Когда начислять ндс подрядчику?

Какой порядок учета и вычета НДС при строительстве основных средств?

Порядок расчета НДС при СМР

Для расчета НДС при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления налогоплательщиком последовательно выполняются следующие действия:

  1. Рассчитывается налоговая база по выполненным СМР.
  2. Определяется налоговый период, в котором нужно начислить НДС и исчислить сумму налога.
  3. Составляется счет-фактура на стоимость выполненных СМР.
  4. Сумма НДС по приобретенным материалам, работам, услугам, необходимым для выполнения СМР, и сумма НДС, начисленная на объем выполненных СМР, предъявляются к вычету.
  5. Представляется в налоговый орган заполненная декларация по НДС.
  6. Уплачивается налог в бюджет, если в декларации отражена сумма НДС, подлежащая уплате.

Определение налоговой базы по НДС при СМР

Налоговая база по НДС при выполнении СМР определяется как стоимость этих работ. В указанную стоимость включаются все затраты налогоплательщика, фактически понесенные им при строительстве основных средств.

Если к выполнению строительно-монтажных работ частично привлекаются сторонние организации, то стоимость строительных работ, выполненных подрядчиками, не должна быть включена в налоговую базу (см. решение ВАС РФ от 06.03.2007 № 15182/06 и постановление ФАС Уральского округа от 14.01.2008 № Ф09-11071/07-С2). Налоговики также придерживаются данной позиции (письмо ФНС России от 04.07.2007 № ШТ-6-03/527).

Начисление НДС на строительные работы

НДС при выполнении строительных работ для собственного потребления нужно начислять в конце каждого налогового периода (п. 10 ст. 167 НК РФ). Таким образом, налогоплательщик ежеквартально рассчитывает сумму НДС исходя из того объема работ, которые были выполнены за квартал.

В последний день квартала выписывается счет-фактура в соответствии со ст. 163 НК РФ и п. 21 правил ведения книги продаж, утвержденных постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137. Составить документ можно в одном экземпляре, поскольку покупатель, которому следует передать второй экземпляр, как таковой отсутствует (п. 6 правил заполнения счета-фактуры, утвержденных постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137). Исходя из этого, в строки «Продавец», «Грузополучатель и его адрес», «Грузоотправитель и его адрес», «Покупатель» необходимо вписать реквизиты налогоплательщика, который производил строительные работы собственными силами.

Оформленный таким образом счет-фактура одновременно регистрируется в книге покупок и книге продаж (п. 3 и 21 правил ведения книги продаж, утвержденных постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137 и абз. 2 п. 20 правил ведения книги покупок, утвержденных постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137).

Вычет НДС в строительстве

При осуществлении СМР хозяйственным способом налогоплательщик может предъявить к вычету следующие суммы НДС:

  1. НДС, уплаченный поставщикам при приобретении материалов, работ, услуг, использованных в ходе строительных работ.
  2. НДС, уплаченный продавцу объекта незавершенного капитального строительства, впоследствии достроенного хозяйственным способом.
  3. НДС, который был начислен при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления.

При этом суммы НДС, указанные в п. 1 и 2, можно принимать к вычету по мере оприходования материалов, работ, услуг и получения счетов-фактур от поставщиков (письма Минфина России от 21.09.2007 № 03-07-10/20, УФНС России по г. Москве от 22.07.2008 № 19-11/069325). Данные суммы входного НДС по товарам (работам, услугам), приобретенным для выполнения СМР, и суммы налога, предъявленные подрядчиками, необходимы для расчета показателя по строке 120 разд. 3 формы декларации по НДС (абз. 6 п. 38.13 порядка заполнения декларации, утв. приказом ФНС России от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558@).

Принять к вычету НДС, который был начислен на сумму расходов, осуществленных при строительстве объекта основного средства собственными силами, нужно в последний день налогового периода на момент определения налоговой базы. Данный порядок принятия к вычету установлен абз. 3 п. 6 ст. 171 и абз. 2 п. 5 ст. 172 НК РФ. Таким образом, НДС по выполненным строительным работам можно предъявить к вычету в том же квартале, в котором он был начислен уплате в бюджет (письмо ФНС России от 23.03.2009 № ШС-22-3/216@). Указанная сумма налога должна быть отражена в декларации по НДС в строках 060 «Выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления» разд. 3 и 140 «Сумма налога, исчисленная при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления, подлежащая вычету» разд. 3 (п. 38.3 и 38.10 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, утвержденного приказом ФНС России от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558@).

