Минфин напомнил про восстановление ндс со списанных раньше срока ос

Нужно ли восстанавливать НДС при списании (выбытии) основных средств и товарно-материальных ценностей в результате их хищения, порчи, недостачи, потери, износа и т.п.?

14.11.2019 Внимание! Документ устарел! Новая версия этого документа бесплатно в КонсультантПлюс

Организация может утратить товарно-материальные ценности или основные средства не по своей воле, например при пожаре или хищении. Имущество также зачастую приходит в негодность из-за истечения срока годности, брака, морального и физического износа, и его приходится изымать из оборота или даже утилизировать (в соответствии с законодательством или по особому распоряжению органов власти).
В указанных ситуациях организация вынуждена списывать утраченные (негодные к использованию) ОС и ТМЦ (п. 29 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н, п. 124 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных Приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н).
А как следует поступить с НДС по такому имуществу, который ранее был правомерно принят к вычету? Нужно ли его восстанавливать?
Позиция контролирующих органов по этому вопросу зависит от причины списания указанного имущества. Так, по мнению Минфина России, ранее принятый к вычету НДС не нужно восстанавливать, если одновременно соблюдаются следующие условия (Письмо от 23.08.2013 N 03-07-11/34617):

  1. целью списания и уничтожения недоброкачественной продукции является обеспечение безопасности производства и последующей реализации доброкачественной продукции;
  2. списание и уничтожение недоброкачественной продукции осуществляются по решению органов власти.

Эти разъяснения финансовое ведомство дало в отношении «входного» НДС, ранее принятого к вычету по продукции, уничтоженной в целях предотвращения угрозы возникновения и распространения заразных болезней животных. По нашему мнению, подход, изложенный Минфином России в данном Письме, можно применять также в ситуациях, когда возникает необходимость уничтожения продукции иных опасных производств (например, химической или атомной промышленности).
Однако в иных случаях (например, при списании ТМЦ или ОС в связи с их моральным устареванием, истечением срока годности, недостачей и т.п.), по мнению чиновников, следует руководствоваться пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ и восстанавливать сумму налога. Причем сделать это нужно в том периоде, в котором имущество списывается, ведь оно больше не может использоваться для налогооблагаемых операций (Письма Минфина России от 05.07.2011 N 03-03-06/1/397, от 04.07.2011 N 03-03-06/1/387, от 07.06.2011 N 03-03-06/1/332, УФНС России по г. Москве от 25.11.2009 N 16-15/123920.1). При этом НДС по основным средствам восстанавливается в части, пропорциональной их остаточной (балансовой) стоимости (Письмо Минфина России от 18.03.2011 N 03-07-11/61).

Примечание
На практике может возникнуть ситуация, когда вы восстановили НДС, а впоследствии выяснилось, что имущество все же может использоваться для облагаемых операций. Например, это может произойти, если вам вернули ранее похищенное имущество. В данной ситуации, по мнению Минфина России, нужно представить уточненную налоговую декларацию за тот период, в котором НДС был восстановлен (Письмо от 01.11.2007 N 03-07-15/175).

