Минфин пояснил, как считать ндфл при уступке права требования

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 24 марта 2016 г. N 03-04-05/16489 Об уплате НДФЛ при уступке права требования

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу уплаты налога на доходы физических лиц при уступке права требования и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) разъясняет следующее.

Согласно статье 41 Кодекса доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая для целей уплаты налога на доходы физических лиц в соответствии с главой «Налог на доходы физических лиц» Кодекса.

При уступке требования кредитором (цедентом) другому лицу (цессионарию) подлежащий налогообложению в установленном порядке доход у налогоплательщика — нового кредитора возникает при получении налогоплательщиком от должника денежных средств.

При получении доходов в денежной форме дата фактического получения дохода определяется в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 223 Кодекса как день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц.

В соответствии с пунктами 1 и 3 статьи 210 Кодекса при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьёй 212 Кодекса, с применением в установленных случаях налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218-221 Кодекса.

Учёт произведённых налогоплательщиком расходов при уступке прав требования предусмотрен в главе 23 Кодекса только в подпункте 1 пункта 1 статьи 220 Кодекса в отношении договоров участия в долевом строительстве (договоров инвестирования долевого строительства или по другим договорам, связанным с долевым строительством).

Возможность учёта физическими лицами при определении налоговой базы расходов по сделке уступки права требования по иным договорам статьями 218-220 Кодекса не предусмотрена.

Порядок возврата излишне удержанных налоговым агентом сумм налога на доходы физических лиц установлен в статье 231 Кодекса, в соответствии с пунктом 1 которой излишне удержанная налоговым агентом из дохода налогоплательщика сумма налога подлежит возврату налоговым агентом на основании письменного заявления налогоплательщика.

Одновременно сообщается, что настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм, не конкретизирует нормативные предписания и не является нормативным правовым актом. Письменные разъяснения Минфина России по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, направленные налогоплательщикам и (или) налоговым агентам, имеют информационно-разъяснительный характер и не препятствуют налогоплательщикам, налоговым органам и налоговым агентам руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Обзор документа

При уступке требования кредитором (цедентом) другому лицу (цессионарию) подлежащий налогообложению доход у нового кредитора возникает при получении налогоплательщиком от должника денежных средств.

При получении доходов в денежной форме дата фактического получения определяется как день выплаты дохода, в том числе перечисления на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц.

Учет произведенных налогоплательщиком расходов при уступке прав требования предусмотрен в рамках НДФЛ только в отношении договоров участия в долевом строительстве (договоров инвестирования долевого строительства или по другим договорам, связанным с долевым строительством).

Возможность учета физлицами при определении налоговой базы расходов по сделке уступки права требования по иным договорам НК РФ не предусмотрена.

Порядок возврата излишне удержанных налоговым агентом сумм НДФЛ установлен НК РФ.

Для просмотра актуального текста документа и получения полной информации о вступлении в силу, изменениях и порядке применения документа, воспользуйтесь поиском в Интернет-версии системы ГАРАНТ:

Комментарии и мнения

Казалось бы, довольно банальный вопрос: кто будет налоговым агентом при выплате дохода физическому лицу? Кто выплачивает, тот и будет. Вот и Минфин России в письме от 12.11.2018 № 03-04-06/81186 так считает.

А на самом деле, проблема намного – намного глубже. И чиновники об этом прекрасно знают. Но вопреки собственной «торжественной клятве» в письмах ФНС России от 26.11.2013 № ГД-4-3/21097 и Минфина России от 07.11.2013 № 03-01-13/01/47571, упорно отказываются выполнять решения не только ВС РФ, но даже КС РФ!

Итак, в чём же дело? Предположим, что гражданин приобрел у компании – кредитора её право требования к должнику по договору займа. (Для упрощения примера будем считать заём беспроцентным). Потом гражданин получил сумму займа от должника в размере, скажем, 100 000 руб.

Как эту ситуацию рассматривает Минфин?

В соответствии с п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ. При этом согласно ст. 41 НК РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности её оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая для целей уплаты НДФЛ в соответствии с главой 23 НК РФ.

При уступке прав требования кредитором другому лицу доход у физического лица — нового кредитора возникает при погашении должником задолженности по договору займа, в том числе задолженности по уплате процентов по займу. Налог с дохода, выплачиваемого должником физическому лицу — новому кредитору, исчисляется и уплачивается указанным должником, признаваемым на основании п. 1 ст. 226 НК РФ налоговым агентом.