НДС при строительстве основных средств начисляется и принимается к вычету по итогам каждого налогового периода. Базой для начисления налога являются затраты, понесенные в ходе строительной кампании. НДС к возмещению учитывается в книге покупок в по мере оприходования материалов и работ, а также получния необходимой документации.

Когда начислять НДС подрядчику?

Автор: Кошкина Т.Ю., редактор журнала

Комментарий к Письму Минфина России от 27.09.2019 № 03 07 11/74445.

В Письме от 27.09.2019 № 03-07-11/74445, посвященном выбору момента определения базы по НДС при выполнении работ, Минфин сделал следующие выводы.

Первый: документом, подтверждающим сдачу результатов работ и, соответственно, факт их выполнения, является акт сдачи-приемки работ. В связи с этим подрядчик должен начислить НДС в периоде подписания акта сдачи-приемки работ заказчиком (то есть дата составления подрядчиком акта не имеет значения).

Второй: если заказчик либо подрядчик не подписал акт сдачи-приемки работ, но при этом имеется решение суда, из которого следует, что условия договора на проведение работ подрядчиком выполнены, днем выполнения работ для целей исчисления НДС нужно считать дату вступления в законную силу решения суда.

Аналогичную позицию финансовое ведомство излагало и раньше (в частности, в письмах от 18.05.2015 № 03-07-РЗ/28436, от 02.02.2015 № 03-07-10/3962).

На основании этих писем можно предположить, что у подрядчика имеется два варианта действий: если заказчик подписал акт сдачи-приемки работ, необходимо начислить НДС, если не подписал – не начислять налог до тех пор, когда вступит в силу решение суда, рассматривавшего спор между двумя хозяйствующими субъектами.

Между тем следование этому однозначному подходу может повлечь доначисление НДС подрядчику. Дело в том, что факт принятия работ может подтверждать не только подписанный заказчиком (то есть двусторонний) акт, но и акт, оформленный подрядчиком в одностороннем порядке (п. 4 ст. 753 ГК РФ).

Обратите внимание:

Подписание подрядчиком акта не только «за себя», но и «за заказчика» является законным только в случае немотивированного уклонения заказчика от принятия работ. Это означает, что заказчик извещен о готовности подрядчика сдать работы, но не ставит подпись на акте и не направляет подрядчику письмо (претензию), раскрывающее причины отказа принять работы и подписать акт.

Кроме того, договоры подряда нередко содержат условие о том, что если заказчик не подписал акт в установленный срок и не направил его подрядчику, работы считаются принятыми и подлежат оплате.

В подобных случаях у подрядчика нет оснований не отражать выручку и не включать стоимость работ в базу по НДС. Так считают проверяющие, и суды эту точку зрения поддерживают.

Контролеры, конечно, могут придерживаться и иного подхода, о котором говорит Минфин. Однако в этих случаях подрядчики могут рассчитывать на судебную защиту. Пример тому – Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 22.07.2016 № 09АП-29376/2016 по делу № А40-226280/15 (оставлено в силе Постановлением АС МО от 28.10.2016 № Ф05-16027/2016).

Отклонив довод о необходимости начисления НДС в периоде вступления в силу решения суда, арбитры указали следующее.

В силу норм ГК РФ:

если заказчик не отказался от исполнения договора, он обязан принять выполненные работы либо без недостатков, либо с таковыми;

отказ от принятия выполненных работ путем уклонения стороны от оформления акта не допускается.

акт сдачи результата работ, оформленный подрядчиком в одностороннем порядке, является доказательством исполнения им обязательства по договору подряда с момента истечения срока, который предусмотрен договором подряда для выполнения заказчиком своей обязанности осмотреть и принять выполненную работу (ее результат);

организация-подрядчик должна отразить выручку от реализации работ на дату подписания акта КС-2 обеими сторонами или только самим подрядчиком;

дата вступления в законную силу судебного акта о взыскании с заказчика задолженности по договору в пользу подрядчика не может определять момент возникновения налоговой базы.

Таким образом, появление у подрядчика обязанности начислить НДС может быть связано:

с подписанием заказчиком акта сдачи-приемки работ;

с оформлением акта подрядчиком в одностороннем порядке;

с вступлением в силу решения суда.

Последний вариант возможен, если у подрядчика не было оснований подписывать акт сдачи-приема в одностороннем порядке (в частности, если от заказчика был получен мотивированный отказ в связи с наличием неустранимых недостатков, делающих невозможным использование результата работ). Еще пример – подрядчик выполнил работы, не предусмотренные договором. Если стороны не придут к компромиссному решению и спор будет решаться в суде, который подтвердит факт выполнения работ (путь даже частично), подрядчик отразит реализацию, начислит НДС и выставит счет-фактуру.

