Можно ли учесть для прибыли расходы на адвоката?

Адвокатские затраты для целей налогообложения

  • Налогообложение адвокатов

Адвокатские затраты для целей налогообложения

Согласно п. 1 ст. 221 и п. 1 ст. 227 Налогового кодекса РФ (далее – НК РФ) лица, занимающиеся в установленном действующем законодательстве порядке частной практикой, в том числе – адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, при исчислении налоговой базы налога на доходы физических лиц имеют право на профессиональный налоговый вычет. Размер этого вычета определяется в сумме фактически произведенных налогоплательщиком и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.

Состав указанных расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком-адвокатом самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному гл. 25 НК РФ «Налог на прибыль организаций». Для целей гл. 25 НК РФ расходы должны быть обоснованными (экономически оправданными) и документально подтвержденными, могут быть связанными с производством и реализацией товаров, работ, услуг, внереализационными, материальными, расходами на оплату труда и прочими. При этом перечень таких расходов открытый.

Согласно п. 7 ст. 25 Федерального закона от 31 мая 2002 г. № 63-ФЗ «Об адвокатской деятельности и адвокатуре в Российской Федерации» (далее – Закон об адвокатуре) профессиональные расходы адвоката определены как расходы на:

1) общие нужды адвокатской палаты в размерах и порядке, которые определяются собранием (конференцией) адвокатов;
2) содержание соответствующего адвокатского образования;
3) страхование профессиональной ответственности;
4) иные расходы, связанные с осуществлением адвокатской деятельности.

Таким образом, исчерпывающего перечня расходов, связанных с профессиональной деятельностью адвоката, не установлено ни в НК РФ, ни в Законе об адвокатуре.

Конституционный Суд РФ в определениях от 4 июня 2007 г. № 320-О-П и 366-О-П высказал несколько правовых позиций, позволяющих восполнить этот правовой пробел:
– законодатель оправданно отказался от закрытого перечня затрат налогоплательщика, которые могут быть учтены при расчете налоговой базы, имея в виду многообразие содержания и форм экономической деятельности и видов возможных расходов;
– детальное и исчерпывающее их нормативное закрепление привело бы к ограничению прав налогоплательщика, поэтому налогоплательщикам предоставлена возможность самостоятельно определять в каждом конкретном случае, исходя из фактических обстоятельств и особенностей финансово-хозяйственной деятельности, относятся или нет те или иные не поименованные в гл. 25 НК РФ затраты к расходам в целях налогообложения;
– общие критерии отнесения тех или иных затрат к расходам, указанные в ст. 252 и других статьях гл. 25 НК РФ, должны применяться с учетом целей и общих принципов налогообложения, а также позиций Конституционного Суда РФ;
– налоговое законодательство не использует понятия «экономическая целесообразность» и не регулирует порядка и условий ведения финансово-хозяйственной деятельности, а потому обоснованность расходов, уменьшающих в целях налогообложения полученные доходы, не может оцениваться с точки зрения их целесообразности, рациональности, эффективности или полученного результата; в соответствии с принципом свободы экономической деятельности налогоплательщик ведет ее на свой риск и вправе самостоятельно и единолично оценивать ее эффективность и целесообразность.

Приведенные правовые позиции Конституционного Суда РФ практически дословно воспроизведена в письме Министерства финансов РФ от 22 октября 2007 г. № 03-03-06/1/729.

Спустя почти 11 лет Министерство финансов РФ отклонилось от этих конституционных ориентиров. В Письме Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 27 декабря 2018 г. № 03-04-05/95365 рассмотрено обращение по вопросам учета в составе профессионального налогового вычета по налогу на доходы физических лиц расходов, связанных с деятельностью адвоката, учредившего адвокатский кабинет, где права адвокатов были существенно ограничены.

Так, по мнению Минфина России, расходы на пользование мобильной связью, интернетом и т.п. не могут считаться относящимися к профессиональной деятельности адвоката без документального подтверждения их деловой цели. Также не подлежат налоговому учету и расходы на добровольное медицинское страхование и медицинскую помощь, расходы на приобретение транспортного средства и повышение квалификации.

