Нужно ли восстанавливать ли ндс по сгоревшему имуществу?

Порядок восстановления НДС в 2019-2020 годах (проводки)

Восстановление НДС организациями возможно в тех случаях, когда товар, при покупке которого в стоимость входил НДС, принятый к вычету, использовался в операциях, при которых начисление НДС не применяется. Подробнее о нюансах, связанных с восстановлением налога, вы узнаете из нашей специальной рубрики.

Когда возникает необходимость в восстановлении НДС

Если налогоплательщик совершает операции, с которых по тем или иным основаниям не уплачивается НДС, входной налог по использованным в них ценностям (или работам, услугам), ранее принятый к вычету, следует уплатить в бюджет (то есть восстановить). На это указывает п. 3 ст. 170 НК РФ.

Существуют несколько оснований для проведения подобной операции, в частности:

  • передача активов в качестве вкладов, в том числе в УК (или передача для увеличения целевого капитала некоммерческих структур);
  • дальнейшая реализация товаров за пределами РФ;
  • приобретение ТМЦ с целью осуществления деятельности, освобожденной от налогообложения;
  • изменение системы налогообложения на не предполагающую начисление НДС после закупки товаров и их дальнейшая реализация без начисления налога.

Более подробную информацию о возможных вариантах восстановления НДС вы найдете в статье «Ст. 170 НК РФ (2017): вопросы и ответы».

Еще один случай, когда возникает обязанность по восстановлению НДС, — экспорт. А точнее, ситуации, когда при реализации товара совершаются незапланированные экспортные операции. То есть когда изначально активы (работы, услуги) приобретались исключительно для внутренней реализации, а использовали их для операций экспорта. Как быть с входным налогом в таких случаях? Восстанавливать. Но нужно иметь в виду, что с 01.07.2016 восстановление НДС, ранее принятого к вычету, производится только в отношении товаров, работ, услуг, имущественных прав, которые используются для операций экспорта сырьевых товаров. Разъяснение Минфина РФ по этому вопросу приведено в материале «НДС по товарам, которые использованы для экспорта сырьевых товаров, восстанавливают».

Какой порядок восстановления НДС по основным средствам при экспорте, узнайте здесь.

Если реализация ОС произошла на территории РФ, обязанность по восстановлению НДС, ранее принятого к вычету, не возникает. Об этом можно узнать из статьи «Продажа ОС не требует восстановления НДС».

Если ОС, ранее использованное в деятельности, облагаемой НДС, начинает использоваться в операциях, не облагаемых НДС, то принятый ранее к вычету НДС нужно восстановить пропорционально его остаточной стоимости. Подробности в материале «Часть ОС сдали в металлолом – нужно восстановить НДС-вычет».

Позицию Минфина по вопросу восстановления НДС по товарам, работам, услугам за периоды, когда налогоплательщик имел право не вести раздельный учет входного НДС, а в дальнейшем эти товары, работы, услуги стали использоваться в операциях, не подлежащих налогообложению или освобожденных от налогообложения НДС, смотрите в материале «Восстановление сумм НДС за периоды без раздельного учета».

При наличии дебиторской задолженности, погашение которой не представляется возможным, возникает спорная ситуация. Если у продавца, который не может взыскать с покупателя оплату за отгруженный ему товар, нет причины восстанавливать НДС, принятый к вычету в момент приобретения материалов, то у покупателя дело может обстоять иначе.

При условии, что организация приняла решение о списании дебиторской задолженности, признанной безнадежной, которая образовалась в случае предоплаты при отсутствии дальнейших поставок, налог с авансов стоит восстановить при списании данной задолженности. В противном случае могут возникнуть разногласия с проверяющими органами. Позиция контролеров по этому вопросу отражена в статье «Как учитывать суммы НДС при списании дебиторской задолженности?».

О том, как действовать покупателям при образовании дебиторской задолженности за счет выплаченных авансовых платежей и когда проводить восстановление НДС, читайте в статье «Когда и как покупателю восстановить НДС с перечисленного аванса?».

После отгрузки товара продавец должен восстановить НДС с аванса, ранее полученного от покупателя. Сделать это правильно поможет статья «Как продавцу получить вычет НДС с аванса от покупателя».

