Можно ли принять вычет, если покупка освобождена от ндс статьей 149 нк рф?

Организация от контрагентов, оказывающих услуги, не подлежащие обложению (освобождаемые от налогообложения) НДС (ст. 149 НК РФ), и контрагентов, освобожденных от налогообложения в соответствии со ст. 145 НК РФ, получает счета-фактуры с пометкой «без НДС». Следует ли организации отражать такие счета-фактуры в книге покупок?

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
Организация вправе не отражать в книге покупок счета-фактуры с пометкой «без НДС».

Обоснование позиции:
Форма счета-фактуры и порядок его заполнения установлены постановлением Правительства России от 26.12.2011 N 1137 «О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость» (далее — Постановление N 1137).
C 1 января 2014 года Федеральным законом от 28.12.2013 N 420-ФЗ (далее — Закон N 420-ФЗ) в ст. 169 НК РФ внесены изменения, вступившие в силу с 1 января 2014 года (п. 1 ст. 6 Закона N 420-ФЗ), согласно которым операции, не подлежащие обложению (освобождаемые от налогообложения) НДС в соответствии со ст. 149 НК РФ, исключены из перечня операций, при осуществлении которых налогоплательщик обязан составить счет-фактуру, вести журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж.
Одновременно п. 2 ст. 3 Закона N 420-ФЗ из п. 5 ст. 168 НК РФ исключены положения, определяющие особенности составления счетов-фактур при реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не подлежат обложению (освобождаются от налогообложения) НДС на основании ст. 149 НК РФ. Исключение — счета-фактуры, составляемые при экспорте в страны в ЕАЭС товаров, не облагаемых НДС согласно ст. 149 НК РФ (пп. 1.1 п. 3 ст. 169 НК РФ). При этом в графе 7 таких счетов-фактур нужно указывать ставку НДС 0%.
Следовательно, с 1 января 2014 года при совершении операций, не подлежащих обложению (освобождаемых от налогообложения) НДС (за исключением операций по экспорту в страны в ЕАЭС) в соответствии со ст. 149 НК РФ, налогоплательщики не обязаны составлять и выставлять счета-фактуры. Наряду с этим нормы законодательства о налогах и сборах не содержат и запрета на такие действия, равно как не устанавливают и каких-либо мер ответственности за их совершение.
Так, по мнению финансового ведомства, запрета на составление счетов-фактур при осуществлении освобожденных от налогообложения НДС операций не предусмотрено. В связи с этим составление счетов-фактур с отметкой «Без налога (НДС)» при реализации товаров (работ, услуг), освобождаемых от налогообложения НДС в соответствии со ст. 149 НК РФ, нормам НК РФ не противоречит (письма Минфина России от 07.11.2016 N 03-07-14/64908, от 15.02.2017 N 03-07-09/8423).
Аналогичное мнение было выражено советником государственной гражданской службы РФ 3-го класса Е.Н. Вихляевой: выставление продавцом после 1 января 2014 года счета-фактуры без выделения НДС по освобожденным от налогообложения операциям, указанным в ст. 149 НК РФ, не ведет к искажению суммы НДС (возникновению недоимки) и не является грубым нарушением правил учета доходов и (или) расходов и (или) объектов налогообложения, ответственность за которое предусмотрена ст. 120 НК РФ. Поэтому никаких санкций в этом случае не возникает (смотрите материал: Вопрос: Предположим, бухгалтер узнал о рассматриваемом нововведении с опозданием и в январе организация выставила и зарегистрировала в книге продаж несколько счетов-фактур без выделения суммы НДС. К каким последствиям может привести данное нарушение? («Строительство: бухгалтерский учет и налогообложение», N 3, март 2014 г.)).
Если же контрагент освобожден от НДС в соответствии со ст. 145 НК РФ, то в этом случае п. 5 ст. 168 НК РФ предусмотрено, что при осуществлении операций по реализации товаров (работ, услуг) счета-фактуры составляются без выделения соответствующих сумм налога. При этом на указанных документах делается соответствующая надпись или ставится штамп «Без налога (НДС)». То есть составлять счета-фактуры в случае применения такого освобождения он обязан.
Таким образом, выставлять счета-фактуры обязательно только по операциям, облагаемым НДС, или когда компания освобождена от налога по ст. 145 НК РФ.
Если же операции не облагаются НДС по ст. 149 НК РФ, обязанность выставления счета-фактуры НК РФ не предусмотрена, однако ее составление, по мнению финансового ведомства, нормам НК РФ не противоречит.
1. В отношении полученных счетов-фактур с пометкой «Без налога (НДС)» от налогоплательщиков при совершении операций, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения) по ст. 149 НК РФ, отметим следующее.
Согласно п. 3 Правил ведения книги покупок (утверждены Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137) не подлежат регистрации в ней счета-фактуры, не соответствующие требованиям, установленным ст. 169 НК РФ и Приложениями N 1 и 2 Постановления N 1137.
Также не подлежат регистрации в книге покупок счета-фактуры, полученные в случаях, указанных в п. 19 Правил ведения книги покупок. В п. 19 Правил ведения книги покупок перечислен закрытый перечень случаев, когда счета-фактуры, полученные от продавцов, не подлежат регистрации в книге покупок. Пунктом 19 Правил ведения книги покупок не предусмотрено, что полученные от продавцов счета-фактуры с надписью (штампом) «Без налога (НДС)» не должны регистрироваться в книге покупок.
Таким образом, исходя из того, что при совершении операций, не подлежащих обложению (освобождаемых от налогообложения) в соответствии со ст. 149 НК РФ, НК РФ не предусматривает выставление счета-фактуры, можно предположить, что оформление такого счета-фактуры не соответствует требованиям пп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ. Значит, на основании п. 3 Правил ведения книги покупок организация имеет полное право не регистрировать такой документ в книге покупок. Вместе с тем, поскольку в п. 19 Правил ведения книги покупок отсутствует и запрет на регистрацию таких счетов-фактур, полагаем, что полученные счета-фактуры могут быть и занесены в книгу покупок.