Читать еще:  Каков образец приказа на продление полномочий генерального директора?

К сведению:

На самом деле практика еще более многообразна. Арбитры АС ВВО в Постановлении от 22.06.2016 № Ф01-2115/2016 по делу № А11-2321/2015 решили, что подрядчик должен начислить НДС в периоде оплаты работ заказчиком. В данном случае в актах выполненных работ были указаны реквизиты договоров, но отсутствовали даты составления и подписания актов. Доначислив НДС, инспекция сослалась на подписанные сторонами акты сверки расчетов. Судьи встали на сторону подрядчика, который начислял НДС по мере оплаты выполненных работ согласно датам, указанным в платежных документах. Подчеркнем: в данном случае акты были подписаны обеими сторонами и заказчик оплатил работы (то есть подрядчик не обращался в суд, чтобы доказать факт выполнения работ и их стоимость).

Важно, что наличие отдельных недостатков в результатах выполненных работ позволяет заказчику требовать их устранения, но не дает ему права отказаться от их приемки и оплаты (п. 6 ст. 753 ГК РФ, Постановление Президиума ВАС РФ от 27.03.2012 № 12888/11). Поэтому суды, как правило, принимают односторонние акты подрядчиков в качестве доказательства наличия задолженности за выполненные работы и обязывают заказчиков произвести оплату. Соответственно, вступление в силу решения суда не влечет для подрядчика каких-либо последствий в части НДС, ведь на основании акта, подписанного в одностороннем порядке, организация начислила налог и оформила счет-фактуру.

НДС-нюансы споров подрядчика с заказчиком

Упомянутые в статье судебные решения можно найти:

Когда у подрядчика с заказчиком все хорошо

Документом, подтверждающим выполнение работ и сдачу их результатов, является акт сдачи-приемки. На это неоднократно указывал Минфин. И если обе стороны без разногласий подписали этот акт, то все просто. На дату подписания акта заказчиком у подрядчика возникает обязанность начислить НДС. И в течение 5 календарных дней со дня, когда заказчик подписал акт, подрядчик обязан выставить ему счет-фактур у п. 3 ст. 168 НК РФ; Письма Минфина от 23.01.2017 № 03-07-11/2832 , от 13.10.2016 № 03-07-11/59833 .

То есть если, скажем, работы фактически выполнены в I квартале, но заказчик подписал акт во II, то именно во II квартале у подрядчика возникает налоговая база по НДС. С этим согласны и суды Постановление АС УО от 12.09.2016 № Ф09-8739/16 .

Условие. Подрядчик 27.09.2017 составил акт о приемке выполненных строительных работ по форме № КС-2 утв. Постановлением Госкомстата от 11.11.99 № 100 и в тот же день передал его заказчику. По условиям договора подряда заказчик должен в течение 5 рабочих дней подписать акт или в этот же срок направить подрядчику мотивированный отказ от приемки работ. Заказчик подписал акт без разногласий 04.10.2017 (указав эту дату в акте).

Решение. Подрядчик обязан включить стоимость работ в базу по НДС в IV квартале и выставить заказчику счет-фактуру не позднее 09.10.2017. Поскольку заказчик принял результат работ к учету в октябре, то право на вычет входного НДС у него возникает также в IV квартале п. 1 ст. 172 НК РФ .

Не влияет на дату возникновения базы по НДС момент ввода имущества в эксплуатацию. Даже если результат работ заказчик начал использовать раньше, чем подписал акт приемки, подрядчик начисляет НДС в периоде подписания акта заказчиком.

Кстати, акт о приемке строительных работ по форме № КС-2 не предусматривает такого реквизита, как дата подписания документа заказчиком. Поэтому, если подрядчик не попросит эту дату указать, заказчик может ее и не проставить. И тогда налоговики посчитают, что дата подписания акта заказчиком совпадает с датой составления документа подрядчиком. Доказать в таком случае, что акт подписан позднее, будет сложно. Так, в одном из споров с инспекторами подрядчик настаивал, что заказчик подписал акт много позже даты составления, в январе 2015 г. Но поскольку никаких доказательств этого компания не представила, то судьи решили, что проверяющие правомерно начислили ей НДС за IV квартал 2014 г., исходя из даты составления акта (26.12.2014) Постановление АС УО от 22.08.2017 № Ф09-4216/17 .