Что касается действий по списанию собственного долга, при этом также существуют спорные моменты как для продавца, так и для покупателя. При каких обстоятельствах потребуется восстановить налог полностью, а когда это делать не обязательно? Какие последствия в том или ином случае возможны? Читайте нашу статью «НДС при списании кредиторской задолженности: проблемные ситуации». Нередки ситуации, когда принадлежащее экономическому субъекту имущество (ОС, материалы, товар) приходит в негодность. В связи с этим часто возникает вопрос: необходимо ли произвести восстановление НДС, который был ранее уплачен? Подробнее о действиях налогоплательщиков в подобных обстоятельствах читайте в материалах:

Полученная скидка к цене товара у покупателя приводит к необходимости восстановления НДС. Подробнее читайте в материале «Скидка ”за объем” может потребовать восстановления НДС».

С 01.07.2017 получатели субсидий на возмещение расходов, связанных с приобретением товаров, работ, услуг или с уплатой ввозного НДС, должны будут восстанавливать НДС независимо от уровня бюджета, из которого они получены. Прочитать об этом изменении законодательства вы можете в материале «С 1 июля 2017 скорректирован порядок восстановления НДС при получении бюджетных субсидий».

Восстановление НДС при переходе на УСН

Если в ходе работы субъект решит перейти с общей системы на иной режим налогообложения, исключающий необходимость начисления НДС, то ранее принятый к вычету налог придется восстановить. Это касается приобретенных, но еще не реализованных покупателям товаров, а также ОС и НМА.

Основные этапы процедуры перехода перечислены в нашей статье «Порядок восстановления НДС при переходе на УСН (нюансы)»

Переход организации с общей системы на иные (льготные) режимы налогообложения подразумевает восстановление НДС по приобретенным товарам (услугам и имущественным правам) в полном объеме. Если же рассматривать ОС и НМА, то восстановлению подлежит налог в размере, пропорциональном их остаточной стоимости. Более подробно вы можете прочитать в статье «НДС при переходе на УСН с ОСНО: учет и восстановление налога».

Если переход на УСН осуществляется с общей системы налогообложения, которая совмещалась с вмененкой, то восстановление НДС, нужно производить только по тем товарам, которые не учитывались в деятельности, облагаемой вмененным налогом, и предназначены для использования в «упрощенной» деятельности. Подробнее читайте в нашем материале «Когда переход на УСН не потребует восстановления НДС».

Проводки при восстановлении налога

Действия с налогом, ранее использованным в качестве вычета при уплате в бюджет, отражаются в бухучете на счетах 19, 68, 91 и пр. Более подробно о проводках по восстановлению НДС читайте в нашей статье «Нюансы восстановления НДС и какие при этом используются проводки?».

Отражение операций по восстановлению НДС с авансовых платежей сопровождается также записью бухгалтерских проводок. Полную информацию о них вы найдете в статье «Порядок восстановления НДС с авансов (проводки)».

Товар уничтожен пожаром, нужно ли восстанавливать НДС?

Стоимость закупленного сырья включает в себя НДС. Сумма НДС была принята к вычету. Данное сырьё было использовано в производстве продукции, которая впоследствии была уничтожена пожаром. Следует ли в данной ситуации восстанавливать суммы НДС, ранее принятые к вычету?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

Законодательство не обязывает налогоплательщиков восстанавливать ранее принятые к вычету суммы НДС по материалам (сырью), использованным в производстве продукции, которая впоследствии была уничтожена пожаром.

Налоговые органы и Минфин России считают иначе: поскольку указанные материальные ценности не используются для осуществления операций, признаваемых объектами обложения НДС, то ранее принятые к вычету суммы налога подлежат восстановлению и уплате в бюджет.

Поэтому в случае, если организация примет решение не восстанавливать НДС, то, скорее всего, свою позицию организации придется отстаивать в суде.

Обоснование вывода:

Основания для восстановления НДС перечислены в п. 3 ст. 170 НК РФ. В нем предусмотрено лишь три случая, когда сумма налога, принятая к вычету, подлежит восстановлению налогоплательщиком:

— передача имущества, нематериальных активов и имущественных прав в качестве вклада в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ или паевых взносов в паевые фонды кооперативов;

— использование товаров (работ, услуг), основных средств и нематериальных активов, и имущественных прав для осуществления операций по производству и (или) реализации (а также передаче, выполнению, оказанию для собственных нужд) товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения); операций по производству и (или) реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория РФ; операций по производству и (или) реализации товаров (работ, услуг), реализация (передача) которых не признается реализацией в соответствии с п. 2 ст. 146 НК РФ; передача основных средств, нематериальных активов и (или) иного имущества, имущественных прав правопреемнику (правопреемникам) при реорганизации юридических лиц; передача имущества участнику договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или его правопреемнику в случае выдела его доли из имущества, находящегося в общей собственности участников договора, или раздела такого имущества;

— перечисление покупателем сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

Приведенный перечень является закрытым. Поэтому в случаях, которые прямо в нем не упомянуты, восстанавливать НДС не требуется. По нашему мнению, именно таким образом следует толковать п. 3 ст. 170 НК РФ.