Письмо снабжено оговоркой, что оно имеет информационно-разъяснительный характер и не препятствуют налогоплательщикам, налоговым органам и налоговым агентам руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Такие ограничительные разъяснения, противоречащие Закону об адвокатуре и НК РФ, вызвали справедливую критику в профессиональном адвокатском сообществе .

На самом деле профессиональные расходы адвоката, служащие основанием для профессионального налогового вычета по правилам п. 1 ст. 221 и п. 1 ст. 227 Налогового кодекса РФ являются его фактически произведенные и документально подтвержденные расходы, непосредственно связанные с извлечением его доходов. Их конкретный состав можно вывести из положений Федерального закона от 31 мая 2002 г. № 63-ФЗ (в ред. от 29 июля 2017 г.) «Об адвокатской деятельности и адвокатуре в Российской Федерации», Кодекса профессиональной этики адвоката (далее – КПЭА), принятого I Всероссийским съездом адвокатов 31 января 2003 г.

Это:
1. Расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных средств и иного имущества, а также на поддержание их в исправном (актуальном) состоянии , включая:
1.1. Рабочие (служебные) помещения, приобретенные адвокатом за свой счет ;
1.2. Личные (наемные) жилые помещения, используемые для адвокатской деятельности ; 1.3. Средства связи, аудио- и видеозаписи, компьютерную технику, связанную с оказанием адвокатских услуг, приобретенные адвокатом за свой счет;
1.4. Транспортные средства, приобретенные адвокатом за свой счет, и расходы на пользование общественным транспортом и такси в целях оказания адвокатских услуг;
1.5. Средства личной охраны адвоката, его семьи и имущества, приобретенные адвокатом за свой счет;

2. Расходы на социальное обеспечение адвоката, предусмотренное для граждан Конституцией Российской Федерации , включая:
2.1. Взносы на обязательное и добровольное страхование ;
2.2. Взносы на страхование профессиональной ответственности адвоката .

3. Расходы на оплату услуг специалистов и экспертов, привлеченных для оказания юридической помощи на договорной основе .

4. Расходы на обучение и повышение квалификации адвоката .

5. Обязательные ежемесячные отчисления на общие нужды адвокатской палаты .

6. Расходы на телефонную, телеграфную, почтовую и иные виды связи, используемые в профессиональной деятельности .

7. Расходы на открытие и обслуживание счетов в банке, изготовление печатей, штампов, бланков, используемых в профессиональной деятельности .

8. Стоимость имущества адвоката, внесенного в качестве вклада в уставной фонд коллегии адвокатов .

9. Некомпенсируемые субъектом РФ расходы на оказание юридической помощи в труднодоступных и малонаселенных местностях, понесенных адвокатом самостоятельно .

10. Расходы на содержание помощника (помощников) .

11. Расходы на содержание стажера (стажеров) .

12. Расходы на адвокатское делопроизводство (включая учет финансовых документов) .

13. Расходы на обеспечение адвокатской тайны (сейфы и иные технические средства, а также организационные мероприятия) .

14. Расходы на приобретение (аренду) одежды, соответствующей деловому стилю работы адвоката с доверителем, нахождению в общественных местах и в органах государственной власти .

15. Расходы на отпуск (транспортные расходы, отдых и лечение) .

16. Иные расходы, связанные с осуществлением адвокатской деятельности .

В ситуации, когда финансовое ведомство заполняет правовой пробел спорными неисполнимыми неконституционными разъяснениями, затрагивающими права (повышающими налоговые риски) всех адвокатов Российской Федерации, Федеральная палата адвокатов РФ праве и обязана выработать рекомендации по применению п. 7 ст. 25 Закона об адвокатуре и растолковать, какие расходы само профессиональное сообщество считает связанными с ведением адвокатской деятельности.

Законная основа для издания таких разъяснений имеется.

Адвокатская деятельность осуществляется на профессиональной основе и предполагает наличие профессиональных затрат. Поскольку эта деятельность имеет целью защиту прав, свобод и интересов доверителей, а также обеспечение доступа к правосудию, все затраты адвоката, нацеленные на достижение этих целей, должны признаваться относящимися к его профессиональной деятельности, т.е. являются профессиональными затратами адвоката.