2. Отсутствие обязанности по регистрации полученных счетов-фактур с пометкой без НДС от налогоплательщиков, освобожденных от исполнения обязанностей налогоплательщика по ст. 145 НК РФ, не так очевидно. Так, если в случае осуществления операций, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения) по ст. 149 НК РФ, мы можем прямо сослаться на норму п. 3 Правил ведения книги покупок, то в случае освобождения от обязанности налогоплательщика по ст. 145 НК РФ к такому выводу мы можем прийти только косвенно, используя ряд аргументов.
Прежде всего повторим, что налогоплательщики, освобожденные от НДС по ст. 145 НК РФ, обязаны выставлять контрагентам счета-фактуры с пометкой «Без налога (НДС)», за исключением совершения операций по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав лицам, не являющимся налогоплательщиками НДС, и налогоплательщикам, освобожденным от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога, когда по письменному согласию сторон сделки счета-фактуры не составляются.
В абз. 4 пп. «у» п. 6 Правил ведения книги покупок установлено, что при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав, которые облагаются по различным налоговым ставкам или не подлежат налогообложению, регистрация счета-фактуры в книге покупок производится в графе 16 на ту сумму, на которую налогоплательщик имеет право на вычет. Получается, что законодательство не обязывает налогоплательщиков регистрировать счет-фактуру, если он получен с пометкой «Без налога (НДС)».
Кроме того, в форме книги покупок (в отличие от предыдущей редакции, действовавшей до 14.08.2014 года) отсутствует и такая графа, как «стоимость покупок по счету-фактуре, освобождаемых от НДС» (постановлением Правительства РФ от 30.07.2014 N 735 (далее — Постановление N 735) в Постановление N 1137 были внесены изменения, в том числе касающиеся формы книги покупок и Правил, которые следует применять с 1 октября 2014 года (письмо Минфина России от 18.09.2014 N 03-07-15/46850)). В частности, был исключен пп. «ч» п. 6 Правил ведения книги покупок, где было указано об отражении в графе 12 книги покупок итоговой стоимости покупок по счету-фактуре, освобождаемых от НДС.
Но в то же время, как было сказано выше, п. 19 Правил ведения книги покупок не предусмотрено, что полученные от продавцов счета-фактуры с надписью (штампом) «Без налога (НДС)» не должны регистрироваться в книге покупок. Соответственно, можно предположить, что в форме книги покупок, утвержденной Постановлением N 1137, предусмотрено вносить информацию по счетам-фактурам, в которых в графе 7 «Налоговая ставка» и в графе 8 «Сумма налога, предъявляемая покупателю» указано «без НДС».
Вместе с тем из п. 1 Правил ведения книги покупок следует, что книга покупок предназначена для регистрации счетов-фактур, выставленных продавцами, в целях определения суммы НДС, предъявляемой к вычету. Согласно п. 2 Правил ведения книги покупок полученные счета-фактуры регистрируются в книге покупок по мере возникновения права на налоговые вычеты в порядке, установленном ст. 172 НК РФ.
Регистрация в книге покупок счетов-фактур, выставленных с пометкой «Без налога (НДС)», не приведет к увеличению суммы налога, подлежащей вычету. Получается, что для целей определения суммы налога к вычету регистрация такого счета-фактуры не имеет смысла и документ можно в книгу покупок не заносить.
Что касается неблагоприятных последствий для организации в случае, если в книге покупок не регистрируются в установленном Правилами ведения книги покупок порядке счета-фактуры с пометкой «Без налога (НДС)», ни Правилами, ни каким-либо другим нормативным актом санкций за нарушение Правил ведения книги покупок не предусмотрено. Если счета-фактуры с пометкой «Без налога (НДС)» не зарегистрированы в книге покупок, то это не приводит к занижению налоговой базы по НДС, к неуплате или неполной уплате сумм налога, как было сказано выше, соответственно, налогового правонарушения, ответственность за которое предусмотрена ст. 122 НК РФ, не возникает.
В то же время существовала арбитражная практика, из которой следует, что у налогового органа возникают претензии при неправильном ведении книги покупок, книги продаж с привлечением налогоплательщика к ответственности по ст. 120 НК РФ. При этом суды указывают, что неправильное заполнение книги покупок, книги продаж не может являться основанием для привлечения к ответственности по данной норме, так как эти документы не являются регистрами бухгалтерского учета, а предназначены только для регистрации счетов-фактур (смотрите, например, постановление ФАС Волго-Вятского округа от 30.06.2006 N А79-15564/2005, постановление ФАС Поволжского округа от 18.01.2005 N А55-8024/04-44, постановление ФАС Уральского округа от 30.11.2004 N Ф09-5093/04-АК). Более поздних судебных решений мы не обнаружили.
Учитывая вышеизложенное, полагаем, что организация вправе не отражать в книге покупок счета-фактуры с пометкой «Без налога (НДС)».

Читать еще:  Образец договора купли-продажи с рассрочкой платежа

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор Пивоварова Марина

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член РСА Мельникова Елена

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

Вычет по операциям, освобождаемым от НДС на основании статьи 149 НК, невозможен

Если в отношении операций (реализации товаров, работ или услуг), освобождаемых от НДС на основании статьи 149 НК РФ, продавец выставил счет-фактуру с выделенной суммой НДС, то такой счет-фактура считается составленным с нарушением. Соответственно, покупатель не вправе применить вычет по НДС. Об этом проинформировал Минфин России в письме от 18.11.13 № 03-07-11/49526.