Таким образом, поскольку в НК РФ не сказано о необходимости восстанавливать суммы НДС, ранее правомерно принятые к вычету по материалам (сырью), использованным для производства продукции, которая в результате пожара была уничтожена, считаем, что восстанавливать суммы НДС не требуется.

Читать еще:  Отчетность в пфр — по графику

С точки зрения Минфина России и налоговых органов, на сегодняшний день нормы налогового законодательства требуют восстанавливать суммы НДС, ранее принятые к вычету, по утраченному в связи с чрезвычайными обстоятельствами имуществу. Обратим Ваше внимание на письмо Минфина России от 03.12.2010 N 03-07-03/209. В нем финансовое ведомство разъясняет, что в настоящее время в Правительстве РФ находится на рассмотрении проект федерального закона «О внесении изменений в главу 21 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах», подготовленный Минфином России. В соответствии с данным законопроектом п. 3 ст. 170 НК РФ, предусматривающий случаи, в которых суммы налога на добавленную стоимость, ранее правомерно принятые к вычету, подлежат восстановлению, предлагается дополнить рядом операций, установив таким образом закрытый перечень указанных случаев.

Сказанное еще раз подтверждает позицию финансового ведомства, согласно которой на сегодняшний день без дополнений, внесенных в НК РФ, перечень не может быть признан закрытым.

Соответственно, финансовые и налоговые органы настаивают на том, что если приобретенные товары (работы, услуги) в конечном счете не участвовали в деятельности, облагаемой НДС, то налог по ним должен быть восстановлен.

Так, Минфин России в письме от 01.11.2007 N 03-07-15/175 (доведено до сведения налоговых органов письмом ФНС России от 20.11.2007 N ШТ-6-03/899@) заявил, что восстанавливать НДС нужно во всех случаях выбытия имущества, когда это выбытие не связано с реализацией или безвозмездной передачей. К таким случаям чиновники относят выбытие в связи с потерей, порчей, боем, хищением, стихийным бедствием и другое.

Такая же позиция по этому вопросу изложена и в письме Минфина России от 06.05.2006 N 03-03-04/1/421. В нем сказано, что поскольку выбытие товаров в связи с пожаром объектом обложения НДС не является, то такое выбытие должно относиться к операциям, приведенным в ст. 170 НК РФ, и НДС должен быть восстановлен.

Обратите внимание, что в этом же письме указано, что согласно пп. 6 п. 2 ст. 265 НК РФ полученные убытки должны быть отнесены для целей налогообложения прибыли к внереализационным расходам, в том числе и восстановленный НДС, но только при условии документального подтверждения факта стихийного бедствия и утраты имущества. В то же время пользоваться этим разъяснением следует с осторожностью, поскольку, например, в письме УФНС по г. Москве от 15.01.2007 N 19-11/2462 сообщается, что налогоплательщик не вправе учесть в составе расходов при налогообложении прибыли восстановленный к уплате в бюджет НДС, ранее принятый к вычету.

Следует иметь в виду, что налоговые инспекторы на местах руководствуются в своей работе исключительно разъяснениями вышестоящих налоговых органов. Соответственно, при проведении налоговых проверок контролеры могут настаивать на восстановлении и уплате в бюджет сумм НДС по материальным ценностям, предназначенным для производства продукции, которая в результате пожара была уничтожена.

Позиция налогоплательщиков, не восстанавливающих ранее принятые к вычету суммы НДС при утрате имущества вследствие пожара, наводнения и иных чрезвычайных обстоятельств, поддержана судами.

При рассмотрении подобных споров суды исходят из того, что п. 3 ст. 170 НК РФ предусмотрен исчерпывающий перечень случаев, когда суммы НДС, принятые к вычету налогоплательщиком по товарам (работам, услугам), в том числе по основным средствам, подлежат восстановлению.

В нем отсутствует такое основание для восстановления, как списание и уничтожение товарно-материальных ценностей в результате недостачи, потери, пожара, порчи.