При получении доходов в денежной форме дата фактического получения дохода определяется в соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ как день выплаты дохода.

Читать еще:  Порядок раздельного учета при усн и енвд

При этом ситуация, по мнению Минфина России, выглядит так. Получает гражданин 100 000 руб., должен уплатить 13 000 рублей НДФЛ. А если он заплатил первоначальному кредитору 90 000 рублей за это право требования? Получается, что он ещё и убыток получил в размере 3000 рублей, (100 000 – 13 000 – 90 000)?! Но как же так! Ведь экономическая выгода у гражданина составляет всего 10 000 рублей (100 000 – 90 000).

«Dura lex sed lex» — отвечают чиновники. Учёт произведённых налогоплательщиком расходов при уступке прав требования предусмотрен в гл. 23 НК РФ только в пп. 2 п. 2 ст. 220 НК РФ в отношении договоров участия в долевом строительстве. Возможность учёта физическими лицами при определении налоговой базы расходов по сделке уступки права требования по иным договорам в ст. ст. 218 — 220 НК РФ не предусмотрена. (См., например, письмо Минфина России от 24.03.2016 № 03-04-05/16489).

Конечно, гражданам такая ситуация очень сильно не понравилась. И они начали жаловаться.

И ВС РФ встал на их сторону. В Постановлении Президиума ВС РФ от 22.07.2015 № 8-ПВ15 суд указал, что в связи с отсутствием специальных норм, устанавливающих порядок определения налоговой базы при переуступке права требования по договорам займа, в силу положений ст. 41 НК РФ, налогооблагаемой базой по таким договорам является экономическая выгода. Она определяется в виде разницы между выручкой, полученной по договору уступки права требования, и суммой платежа, на основании которого такое право приобретено. (См., также, письмо ФНС России от 09.02.2016 № БС-4-11/1889@).

Граждане обратились и в КС РФ. В Определении от 27.10.2015 № 2539-О Конституционный Суд рассматривать жалобу отказался. Но знаете почему? Потому что указал, что ВС РФ в приведённом выше постановлении уже всё правильно решил. Экономическая выгода – это разница между суммой погашения долга и суммой расхода на его приобретение. Поэтому менять в законодательстве ничего не нужно; нужно только его правильно трактовать.

И тогда, мы полагаем, вопрос с тем, кто является налоговым агентом, должен решаться совсем иначе.

Кто является налоговым агентом? Да никто! Лицо, погашающее долг, понятия не имеет, за сколько гражданин приобрел право требования. Соответственно, сумму его дохода знать не может. Поэтому гражданин должен уплачивать НДФЛ за себя самостоятельно, задекларировав свой доход.

Об НДФЛ при погашении должником кредита, приобретенного физлицом по договору уступки

Долг по займу, купленному по договору уступки, погашен: при обложении НДФЛ можно учесть расходы.

Минфин указал, что ст. 220 НК РФ не предусматривает возможность применить имущественный налоговый вычет или уменьшить доходы от погашения ранее приобретенного права требования по договору займа на сумму понесенных расходов. Однако, учитывая сложившуюся судебную практику, при определении налоговой базы по НДФЛ налогоплательщик вправе уменьшить такие доходы на фактически произведенные и документально подтвержденные расходы, связанные с приобретением этого права требования по договору уступки.

Следует отметить: ранее ведомство считало, что НДФЛ следует уплачивать с полной суммы дохода.

Вопрос: Физлицо приобрело право требования по договору рублевого займа к организации. В дальнейшем должник по договору займа осуществил возврат суммы долга в полном размере.

Объектом налогообложения по НДФЛ признается доход. На основании ст. 41 НК РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с гл. 23 «Налог на доходы физических лиц» НК РФ.

Поскольку в гл. 23 НК РФ не установлен порядок определения дохода при погашении займа (кредита), приобретенного по договору уступки права требования, указанный доход должен определяться в размере экономической выгоды в соответствии со ст. 41 НК РФ. Аналогичный подход подтверждается судебной практикой (Постановление Президиума Верховного Суда от 22.07.2015 N 8-ПВ15).

Экономическая выгода физлица в данном случае составляет разницу между величиной суммы долга и процентов, полученной от должника, и суммой, фактически переданной в оплату по договору уступки права требования по займу цеденту (первоначальному кредитору).