Объяснение такое. В пункте 5 статьи 168 НК РФ сказано, что при продаже товаров (выполнении работ, оказании услуг), операции по реализации которых освобождены от налогообложения НДС, компании должны выставлять счета-фактуры без выделения сумм НДС. При этом в счете-фактуре пишется надпись или ставится штамп «Без НДС». Если организация, которая освобождена от уплаты НДС, выставит счет-фактуру, в которой укажет ставки налога 18 или 10 процентов, такой счет-фактура будет считаться составленным с нарушением порядка, предусмотренного пунктом 5 статьи 169 НК РФ. Соответственно, на основании пункта 2 статьи 169 НК РФ по такому счету-фактуре покупатель не вправе принять к вычету предъявленный НДС, заявили чиновники Минфина.

Отметим, что в комментируемом письме речь идет о суммах налога, которые предъявлены подрядными организациями в отношении работ, выполненных на объекте культурного наследия. Их реализация освобождается от налогообложения на основании подпункта 15 пункта 2 статьи 149 НК РФ. Однако разъяснения финансового ведомства актуальны при составлении счетов-фактур и по другим операциям, освобождаемым от налогообложения НДС.

Также напомним, что налогоплательщики, которые реализуют товары (выполняют работы или оказывают услуги), указанные в пункте 3 статьи 149 НК РФ, вправе отказаться от освобождения от уплаты НДС. Для этого компания должна подать в инспекцию заявление о том, что она намерена отказаться от освобождения или приостановить его использование (п. 5 ст. 149 НК РФ). В таком случае реализация товаров, работ или услуг будет производиться по ставкам НДС 18 (10) процентов или 0 процентов. При этом суммы налога принимаются к вычету в общем порядке. В противном случае после выставления счета-фактуры с выделенным НДС всю сумму налога придется уплатить в бюджет, а вот принять НДС к вычету будет нельзя.

Вправе ли заказчик принять НДС к вычету, если счет-фактуру с указанием НДС исполнитель выставил в отношении работ, освобождаемых от обложения данным налогом по п. 2 ст. 149 НК РФ?

Перечень операций, не облагаемых НДС, приведен в ст. 149 НК РФ. От применения данного освобождения налогоплательщик может отказаться, если он осуществляет операции, предусмотренные п. 3 этой статьи (п. 5 ст. 149 НК РФ). От льгот, установленных п. п. 1 и 2 ст. 149 НК РФ, отказаться нельзя. Однако для применения положений ст. 149 НК РФ об освобождении от НДС нужно соблюдать условия, определенные в названной статье. В соответствии с п. 5 ст. 168 НК РФ при совершении освобождаемых от налогообложения операций счета-фактуры составляются без указания НДС. В них ставится отметка «Без налога (НДС)».

Иногда поставщик (исполнитель) при реализации товаров (выполнении работ, оказании услуг), освобождаемых от обложения НДС по ст. 149 НК РФ, выставляет покупателю (заказчику) счет-фактуру, в которых отражена сумма налога. Возникает вопрос: может ли покупатель (заказчик) принять налог к вычету в этом случае?

Рассмотрев подобную ситуацию, Минфин России дал отрицательный ответ. Он указал на следующее. Поставщик обязан применять льготы, установленные п. 2 ст. 149 НК РФ. Если при осуществлении операций, освобождаемых от налогообложения, он выставляет счета-фактуры, в которых отражена сумма НДС, данные документы признаются составленными с нарушением требований, предусмотренных п. п. 5, 5.1 и 6 ст. 169 НК РФ. Согласно п. 2 ст. 169 НК РФ на основании таких счетов-фактур налог к вычету принять нельзя.

Отметим, что в комментируемом Письме речь идет о суммах налога, которые предъявлены подрядными организациями в отношении работ, выполненных на объекте культурного наследия. Их реализация освобождается от налогообложения на основании подп. 15 п. 2 ст. 149 НК РФ. В то же время выше сформулирован общий подход, который финансовое ведомство использовало при рассмотрении аналогичных ситуаций. Так, в Письме Минфина России от 02.06.2009 № 03-07-07/48 отмечается следующее: нельзя принять к вычету сумму НДС, если она отражена в счете-фактуре, выставленном лицензиатом при передаче после 1 января 2008 г. прав на использование программного обеспечения по сублицензионному договору, которая освобождается от налогообложения на основании подп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ. По мнению Минфина России, также нет оснований для принятия к вычету налога, указанного в счетах-фактурах, если они выставлены при реализации лома цветных металлов, которая не облагается НДС согласно подп. 25 п. 2 ст. 149 НК РФ (Письмо от 10.10.2008 № 03-07-07/104). Позицию финансового ведомства поддержала ФНС России (Письмо от 15.07.2009 № 3-1-10/501@).

Приведенную точку зрения разделяют некоторые арбитражные суды (см., например, Постановление ФАС Северо-Западного округа от 02.11.2012 № А56-13884/2012), однако она является спорной. Дело в том, что в п. 2 ст. 171 и п. 1 ст. 172 НК РФ установлены следующие условия применения вычета покупателем (заказчиком):

— товары (работы, услуги) приобретены для осуществления налогооблагаемых операций;

— имеется счет-фактура, выставленный продавцом;

— товары (работы, услуги) приняты на учет, что подтверждается соответствующими первичными документами.