Таким образом, законодательство о налогах и сборах Российской Федерации не содержит положений, обязывающих налогоплательщиков восстанавливать и уплачивать в бюджет суммы НДС, принятые к налоговому вычету при приобретении товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, в случае их утраты в результате форс-мажорных обстоятельств.

Такие выводы изложены в постановлениях ФАС Московского округа от 02.04.2009 N КА-А41/2501-09, ФАС Поволжского округа от 10.05.2011 N Ф06-2876/11, ФАС Северо-Западного округа от 03.09.2009 N А56-5351/2009, ФАС Западно-Сибирского округа от 27.05.2009 N Ф04-3164/2009(7499-А27-34), ФАС Волго-Вятского округа от 06.06.2007 N А11-6204/2006-К2-18/388 и др.

В постановлении ФАС Западно-Сибирского округа от 01.10.2010 по делу N А27-1420/2010 суд пришел к аналогичному выводу, кроме того, сослался на решение ВАС РФ от 23.10.2006 N 10652/06, в котором указано, что обязанность по уплате в бюджет ранее правомерно принятой к зачету суммы налога на добавленную стоимость должна быть предусмотрена законом, между тем недостача товара, обнаруженная в процессе инвентаризации имущества, или имевшее место хищение товара к числу случаев, перечисленных в п. 3 ст. 170 НК РФ, не относится.

Судьи Высшего Арбитражного Суда РФ неоднократно принимали решения в пользу налогоплательщика, основывающиеся на том, что только в случаях, предусмотренных законом, ранее правомерно принятые к вычету суммы НДС должны быть восстановлены (постановление Президиума ВАС РФ от 22.06.2010 N 2196/10, определения ВАС РФ от 15.03.2011 N ВАС-2416/11, от 25.11.2010 N ВАС-14097/10, от 18.10.2010 N ВАС-14097/10, от 12.02.2009 N 1144/09).

Учитывая вышеизложенное, считаем, что до внесения соответствующих изменений в НК РФ у налогоплательщиков нет обязанности восстанавливать суммы НДС при утрате имущества на пожаре.

Однако принять решение о восстановлении (или нет) НДС организации придется самостоятельно с учетом того, что решение организации не восстанавливать НДС может привести к спору с налоговыми органами. В этом случае доказывать свою правоту придется, скорее всего, в суде.

Учитывая наличие многочисленной положительной для налогоплательщиков арбитражной практики, в случае принятия организацией решения не восстанавливать НДС в рассматриваемой ситуации шансы отстоять свою позицию в суде у организации велики.

В заключение напомним, что в случае стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями, организация обязана провести внеплановую инвентаризацию имущества, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются наличие имущества, его состояние и оценка (п. 2 ст. 12 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»).

Порядок проведения инвентаризации имущества и финансовых обязательств организации и оформления ее результатов определен в Методических указаниях, утвержденных приказом Минфина России от 13.06.1995 N 49. Результаты инвентаризации оформляются документами, формы которых утверждены постановлениями Госкомстата России от 18.08.1998 N 88 и от 27.03.2000 N 26.

Минфин России в письме от 13.03.2006 N 03-03-04/1/208 отметил, что в целях налогообложения прибыли для признания в качестве внереализационных расходов, уменьшающих полученные доходы, материальные потери от пожара должны быть документально подтверждены (например, справкой Государственной противопожарной службы, документами, фиксирующими результаты проведенной по этому поводу инвентаризации и размер нанесенного ущерба и другое).

Кроме того, организация должна документально подтвердить, что причинами ущерба являются обстоятельства объективного характера.

В письме от 16.01.2006 N 03-03-04/1/18 специалисты Минфина России пояснили, что списание ущерба, причиненного организации в результате пожара, производится на основании справки о закрытии уголовного дела, которая документально подтверждает факт отсутствия виновных лиц.

Такого же мнения придерживаются и налоговые органы (смотрите, например, письмо УФНС России по г. Москве от 25.06.2009 N 16-15/065190).

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
член Палаты налоговых консультантов Ананьева Лариса

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
профессиональный бухгалтер Мягкова Светлана

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

Случаи восстановления НДС

Изучаем последние тенденции от Минфина и ФНС

Казалось бы, в гл. 21 НК содержится четкий перечень случаев, когда надо восстанавливать ранее принятый к вычету НДС п. 3 ст. 170 НК РФ . Тем не менее, как это часто бывает, у Минфина и ФНС есть свое мнение о необходимости восстановления налога в определенных ситуациях. И хотя суды встают на сторону налогоплательщиков, инспекторы все равно руководствуются письмами Минфина и ФНС. Посмотрим, каковы последние тенденции.