Что делать подрядчику, если заказчик не подписал акт

Если заказчик отказался подписывать акт и подрядчик счел отказ обоснованным, то реализации работ не происходит. И тогда подрядчику не нужно начислять НДС на их стоимость. Разумеется, в большинстве случаев подрядчик с претензиями заказчика не соглашается. Если компромисса достигнуть не удается, заказчик не принимает и не оплачивает работы, то подрядчик делает в акте соответствующую отметку, подписывает документ в одностороннем порядке (такое право ему предоставлено законо м п. 4 ст. 753 ГК РФ ) и обращается в суд.

Заказчик обязан в сроки и в порядке, которые установлены договором, с участием подрядчика осмотреть и принять выполненную работ у п. 1 ст. 720 ГК РФ . Отказаться подписывать акт заказчик может, только если в процессе приемки обнаружатся неустранимые недостатки, которые делают невозможным использование результата рабо т п. 6 ст. 753 ГК РФ . При выявлении устранимых недостатков, невыполненных работ в незначительном по отношению к цене договора объеме заказчик должен акт подписать, с разногласиями или без Постановление АС УО от 30.09.2015 № Ф09-6737/15 . И может потребовать безвозмездного устранения недостатков, возмещения своих расходов на это или соразмерного уменьшения цены п. 1 ст. 723 ГК РФ .

Односторонний акт свидетельствует о выполнении подрядчиком своих обязательств, пока не доказано обратное. То есть подрядчик взыщет деньги с заказчика на основании одностороннего акта, даже если работы выполнены с недостаткам и Постановления АС ВВО от 28.09.2017 № Ф01-4341/2017 ; АС ДВО от 20.02.2017 № Ф03-6636/2016 ; АС МО от 14.02.2017 № Ф05-21922/2016 . Если только заказчик не докажет в суде, что отказ от подписи обоснован, поскольку результат работ не соответствует условиям договора. Суд обязан рассмотреть доводы заказчика, обосновывающие отказ от подписания акта, и при необходимости может назначить экспертизу для определения стоимости, качества и объемов работ, фактически выполненных подрядчико м п. 14 Информационного письма Президиума ВАС от 24.01.2000 № 51; Определение ВС от 17.08.2015 № 308-ЭС15-6751 . И если окажется, к примеру, что подрядчик использовал материалы качеством ниже, чем было условлено, или выполнил работы с отступлением от существующих строительных норм, то суд встанет на сторону заказчик а Постановления АС ВВО от 19.09.2017 № Ф01-4185/2017 , от 28.08.2017 № Ф01-3187/2017 .

Если подрядчик не выполнил работы к установленному сроку, заказчик может расторгнуть договор в одностороннем порядке и потребовать возмещения убытков. В таком случае заказчик обязан оплатить только тот объем работ, который был принят им до расторжения договор а п. 2 ст. 405, подп. 1 п. 2 ст. 450 ГК РФ; Постановления АС ВСО от 20.12.2016 № Ф02-7336/2016 ; АС ВВО от 25.01.2016 № Ф01-5677/2015 .

Но что делать с НДС, если акт подписан в одностороннем порядке и подрядчик через суд требует оплату с заказчика?

Будет решение суда — будет и налог?

По мнению Минфина, у подрядчика нет оснований включать стоимость работ в базу по НДС до тех пор, пока суд не признает работы выполненными. Налог нужно начислить только в периоде, когда вступит в силу соответствующее решение суда Письма Минфина от 18.05.2015 № 03-07-РЗ/28436 , от 02.02.2015 № 03-07-10/3962 , от 31.12.2014 № 03-03-06/1/68990 . То есть выиграл суд — плати деньги в бюджет.

А вот налоговики считают, что обязанность по уплате НДС появляется у подрядчика гораздо раньше — в периоде составления одностороннего акта Письмо ФНС от 21.05.2015 № ГД-4-3/8626@ . Ведь база по НДС возникает в том числе на дату передачи выполненных работ заказчику. В случае же подписания акта только подрядчиком работы считаются выполненными и переданными заказчику, пока суд не признает односторонний акт недействительны м п. 1 ст. 167 НК РФ; п. 4 ст. 753 ГК РФ .

Отметим, что уклонение заказчика от подписания акта не влияет на принятие подрядчиком к вычету входного НДС по выполненным работам.

На практике суды, рассматривая налоговые споры о моменте определения подрядчиком базы по НДС, учитывают поведение заказчика.