Согласно подп. 2 п. 5 ст. 173 НК РФ, если при продаже товаров (работ, услуг) в счете-фактуре указана сумма НДС, она должна быть уплачена даже в случае освобождения соответствующих операций от налогообложения. Следовательно, продавец (заказчик), выставивший счет-фактуру, должен перечислить налог в бюджет. Однако исполнение этого требования контрагентом покупатель контролировать не обязан. Кроме того, покупатель (заказчик) не должен проверять правомерность указания НДС в счете-фактуре. Он не несет ответственности за нарушение продавцом (заказчиком) правила, установленного п. 5 ст. 168 НК РФ.

Большинство арбитражных судов приходят к следующему выводу: то обстоятельство, что контрагент должен был применить льготу, предусмотренную п. 2 ст. 149 НК РФ, не свидетельствует о неправомерности вычета НДС (Постановления ФАС Уральского округа от 13.08.2013 № А60-43737/2012 , ФАС Северо-Западного округа от 30.05.2011 № А56-32645/2010, ФАС Московского округа от 24.05.2011 № А41-23552/10 ). Дополнительные материалы по данному вопросу см. в Энциклопедии спорных ситуаций по НДС .

Таким образом, покупатель (заказчик) при выполнении установленных условий вправе применить вычет по счету-фактуре, в котором указан НДС, даже если продавец (исполнитель) не использовал льготу, предусмотренную п. 2 ст. 149 НК РФ. Однако, поскольку налоговое и финансовое ведомства придерживаются противоположного мнения, в этом случае, вероятно, возникнут споры с налоговыми органами.

Ст. 149 НК РФ (2019): вопросы и ответы

Ст. 149 НК РФ: официальный текст

Ст. 149 НК РФ: вопросы и ответы

Статья 149 НК РФ: какие операции не подвержены налогообложению НДС?

Ст. 149 НК включает группы операций, свободных от обложения НДС:

  • Оформление в аренду помещений иностранцам и их организациям (п. 1 ст. 149 НК РФ), аккредитованным в РФ.

Непременным условием неначисления НДС по п. 1 ст. 149 НК РФ являются зеркальные действия соответствующего иностранного государства в отношении граждан и организаций России, что подтверждается оформлением международного договора.

Перечень таких государств составляют МИД и Минфин РФ (приказ от 08.05.2007 № 6498/40н). Документом, подтверждающим такое освобождение, является копия свидетельства о внесении в реестр аккредитованных филиалов, представительств иностранных юридических лиц, форма которого утверждена приказом ФНС России от 26.12.2014 № ММВ-7-14/681@. Это свидетельство выдает Федеральная налоговая служба.

  • Реализация социально ориентированных товаров, работ или услуг (п. 2 ст. 149 НК РФ).

Все подпункты п. 2 ст. 149 НК РФ в редакции 2019 года затрагивают социальную сторону работы хозсубъектов. К ним, в частности, относятся медицинские, международные и религиозные отношения, что позволяет снизить финансовую нагрузку на подобные организации. Основное льготирование по НДС относят к производству медикаментов, оказанию медуслуг и образованию.

  • Освобождение ряда операций (п. 3 ст. 149 НК РФ), на которых мы подробнее остановимся ниже.

При использовании операций, включенных в п. 3 ст. 149 НК РФ, фирма может заявить отказ (п. 5 ст. 149 НК РФ) от освобождения по НДС. Тогда она сможет применять НДС-вычет. Для этого в ИФНС подается заявление с указанием конкретных операций, по которым требуется это сделать. Это ограничение действительно в отношении конкретного контрагента в течение года. В этом случае фирма должна организовать учет отдельно по льготируемому и обычному НДС (п. 4 ст. 149 НК РФ).

О сроке подачи такого заявления см. в статье «Как отказаться от освобождения от НДС?» .

Законодателю разрешено вносить изменения в ст. 149 НК РФ. Тогда базу для расчета НДС определяют на дату отпуска товара или окончания выполнения работ и услуг (п. 8 ст. 149 НК РФ). Фактический день их оплаты значения не имеет.

Какие операции свободны от налогообложения НДС в соответствии с п. 2 ст. 149 НК РФ?

В регламентируемый п. 2 ст. 149 НК РФ список входят:

1. Операции по реализации:

  • товаров медицинского направления: протезы, ортопедическая обувь и др. (по перечню, утвержденному постановлением Правительства от 30.09.2015 № 1042);
  • автотранспорта для инвалидов;
  • очков, оправ и линз, предназначенных для коррекции зрения;
  • похоронных принадлежностей (перечень приведен в постановлении Правительства от 31.07.2001 № 567);
  • товаров в рамках безвозмездной помощи;
  • результатов интеллектуальной деятельности (программ для ЭВМ, изобретений и т. п.);
  • материальных ценностей, выпускаемых из госрезерва (с 01.01.2018);
  • макулатуры (на период с начала 2017 года и до конца 2018 года).

2. Работы и услуги:

  • медуслуги (согласно перечню ОМС);
  • оказание услуг престарелым, инвалидам и больным — уход за ними осуществляют при выдаче заключений органами соцзащиты и организациями здравоохранения;
  • услуги по медицинской диагностике и лечению населения (их перечень содержит постановление Правительства РФ от 20.02.2001 № 132);
  • услуги скорой помощи и другие виды услуг медицинского характера (сбор крови у доноров, уход за больными);
  • услуги по дошкольному образованию детей, в том числе занятия с ними в кружках, секциях;
  • услуги по перевозке пассажиров различными видами транспорта;
  • ритуальные услуги и работы по изготовлению памятников;
  • услуги по ремонту и техобслуживанию бытовых и медицинских товаров в течение гарантийного срока;
  • работы, связанные с объектами культурного наследия РФ, включенными в Госреестр;
  • работы по жилищному строительству для военнослужащих;
  • услуги по техническому осмотру автомобилей;
  • работы по постановке и съемке кинофильмов;
  • образовательные услуги некоммерческих организаций;
  • работы по обслуживанию морских и речных судов;
  • другие работы и услуги.
Читать еще:  Комитент на усн, комиссионер — общережимник: что с ндс у покупателя?

