Как правильно рассчитать оплату выходного дня и учесть ее в расходах для целей налогообложения прибыли

Расходы на оплату труда в выходной или праздничный день могут учитываться в целях налогообложения прибыли

Расходы налогоплательщика, осуществленные им в пользу работника в выходные и нерабочие праздничные дни могут учитываться для целей налогообложения прибыли организаций в составе расходов на оплату труда. При этом привлечение сотрудника к работе в выходные или нерабочие праздничные дни должно производиться в соответствии с трудовым законодательством (письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 16 ноября 2018 г. № 03-03-07/82796).

Как отметило ведомство, в вышеуказанные расходы налогоплательщика на оплату труда могут включаться любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, надбавки и стимулирующие выплаты, компенсационные суммы, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные выплаты. А также расходы, связанные с содержанием этих работников, которые предусмотрены нормами законодательства, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами (ст. 255 Налогового кодекса). Финансисты отметили, что оплата труда в выходные и нерабочие праздничные дни регулируется ст. 153 Трудового кодекса.

Как включается в состав расходов сумма начисленных отпускных, если период отпуска сотрудника приходится на несколько отчетных периодов? Узнайте из материала «Налогообложение отпускных» в «Энциклопедии решений. Налоги и взносы» интернет-версии системы ГАРАНТ. Получите полный доступ на 3 дня бесплатно!

В соответствии с данной нормой работа в выходной или нерабочий праздничный день должна быть оплачена работодателем не менее чем в двойном размере. Кроме того, по общему правилу, расходы организации должны быть обоснованы, направлены на получение дохода и подтверждены документально (п. 1 ст. 252 НК РФ).

Как правильно рассчитать оплату выходного дня и учесть ее в расходах для целей налогообложения прибыли

Начисления работникам за труд в выходные или праздничные дни учитываются согласно п. 3 ст. 255 НК РФ в составе расходов и снижают базу по налогу на прибыль. В такие дни по Трудовому кодексу (ч. 1 ст. 153) оплата выше, независимо от того, предусмотрено это трудовыми или коллективными договорами. Согласно абз. 1, п. 3 ст. 255 НК РФ даже такая повышенная оплата труда учитывается в расходах – ведь эта норма содержится в трудовом законодательстве.

Считаем доплату за выходные дни

Пример

Ежемесячный оклад работника составляет 45 000 руб. В октябре 2014 года в силу производственной необходимости кроме положенной пятидневной рабочей недели работник трижды трудился по 8 часов по субботам. Во всех случаях он письменно соглашался выходить на работу, были оформлены соответствующие приказы по предприятию.

В октябре норма рабочего времени составила 184 часа (при 40-часовой неделе и 23 рабочих днях). Работник трудился в выходные дни сверх нормы, это согласно абз. 4 ч. 1 ст. 153 ТК РФ означает, что за эти часы ему к окладу положена доплата по двойной часовой ставке.

Расчет оплаты за выходные дни будет выглядеть следующим образом:

(45 000/183)*(3*8)*2 = 11 803,28 руб.

Суммарная заработная плата за октябрь равна:

45 000+11 803,28 = 46 803,28 руб.

Сумма доплаты (11.803,28 руб.) учитывается в расходах по нормам п. 3 ст. 255 НК РФ, основная зарплата (45 000 руб.) – по нормам п. 1 ст. 255 НК РФ.

Можно ли учесть в расходах доплату большую, чем определено ТК РФ

Трудовым кодексом РФ работодателю разрешено устанавливать свои нормативы (ст. 153 ТК РФ). Допускается, что они могут превысить те, которые указаны в ТК РФ. При этом их надо обязательно утвердить в коллективном, трудовом договоре или другом свеем документе, принятом с согласия с представительного органа сотрудников (обычно профсоюза).

Но вот учет в расходах таких повышенных доплат вызывает спорное толкование.

Позиция Минфина России:

Налоговую базу надо рассчитывать с учетом только тех норм, которые предусмотрены в ТК РФ. Об этом финансовое ведомство говорило еще в письмах от 20.05.2005 N 03-03-01-02/2/90, от 04.03.2005 N 03-03-01-04/1/88.

Позиция ФНС России:

Учесть в расходах повышенную доплату можно, но при соблюдении двух условий.

Во-первых, трудовой договор не должен устанавливать ненормированный рабочий день. Во-вторых, затраты должны соответствовать нормам п. 1 ст. 252 НК РФ. Это мнение отражено в письме ФНС России от 28.04.2005 N 02-3-08/93.