Когда НДС требуют восстановить

Обычно на восстановлении НДС контролирующие органы настаивают в тех случаях, когда имущество перестает использоваться в облагаемых НДС операциях и при этом никому не передается. И аргументируют они это так. Когда имущество (материалы, товары, основные средства) выбывает по причинам, не связанным с реализацией или безвозмездной передачей, то объекта обложения НДС не возникае т статьи 39, 146 НК РФ . В то время как к вычету можно принять НДС только по имуществу, используемому для операций, признаваемых объектами налогообложения и являющихся облагаемым и п. 2 ст. 171 НК РФ . И Минфин, и ФНС считают, что если НДС приняли к вычету, а имущество использовать в облагаемых операциях не стали (или начали использовать, а потом перестали), то налог надо восстановить. К таким случаям они относят:

  • списание морально устаревших (неликвидных) товаро в Письма Минфина от 21.01.2016 № 03-03-06/1/1997 , от 07.06.2011 № 03-03-06/1/332 ;
  • списание имущества, выбывшего в связи с порчей (брако м) Письмо Минфина от 19.03.2015 № 03-07-11/15015 ;
  • ликвидацию не полностью самортизированного основного средств а Письма Минфина от 17.02.2016 № 03-07-11/8736 , от 18.03.2011 № 03-07-11/61 ;
  • начало использования в не облагаемых НДС операциях недвижимости, которую ввели в эксплуатацию до начала действия гл. 21 НК РФ — до 01.01.2001 (например, в 1998 г.) Письмо Минфина от 01.04.2014 № 03-07-РЗ/14415 . Ведь, по мнению Минфина, вступивший в силу с 01.01.2006 льготный порядок восстановления НДС п. 6 ст. 171, ст. 171.1 НК РФ применяется в отношении только той используемой в необлагаемой деятельности недвижимости, по которой амортизация начала начисляться с 1 января 2006 г.;
  • утилизацию товаров в связи с истечением срока годност и Письма Минфина от 05.07.2011 № 03-03-06/1/397 , от 04.07.2011 № 03-03-06/1/387 ;
  • недостачу (в том числе по результатам инвентаризации), хищение (кражу) МПЗ и ОС Письма Минфина от 04.07.2011 № 03-03-06/1/387 , от 19.05.2010 № 03-07-11/186 .
Читать еще:  Допрос свидетеля по окончании проверки дает повод поспорить с решением

По мнению контролирующих органов, НДС надо восстанавливать таким образом:

  • по сырью, материалам, товарам — в сумме, ранее принятой к вычету;
  • по основным средствам — в той части суммы, ранее принятой к вычету, которая приходится на остаточную (балансовую) стоимость без учета переоценки (то есть на недоамортизированную часть ОС).

И сделать это нужно в квартале, в котором имущество должно быть списано с бухгалтерского учета.

Когда НДС восстанавливать не требуют

Радует, что по некоторым ситуациям контролирующие органы все же изменили свою давно устоявшуюся позицию. И решающую роль в этом сыграла обширная судебная практика не в их пользу. Так, не надо восстанавливать НДС:

  • по имуществу, выбывшему в результате пожар а Письмо ФНС от 21.05.2015 № ГД-4-3/8627@ . Ранее на восстановлении НДС настаивал Минфи н Письмо Минфина от 15.05.2008 № 03-07-11/194 ;
  • по неполностью самортизированному ОС, выбывшему по причине авари и Письмо ФНС от 17.06.2015 № ГД-4-3/10451@ (п. 1) . В то же время Минфин и сейчас продолжает настаивать на восстановлении налога при списании ОС до окончания срока амортизации;
  • по уничтоженной недоброкачественной продукции (по решению госоргана) в случае появления угрозы возникновения и распространения заразных болезней животны х Письмо Минфина от 23.08.2013 № 03-07-11/34617 .

Заметим, что, давая разъяснение об отсутствии необходимости восстановления НДС при пожаре и аварии, ФНС упомянула, что если ее мнение или мнение Минфина расходится с позицией ВС или ВАС, то инспекторы на местах должны руководствоваться именно мнением суде й Письма ФНС от 17.06.2015 № ГД-4-3/10451@ , от 21.05.2015 № ГД-4-3/8627@ , от 26.11.2013 № ГД-4-3/21097 .