Освобождают ли от НДС продажу медоборудования?

При продаже медоборудования или принадлежностей к нему, в том числе ввозимых в РФ, оно подлежит освобождению от НДС, если на него выписано регистрационное удостоверение на основании списка, утвержденного постановлением Правительства РФ от 30.09.2015 № 1042.

Обратите внимание, что с 01.07.2017 право на льготу подтверждает регистрационное удостоверение на медицинское изделие, выданное в соответствии с правом Евразийского экономического союза. Кроме того, до 31.12.2021 льготу можно подтвердить, представив регистрационное удостоверение на медицинское изделие (регистрационное удостоверение на изделие медицинского назначения (медицинскую технику), выданное в соответствии с законодательством Российской Федерации (п. 1 ст. 1 закона от 07.03.2017 № 25-ФЗ). Такое удостоверение должно быть представлено в ИФНС налогоплательщиком, реализующим данную технику. Это касается и принадлежностей к этому оборудованию. В регистрационном удостоверении должно быть указано, что оно оформлено на комплект конкретной техники (например, зубоврачебное кресло с набором инструментов к нему).

Инструменты ударные и режущие (сверла, боры, фрезы), предназначенные для лечения зубов, подпадают под освобождение от НДС согласно перечню, утвержденному постановлением Правительства РФ от 30.09.2015 № 1042.

Подлежат ли налогообложению услуги по медосмотрам?

Медицинские осмотры работников проводятся перед поступлением на некоторые виды работ и для предупреждения заболеваний. Например, в организациях, эксплуатирующих транспорт, нужно совершать перед рейсом и после него медосмотр шоферов (ст. 20 закона «О безопасности дорожного движения» от 10.12.1995 № 196-ФЗ).

Услуги на медосмотр освобождаются от налогообложения НДС. Однако медицинской организации или частнопрактикующему врачу нужно иметь лицензию (постановление Правительства РФ от 16.04.2012 № 291).

На предприятии может быть организован медкабинет или здравпункт, где будет работать медперсонал поликлиник или медработники по договорам.

В договоре на оказание медуслуг нужно прописать действия лица, проводящего медосмотр, и основания для отстранения водителей от работы. Данные медосмотра заносят в специальный журнал. В путевом листе допущенного к рейсу шофера ставится штамп: «Допущен». Это является доказательством для ГИБДД, что медосмотр проведен.

Проверку выполнения этих требований может осуществить Ространснадзор или трудовая инспекция. Их невыполнение приведет к штрафам руководителя и самой фирмы (ст. 11.32, ст. 12.31.1, ст. 12.32 КоАП).

Какие условия должны соблюдаться для услуг по подп. 4 п. 2 ст. 149 Налогового кодекса?

Дошкольные учреждения создают для детей с целью:

  • обеспечения дошкольного образования;
  • укрепления детского здоровья;
  • развития детей.

Такие организации осуществляют свою деятельность на основе полученной лицензии, которую они получают на основе выполнения требований ст. 91 закона «Об образовании…» от 29.12.2012 № 273-ФЗ с учетом вида образовательных услуг.

Право на использование освобождения по НДС у коммерческих образовательных организаций есть, но только у тех, кто использует программу дошкольного образования (постановление Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 15.09.2014 № А27-18046/2013). Кроме этого, им необходима лицензия на проведение общеобразовательной деятельности (подп. 40 п. 1 ст. 12 закона «О лицензировании…» от 04.05.2011 № 99-ФЗ).

Таким образом, у налогоплательщика должны быть в наличии все перечисленные выше документы, чтобы подтвердить налоговикам право использования освобождения от НДС.

Платится ли НДС при сборе и продаже отходов металлов?

Продажа лома и отходов металлов (черных и цветных) с 01.01.2018 больше не подпадает под освобождение от НДС (подп. 25 п. 2 ст. 149 НК РФ).

В своей производственной деятельности фирмы по приему металлолома следуют положениям закона «Об отходах…» от 24.06.1998 № 89-ФЗ и постановлений Правительства от 11.05.2001 № 369 и № 370. С их учетом прием отходов и лома можно производить только у их собственников при наличии документов. Собственник в заявлении на прием лома указывает, как у него возникло право на сдаваемый лом. При сдаче лома составляется приемосдаточный акт. Принимающая лом фирма должна провести его проверку на радиацию и взрывоопасность.

Дальнейшая реализация лома черных и цветных металлов облагается НДС, но налог уплачивает не продавец, а покупатель, который в данном случае выступает в роли налогового агента (письмо ФНС от 16.01.2018 № СД-4-3/480@).

Подробности см. здесь.

Какие операции из п. 3 ст. 149 НК РФ попадают под освобождение от НДС?