Ситуация 1. Заказчик прислал мотивированный отказ от подписания акта, в итоге документ не подписал или подписал с разногласиями. В этом случае подрядчик вправе не включать стоимость спорных работ в базу по НДС, пока суд не подтвердит обоснованность его претензий к заказчик у Постановление ФАС СЗО от 30.01.2014 № Ф07-10483/2013 .

Читать еще:  Ошибки в платежном поручении на уплату налогов

Ситуация 2. Заказчик уклонился от приемки работ, не подписал акт, в то же время не направил мотивированный отказ от подписания. В такой ситуации у подрядчика нет оснований для того, чтобы не начислять НДС на дату составления акта. В случае налогового спора суд наверняка поддержит инспекци ю Постановления АС ЗСО от 04.08.2017 № Ф04-2954/2017 , от 12.08.2014 № А81-4271/2013 ; 9 ААС от 22.07.2016 № 09АП-29376/2016 , от 17.02.2016 № 09АП-352/2016 .

Кстати, в договор подряда нередко включается такое условие: заказчик, получив акты приема-сдачи работ, должен подписать их в определенный срок. Если к концу этого срока подрядчик не получает подписанные документы или мотивированный отказ от их подписания, то работы считаются принятыми и подлежат оплате. При наличии в договоре этого условия подрядчик должен включить стоимость работ в базу по НДС на последний день срока, установленного для подписания акта заказчико м Постановление 9 ААС от 22.07.2016 № 09АП-29376/2016 .

Если заказчик проигнорировал уведомление подрядчика о готовности к сдаче работ, то базу по НДС тот должен определить на дату составления акта (на день истечения установленного договором срока подписания акта). Обращение в суд с иском к заказчику не повод откладывать уплату налога. Поскольку, подписав акт, сам подрядчик признал реализацию работ состоявшейся. А вот если заказчик прислал письменный отказ и фактическая стоимость работ устанавливалась судом, обязанность по уплате НДС возникает лишь на дату вступления в силу судебного решени я Постановление 6 ААС от 31.07.2017 № 06АП-2574/2017 .

Как пересчитать НДС, если заказчик оказался прав

Возможно и такое: заказчик уклонился от подписания акта, мотивированный отказ не прислал, но спор с подрядчиком выиграл. А подрядчик уже заплатил НДС на основании одностороннего акта. Как быть?

Ситуация 1. Стоимость или объем работ уменьшены по решению суда. В таком случае подрядчику нужно составить корректировочный счет-фактур у п. 3 ст. 168, п. 10 ст. 172 НК РФ . Корректировать налоговую базу и сдавать уточненки нет необходимости. Разницу между суммами НДС, исчисленными исходя из стоимости выполненных работ до и после уменьшения, можно принять к вычету в течение 3 лет с момента составления корректировочного счета-фактур ы п. 13 ст. 171, п. 10 ст. 172 НК РФ .

Однако одного решения суда для составления корректировочного счета-фактуры недостаточно. На основании этого решения подрядчику и заказчику нужно подписать соглашение об изменении стоимости выполненных работ вследствие изменения их объема, ранее указанного в первичных документах. Иначе налоговики могут отказать подрядчику в вычете по корректировочным счетам-фактурам и суд их поддержит. Ведь решение суда не названо в НК РФ как документ, который может служить основанием для составления корректировочного счета-фактуры, и наличие этого решения не освобождает подрядчика от оформления своих хозяйственных операций соответствующей первичко й Постановление ФАС ЗСО от 31.03.2014 № А27-11148/2013 .

Если стороны не подписывали такое соглашение, то основанием для составления корректировочного счета-фактуры может служить уведомление об изменении стоимости работ, направленное подрядчиком заказчику после вступления в силу решения суда Письмо Минфина от 05.12.2016 № 03-07-09/72157 ; Постановление АС МО от 03.09.2015 № Ф05-11522/2015 .

Порой только от судей зависит, будет ли в итоге начислен и уплачен в бюджет НДС с выполненных подрядчиком работ

Отметим, что вносить исправления в ранее выставленный счет-фактуру по итогам судебных разбирательств неверно. Ведь при оформлении этого счета-фактуры подрядчик никаких ошибок не допустил, так как подразумевал именно тот объем работ, который был указан им в акте по форме № КС-2 Постановление АС МО от 03.09.2015 № Ф05-11522/2015 .