Отметим, что мнение о необходимости восстановления НДС является спорным. Как мы уже говорили, перечень случаев восстановления НДС, приведенный в п. 3 ст. 170 НК РФ, является исчерпывающим. При этом такие основания для восстановления налога, как уничтожение, порча, хищение имущества и т.п., в нем не содержатся. Кроме того, списание товаров по названным причинам не предполагает их дальнейшего использования для каких бы то ни было операций (в том числе для операций, перечисленных в п. 2 ст. 170 НК РФ), так как они в принципе перестают использоваться. Поэтому, по мнению некоторых экспертов, при наступлении указанных событий нет необходимости восстанавливать НДС к уплате в бюджет.
Аналогичной точки зрения придерживаются многие судьи. Так, например, ВАС РФ в Решении от 23.10.2006 N 10652/06 признал незаконным разъяснение о восстановлении НДС в случае недостачи товара (Письмо ФНС России от 19.10.2005 N ММ-6-03/886@). Суд указал, что недостача товара, обнаруженная в ходе инвентаризации имущества, или хищение товара не относятся к случаям, перечисленным в п. 3 ст. 170 НК РФ. Позицию ВАС РФ, как правило, поддерживают и нижестоящие арбитражные суды (см., например, Постановления ФАС Московского округа от 25.12.2013 N Ф05-16440/2013, от 04.10.2013 N А40-149597/12, от 14.08.2013 N А40-150879/12-20-680, ФАС Западно-Сибирского округа от 18.07.2012 N А45-15075/2011, ФАС Дальневосточного округа от 02.11.2011 N Ф03-4834/2011).
Однако до выхода в свет указанного Решения ВАС РФ встречались судебные решения в поддержку позиции налоговых органов (см., например, Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 28.04.2006 N Ф08-1521/2006-644А).
Таким образом, если ОС или ТМЦ утрачены в результате хищения, порчи, недостачи, потери и т.д. или не могут использоваться из-за истечения срока годности, брака, морального и физического износа, контролирующие органы, скорее всего, будут настаивать на восстановлении принятого к вычету НДС. Однако, учитывая сложившуюся арбитражную практику, вероятность отстоять свою позицию в суде достаточно велика.
Если же списание и выбытие ОС и ТМЦ осуществляются для обеспечения безопасности производства и последующей реализации продукции и по решению органов власти, то есть вероятность, что проверяющие не будут требовать восстановления НДС.
В заключение отметим: выбытие имущества в целях налогообложения будет рассматриваться как безвозмездная реализация в тех случаях, если не доказано, что оно произошло не по воле налогоплательщика (п. 10 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 N 33).
Безвозмездная реализация является операцией, облагаемой НДС (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). Это значит, что правила пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ в данном случае неприменимы и восстанавливать «входной» НДС по товарам (работам, услугам, имущественным правам), использованным в облагаемой НДС деятельности, нет оснований.

Читать еще:  По расходам на лечение бабушки соцвычет не положен

Списание устаревших ОС до окончания срока амортизации: нужно ли восстанавливать НДС?

Организация списала физически и морально устаревшие основные средства до истечения установленного срока амортизации. Нужно ли в таком случае восстановить суммы НДС, принятые к вычету при приобретении таких ОС? Нет, не нужно, считают специалисты ФНС России (письмо от 16.04.18 № СД-4-3/7167@).

Разъяснения следующие. Как известно, вычетам подлежат суммы НДС по товарам (работам, услугам), приобретаемым для осуществления операций, которые облагаются НДС. Это следует из положений статьи 171 НК РФ. В то же время суммы ранее принятого к вычету налогу необходимо восстановить, если приобретенные товары (работы, услуги), в том числе основные средства, не используются в деятельности, облагаемой НДС (п. 2 и 3 ст. 170 НК РФ).

Далее налоговики ссылаются на судебную практику. Так, ВАС РФ в решении от 23.10.06 № 10652/06 разъяснил, что обязанность по уплате в бюджет ранее правомерно принятых к вычету сумм НДС должна быть предусмотрена законодательством. Случаи, когда необходимо восстановить налог, установлены пунктом 3 статьи 170 НК РФ. Соответственно, во все иных ситуациях восстанавливать НДС не надо. Суды нижестоящих инстанций признавали, что налогоплательщики не обязаны восстанавливать суммы НДС, ранее правомерно принятые к вычету, в случае списания с баланса основных средств по причине их непригодности.

На этом основании в ФНС делают следующий вывод. Суммы НДС, ранее правомерно принятые к вычету по основным средствам, которые налогоплательщик списал до окончания срока амортизации в связи с физическим и моральным износом, восстанавливать не нужно.

НК РФ не предусматривает восстановление НДС при списании не полностью самортизированного ОС

Вопрос от читательницы Клерк.Ру Маргариты (г. Москва)

Подскажите, пожалуйста, нужно ли восстанавливать НДС с ОС, ранее правомерно принятый к вычету в связи с досрочным списанием объекта ОС. Если да, то каким образом это делается? Пропорционально оставшейся стоимости определяется НДС для восстановления? Какими проводками делается восстановление НДС: сторно Дт 68 — Кт 19 или должен быть Кт 68 и запись в книгу продаж?