Суды — за восстановление НДС только по закону

ВАС дважды указывал, что налогоплательщики обязаны восстанавливать НДС только в случаях, прямо названных в п. 3 ст. 170 НК РФ. А поскольку в этой норме такие случаи, как недостача товара, обнаруженная при инвентаризации, хищение товара, списание товаров по истечении срока годности, не поименованы, то никаких оснований для восстановления НДС нет Решения ВАС от 19.05.2011 № 3943/11 , от 23.10.2006 № 10652/06 . И нижестоящие суды не удовлетворяют требования налоговиков о доначислении НДС в этих и аналогичных случаях (при списании (уничтожении) ТМЦ в связи с утратой, порчей, браком, пожаром, при ликвидации (списании) недоамортизированных ОС) Постановления ФАС ЗСО от 26.06.2014 № А27-10310/2013 , от 27.08.2013 № А27-19496/2012 ; АС ЦО от 24.02.2016 № Ф10-43/2016 ; АС СКО от 29.10.2014 № А53-17381/2013 ; ФАС СКО от 07.06.2013 № А32-20948/2012 ; ФАС СЗО от 03.02.2014 № А42-74/2013 ; ФАС МО от 04.10.2013 № А40-149597/12 , от 15.07.2014 № А40-135147/2013 , от 28.06.2013 № А40-113901/12-90-576 , от 31.01.2013 № А41-19560/12 ; ФАС ПО от 10.10.2013 № А06-8685/2012 ; ФАС ВСО от 05.03.2013 № А19-1816/2012 .

Отдельно скажем про восстановление НДС по недвижимости, которую ввели в эксплуатацию до 2001 г. (например, в 1998 г.), а сейчас начали использовать в не облагаемых НДС операциях. В НК четко сказано, что восстанавливать по недвижимости надо только тот НДС, который был принят к вычету по правилам гл. 21 НК РФ п. 3 ст. 170, п. 6 ст. 171, пп. 1, 3 ст. 171.1 НК РФ . А до 2001 г., когда недвижимость вводилась в эксплуатацию, НДС исчислялся и принимался к вычету по Закону об НДС ст. 7 Закона от 06.12.91 № 1992-1 . Но он утратил силу с 01.01.2001, когда начала действовать гл. 21 НК РФ статьи 1, 2 Закона от 05.08.2000 № 118-ФЗ . А про старый НДС в гл. 21 НК РФ ничего не сказано. Есть старое решение суда о том, что налог, принятый к вычету по Закону об НДС (до 01.01.2001), восстанавливать вообще не нужн о Постановление ФАС ПО от 28.10.2008 № А65-610/2007-СА2-22 .

Если инспекторы при проверках восстанавливают НДС в вышеперечисленных случаях, то ссылайтесь на письмо ФНС о том, что при принятии решения они должны руководствоваться судебной практикой. А если это не поможет, то обжалуйте решение в вышестоящем УФНС или в суде.

Налогообложение с учетом страхования. НДС в случае уничтожения имущества

При ведении бизнеса не исключено возникновение каких-либо чрезвычайных ситуаций, в результате которых имущество организации или коммерсанта может быть уничтожено полностью или частично. Чтобы как-то защитить себя от подобных неприятностей, бизнесмены прибегают к услугам страховщиков.

Если организация или индивидуальный предприниматель являются плательщиками НДС, то при наступлении страхового случая у них может возникнуть ряд вопросов, связанных с исчислением и уплатой данного налога, причем как в отношении сумм полученного страхового возмещения, так и в части восстановления НДС по утраченному имуществу. Проанализируем данные проблемы, в том числе с учетом сложившейся судебной практики.

Основные положения

Страхование имущества может быть добровольным и обязательным. Понятно, что обязательное страхование имущества осуществляется в соответствии с требованиями законодательства, а в добровольном порядке имущество страхуется по инициативе организации или предпринимателя. Оба вида страхования имущества производятся на основании договора имущественного страхования, заключаемого физическим или юридическим лицом (страхователем) со страховой организацией (страховщиком).

Как следует из п. 1 ст. 929 ГК РФ, по договору имущественного страхования страховщик обязуется за обусловленную договором плату (страховую премию) при наступлении предусмотренного в договоре события (страхового случая) возместить страхователю или иному лицу, в пользу которого заключен договор (выгодоприобретателю), причиненные вследствие этого события убытки в застрахованном имуществе (выплатить страховое возмещение) в пределах определенной договором суммы (страховой суммы).