Ситуация 2. Суд не признал работы выполненными. Тогда подрядчик может:

• или исправить книгу продаж за соответствующий период путем внесения в дополнительный лист книги продаж записи об аннулировании выставленного заказчику счета-фактуры и сдать уточненку;

• или принять ранее уплаченную в бюджет сумму НДС к вычету на основании счета-фактуры, который он выставил заказчику, подписав акт приемки-сдачи работ в одностороннем порядке. Для этого подрядчику нужно зарегистрировать указанный счет-фактуру в книге покупок в периоде вступления в силу решения суда. Подобные разъяснения Минфин дал по вопросу, как применить вычет при возврате продавцу всей партии товаров, право собственности на которые к покупателю не перешл о Письмо Минфина от 22.08.2016 № 03-07-11/48963 . Полагаем, что по аналогии эти разъяснения применимы и к нашей ситуации и так действовать предпочтительнее. Ведь на момент, когда подрядчик выставлял заказчику счет-фактуру, он не совершал ошибки, так что корректировать прошлые периоды нет необходимости.

Если подрядчик заплатил НДС, а суд не признал работы выполненными

— Возможна ситуация, когда заказчик не подписал акт приемки-сдачи, но сам подрядчик посчитал работы выполненными, выставил заказчику счет-фактуру и уплатил НДС в бюджет. А суд впоследствии работы выполненными не признал. Тогда в периоде вступления в силу решения суда подрядчик вправе счет-фактуру, отраженный ранее в книге продаж, зарегистрировать в книге покупок, так как для подрядчика последствия непризнания судом факта выполнения работ равносильны отказу от них п. 5 ст. 171 НК РФ . Таким образом, в графе 2 книги покупок подрядчику следует указать код 16, квалифицировав эту операцию как отказ заказчика от выполненных работ.

С налогом на прибыль ситуация аналогичная: если мотивированный отказ от подписания акта приемки-сдачи не получен, подрядчик должен отразить доходы в периоде, когда составлен односторонний акт. Ведь тем самым подрядчик признает факт выполнения рабо т Постановления АС ВСО от 31.07.2015 № Ф02-3887/2015 ; 9 ААС от 17.02.2016 № 09АП-352/2016 . Если впоследствии суд поддержит заказчика, то безопаснее сдать уточненки за тот период, в котором доходы от реализации были завышен ы Письмо ФНС от 17.08.2011 № АС-4-3/13421 . Хотя Минфин считает, что ошибки, приведшие к переплате налога, можно исправлять текущим периодо м Письмо Минфина от 04.08.2017 № 03-03-06/2/50113 .

Если же заказчик отказался от приемки работ, между сторонами имеются разногласия по их стоимости и объему, то подписанный в одностороннем порядке акт по форме № КС-2 не может считаться документом, на основании которого подрядчик должен включить доход в базу по налогу на прибыль. Тогда признать доход подрядчик вправе на дату вступления в силу решения суда, которым работы признаны выполненным и Постановления ФАС ЦО от 04.08.2014 № А48-2601/2013 ; ФАС СЗО от 30.01.2014 № Ф07-10483/2013 .

Кто оплачивает НДС по договору заказчик или подрядчик

Вопрос-ответ по теме

В договоре указано: цена работ составляет 60 мил.руб, кроме того НДС 10 мил. руб.. при этом общая цена работ с учетом НДС 70 мил. руб. Кто оплачивает НДС (заказчик или подрядчик)? Заказчик должен заплатить подрядчику 60 мил.руб или 70 мил. руб? Акты о выполненных работах должны быть на сумму с учетом НДС или нет (то есть на 60 мил. руб или 70 мил. руб)?

НДС должен будет заплатить подрядчик. Стороны обязаны подписать контракт на условиях извещения, документации и заявки победителя. Заказчик заключает с ним контракт по цене с учетом НДС. Соответственно, оплата производится в полном объеме (с учетом НДС) в размере 70 млн. руб.

Соответственно, если бы подрядчик был бы неплательщик НДС, то НДС ему бы не перечислялся. Возникло бы необоснованное обогащение победителя за счет денег заказчика.

Платежные документы (акты, акты № КС-2, счета-фактуры) должны быть составлены с учетом НДС.

Выделять ли НДС в цене контракта

Да, выделять. Если товар из поставки облагают НДС, то заказчику целесообразно выделить НДС в стоимости. Ведь если НДС не прописать в стоимости товаров, то продавец вправе потребовать уплату НДС сверх установленной цены контракта. На это указывает и Пленум ВАС РФ в постановлении от 17 ноября 2011 г. № 72.

Можно ли протоколом разногласий исключить из цены контракта НДС, если победитель платит налоги по упрощенной системе

Нет, нельзя. Стороны обязаны подписать контракт на условиях извещения, документации и заявки победителя. Если заказчик сформировал НМЦК с НДС, то и торги велись с учетом этого налога, следовательно, победитель закупки предложил цену с учетом НДС.