Каков порядок определения дохода, подлежащего налогообложению НДФЛ, полученного физлицом при погашении должником задолженности, приобретенной физлицом по договору уступки права требования?

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 25 октября 2018 г. N 03-04-05/76618

Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел обращение от 3 октября 2018 года по вопросу обложения налогом на доходы физических лиц и сообщает следующее.

В соответствии с пунктом 1 статьи 41 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая для физических лиц в соответствии с главой 23 «Налог на доходы физических лиц» Кодекса.

Согласно пункту 1 статьи 210 Кодекса при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 Кодекса.

Пунктом 3 статьи 210 Кодекса предусмотрено, что для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 Кодекса, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, в частности, имущественного налогового вычета, предусмотренного статьей 220 Кодекса.

При этом на основании подпункта 2 пункта 2 статьи 220 Кодекса при продаже имущества вместо получения имущественного налогового вычета в соответствии с подпунктом 1 указанного пункта налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением этого имущества.

Читать еще:  Личные поездки работника за счет работодателя приводят к ндфл

Следует учитывать, что статьей 220 Кодекса не предусматривается возможность применения имущественного налогового вычета или уменьшения суммы облагаемых налогом доходов от погашения ранее приобретенного права требования по договору займа на сумму понесенных расходов.

Вместе с тем, учитывая сложившуюся судебную практику, по мнению Департамента, при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц налогоплательщик вправе доходы, полученные от погашения ранее приобретенного права требования по договору займа, уменьшить на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением этого права требования по договору уступки права требования.

Настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм, не конкретизирует нормативные предписания и не является нормативным правовым актом. Письменные разъяснения Минфина России по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах имеют информационно-разъяснительный характер и не препятствуют налогоплательщикам, налоговым агентам и налоговым органам руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Перепродажа долга физлицом: как заплатить НДФЛ

Можно ли учесть расходы на покупку долга

В момент покупки дебиторской задолженности организации у вас не возникает ни дохода, ни каких-либо обязательств по НДФЛ. А вот в дальнейшем, если вы перепродадите этот долг или если организация-должник, чью задолженность вы приобрели, ее погасит, потребуется уплатить НДФЛ с полученного доход а п. 1 ст. 210 НК РФ .

Вопрос в том, можно ли уменьшить доход от продажи долга на расходы по его покупке? На первый взгляд, ответ очевиден: конечно, да! Но не так все просто.

Позиция 1. Учитывать расходы на покупку долга нельзя. Длительное время так считали и Минфин, и ФНС. Аргументы такие: возможность учесть расходы при уступке прав требования прямо предусмотрена законом, но только в отношении договоров участия в долевом строительстве или по другим договорам, связанным с ним подп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ . То есть законодатель осознанно распространил этот порядок лишь на конкретную категорию сделок по продаже имущественных прав.

Но предметом уступки могут являться иные отношения. Если, например, гражданин приобрел право требовать оплату за поставленные товары или возврат денег по договору займа, то сумма дохода, полученного им от перепродажи или при погашении этих долгов, облагается НДФЛ полность ю Письмо Минфина от 01.08.2013 № 03-04-05/30965 .

Эта позиция нашла поддержку и у судо в см., например, Постановление 15 ААС от 29.06.2015 № 15АП-9253/2015 .

При перепродаже долгов с признанием расходов нет проблем только по договорам участия в долевом строительстве

Позиция 2. Расходы на покупку долга уменьшают доход от уступки. Одно из дел, где выиграли налоговики, было пересмотрено в порядке надзора Президиумом Верховного суда. И судьи решили, что лишение физлица возможности учесть расходы при уступке прав требования противоречит общим принципам определения доходов, которые приведены в ст. 41 НК РФ. Налогом может облагаться только экономическая выгода в виде разницы между суммой, полученной от перепродажи долга (или при его погашении), и суммой, уплаченной при его приобретени и Постановление Президиума ВС от 22.07.2015 № 8ПВ15 .