Профессиональное сообщество адвокатов действует на основе принципа независимости (в том числе материальной и финансовой) . Никто, кроме самой адвокатуры, не вправе определять, какие материально-технические условия необходимы для ведения профессиональной деятельности и служат критериями независимости.

Читать еще:  Налог на прибыль за 2016 год — сдаем декларацию и платим в бюджет

В соответствии с Законом об адвокатуре Всероссийский съезд адвокатов полномочен утверждать обязательные для всех адвокатов стандарты оказания квалифицированной юридической помощи и другие стандарты адвокатской деятельности.

ФПА РФ в рамках методической деятельности в целях защиты профессиональных прав адвокатов и их информационного обеспечения вправе дать развернутую позицию в отношении содержания подп. 4 п. 7 ст. 25 Закона об адвокатуре («иные расходы, связанные с осуществлением адвокатской деятельности») и определить, какие затраты адвокатов следует считать совершенными в целях защиты прав, свобод и интересов их доверителей и обеспечения их доступа к правосудию.

Такая позиция может быть оформлена в виде стандарта состава адвокатских затрат, утверждаемых Всероссийским съездом адвокатов.

Подготовил Константин Сасов,
адвокат АБ «Пепеляев Групп», канд. юрид. наук

Оплата услуг адвоката: как учесть в расходах

Как появился День адвокатуры, а также как бухгалтеру учесть расходы компании на адвоката при налогообложении прибыли.

31 мая адвокаты отмечают профессиональный праздник. Эту дату судебные защитники выбрали на всероссийском съезде адвокатов в 2005 году.

Адвокаты объединяются в коллегии, бюро, юридические консультации. Или работают самостоятельно, учредив адвокатский кабинет. Они консультируют людей и организации по юридическим вопросам, защищают их интересы в суде.

Компания может компенсировать судебные издержки за счет проигравшей стороны и учесть их при налогообложении прибыли.

Чтобы учесть расходы на адвоката, убедитесь, что в должностной инструкции штатного юриста не прописано представительство в суде. Попросите у наемного адвоката документы, которые подтверждают его официальный статус.

Статус адвоката

Чтобы работать по профессии, адвокату нужно получить официальный статус.

Для этого нужно:

  • окончить высшее юридическое образование;
  • пройти стажировку или отработать по юридической специальности два года;
  • успешно сдать экзамен в квалификационной комиссии адвокатской палаты;
  • принести присягу.

Проверить наличие статуса у специалиста можно в реестрах адвокатских палат или в реестре адвокатов Минюста. Эти списки находятся в открытом доступе и размещены на сайтах организаций.

Затем для того, чтобы учесть оплату услуг адвоката при расчете налога на прибыль, нужно правильно составить договор с ним.

Договор с адвокатом

Договор с адвокатом бывает трех видов:

  1. договор о возмездном оказании услуг заключают для оказания юридической консультационной помощи или составления юридически значимых документов;
  2. договор поручения заключают, чтобы адвокат представлял интересы компании в суде;
  3. смешанный договор содержит элементы и договора возмездного оказания услуги, и договора поручения.

Договор составляется в простой письменной форме, затем его нужно зарегистрировать в адвокатской конторе.

В договоре указывают:

  • данные о контрагентах;
  • сведения о принадлежности адвоката к адвокатской палате;
  • предмет договора;
  • сроки исполнения;
  • стоимость услуг адвоката;
  • порядок покрытия расходов адвоката;
  • место заключения договора;
  • дата заключения договора и дата начала действия договора;
  • ответственность сторон за нарушение обязательств.

После исполнения договора его стороны составляют и подписывают акт. Его составляют в свободной форме, обязательно указав реквизиты сторон.

Акт об исполнении договора прилагают к договору с адвокатом. Он и является первичным документом, на основании которого принимаются к учету расходы на оплату услуг адвоката.

Расходы на услуги адвоката

Расходы, которые компания несет при обращении в суд за защитой прав, учитывают при налогообложении прибыли, если они соответствуют требованиям статьи 252 НК.

Важно: при определении налоговой базы не учитываются расходы, перечисленные в статье 270 НК.

Затраты или убытки должны быть обоснованы и документально подтверждены. Для целей налогообложения учитывают расходы и убытки, которые предусмотрены статьей 265 НК.