Примечательно, что в вышеупомянутых обращениях к налогоплательщику ведомства не приводят достаточно убедительных доводов в пользу ограничения учета в расходах повышенной доплаты. Тем более что в п. 3 ст. 255 НК РФ отсутствуют запреты на эти операции.

Однако с учетом их обозначенных позиций лучше в своей налоговой инспекции заранее заручиться поддержкой (или получить отказ) в таких действиях. Дело в том, что арбитражная практика здесь отсутствует, и при появлении претензий от налоговых органов подкрепить свою позицию будет нечем.

Как правильно оформить расходы на оплату выходного дня

В соответствии с п. 1 ст. 252 НК РФ расходы по оплате труда будут учтены, если у организации есть следующие документы:

  1. Приказ руководителя или иное письменное распоряжение о том, что работники привлекаются к работе в выходные либо праздничные дни.
  2. Согласие работников (письменное) на работу в выходные либо праздничные дни.
  3. Коллективный или трудовой договор, в котором определена величина оплаты труда в выходные и праздничные дни. Это надо делать особенно в том случае, если есть вероятность оплачивать работы в такие дни по более высоким ставкам, чем это предусмотрено в ТК РФ. Отсутствие в упомянутых договорах этих локальных норм почти неизбежно приведет к претензиям от налоговиков (п. 21 ст. 270 НК РФ). Кроме того, в договоре необходимо обосновать выплаты с точки зрения условий труда, присутствие вредных факторов в производственном процессе и проч.
  4. Табель учета времени работы, в котором отражены сведения о длительности работы в выходные и праздничные дни.
Читать еще:  Каков расчетный период для отпуска - отпускной стаж

ПОРЯДОК ОПРЕДЕЛЕНИЯ РАСХОДОВ, ПРИНИМАЕМЫХ К ВЫЧЕТУ, ПРИ РАСЧЕТЕ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ

ПОРЯДОК ОПРЕДЕЛЕНИЯ ДОХОДОВ, ПОДЛЕЖАЩИХ НАЛОГООБЛОЖЕНИЮ

В соответствии со ст. 41 НК РФ доходом признаётся экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности её оценки в той мере, в какой такую выгоду можно оценить.

В расчёт принимаются как денежные (в рублях или валюте) поступления, так и доходы, полученные в натуральной форме.

При определении доходов из них исключаются суммы налогов, предъявленные налогоплательщиком покупателю товаров (НДС, акцизы).

Как видно из рис. 6 облагаемые доходы складываются из двух основных компонентов: доходов от реализации и внереализационных доходов.

К доходам от реализации относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг),а также доходы от реализации имущественных прав.

Эти доходы определяются исходя из выручки от реализации. К доходам от реализации относятся доходы, полученные от продажи товаров как собственного производства, так и ранее приобретённых товаров, имущественных прав, неиспользующегося оборудования и иного имущества.

Все доходы, не являющиеся доходами от реализации, рассматриваются НК РФ как внереализационные доходы.

В состав внереализационных доходов включаются, в частности, доходы:

1) от долевого участия в других организациях;

2) от сдачи имущества в аренду;

3) в виде процентных платежей, полученных по договорам займа, кредита, ценным бумагам и другим долговым обязательствам;

4) в виде безвозмездно полученного имущества;

5) в виде средств, распределённых в пользу налогоплательщика при его участии в простом товариществе (совместной деятельности);

6) в виде штрафов за нарушение договорных обязательств и т.д.

Законодательство выделяет также группу доходов, которые не учитываются при налогообложении (налоговые изъятия). В их состав включаются, в частности, доходы в виде:

1) средств, полученных налогоплательщиком в рамках целевого финансирования;

2) имущества или имущественных прав, полученных в форме задатка или залога в качестве обеспечения обязательства;

3) имущества или имущественных прав (работ, услуг), полученных от других лиц в порядке предварительной оплаты товаров, работ, услуг налогоплательщиками, определяющими доходы и расходы методом начисления;

4) средств, полученных по договорам кредита и займа, а также сумм, полученных в погашение таких заимствований;

5) дохода в виде положительной разницы, полученной при переоценке ценных бумаг по рыночной стоимости и т.д.

Для того, чтобы иметь право вычесть при определении прибыли те или иные расходы необходимо, чтобы эти расходы удовлетворяли трём ключевым требованиям:

1) были обоснованными;

2) были документально подтверждены;

3) были произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Как показано на рис.6, выделяются три группы расходов:

· расходы, связанные с производством и реализацией;

· расходы, не учитываемые в целях налогообложения.