Даже если победитель закупки на упрощенке, заказчик обязан заплатить сумму по контракту в полном объеме. Такое мнение выразили специалисты Минэкономразвития в письме от 30 сентября 2014 года № Д28и-1889 и Хакасского УФАС в решении от 12 октября 2017 года № 197/КС.

Читать еще:  Ошибки в больничном – еще не повод для отказа в возмещении пособия соцстрахом

Контрагент не должен платить НДС в бюджет, если находится на упрощенке и не выставил счет-фактуру. При этом организации и предприниматели, которые применяют упрощенную систему налогообложения, не должны выставлять счета-фактуры. Разъяснения дала ФНС в письме от 8 ноября 2016 года № СД-4-3/21119@.

Условия контракта по Закону № 44-ФЗ

По какой цене заключить контракт с победителем – неплательщиком НДС?

С неплательщиком НДС контракт заключите по цене, которую предложит победитель. Цену контракта на сумму НДС не уменьшайте. Вместо суммы налога поставьте прочерк. Приведем пример. Победитель предложил в заявке цену контракта 950 000 руб. без НДС – контракт заключите по этой стоимости. На сумму НДС ее не уменьшайте. Такие разъяснения даны в письмах Минэкономразвития России от 25 июля 2016 № Д28и-1924 и Минфина России от 5 сентября 2014 № 03-11-11/44793.

Финансисты уточнили: условия контракта придется изменить, если изначально цена была без НДС, а в процессе работы правовое положение поставщика изменилось, и он стал платить налог. Тогда в контракте пропишите, что сумма включает НДС. А конечную цену не меняйте. К примеру, в условии контракта указали: «стоимость – 118 000 руб. без НДС». После того, как поставщик стал плательщиком налога, в контракте измените условие так: «стоимость – 118 000 руб. (в т. ч. НДС – 18 000 руб.)». Эти разъяснения из письма Минфина России от 20 марта 2016 № 02-02-15/17135.

Вправе ли поставщик на упрощенке выставлять счет на оплату без НДС? Контракт заключили с победителем конкурса. В контракте графа «НДС» заполнена

Заказчик заполнил в контракте графу «НДС» в контракте по заявке победителя – поставщик в счете выделяет сумму налога и перечисляет в бюджет. Подробнее

Вправе ли поставщик на упрощенке выставлять счет на оплату по контракту без НДС. Заказчик заключает контракт с победителем конкурса или аукциона. В контракте графу «НДС» заполнил

На практике встречается и еще один вариант развития событий. Участник в заявке указывает цену с условием «в т. ч. НДС» или просто цену контракта, с налогом или без не уточняет. Заказчик заключает с ним контракт по цене с учетом НДС. В процессе работы заказчик выясняет, что победитель – не плательщик налога. Поставщик направит заказчику письмо с такой информацией или выставит счет без НДС. В этом случае заказчик уменьшает цену контракта на НДС. Ведь сумма налога – необоснованное обогащение победителя за счет денег заказчика. К такому решению пришли судьи в решении Арбитражного суда Архангельской области от 12 марта 2015 по делу № А05-463/2015, постановлении Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 30 июня 2015 № 14АП-3278/2015.

Даже если в контракте стоимость указана «с НДС», при оплате заказчик выделил сумму НДС в платежке, но поставщик на УСН счет-фактуру не выставил, платить НДС в бюджет не надо (п. 5 ст. 173 НК РФ, письмо ФНС России от 8 ноября 2016 № СД-4-3/21119@).

Внимание: если поставщик-упрощенец выставил счет-фактуру с выделенным НДС, заказчик вправе принять сумму налога к вычету.

НДС при поэтапной сдаче работ

НДС при поэтапной сдаче работ

Опишите причину своей жалобы

В договорах на выполнение строительно-монтажных работ с Заказчиками установлено, что «право собственности на результат строительно-монтажных работ, включая строительные/отделочные материалы и оборудование, используемые для выполнения Работ, а также риск случайной гибели или случайного повреждения результата выполненных по Договору Работ, строительных/отделочных материалов и оборудования, переходит от Заказчика-Генподрядчика к Застройщику с даты подписания Сторонами Акта приемки законченного строительством объекта (по форме КС-11) с приложением к нему счета-фактуры на сумму принятых работ по Договору».
В рамках исполнения указанных договоров Обществом по дате составления подписанных Заказчиком КС-2 и КС-3, подписанные КС-2 и КС-3 служат для контроля выполнения работ и финансирования строительства, отражаются доходы бухгалтерской записью Д46 К90. В аналогичном порядке доходы отражаются и в налоговом учете. При этом НДС отражается в учете в составе отложенного налога записью Д90.3 К76.Н и в декларациях по НДС не отражается. Счета-фактуры на реализацию по составленным КС-2 Обществом Заказчику не выставляются. Авансовые счета-фактуры выставляются на полученные денежные средства от Заказчика и отражаются в декларациях по НДС. Правомерно ли Общество применяет такой учет по налогу на добавленную стоимость в рамках указанных договоров?