Налоговая служба приняла к сведению мнение Президиума ВС, согласившись, в конце концов, с тем, что расходы физлица на покупку права требования долга могут быть учтены при расчете налоговой базы по НДФЛ. Кроме того, налоговики вспомнили, что согласно разъяснениям того же Минфина судебные акты Верховного суда имеют приоритет перед письмами ведомств и в случае противоречий руководствоваться надлежит именно актами ВС Письмо ФНС от 09.02.2016 № БС-4-11/1889@ . А региональные УФНС даже отменяли решения инспекций еще до появления разъяснений ФНС Апелляционное определение Мосгорсуда от 22.12.2015 № 33а-47932/2015 .

А вот сам Минфин до сих пор продолжает придерживаться прежнего подход а Письма Минфина от 13.02.2017 № 03-04-06/7836 , от 24.03.2016 № 03-04-05/16489 .

Мы решили обратиться за комментариями к специалисту ведомства.

Учет расходов при перепродаже долга

— Для целей уплаты НДФЛ учет расходов налогоплательщика при уступке прав требования предусмотрен только в отношении договоров участия в долевом строительств е подп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ . При уступке прав требования в иных случаях (например, при перепродаже дебиторской задолженности организации) уменьшить полученные доходы на расходы, связанные с приобретением этих прав, нельзя. Это не предусмотрено положениями статей 218— 220 НК РФ.

Что касается Постановления Президиума ВС от 22.07.2015 № 8ПВ15, то им были отменены принятые по делу судебные акты, а дело направлено на новое рассмотрение в суд первой инстанции. То есть нельзя считать, что спор был окончательно решен в пользу налогоплательщика. Поэтому гражданин, получивший доход от перепродажи долга или оплату его от организации-должника, не вправе учесть расходы на покупку этого долга. Если гражданин заявит такие расходы в декларации, а инспекция доначислит НДФЛ, решение может быть обжаловано в вышестоящий налоговый орган, а затем в суд.

Тем не менее вероятность того, что такой спор дойдет до суда, невелика. К тому же суды также ссылаются на позицию Президиума ВС и указывают, что облагаемый НДФЛ доход при перепродаже долга должен определяться как разница между суммой, полученной при новой уступке, и затратами на его покупк у Постановление АС УО от 01.06.2016 № Ф09-5229/16 ; Апелляционное определение Мосгорсуда от 22.12.2015 № 33а-47932/2015 .

Кто должен заплатить налог в бюджет

В случае когда компания-должник погашает задолженность, приобретенную вами по договору уступки, она признается налоговым агентом, обязана удержать и перечислить в бюджет НДФЛ с выплачиваемого доход а пп. 1, 2 ст. 226 НК РФ; Письмо Минфина от 13.02.2017 № 03-04-06/7836 .

Читать еще:  Вызвали «на ковер» в налоговую по электронке? можно не ходить

Если организация готова посчитать НДФЛ с учетом ваших расходов на покупку долга, предоставьте ей документы, подтверждающие эти расходы. Иначе налог будет удержан с полной суммы дохода, а для перерасчета потребуется сдать декларацию по форме 3-НДФЛ и написать заявление на возврат налога. То же самое придется сделать, если компания не считает себя налоговым агентом по таким сделкам (как при продаже физлицом имущества и имущественных прав подп. 2 п. 1 ст. 228 НК РФ ).

Если вы долг перепродаете, то есть право требования переуступается новому кредитору, то с денег, полученных за уступку, вы должны заплатить налог самостоятельно, также подав декларацию по итогам года.

В этом случае покупатель долга, даже если это организация, не признается налоговым агенто м п. 2 ст. 226, подп. 2 п. 1, пп. 2, 3 ст. 228 НК РФ .

Еще один случай, когда компания не будет являться налоговым агентом при выплате физлицу суммы долга, — это когда гражданин зарегистрирован в качестве ИП и его деятельность связана с покупкой-продажей долгов.

Тогда он должен сам уплатить НДФЛ (либо другие налоги, например налог при УСН, если он применяет этот спецрежим) с доходов, полученных от компании-должник а подп. 1 п. 1, п. 2 ст. 227 НК РФ .

Однако для того, чтобы налоговики впоследствии признали такой доход доходом от предпринимательской деятельности, предпринимателю желательно внести в ЕГРИП соответствующий код ОКВЭД. На наш взгляд, для этого подходит код 64.99 ОКВЭД «Предоставление прочих финансовых услуг, кроме услуг по страхованию и пенсионному обеспечению, не включенных в другие группировки».