Рассмотрим каждую из названных групп расходов.

С функциональной точки зрения расходы, связанные с производством и реализацией, подразделяются на следующие группы:

1) расходы на оплату труда;

2) материальные расходы;

3) амортизационные отчисления;

4) прочие расходы.

Расходы на оплату труда (ст. 255 НК РФ) включают любые начисления работникам организаций в денежной и натуральной форме, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, премии, единовременные поощрительные начисления и другие расходы.

В составе расходов на оплату труда учитываются также суммы платежей работодателей по договорам обязательного и добровольного страхования (договорам негосударственного пенсионного обеспечения), заключёнными в пользу работников со страховыми организациями, имеющими соответствующие лицензии.

При этом совокупная сумма платежей работодателей, выплачиваемая по договорам долгосрочного страхования жизни работников, добровольного пенсионного страхования и негосударственного пенсионного обеспечения работников, учитывается при расчёте прибыли организации в размере, не превышающем 12% от суммы расходов на оплату труда.

Взносы по договорам добровольного личного страхования, предусматривающие оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных работников, учитываются при расчёте прибыли в размере, не превышающем 6% от суммы расходов на оплату труда.

Материальные расходы (ст. 254 НК РФ) включают расходы на приобретение сырья, материалов, комплектующих, используемых в процессе производства, расходы на приобретение топлива, воды, электроэнергии, используемых для технологических целей, а также расходы на приобретение работ и услуг производственного характера, выполняемые сторонними организациями и т.п.

Амортизационные отчисления (ст. 256-259НК РФ) также учитываются при расчёте прибыли организации.

К амортизационному имуществу относят имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности:

1) принадлежащие налогоплательщику на правах собственности;

2) используемые им для получения дохода;

3) стоимость которых погашается путём начисления амортизации;

4) имеющие срок полезного использования более 12 месяцев;

5) имеющие первоначальную стоимость более 20 тыс. рублей.

Амортизируемые основные средства распределяются по 10 амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования.

Первая группа включает имущество со сроком полезного использования от 1года до 2-х лет включительно; вторая свыше 2-х до 3-х лет и т.д. Девятая группа включает имущество со сроком использования свыше 25 до 30 лет включительно, а десятая — со сроком использования свыше 30 лет.

Читать еще:  Порядок заполнения раздела 11 декларации по ндс

Налогоплательщики для целей налогообложения могут применять два метода начисления амортизации — линейный и нелинейный.

Линейный метод применяется к зданиям, сооружениям, передаточным устройствам, входящим в 8-10 группы( со сроком службы свыше 20 лет).

Метод начисления амортизации в отношении остальных категорий основных средств налогоплательщик может определить самостоятельно (это может быть линейный или нелинейный метод). Причем при использовании нелинейного метода амортизация начисляется не пообъектно, а в целом по амортизационной группе.

Для некоторых категорий оборудования и налогоплательщиков законодательство допускает при расчёте амортизации применение специальных повышающих коэффициентов.

К прочим расходам, связанным с производством и реализацией (ст. 264НК РФ), в частности, относятся:

1) суммы налогов и сборов за исключением налога на прибыль, платежей за сверхнормативные выбросы загрязняющих веществ и налогов, предъявляемых налогоплательщиком покупателю;

2) арендные платежи за арендуемое имущество;

3) расходы на содержание служебного автотранспорта, в т.ч. расходы на компенсации в пределах установленных норм;

4) командировочные расходы, в т.ч. суточные;

5) расходы на подготовку и переподготовку кадров;

6) расходы на юридические, консультационные, информационные, аудиторские и другие аналогичные услуги;

7) представительские расходы в сумме, не превышающей 4% расходов на оплату труда;

8) канцелярские, почтовые и другие аналогичные расходы;

9) расходы на рекламу и т.д.

При этом расходы на рекламные мероприятия в СМИ, расходы на световую и наружную рекламу, расходы на участие в выставках, ярмарках, изготовление брошюр и каталогов, содержащих информацию о выполненных работах и услугах и о самой организации, нормативами не ограничиваются.

А расходы налогоплательщика на приобретение призов, вручаемых победителям во время проведения рекламных кампаний, а также расходы на иные виды рекламы признаются в размере, не превышающем 1% от суммы выручки от реализации (без НДС).