В расходах учитывается:

  • государственная пошлина, которую фирма платит при подаче иска в суд;
  • судебные издержки — оплата услуг экспертов и переводчиков, проведение экспертизы;
  • расходы на оплату услуг адвокатов и представителей.

Важно: исполнительский сбор 7 % от взыскиваемой суммы не уменьшает налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.

Если в штате вашей компании есть юрист, придется доказать потребность привлечения стороннего специалиста и экономическую оправданность затрат. Функции вашего юриста и привлеченного адвоката не должны совпадать.

Учет судебных расходов

Судебные расходы отражают в бухгалтерском учете компании в составе прочих расходов. В налоговом учете их учитывают в составе внереализационных расходов.

Для учета сумм в составе расходов важно, что услуги оказаны непосредственно компании. Расходы на услуги адвоката для директора и других должностных лиц в составе затрат не учитываются.

Расходы по судебному разбирательству и затраты на услуги адвоката или представителя могут быть присуждены проигравшей стороне. При этом важно помнить, что если эти расходы присудили лицу, которое не было стороной в деле, учесть их при расчете налога на прибыль нельзя.

Поиск правосудия — дело трудное и ресурсозатратное. Однако грамотно оформив расходы, можно потерять минимум нервов и денег.

Расходы на оплату услуг адвоката — учет для налога на прибыль

Расходы на оплату услуг адвоката — учет для налога на прибыль

Письмо Минфина от 10 мая 2018 г. N 03-03-07/31147

Расходы на оплату услуг адвоката — что осталось за кадром

Налоговый адвокат Гордон А.Э.

Учитываете расходы на оплату услуг адвокатов при исчислении налога на прибыль? — обязательно обратите внимание на вид юридической помощи, который получает организация от адвоката: консультационные услуги, услуги по составлению документов, или услуги адвоката в суде.

Если расходы на оплату услуг адвоката организация несла в связи с рассмотрением спора в суде, можно руководствоваться разъяснениями Минфина, данными в письме от 10 мая 2018 г. N 03-03-07/31147, согласно которым возможно учесть понесенные организацией расходы на оплату услуг адвоката при исчислении налога на прибыль.

Вместе с тем, Минфин не написал о нескольких особенностях налогообложения расходов на услуги адвоката, и о вопросах, которые может задать налоговая инспекция.

По мнению Минфина в Российской Федерации понесенные организацией расходы на оплату услуг адвоката можно учесть при исчислении налога на прибыль.

Письмо Минфина от 10 мая 2018 г. N 03-03-07/31147

Позиция Минфина обоснована следующим.

В целях налогообложения налогом на прибыль расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком (ст. 525 Налогового кодекса РФ).

Этой же статьей кодекса установлено:

— Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме;

— Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором);

— Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Налоговый кодекс предоставляет налогоплательщикам право учесть судебные расходы и арбитражные сборы при исчислении налога на прибыль организаций в составе внереализационных расходов (подпункт 10 пункта 1 статьи 265 НК РФ).

Оплата услуг адвоката в судах общей юрисдикции (мировые, районные, городские суды и т.д.) входит в состав судебных расходов в качестве судебных издержек, и именуется расходами на представителя (статьи 88 и 94 Гражданского процессуального кодекса РФ).

Оплата услуг адвоката в арбитражных судах входит в состав судебных расходов в качестве судебных издержек, и именуется расходами на оплату услуг адвокатов (статьи 101 и 106 Арбитражного процессуального кодекса РФ).

По мнению Минфина, налогоплательщик вправе учесть понесенные им расходы на оплату услуг адвокатов, при соответствии расходов организации на оплату услуг адвоката требованиям статьи 252 НК РФ и при условии, что они не поименованы в статье 270 НК РФ.

Читать еще:  При изменении цены проданных товаров нужно скорректировать прибыль периода реализации

Необходимо отметить, что обоснованность расходов, учитываемых при расчете налоговой базы, должна оцениваться с учетом обстоятельств, свидетельствующих о намерениях налогоплательщика получить экономический эффект в результате реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.