НДФЛ при уступке права требования

Передача права требования долга от одного кредитора другому осуществляется на основании договора цессии, оформленного в соответствие с главой 24 ГК РФ. В статье разберем порядок начисления и уплаты НДФЛ при уступке права требования, а также выясним, в каких случаях стороны договора цессии обязаны подавать ФНС налоговую декларацию по НДФЛ.

Уступка права требования по договору цессии

На основании договора цессии одна из сторон (цедент) передает второй стороне (цессионарию) право требования долга. Договор цессии может быть оформлен с учетом следующих особенностей:

  1. Платная/безоплатная передача долга. Кредитор может передать право на взыскание задолженности у должника за плату либо на безоплатной основе. В общем порядке договор цессии по сути является договором «купли-продажи долга» за фиксированную стоимость, установленною договором. В редких случаях право взыскания долга передается новому кредитору без оплаты в таком случае признается даром на основании ст. 382-386, 388-389 ГК РФ.
  2. Трехсторонний/двухсторонний договор. Согласно нормам ГК РФ, договор цессии может быть заключен как двусторонней форме (между кредиторами), так и в виде трехстороннего соглашения (с участием должника). При этом согласно 385 ГК, сообщение должнику о переходе права требования долга также может быть оформлено в виде отдельного письменного уведомления.

На основании абз. 2 п. 1 ст. 385 ТК РФ, должник может не выполнять требования нового кредитора при условии, что последний не предоставил документы, подтверждающие переуступку права требования.

Если договор цессии подписан тремя сторонам (цедент, цессионарий, должник), то такое соглашение выступает для должника подтверждением права требования долга новым кредитором. Предоставление цессионарием каких-либо дополнительных документов в таком случае не требуется.

НДФЛ при уступке права требования

НДФЛ при уступке права требования

В общем порядке сумма оплаты, перечисляемая цессионарием в адрес цедента в счет оплаты по договору, признается объектом налогообложения согласно НК РФ.

В случаях, когда передача права требования производится между организациями, то доход цедента облагается налогом на прибыль. Если доход выплачивается в пользу цедента-физлица, то такой доход признается объектом налогообложения НДФЛ.

Уплата НДФЛ цедентом

Согласно положениям ст. 209 ТК РФ, объектом налогообложения НДФЛ являются доходы физических лиц, полученные из источников на территории РФ и за ее пределами.

Доход в рамках договора цессии признается доходом физлица в общем порядке. Таким образом, объект налогообложения НДФЛ возникает в случаях, когда цедентом выступает физлицо, вне зависимости от юридического статуса прочих сторон сделки.

Исчисление суммы НДФЛ и выплата налога в бюджет является обязанностью физлица-получателя дохода. При начислении НДФЛ на сумму дохода, полученного от уступки права требования, применяется стандартная ставка – 13%.

Если физлицо-цедент передал право требования долга новому кредитору (юридическому или физическому лицу) на безоплатной основе, то есть получение дохода цедентом договором цессии не предусмотрено, то в таком случае НДФЛ не начисляется, так как отсутствует налоговая база.

НДФЛ на доходы цессионария

Обязанности по начислению НДФЛ при уступке права требования также могут возникнуть в случае, когда физлицом является новый кредитор (цессионарий). Операцией, подлежащей налогообложению, признается перечисление должником оплаты в счет погашения долга, а также суммы начисленных процентов.

НДФЛ при оплате задолженности в пользу цессионария-физлица начисляется вне зависимости от того, является ли плательщик физлицом или юрлицом. Также не имеет значения, погасил ли плательщик задолженность полностью или перечистил частичную оплату в счет погашения долга.

При поступлении оплаты от должника, цессионарий-физлицо исчисляет налог по ставке 13% от суммы фактического поступления.

Налоговая отчетность по НДФЛ при уступке права требования

При возникновении объекта налогообложения НДЛФ по договору цессии налогоплательщики обязаны составить и подать в ФНС налоговую декларацию 3-НДФЛ ⇒ Декларация 3-НДФЛ.

Обязательства по подаче декларации возникают исключительно у налогоплательщика. В случае получения цедентом-физлицом оплаты по уступке права требования, декларацию подает цедент. При погашении должником задолженности новому кредитору-физлицу, декларацию подает цессионарий-физлицо.

Декларация 3-НДФЛ при получении дохода по договору цессии подается физлицом в территориальный орган ФНС по месту прописки одним из следующих способов:

Ссылка на основную публикацию
Adblock
detector