Ко второй группе расходов, учитываемых при определении прибыли, относятся внереализационные расходы, которые включают (ст. 265 НК РФ):

1) расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида, в том числе по ценным бумагам;

2) расходы на организацию выпуска собственных ценных бумаг;

3) судебные расходы и арбитражные сборы;

4) расходы на услуги банков;

5) расходы в виде штрафов и иных санкций за нарушение договорных обязательств и другие обоснованные расходы.

Необходимо отметить, что и для этой категории расходов также существуют ограничения, которые необходимо учитывать при определении расходов, принимаемых к вычету.

Так проценты по долговым обязательствам, которые могут быть учтены в составе расходов, не должны существенно откланяться от среднего уровня процентов, взимаемых по долговым обязательствам, выданным в том же квартале на сопоставимых условиях. Существенным считается отклонение более чем на 20% от средней величины.

При отсутствии долговых обязательств перед российскими организациями, выданных в том же квартале на сопоставимых условиях, предельная величина процентов, признаваемая в расходах, принимается равной ставке рефинансирования Центрального банка, увеличенной в 1.1 раза, если кредит был предоставлен в рублях .и 15% (если кредит был предоставлен в валюте).

В налоговом законодательстве выделяется ещё один вид расходов — расходы не учитываемые в целях налогообложения (ст. 270 НК РФ). К этой группе расходов относятся:

1) суммы штрафов, пени и иных санкций, перечисляемых в бюджет и государственные внебюджетные фонды;

2) суммы взносов в уставной капитал, вклады в простое товарищество;

3) расходы на приобретение или создание амортизируемого имущества;

4) расходы, превышающие нормативы, установленные НК РФ и другими документами (по рекламе, по представительским расходам, по добровольному страхованию работников и т.д.);

5) расходы в виде стоимости безвозмездно переданного имущества;

6) отрицательная разница, полученная от переоценки ценных бумаг по рыночной стоимости;

7) некоторые иные расходы.

93.79.221.197 © studopedia.ru Не является автором материалов, которые размещены. Но предоставляет возможность бесплатного использования. Есть нарушение авторского права? Напишите нам | Обратная связь.

Отключите adBlock!
и обновите страницу (F5)

очень нужно

Как учесть расходы на оплату труда при расчете налога на прибыль

Одна их групп расходов, которые можно учесть при расчете налога на прибыль, — это расходы на оплату труда персонала компании. К таким расходам относятся не только выплаты сотрудникам непосредственно в виде должностных окладов, тарифных ставок, сдельных расценок и стимулирующие и поощрительные выплаты, но и другие выплаты персоналу организации.

Одна их групп расходов, которые можно учесть при расчете налога на прибыль, — это расходы на оплату труда персонала компании. К таким расходам относятся не только выплаты сотрудникам непосредственно в виде должностных окладов, тарифных ставок, сдельных расценок и стимулирующие и поощрительные выплаты, но и другие выплаты персоналу организации, в частности:

  • компенсационные выплаты, связанные с условиями труда;
  • стоимость питания, проживания, спецодежды и спецобуви;
  • суммы возмещения затрат по уплате процентов по кредитам на приобретение жилья;
  • прочие выплаты в адрес персонала организации.

Полный перечень расходов на оплату труда содержится в статье 255 НК РФ.

Необходимо учитывать, что в расходах можно учесть выплаты не только в денежной форме, но и в натуральной.

Читать еще:  Как считать ндс: правильно вычисляем 18% от суммы (пример, алгоритм)

Разумеется, указанные расходы можно включить в расчет налоговой базы по налогу на прибыль, если они прописаны в трудовых или коллективных договорах и предусмотрены нормами действующего законодательства (ст. 255 НК РФ). Таким образом, вознаграждения, которые выплачены за рамками трудовых и коллективных договоров, при расчете налога учесть нельзя (п. 21 ст. 270 НК РФ).

Помимо этого указанные затраты должны быть экономически обоснованными и документально подтвержденными (п. 1 ст. 252 НК РФ).

Отдельные виды расходов, относящихся к расходам на оплату труда, можно учесть при расчете налога на прибыль в пределах норм. К ним, например, относятся:

  • расходы на добровольное личное страхование;
  • расходы на негосударственное пенсионное обеспечение;
  • расходы на возмещение процентов, уплаченных сотрудниками по кредитам на покупку жилья (п. 16 ст. 255, п. 24.1 НК РФ).