Читать еще:  Процедура оприходования приобретенных основных средств

В общем случае восстановление НДС при списании не полностью самортизированного объекта основных средств (например, для случаев списания по причине неустранимых повреждений или утраты имущества) положениями Налогового кодекса РФ не предусмотрена. Перечень случаев восстановления НДС приведен в п. 3 ст. 170 НК и является закрытым. Так, правомерно принятый ранее к вычету налог подлежит восстановлению в случаях:

— передачи имущества в качестве вклада в уставный капитал;
— дальнейшего использования имущества для осуществления операций, не признаваемых объектом обложения НДС.

Вместе с тем, в своих Письмах Минфин утверждает, что восстанавливать НДС необходимо и в случаях списания недоамортизированных объектов основных объектов и по другим причинам (например, непригодных для дальнейшего использования объектов в результате поломок или морального износа и т.п.). Такая позиция высказана, в частности, в Письмах МФ РФ от 18.03.2011 г. №03-07-11/61, от 29.01.2009 г. №03-07-11/22, от 07.12.2007 г. №03-07-11/617.

Наряду с этим, надо отметить, что суды придерживаются противоположного мнения и арбитражная практика по подобным вопросам складывается в пользу налогоплательщиков (см., например, Постановление ФАС Московского округа от 11.05.2010 г. №КА-А40/3807-10-2 по делу №А40-7640/09-115-26, Постановление ФАС Поволжского округа от 27.01.2011 г. по делу №А55-7952/2010).
В том случае, если организация все же решит восстановить вычет НДС с остаточной стоимости списываемого объекта основных средств, в бухгалтерском учете следует сделать запись: Дт 91.2 Кт 68.2.

Получить персональную консультацию Ольги Зиборовой в режиме онлайн очень просто — нужно заполнить специальную форму. Ежедневно будут выбираться несколько наиболее интересных вопросов, ответы на которые вы сможете прочесть на нашем сайте.

Вычет НДС с покупки основного средства, списанного досрочно, восстанавливать не нужно

Налоговики выразили свою позицию относительно сумм НДС, уплаченных организацией в момент приобретения основного средства, выбывшего затем до достижения полного износа.

НК РФ предусматривает вычет сумм налога со всех покупок, используемых для видов бизнеса, подпадающих под обложение НДС. Если приобретения в таких операциях не пригодились, налог подлежит восстановлению.

Чиновники ссылаются на Решение ВАС РФ от 23.10.2006 № 10652/06, где указано, что основания для возврата в бюджет сумм налога, принятых к вычету, должны быть установлены законодательно.

Статья 170 НК РФ содержит список таких обстоятельств, среди которых досрочное списание объектов имущества не значится.

Обобщая судебную практику, ФНС РФ говорит об устойчивости позиции, что выбытие основного средства в силу его негодности не влечет за собой возникновения дополнительных налоговых начислений.

В свою очередь и чиновники приходят к заключению, что в случае списания такого объекта до истечения срока амортизации по причине его досрочного износа или устаревания, суммы НДС, принятые к вычету при его приобретении, восстанавливать не нужно.

Примечание редакции:

ранее Минфин РФ считал иначе: раз выбывающие активы больше не участвуют в деятельности, облагаемой НДС, согласно Кодексу вычет, использованный при их покупке, подлежит восстановлению (письма от 21.01.2016 № 03-03-06/1/1997, 04.05.2016 № 03-07-11/25579).

Перед принятием решения, как поступать со спорными суммами налога в конкретных обстоятельствах, рекомендуем обратиться за разъяснением в инспекцию по месту учета вашей организации.

Как восстановить НДС по основным средствам

Письмо Министерства финансов РФ № 03-07-11/77559 от 29.10.2018

НДС, принятый к вычету по ОС, которые компания начала использовать в необлагаемых операциях, нужно восстановить и заплатить в бюджет. Это прямая норма НК РФ. Никаких исключений эта норма не предусматривает.

Когда восстанавливают НДС

Восстанавливают НДС при смене условий налогообложения – либо всей деятельности фирмы, либо ее части.

Читать еще:  Как учесть фиксированный платеж, если все работники ип заняты только во «вмененной» деятельности?