Отметим, что по договору имущественного страхования можно не только застраховать риск утраты (гибели), недостачи или повреждения определенного имущества, но и риски гражданской ответственности, предпринимательские риски.

Согласно ст. 930 ГК РФ имущество страхуется всегда в пользу лица, заинтересованного в его сохранности. Таким лицом может быть как сам собственник имущества, так и лицо, обладающее на это имущество иными правами (например, залогодержатель, перевозчик и т. д.).

Если у страхователя отсутствует интерес к сохранению данного имущества, то договор страхования признается недействительным. Такого же мнения придерживаются и суды. В качестве примеров можно привести постановление ФАС Московского округа от 25.01.07 г. № КГ-А40/12193-06-Б и Определение ВАС РФ от 11.05.07 г. № 5331/07.

Следует иметь в виду, что специфика договора страхования имущества состоит в том, что он заключается в целях возмещения ущерба и не предполагает извлечения страхователем дополнительных доходов. Следовательно, максимальная сумма страхового возмещения, выплачиваемого страховщиком, не может превышать фактических убытков страхователя. Размер максимального страхового возмещения ограничен страховой стоимостью имущества (ст. 949 ГК РФ). Согласны с таким подходом и арбитры (постановление ФАС Волго-Вятского округа от 6.04.12 г. № А82-5110/2011). Причем в соответствии со ст. 945 ГК РФ при заключении договора страхования имущества страховщик вправе произвести осмотр предмета страхования, а при необходимости — назначить экспертизу в целях установления его действительной стоимости.

В письме УФНС России по г. Москве от 5.07.06 г. № 20–12/59015 действительная стоимость имущества приравнена к его рыночной стоимости в месте его нахождения на день заключения договора. В большинстве судебных дел эта точка зрения поддержана, о чем свидетельствуют, например, постановления ФАС Северо-Западного округа от 14.02.08 г. № А56-7958/2007, ФАС Волго-Вятского округа от 26.12.06 г. № А82-2165/2006–20 и др.

По общему правилу, установленному в ст. 940 ГК РФ, договор страхования имущества заключается в письменной форме, причем несоблюдение этого требования влечет недействительность договора.

В общем случае договор страхования вступает в силу в момент уплаты страховой премии или первого ее взноса (п. 1 ст. 957 ГК РФ).

Пример

В организации, застраховавшей свое имущество, например товары, произошел пожар, в результате которого эти товары сгорели полностью. Каков порядок действий пострадавшей организации в данном случае и как указанное обстоятельство повлияет на налогообложение, в частности НДС?

В первую очередь согласно требованиям законодательства необходимо произвести инвентаризацию имущества.

Бухгалтерский учет

Таким образом, сейчас в отношении инвентаризации основным нормативным документом по-прежнему является Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденные приказом Минфина России от 13.06.95 г. № 49 (далее — Методические указания).

Согласно п. 1.5 Методических указаний в случае стихийных бедствий, пожара, аварий или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями, проведение инвентаризации является обязательным. Аналогичная норма предусмотрена и в п. 27 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.98 г. № 34н.

Результаты инвентаризации оформляются документально; при этом в соответствии со ст. 9 Закона № 402-ФЗ коммерческие организации могут пользоваться формами первичных учетных документов, разработанных самостоятельно, или типовыми унифицированными формами, утвержденными постановлением Госкомстата России от 18.08.98 г. № 88 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации».

Напоминаем, что унифицированная форма первичной учетной документации № ИНВ-26 «Ведомость учета результатов, выявленных инвентаризацией» принята постановлением Госкомстата России от 27.03.2000 г. № 26.

Результаты проведенной инвентаризации в организации, пострадавшей в результате пожара, служат основанием для отражения убытков в бухгалтерском учете. Стоимость товаров, сгоревших при пожаре, первоначально отражается по дебету счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». Согласно Инструкции по применению Плана счетов относительно недостающих или полностью испорченных товаров в дебет счета 94 списывается их фактическая себестоимость.

Читать еще:  Чек-лист по заполнению декларации по ндс за 1 квартал 2018 года

Факт пожара в обязательном порядке фиксируется Государственной противопожарной службой, специалисты которой осматривают места пожара и устанавливают причины возгорания. Как правило, при факте пожара возбуждается уголовное дело, в ходе которого органы дознания определяют виновных. Если виновные в пожаре лица не установлены, то органы дознания выдают пострадавшей организации справку, что уголовное дело закрыто в связи с отсутствием виновных лиц.