Так, совокупная сумма взносов на накопительную часть трудовой пенсии, взносов по договорам долгосрочного страхования жизни, добровольного пенсионного страхования и негосударственного пенсионного обеспечения не может превышать 12% от суммы расходов на оплату труда (абз. 7 п. 16 ст. 255 НК РФ).

3 месяца бесплатно пользуйтесь всеми возможностями Контур.Экстерн

Метод начисления

Что касается порядка признания расходов на оплату труда, то если компания занимается производством и применяет метод начисления, то такие расходы учитываются при расчете налога на прибыль по мере реализации готовой продукции, при условии, что расходы на оплату труда относятся к прямым расходам (п. 2 ст. 318 НК РФ).

Расходы на оплату труда, которые относятся к косвенным расходам, предприятие может включить в расчет налоговой базы в момент их начисления (п. 2 ст. 318 НК РФ).

Компании, которые оказывают услуги, могут учитывать и прямые и косвенные расходы в момент их начисления (абз. 3 п. 2 ст. 318 НК РФ).

В торговых организациях расходы на оплату труда относятся к косвенным расходам, а значит, учитываются в момент начисления (абз. 3 ст. 320 НК РФ).

Кассовый метод

Компании, применяющие кассовый метод, включают расходы на оплату труда в расчет налоговой базы только после их фактической оплаты (подп. 1 п. 3 ст. 273 НК РФ).

Расчет представительских расходов

Если ваша организация устраивает официальные мероприятия для представителей своих партнеров или клиентов, а также для первых лиц компании (к примеру, участников совета директоров), то расходы на такие мероприятия она может учесть для целей налогообложения прибыли в качестве прочих (пп. 22 п. 1 ст. 264 НК РФ). Речь идет о затратах (п. 2 ст. 264 НК РФ):

  • на организацию завтраков, обедов, ужинов, кофе-брейков;
  • на буфетное обслуживание в ходе приема;
  • на транспортное обслуживание участников мероприятия, а именно доставку их к месту его проведения от гостиницы, вокзала, аэропорта и т.д.;
  • на услуги переводчиков, не состоящих в штате компании.

При этом важно, чтобы официальный прием или мероприятие были проведены в целях установления взаимного сотрудничества. Хотя подписание контракта по итогам переговоров не является обязательным условием для признания расходов в учете.

Отметим также, что в качестве представительских расходов не могут быть учтены расходы на организацию развлечений и отдыха (в том числе прогулки на теплоходе, посещение боулинга, бильярда, театров и др.), а также профилактики и лечения заболеваний (Письмо Минфина от 01.12.2011 N 03-03-06/1/796 ).

Подтверждающие документы

Любые расходы организации должны быть обоснованны и документально подтверждены. В случае с представительскими расходами кроме договоров, счетов, накладных, счетов-фактур, чеков ККТ, иных платежных документов понадобится отчет, утвержденный руководителем, о проведении мероприятия. На каждый указанный в нем вид расхода у вас должны быть первичные документы (Письма Минфина от 10.04.2014 N 03-03-РЗ/16288 , ФНС от 08.05.2014 N ГД-4-3/8852 ).

Ранее одним из требований контролирующих органов также было наличие у организации приказа о проведении мероприятия и смета представительских расходов. Их, кстати, можно оформлять и сегодня. Но это необязательно. Главное, всю необходимую информацию четко отразить в отчете.

Представительские расходы в налоговом учете

При расчете налога на прибыль представительские расходы учитываются в пределах норматива, равного 4% от расходов организации на оплату труда за соответствующий отчетный (налоговый) период (п. 2 ст. 264 НК РФ, Письмо Минфина от 15.03.2017 N 03-03-06/1/14731 ). При этом и расходы на оплату труда, и представительские расходы считаются нарастающим итогом с начала года. То есть в течение года сумма представительских затрат, которую можно учесть, будет возрастать, поскольку будет увеличиваться и сумма расходов на оплату труда.

Что касается НДС по представительским расходам, то он принимается к вычету в пределах расходов, признаваемых для целей налогообложения прибыли (п. 7 ст. 171 НК РФ). То есть с учетом 4%-ного норматива. Соответственно, сумму НДС, не принятого к вычету по итогам, к примеру, I квартала, хотя бы частично получится учесть по окончании полугодия. И так далее до конца года. А вот НДС, не уложившийся в норматив по окончании года, нельзя будет ни принять к вычету, ни учесть в расходах.

Напомним, что компании, применяющие УСН с объектом налогообложения «доходы минус расходы», не вправе учесть представительские расходы при расчете единого налога.

Ссылка на основную публикацию
Adblock
detector