В силу принципа свободы экономической деятельности (часть 1 статьи 8 Конституции Российской Федерации) налогоплательщик осуществляет ее самостоятельно на свой риск и вправе самостоятельно и единолично оценивать ее эффективность и целесообразность. *

Расходы на оплату услуг адвоката — что осталось за кадром

*Обратите внимание: Если организация для ведения дела в суде воспользовалась услугами адвоката, необходимо обосновать почему именно адвоката, а не штатного юриста. При наличии в штате организации юриста, и при значительных суммах оплаты услуг адвоката, налоговики попросят обосновать данное обстоятельство.

Еще более сложной будет ситуация, если расходы на оплату услуг адвоката за консультационные услуги. В этом случае приведенное письмо Минфина будет не корректным.

Вышеописанные разъяснения Минфина оставили «за кадром» еще одну особенность судебных процессов и расходов на оплату услуг адвокатов.

И гражданский и арбитражный процессуальные кодексы РФ предоставляют право стороне взыскать с другой стороны судебные издержки, в состав которых входят расходы по оплате услуг адвоката. Таким образом, с одной стороны согласно НК РФ понесенные организацией расходы на оплату услуг адвоката могут быть учтены в составе расходов по налогу на прибыль, являясь именно расходами. А в случае взыскания этих расходов по правилам тех-же процессуальных кодексов, расходы оказываются «компенсированными». В последнем случае у организации возникает доход.

Так же необходимо учесть, что не всегда суды взыскивают расходы по оплате услуг адвокатов в полной сумме, чаще взыскание производится «в разумных пределах», в существенно меньшей сумме.

В случае взыскания судом расходов на адвоката в сумме меньшей, чем заплачено адвокату, в расходы возможно принять оставшуюся не взысканной часть оплаты услуг адвоката.

Учет расходов на адвоката

Расходы на оплату услуг адвокатов можно учесть во внереализационных расходах, если они соответствуют критериям налоговых расходов. Для этого нужно правильно составить договор с адвокатом. Также проследите, чтобы в должностной инструкции штатного юриста не было упомянуто представительство в суде.

Искать правосудия – дело не из простых и не из самых дешевых. Помимо государственной пошлины, предстоят и иные расходы, связанные с рассмотрением дела в суде . Все эти затраты можно не только компенсировать за счет проигравшей стороны, но и учесть при расчете налога на прибыль.

Порядок учета судебных расходов

Расходы на оплату услуг адвокатов и представителей относят к судебным расходам наряду с другими расходами, которые несет фирма при обращении в суд за защитой своих прав. Их можно учесть при налогообложении прибыли при выполнении некоторых условий.

Судебные расходы отражают в бухгалтерском учете в составе прочих расходов, а в налоговом учете – в составе внереализационных расходов (подп.10 п. 1 ст. 265 НК РФ).

  • государственная пошлина, которую фирма платит при подаче иска в суд;
  • судебные издержки, связанные с рассмотрением дела судом (например, оплата услуг экспертов и переводчиков, проведение экспертизы на месте и т. д.);
  • расходы на оплату услуг адвокатов и представителей .

По правилам налогового учета исполнительский сбор (7% от взыскиваемой суммы) не уменьшает налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.

Для учета сумм в составе расходов важно, что юридические услуги оказаны непосредственно предприятию. Расходы по услугам адвоката в отношении должностных лиц, включая директора, в составе затрат не учитываются.

Расходы по судебному разбирательству, включая затраты на услуги адвоката или представителя, могут быть присуждены проигравшей стороне – полностью или пропорционально величине удовлетворенных требований. Условие – эти расходы должны быть понесены лицами, участвующими в деле.

Если расходы понесло лицо, которое не было стороной в деле, расходы не возместят.

Так, суд не поддержал требование инспекции к проигравшей стороне возместить судебные расходы на проезд представителя управления. Инспекция не оплачивала его проезд. Эти расходы понесло УФНС, которое не было стороной по делу (Постановление АС Восточно-Сибирского округа от 27 июля 2018 г. по делу № А19-13398/2016).

Расходы на услуги адвокатов

Расходы на оплату услуг адвокатов можно учесть во внереализационных расходах , если они соответствуют критериям расходов, признаваемых в целях налога на прибыль. На это обратил внимание Минфин России в письме от 6 августа 2018 года № 03-03-07/55113.

Напомним: согласно пункту 1 статьи 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода, и при условии, что они не поименованы в статье 270 НК РФ.