Так, на основании подпункта 2 пункта 3 статьи 170 НК РФ это происходит в случаях перехода с основного режима налогообложения на спецрежимы (кроме ЕСХН), или перед началом использования освобождения от уплаты НДС по статье 145 НК РФ (исходя из суммы выручки).

Весьма распространенный случай восстановления НДС – это ситуация, когда отдельные ТМЦ, ОС, НМА и имущественные права, которые до этого были куплены для облагаемых НДС операций, начинают использовать в операциях, не облагаемых налогом:

  • перечисленных в статье 149 НК РФ;
  • которые не являются реализацией согласно пункту 2 статьи 146 НК РФ;
  • осуществляемых за пределами территории России.

Что означает восстановление НДС

Технически восстановление НДС – это отражение некогда принятого к вычету налога в книге продаж. Эта операция ведет к образованию суммы налога к уплате в бюджет. Запись в книге продаж можно сделать на основании счета-фактуры, по которому был получен вычет, или корректировочного счета-фактуры, или бухгалтерской справки-расчета, например, в случае, если срок хранения счета-фактуры уже истек.

Восстанавливать НДС нужно только в случаях, перечисленных в пункте 3 статьи 170 НК РФ.

При этом для случая восстановления НДС по ОС существует свой порядок.

Как восстанавливать НДС по ОС

В письме Минфина РФ от 29.10.2018 № 03-07-11/77559 дано разъяснение по случаю, когда в необлагаемых НДС операциях компания собирается в течение нескольких периодов использовать ОС, ранее приобретенные для ведения облагаемой деятельности.

То есть ситуация такова, что компания в будущем собирается возвращаться к облагаемой НДС деятельности и использовать в ней то же ОС.

Минфин своим ответом дал понять, что никаких исключений в правилах восстановления НДС НК РФ не предусматривает. То есть в квартале начала работы в новых условиях НДС нужно восстановить и уплатить в бюджет.

Сумму налога, относящегося к ОС, высчитывают в пропорции к их остаточной стоимости (подп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ).

НДС, принятый к вычету × Балансовая (остаточная) стоимость ОС : Первоначальная стоимость ОС = НДС к восстановлению

Бухгалтерский и налоговый учет при восстановлении НДС

При восстановлении НДС по ОС, которые начинают использовать в не облагаемой НДС деятельности, бухгалтер сделает проводки:

Дебет 19 Кредит 68.2
– восстановлен ранее принятый к вычету НДС;

Дебет 91.2 Кредит 19
– списана сумма восстановленного НДС.

В налоговом учете суммы восстановленного НДС отражаются в прочих расходах, связанных с производством и реализацией, на основании статьи 264 НК РФ.

Пример. Расчет суммы НДС к восстановлению

Компания – плательщик НДС в январе 2019 г. приобрела оборудование (основное средство) по цене 118 000 руб. (в т. ч. НДС – 18 000 руб.). Входной НДС по приобретенному оборудованию был принят к вычету. Переоценка стоимости основного средства не производилась.

С июня 2019 г. компания начала осуществлять операции, не облагаемые НДС, с использованием указанного оборудования. Поэтому в этом месяце бухгалтер рассчитал сумму НДС к восстановлению.

По состоянию на 30.06.2019 остаточная стоимость оборудования по данным бухучета равна 83 332 руб. Сумма НДС к восстановлению составила:

18 000 руб. × 83 332 руб. : (118 000 руб. – 18 000 руб.) = 14 999,76 руб.

В бухучете бухгалтер сделал проводки:

Дебет 19 Кредит 68.2
– 14 999,76 руб. – восстановлен ранее принятый к вычету НДС по оборудованию;

Дебет 91.2 Кредит 19
– 14 999,75 руб. – списана сумма восстановленного НДС.

Сумма восстановленного налога может быть учтена в расходах по налогу на прибыль.

Поделиться

Распечатать

Электронная версия журнала
«НОРМАТИВНЫЕ АКТЫ ДЛЯ БУХГАЛТЕРА»

Самое популярное издание бухгалтерских нормативных документов с комментариями к ним от экспертов и разработчиков.

Ссылка на основную публикацию
Adblock
detector