В соответствии с п. 3 ст. 149 НК РФ от налогообложения НДС освобождают:

  • продажу религиозными организациями литературы и предметов, относящихся к религии (перечень утверждает Правительство РФ);
  • реализацию товаров, услуг и работ, производимых организациями и обществами инвалидов (перечень утверждает Правительство РФ); при этом количество инвалидов в таких обществах должно быть не менее 80%;
  • операции банков:
    • по привлечению вкладов населения и кассовому обслуживанию;
    • ведению банковских счетов организаций;
    • покупке и продаже валюты и драгметаллов;
    • обслуживанию банковских карт;
  • оказание услуг по страхованию, в том числе медицинскому, и негосударственному пенсионному обеспечению;
  • проведение лотерей;
  • реализацию руд и другого сырья и материалов, содержащих драгметаллы, драгоценные камни и алмазы;
  • продажу необработанных алмазов;

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! С 01.06.2018 банковские операции с драгоценными камнями исключены из перечня транзакций, не облагаемых НДС.

Подробности см. здесь.

  • продажу входных билетов (на бланках строгой отчетности) на спортивные мероприятия и предоставление в аренду стадионов;
  • операции по займам денег и ценных бумаг;
  • выполнение НИОКР за счет бюджета РФ или фондов поддержки по закону «О науке» от 23.08.1996 № 127-ФЗ для создания новых технологий и продукции — к ним относят разработку новых конструкций машин и оборудования, приборов с проведением их испытаний и получением практических результатов от их использования;

Подробнее о документах, подтверждающих льготы по НДС для НИОКР, см. в статье «От НДС-освобождения можно отказаться частично».

При каких условиях общественная организация инвалидов может получить льготу по НДС?

В соответствии со ст. 117 ГК РФ общественные организации инвалидов являются некоммерческими. В своей деятельности такие организации имеют право применять льготу по НДС при условии, что деятельность по получению дохода является дополнением к уставной. Только в этом случае получаемый доход может освобождаться от обложения НДС. Деятельность с получением прибыли организацией инвалидов должна создавать материальную базу для реализации уставных целей. Если этого не происходит, то льгота по НДС невозможна. Такую точку зрения высказал Президиум ВАС в постановлении от 14.09.2010 № 1812/10 по делу № А76-9347/2009-43-49.

Какие организации имеют право продавать билеты на спортивные мероприятия?

С 01.04.2015 формулировка подп. 13 п. 3 ст. 149 НК РФ изменена законом от 29.12.2014 № 479-ФЗ. В нее внесено уточнение понятия «входные билеты и абонементы». Здесь для применения льготы по НДС основным является требование, чтобы их распространение производили организации физкультуры и спорта (письмо Минфина от 20.03.2014 № 03-07-07/12151).

Как произвести расчет НДС при получении банком квартиры в счет погашения кредита?

При погашении банковского кредита заемщик расплатился квартирой. Это соответствует требованиям ст. 409 Гражданского кодекса. Банк вправе произвести продажу жилого помещения для возврата денег по выданному кредиту. Эти действия свободны от налогообложения НДС (подп. 22 п. 3 ст. 149 НК РФ).

По операциям, предусмотренным п. 3 ст. 149 НК РФ (как по всем, так и выборочно), налогоплательщик может отказаться от применения льготы. Для этого нужно только представить в налоговые органы соответствующее заявление до начала налогового периода, с которого по этим операция будет начислять НДС, а льгота применяться не будет.

Ст. 149 НК РФ регламентирует перечень операций, при осуществлении которых налогоплательщик освобождается от НДС. Законодатели довольно часто вносят изменения в ст. 149 НК РФ и комментируют отдельные нюансы применения льгот. Чтобы не ошибиться при исчислении налога, следите за нашей рубрикой «Льготы по НДС».

Льгота по НДС СТ 149 НК РФ

Налоговые инспекторы традиционно считают, что операции, упомянутые в ст. 149 НК РФ, носят характер налоговых льгот. Следовательно, при камеральных проверках можно требовать у налогоплательщиков подтверждающие документы. Споры на эту тему давно переместились в судебную плоскость. Существует и знаковое постановление Президиума ВАС РФ от 18.09.2012 № 4517/12, разъяснившее, что такое налоговая льгота с точки зрения ст. 56 НК РФ. Однако налоговики не унимаются.

Общество представило в ИФНС декларацию по НДС за IV квартал 2012 г. В разделе 7 «Операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения), операции, не признаваемые объектом налого­обложения, операции по реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория Российской Федерации» декларации были отражены операции по пяти кодам:

Согласно ст. 56 НК РФ льготами по налогам и сборам признаются предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков и плательщиков сборов предусмотренные законодательством о налогах и сборах преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками или плательщиками сборов, включая возможность не уплачивать налог или сбор либо уплачивать его в меньшем размере.

Суд первой инстанции отметил, что отсутствие у налогоплательщика обязанности исчислять и уплачивать в бюджет ­НДС с операций, не подлежащих налогообложению, прямо предусмотрено ст. 149 НК РФ. Такая реализация, не признаваемая объектом обложения ­НДС, не учитывается при формировании налоговой базы по ­НДС, в то время как налоговые льготы согласно ст. 56 НК РФ применяются только в отношении отдельных категорий налогоплательщиков. Поэтому необходимо отграничивать льготы от случаев, когда не возникает объект налогообложения и соответственно налогоплательщик не обязан представлять в рамках проводимой камеральной налоговой проверки документы, подтверждающие правомерность отражения в разделе 7 указанных операций, не подлежащих налогообложению.

В следующем деле Межрайонная ­ИФНС попыталась оспорить в надзорной инстанции решения трех нижестоящих судов, принятые в пользу налогоплательщика, но получила отказ (см. Определение ­ВАС РФ от 15.11.2012 № ­ВАС-8834/12).