Однако практика показывает, что для учета услуг адвоката в расходах, если в штате вашей компании есть юрист, вам придется доказывать и потребность привлечения стороннего специалиста, и экономическую оправданность затрат. Функции вашего юриста и привлеченного адвоката не должны совпадать.

Поэтому четко определите должностные обязанности штатного работника, исключите из его функционала возможность представления интересов компании в суде.

Кроме этого, нужно учитывать специфику договорных отношений с адвокатами.

Договор с адвокатом

Услуги адвоката относятся к юридическим услугам, оказываемым лицами, имеющими специальное образование и зарегистрированными в адвокатской палате. Для учета услуг адвоката в расходах необходимо иметь подтверждающие документы. Основное требование — грамотно составленный договор.

В адвокатской практике применяются три вида соглашений:

  • возмездное оказание услуг. Заключается для оказания юридической консультационной помощи либо составления юридически значимых документов;
  • договор поручения. Оформляется на представление интересов в суде;
  • смешанный договор. Содержит элементы договора возмездного оказания услуги и поручения.

Договор должен быть зарегистрирован в адвокатской конторе.

Соглашение составляется в простой письменной форме. В заключенном договоре укажите:

  • данные о контрагентах;
  • сведения о принадлежности лица, оказываемого помощь, к адвокатской палате;
  • предмет договора, являющийся основным и обязательным условием договора;
  • сроки исполнения;
  • стоимость услуг адвоката;
  • порядок покрытия расходов адвоката;
  • место заключения договора, позволяющее получить информацию о подсудности;
  • дата заключения договора и дата начала действия договора;
  • ответственность сторон за нарушение обязательств.

После исполнения договора стороны подписывают акт в произвольной форме, в котором указывают реквизиты сторон. Акт является приложением к договору и первичным документом, на основании которого расходы принимаются к учету.

Практическая энциклопедия бухгалтера

Все изменения 2019 года уже внесены в бератор экспертами. В ответе на любой вопрос у вас есть всё необходимое: точный алгоритм действий, актуальные примеры из реальной бухгалтерской практики, проводки и образцы заполнения документов.

Можно ли учесть в расходах по налогу на прибыль доверителя данные услуги по оказанию юридической помощи?

Организация, применяющая общую систему налогообложения, в качестве доверителя заключила соглашение об оказании юридической помощи с адвокатом (коллегией адвокатов). По соглашению адвокат обязуется оказывать следующую юридическую помощь:

  1. Систематизация и правовой анализ договорной и претензионной работы доверителя за период до момента заключения соглашения;
  2. Проверка и правовой анализ внутренней документации Доверителя, в т.ч. учредительных документов, положений, инструкций, приказов и т.д.;
  3. Представление интересов доверителя перед третьими лицами;
  4. Проведение претензионной работы с контрагентами доверителя;
  5. Юридическое сопровождение заключения сделок, участие в переговорах с контрагентами;
  6. Юридическое консультирование доверителя по административному, гражданскому, трудовому праву;
  7. Участие в подготовке проектов гражданско-правовых и трудовых договоров доверителя;
  8. Юридическое консультирование доверителя по вопросам обеспечения кадровой работы.

Гонорар адвоката, являющийся вознаграждением за оказываемую юридическую помощь, по соглашению выплачивается доверителем ежемесячно на основании выставленного адвокатом акта выполненных работ стандартной формы.

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

Организация вправе учитывать в составе расходов, уменьшающих налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, затраты на юридические услуги (услуги адвоката), перечисленные в вопросе, при условии их экономической обоснованности и документального подтверждения (договора, актов оказания услуг и (или) отчетов, содержащих подробную информацию об оказанных услугах и др.).

Читать еще:  Когда сдавать отчет по ндпи за 3-й квартал?

При этом полагаем, что нельзя исключить вероятность предъявления претензий со стороны налоговых органов в ситуации, когда организация признает в целях налогообложения прибыли затраты на оплату юридических услуг (услуг адвоката) при наличии собственных подразделений с аналогичными функциями (например юридического отдела, кадровой службы и др.).

Обоснование вывода:

В целях налогообложения прибыли признаются расходы, соответствующие критериям, установленным п. 1 ст. 252 НК РФ: экономически обоснованные, документально подтвержденные и произведенные для деятельности, направленной на получение дохода.

Расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы (п. 2 ст. 252 НК РФ). Расходы, связанные с производством и (или) реализацией, подразделяются на материальные расходы, расходы на оплату труда, суммы начисленной амортизации, прочие расходы (п. 2 ст. 253 НК РФ).

Расходы налогоплательщика на юридические и информационные услуги на основании пп. 14 п. 1 ст. 264 НК РФ относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией. К таким расходам могут быть отнесены и расходы на оплату услуг адвокатов (письма Минфина России от 27.05.2013 N 03-03-06/1/18995, от 17.12.2009 N 03-03-06/1/815). Кроме того, на основании пп. 15 п. 1 ст. 264 НК РФ в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, включаются консультационные и иные аналогичные расходы.

При применении метода начисления датой осуществления расходов на оплату юридических услуг признается дата расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров или дата предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов, либо последнее число отчетного (налогового) периода (п. 1 ст. 272, пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ).

Таким образом, расходы на юридические услуги (услуги адвоката) учитываются для целей налогообложения при условии их обоснованности и наличия подтверждающих документов (договора, актов оказания услуг и/или отчетов об оказанных услугах) (смотрите также письма Минфина России от 06.10.2014 N 03-03-06/1/49967, от 07.12.2012 N 03-03-06/1/644, УФНС по г. Москве от 03.08.2009 N 16-15/079275).

Отметим, что нормы НК РФ не связывают возможность учета стоимости рассматриваемых услуг с наличием (отсутствием) у налогоплательщика работников (служб, подразделений), выполняющих аналогичные функции.

Однако, по мнению Минфина России и ФНС России оказываемые сторонней организацией услуги можно учесть в целях налогообложения прибыли только в том случае, если они не дублируют обязанности, установленные для работников собственной службы организации-заказчика (письма Минфина России от 06.12.2006 N 03-03-04/2/257, от 05.04.2007 N 03-03-06/1/222, от 05.04.2005 N 03-03-01-04/1/167, УМНС по г. Москве от 07.12.2004 N 26-12/78777).

В то же время в письме Минфина России от 16.07.2008 N 03-03-06/1/83 в ситуации, когда организация располагала собственной юридической службой, отрицательного ответа дано не было. Одновременно работники финансового ведомства указали, что бремя доказывания необоснованности расходов налогоплательщика возлагается на налоговые органы.

Как показывает арбитражная практика, в случаях признания налогоплательщиками расходов на оплату юридических (консультационных) услуг при наличии в штате сотрудников (служб), выполняющих аналогичные функции, налоговые органы предъявляют претензии. При этом во многих случаях судебные решения принимаются в пользу налогоплательщиков.

Так, в постановлении Президиума ВАС РФ от 18.03.2008 N 14616/07 было отмечено, что нельзя признать произведенные обществом расходы на юридические услуги экономически не обоснованными на основании того, что в его структуре имеется юридическая служба, на которую возложены аналогичные функции (смотрите также постановления ФАС Уральского округа от 18.06.2008 N Ф09-4346/08-С3, ФАС Северо-Кавказского округа от 28.09.2012 N А32-36378/2011, от 31.03.2011 N А53-16764/2010, ФАС Московского округа от 03.04.2012 N А40-23728/08-108-75, ФАС Уральского округа от 23.12.2011 N Ф09-8273/11, ФАС Поволжского округа от 23.04.2009 N А55-9765/2008, ФАС Московского округа от 10.03.2009 N КА-А40/1238-09, ФАС Уральского округа от 10.01.2008 N Ф09-10873/07-С2).

В постановлении ФАС Северо-Западного округа от 28.05.2008 N А05-6869/2007 судьи пришли к выводу об экономической обоснованности и документальной подтвержденности расходов налогоплательщика на консультационные услуги, поскольку анализ подтверждающих расходы документов показал, что ряд конкретных рекомендаций, данных сторонними консультантами, позволил обществу увеличить объемы выпускаемой продукции.