Ответ ( Один )

Опишите, почему вы пишете жалобу на этот ответ

Выбранный Вами способ учета НДС является некорректным и нарушает действующее законодательство.

Объектом обложения НДС согласно п. 1 ст. 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — НК РФ) признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, причем как на возмездной, так и на безвозмездной основе.

Исходя из этого можно сказать, что для подрядчика объектом обложения НДС будет являться объем реализации работ, выполненных по договорам строительного подряда.

В соответствии со ст. 39 части первой НК РФ под реализацией работ понимается передача на возмездной основе права собственности на результаты выполненных работ одним лицом для другого лица, а в случаях, предусмотренных НК РФ, и передача результатов работ на безвозмездной основе.

Передачей результата работ подрядчиком будет не что иное, как приемка работ заказчиком, после того как подрядчик сообщит ему о готовности к сдаче результата работ, выполненных по договору строительного подряда, либо выполненного этапа работ, если это предусмотрено договором.

Несмотря на то что объектом налогообложения по НДС для подрядчика в соответствии с п. 1 ст. 146 НК РФ выступает реализация работ, обязанность по исчислению НДС может наступить у него и раньше — до момента перехода права собственности на результаты выполненных работ к заказчику.

Согласно п. 1 ст. 167 НК РФ моментом определения налоговой базы признается наиболее ранняя из следующих дат:

— день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;

— день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

Фактически это означает, что момент начисления подрядчиком суммы налога зависит от порядка расчетов между ним и заказчиком, предусмотренных договором подряда. Если оплата работ производится после их приемки заказчиком, то сумму налога, подлежащую уплате в бюджет, подрядчик должен начислить при их реализации заказчику. Если же договором подряда предусмотрена предварительная оплата работ подрядчика, то налог следует начислить уже в момент получения аванса.

При этом, если выполнение работ по договору подряда производится на условиях предварительной оплаты, то у подрядчика фактически будет два момента определения налоговой базы.

Первый раз на основании пп. 2 п. 1 ст. 167 НК РФ моментом определения налоговой базы будет выступать день получения аванса, причем в данном случае подрядчик исчислит сумму налога исходя из суммы полученной предоплаты с учетом налога, применяя расчетную ставку.

Вторым моментом определения налоговой базы будет день передачи результатов работ заказчику на основании п. 14 ст. 167 НК РФ. На дату отгрузки налог исчисляется уже со всей стоимости выполненных работ с применением прямой ставки налога 18%, а сумма налога, уплаченная в бюджет с поступившего ранее аванса, принимается подрядчиком к вычету.

При сдаче работ заказчику факт их выполнения подтверждается актом сдачи-приемки работ. Поэтому моментом определения налоговой базы в данном случае следует признавать дату подписания акта заказчиком. Такая точка зрения подтверждается и Письмом Минфина России от 16 марта 2011 г. N 03-03-06/1/141. Согласны с финансистами и судебные инстанции, о чем свидетельствует Постановление ФАС Московского округа от 21 января 2014 г. N Ф05-16686/2013 по делу N А41-49443/12.

Т.е. в рассматриваемом случае Вы должны были исчислять НДС при каждом поступлении денежных средств от заказчика, а затем исчислить НДС при сдаче работы.

Под отложенными налоговыми обязательствами понимается та часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к увеличению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах (п. 15 ПБУ 18/02).

Отложенные налоговые обязательства отражаются в бухгалтерском учете по кредиту счета 77 «Отложенные налоговые обязательства». Суммы, на которые уменьшаются или полностью погашаются в текущем отчетном периоде отложенные налоговые обязательства, отражаются в бухгалтерском учете по дебету счета 77 (п. п. 15, 18 ПБУ 18/02, Инструкция по применению Плана счетов).

Действующим законодательством не предусмотрено отражения НДС в составе отложенных налоговых обязательств.

Ссылка на основную публикацию
Adblock
detector