Что касается займов, стоит также упомянуть недавнее Определение ­ВАС РФ от 31.01.2014 № ­ВАС-497/14. В этом деле инспекция также посчитала, что освобождение операций займа в денежной форме от обложения ­НДС является льготой. Но суды трех инстанций указали, что направление обществу при проведении камеральной налоговой проверки требования о представлении документов, подтверждающих правомерность отражения в налоговой отчетности операций, не облагаемых ­НДС, противоречит положениям ст. 88 НК РФ, поскольку обязанность по их представлению вместе с налоговой декларацией не установлена. С этой позицией согласилась и тройка судей, которая отказалась передавать дело в Президиум ­ВАС РФ.

Читать еще:  Последние изменения в нк рф по налогу на имущество

Последнее слово за ­ВАС РФ

Вернемся к нашему делу. Принимая решения в пользу налогоплательщика и суд первой инстанции, и апелляционный суд руководствовались нормами Кодекса и правовой позиций Президиума ­ВАС РФ, сформированной в постановлении от 18.09.2012 № 4517/12.

Статья: Отказ от льгот по налогу на добавленную стоимость (п. 3 ст. 149 НК РФ) (Хабарова Л.П.) («Бухгалтерский бюллетень», 2008, n 12)

«Бухгалтерский бюллетень», 2008, N 12
ОТКАЗ ОТ ЛЬГОТ ПО НАЛОГУ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ
(П. 3 СТ. 149 НК РФ)
Перечень операций, освобождаемых от налогообложения НДС, содержится в ст. 149 НК РФ. Все операции, освобождаемые от НДС, перечислены в трех разных пунктах (п. п. 1 — 3). Такое разделение не случайно.
В п. 1 ст. 149 НК РФ предусмотрена лишь одна льготируемая операция — предоставление арендодателем в аренду на территории РФ помещений иностранным гражданам или организациям, аккредитованным в России. Обособление этой льготы от других связано с особенностями правового статуса услугополучателя.
Все остальные операции, освобождаемые от НДС, перечислены в п. п. 2 и 3. При этом правила предоставления льгот по операциям, предусмотренным в п. п. 2 и 3 ст. 149 НК РФ, имеют принципиальные различия.
Организации, осуществляющие операции по реализации товаров (работ, услуг), предусмотренные в п. 3 ст. 149 НК РФ, вправе отказаться от льгот. От льгот, предусмотренных в п. 2 ст. 149 НК РФ, отказаться нельзя.
В части льгот, предусмотренных в п. 2 ст. 149 НК РФ, от НДС освобождаются как операции по реализации указанных в этом пункте товаров (работ, услуг), так и операции по их передаче (выполнению, оказанию) для собственных нужд. Льготы, перечисленные в п. 3 ст. 149 НК РФ, распространяются только на операции по реализации товаров (работ, услуг).
При передаче товаров, выполнении работ, оказании услуг для собственных нужд льгота предоставляется только в случаях, специально поименованных в п. 3; например, в отношении товаров (работ, услуг), производимых и реализуемых предприятиями, использующими труд инвалидов (пп. 2 п. 3 ст. 149 НК РФ).
Вместе с тем применение льгот связано с соблюдением и общих требований.
Во-первых, применение льгот не освобождает от обязанностей выставлять покупателям счета-фактуры. Сумма НДС в счете-фактуре по льготируемым операциям не выделяется. Но там делается соответствующая надпись или ставится штамп «Без налога (НДС)». (Основание: п. 5 ст. 168 НК РФ.)
А если организация, пользующаяся льготой, выставляет счет-фактуру с выделенной в нем суммой НДС?
На основании п. 5 ст. 173 НК РФ сумма НДС подлежит уплате в бюджет, при этом воспользоваться вычетом организации не смогут.
Во-вторых, если организация ведет деятельность, подлежащую лицензированию, использовать льготу по НДС можно только при наличии соответствующей лицензии. Требование об обязательном наличии лицензии для правомерного применения льгот по НДС закреплено в п. 6 ст. 149 НК РФ.
Порядок лицензирования отдельных видов деятельности на территории РФ в настоящее время определяется Федеральным законом от 8 августа 2001 г. N 128-ФЗ «О лицензировании отдельных видов деятельности». Перечень лицензируемых видов деятельности установлен ст. 17 Закона N 128-ФЗ. Виды деятельности, не перечисленные в ст. 17, лицензированию не подлежат.
В-третьих, одним из условий обоснованного применения льгот, предусмотренных во всех пунктах ст. 149 НК РФ, является ведение раздельного учета операций, подлежащих и не подлежащих налогообложению. Это требование указано в п. 4 ст. 149 НК РФ.
Так как освобождение от НДС операций, предусмотренных в п. 3 ст. 149 НК РФ, декларируется как право организации, то использование этого права должно быть элементом учетной политики для целей НДС.
Правило отказа от льгот
Напомним, что гл. 21 НК РФ устанавливает общее правило отказа от льгот.
В соответствии с п. 5 ст. 149 НК РФ отказаться от льгот можно только по операциям, перечисленным в п. 3 ст. 149 НК РФ, закрепив это решение в учетной политике для целей НДС.
При решении отказа от льготы, предусмотренной в п. 3, организация должна сообщить об этом решении налоговому органу по месту своего учета. Налоговый кодекс не предъявляет никаких требований к форме заявления об отказе от использования налоговых льгот. Оно составляется в произвольной форме. Но в нем должна быть указана следующая информация:
— наименование операций, освобождаемых от налогообложения, по которым организация отказывается от использования льготы;
— срок, начиная с которого планируется отказ от льгот;
— срок, на который организация отказывается от использования льготы.
Пункт 5 ст. 149 НК РФ устанавливает минимальный срок отказа от льгот — на срок не менее года (налоговый период).
Если организация приняла решение отказаться от использования льготы на более продолжительный срок (более года), срок необходимо указать в заявлении.