Выводы, поддерживающие налогоплательщика при возникновении споров с налоговыми органами по вопросу учета расходов на юридические и консультационные услуги при расчете налоговой базы по налогу на прибыль, содержатся также в постановлениях ФАС Московского округа от 05.05.2009 N КА-А40/3335-09, ФАС Поволжского округа от 26.01.2009 N А55-9610/2008, ФАС Уральского округа от 23.12.2008 N Ф09-8529/08-С2, ФАС Западно-Сибирского округа от 20.10.2008 N Ф04-6350/2008(13755-А81-37), ФАС Северо-Западного округа от 07.12.2007 N А66-2645/2007, ФАС Московского округа от 20.04.2005 N КА-А40/2944-05.

Однако есть примеры судебных решений, вынесенных не в пользу налогоплательщика. Например, в постановлении ФАС Поволжского округа от 13.09.2006 N А12-31539/05-С42 суд отказал налогоплательщику в признании юридических услуг при налогообложении прибыли по следующим основаниям: юридический отдел в составе 10 сотрудников выполнял (в соответствии с должностными инструкциями) те же функции, которые были возложены на стороннюю организацию. Не в пользу налогоплательщика суд оценил и то обстоятельство, что в проверяемом периоде организация получила убыток. Судьи посчитали, что она в этой ситуации не могла расценивать спорные расходы как направленные на получение дохода. В результате расходы, понесенные по договорам на оказание юридических услуг, были признаны необоснованными, экономически неоправданными и исключены при определении базы по налогу на прибыль (смотрите также постановления ФАС Поволжского округа от 04.10.2012 N Ф06-7225/12, ФАС Северо-Кавказского округа от 27.05.2010 N А53-16012/2009, ФАС Дальневосточного округа от 24.05.2005 N Ф03-А51/05-2/1021).

Обращают внимание суды при принятии решения и на оформление документов, подтверждающих расходы. Например, в постановлении ФАС Волго-Вятского округа от 28.01.2008 N А29-2743/2007 судьи не приняли расходы по оказанным юридическим услугам из-за того, что первичные учетные документы, а именно акты приемки работ, не содержали конкретных сведений о сути хозяйственных операций. Суд пришел к выводу о недоказанности фактов осуществления этих работ, поэтому счел необоснованным включение их стоимости в состав расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль (смотрите также постановления ФАС Поволжского округа от 16.09.2008 N А72-1944/08, ФАС Восточно-Сибирского округа от 05.06.2008 N А33-10185/07-Ф02-2304/08, ФАС Уральского округа от 04.05.2006 N Ф09-3348/06-С7).

Учитывая изложенное, полагаем, что нельзя исключить вероятность предъявления претензий со стороны налоговых органов в ситуации, когда организация признает в целях налогообложения затраты на оплату юридических услуг (услуг адвоката) при наличии собственных подразделений с аналогичными функциями (например юридического отдела, кадровой службы и др.).

На наш взгляд, аргументами в пользу обоснованности расходов на услуги стороннего адвоката при наличии штата специалистов с аналогичными служебными обязанностями могут служить, в частности, следующие доводы:

— документы, услуги по оформлению которых оказываются исполнителем, имеют специфический характер, в то время как работники заказчика не обладают достаточными знаниями для правильного их оформления;

— адвокат обладает большим опытом по сравнению со специалистами организации-заказчика;

— собственного персонала организации-заказчика недостаточно для выполнения необходимых работ;

— большая загруженность собственных специалистов;

— привлеченные специалисты и собственные службы сопровождают разные участки работ;

— полученные консультации привели к повышению производительности, увеличению доходов, снижению затрат и т.д.

Иными словами, экономическая обоснованность расходов зависит в том числе от специфики деятельности организации и ее реальных потребностей.

Следует также учитывать, что документальное оформление юридических услуг должно быть достаточно детализировано (письмо УФНС по г. Москве от 08.10.2008 N 20-12/094120). По нашему мнению, целесообразно либо в актах оказания услуг подробно прописать конкретный результат проделанной работы, не ограничиваясь общими фразами, либо в дополнение к актам прикладывать отчеты о проделанной работе, содержащие перечень оказанных за месяц услуг, а также расчет их стоимости (смотрите также письмо УФНС по г. Москве от 11.03.2009 N 16-15/021311).

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

член Палаты налоговых консультантов Алексеева Анна

Ссылка на основную публикацию
Adblock
detector