Отказ от использования льготы возможен как в отношении нескольких операций, предусмотренных в п. 3 ст. 149 НК РФ, так и в отношении операций, предусмотренных одним подпунктом п. 3.
Например, организация выполняет научно-исследовательские работы на основе хозяйственных договоров. Одновременно с этим организация оказывает финансовые услуги по предоставлению займов.
Освобождение данных операций от НДС предусмотрено соответственно пп. 16 и пп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ.
Организация подала в налоговый орган заявление об отказе от использования освобождения от НДС в отношении операций по оказанию финансовых услуг по предоставлению займов в денежной форме. Данный отказ будет распространяться только на указанные услуги. Операции, связанные с выполнением научно-исследовательских работ, НДС облагаться не будут.
Налоговый кодекс предусматривает распространение отказа от льгот по всем операциям, осуществляемым в рамках соответствующего подпункта п. 3 ст. 149 НК РФ, независимо от того, кто является покупателем (заказчиком) соответствующих товаров (работ, услуг).
Если организация отказалась от использования льготы по каким-либо операциям, то все операции, предусмотренные соответствующим подпунктом п. 3 ст. 149 НК РФ, будут облагаться НДС в обычном порядке. Счета-фактуры в этом случае должны оформляться с выделением сумм НДС.
Но применение некоторых льгот сопровождается другими элементами учетной политики.
Прежде всего, это освобождение от налогообложения операций по передаче в рекламных целях товаров, работ или услуг.
Если их стоимость не превышает 100 руб. за единицу, НДС не начисляется.
При использовании данной льготы необходимо обратить внимание на следующие вопросы.
Первый — как считать стоимость товаров, работ, услуг, передаваемых в рекламных целях? Стоимость — это либо фактическая себестоимость, либо фактические затраты на приобретение. И если мы приобретаем рекламную продукцию на стороне, возникает вопрос: включается в ее стоимость для целей использования льготы по НДС сумма налога, который был уплачен продавцу, или нет? Нормативно этот вопрос не урегулирован. Значит, это элемент учетной политики.
Еще один момент: если первоначально товары (стоимостью менее 100 руб. с учетом НДС) были приобретены для продажи и, соответственно, НДС по ним был принят к вычету, а потом какая-то часть этих товаров использовалась для бесплатной раздачи при проведении рекламной акции, то «входной» НДС по таким товарам нужно восстановить. При этом сумма восстановления НДС не включается в стоимость товаров, а учитывается в составе прочих расходов.
Второй вопрос при применении данной льготы — какие цели должна преследовать бесплатная раздача товаров? Ведь освобождение от налогообложения распространяется не на любую бесплатную раздачу стоимостью не свыше 100 руб., а лишь на ту, которая производится в рекламных целях. А реклама должна быть предназначена только неопределенному кругу лиц.
Данная льгота не распространяется на случаи, когда бесплатно передаются товары (работы, услуги) заранее определенному кругу лиц (например, рассылаются сувениры к Новому году старым клиентам).
Третий вопрос, который может возникнуть при применении данной льготы: восстановление НДС в случаях, когда организация в рамках рекламной акции раздает образцы собственной продукции, реализация которой обычно облагается НДС. В текущем периоде возникает ситуация, когда одна и та же продукция реализовалась с НДС и бесплатно раздавалась без НДС. Какие последствия это влечет? Во-первых, необходимость ведения раздельного учета, во-вторых, необходимость восстановить «входной» НДС по товарам, работам, услугам, в том числе основным средствам, которые были использованы для производства товаров (работ, услуг), реализация которых освобождается от налогообложения.
Налог нужно восстанавливать в любом случае, если имеет место факт использования имущества, в том числе и основных средств, при осуществлении операций, не облагаемых НДС.
При этом неважно, какая часть выручки (расходов) приходится на долю этих не облагаемых НДС операций.
И если, анализируя вышеприведенные обстоятельства, мы решаем, что нам льгота не нужна, то нужно воспользоваться отказом от льготы. При этом нужно иметь в виду, что отказ от использования льготы возможен только на срок не менее года и только в отношении операций, предусмотренных конкретным подпунктом п. 3 ст. 149 НК РФ.
Л.П.Хабарова
Профессор,
главный редактор
журнала «Бухгалтерский бюллетень»
Подписано в печать
21.11.2008

Правила освобождения от НДС по статье 149 НК РФ в 2019 году

Налогом на добавленную стоимость облагается большинство предприятий, поэтому их руководителей и владельцев часто интересует освобождение от НДС.

Дорогие читатели! Статья рассказывает о типовых способах решения юридических вопросов, но каждый случай индивидуален. Если вы хотите узнать, как решить именно Вашу проблему — обращайтесь к консультанту:

ЗАЯВКИ И ЗВОНКИ ПРИНИМАЮТСЯ КРУГЛОСУТОЧНО и БЕЗ ВЫХОДНЫХ ДНЕЙ.

Это быстро и БЕСПЛАТНО!

Это возможно при присутствии определенных условий. НДС является налогом косвенного вида, представляющим собой форму оплаты в государственный бюджет определенной части средств от стоимости товаров (услуг, работ) по мере их реализации.

Что нужно знать

Ст. 149 НК РФ – это целый справочник, который рассматривает ситуации, где уплата НДС не требуется. Она содержит правила и условия, соблюдая которые налогоплательщик имеет возможность освободить себя от уплаты налогов.

Освобождение от уплаты НДС – это понятие, которое включает в себя несколько причин не уплачивать налог:

Ссылка на основную публикацию
Adblock
detector