Когда виновные в пожаре не найдены, организация списывает стоимость недостающих товаров с кредита счета 94 в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы».

В бухгалтерском учете расходы, возникшие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности, в том числе пожара, признаются прочими расходами (п. 13 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного приказом Минфина России от 6.05.99 г. № 33н).

Если товары застрахованы, то суммы, полученные от страховщика, учитываются организацией в составе прочих доходов (п. 9 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденного приказом Минфина России от 6.05.99 г. № 32).

Налоговый учет

Напомним, что в налоговом учете принять данные расходы в качестве налогооблагаемых можно только при условии их документального подтверждения. По мнению Минфина России, изложенному в письме от 24.09.07 г. № 03-03-06/1/691, материальные потери от пожара могут подтверждаться справкой Государственной противопожарной службы, документами о проведении инвентаризации с указанием размеров нанесенного ущерба и т. д.

Что касается исчисления НДС с учетом страхования в случае уничтожения имущества, то при получении страхового возмещения от страховщика у налогоплательщика может возникнуть вопрос, нужно ли ему облагать эту сумму?

Вопрос о полученных суммах страхового возмещения рассматривается лишь в п.п. 4 п. 1 ст. 162 НК РФ, согласно которой налогоплательщик должен увеличить налоговую базу. Поэтому при получении денежных средств от страховщика в порядке возмещения ущерба от пожара страхователь может озадачиться тем, следует ли ему увеличивать налоговую базу по НДС.

Напомним, что согласно п.п. 4 п. 1 ст. 162 НК РФ налоговая база налогоплательщика, определенная в соответствии со ст. 153–158 НК РФ, увеличивается на суммы полученных страховых выплат по договорам страхования риска неисполнения договорных обязательств контрагентом страхователя-кредитора, если страхуемые договорные обязательства предусматривают поставку страхователем товаров (работ, услуг), реализация которых признается объектом налогообложения в соответствии со ст. 146 НК РФ, за исключением реализации товаров (работ, услуг), облагаемой налогом по ставке 0%.

Иначе говоря, это касается лишь случаев, когда страхуемые договорные обязательства предусматривают поставку страхователем товаров (работ, услуг), реализация которых признается объектом налогообложения в соответствии со ст. 146 НК РФ (за некоторым исключением).

В рассматриваемом случае страхователь не является поставщиком товаров, и у него данная сумма никак не связана с расчетами за реализованные товары, поэтому отсутствуют и основания для включения полученных от страховщика сумм страхового возмещения в налоговую базу по НДС. Следовательно, платить налог ему не придется.

Аналогичные разъяснения приведены в письмах Минфина России от 18.03.11 г. № 03-07-11/61 и от 24.12.10 г. № 03-04-05/3–744.

Кроме того, постановлением Конституционного Суда Российской Федерации от 1.07.15 г. № 19-П «По делу о проверке конституционности положения подпункта 4 пункта 1 статьи 162 Налогового кодекса Российской Федерации в связи с жалобой общества с ограниченной ответственностью «Сони Мобайл Коммюникейшнз Рус» норма п.п. 4 п. 1 ст. 162 НК РФ признана не соответствующей Конституции РФ, ее ст. 19 (части 1 и 2), 34 (часть 1) и 57 в той мере, в какой по смыслу, придаваемому правоприменительной практикой, она позволяет требовать от налогоплательщика — поставщика товаров (работ, услуг), который заключил договор страхования риска неисполнения договорных обязательств покупателем, включения в налоговую базу по НДС помимо стоимости реализованных товаров (работ, услуг) суммы страховой выплаты, полученной им в связи с нарушением покупателем обязательства по оплате товаров (работ, услуг), если такой налогоплательщик исчислил (уплатил) налог с операции по реализации данных товаров (работ, услуг) в момент их отгрузки.

Восстановление сумм НДС

Мнение официальных органов по этому вопросу в течение ряда лет остается неизменным — налог подлежит восстановлению (в частности, письма Минфина России от 5.07.11 г. № 03-03-06/1/397, от 4.07.11 г. № 03-03-06/1/387, от 19.05.10 г. № 03-07-11/186 и др.).

Кроме того, специалисты Минфина России в письме от 15.05.08 г. № 03-07-11/194 указали на то, что выбытие имущества по причинам, не связанным с его реализацией, на основании ст.39 и 146 НК РФ не образует у налогоплательщика объекта налогообложения. Поэтому у налогоплательщика отсутствуют основания для применения вычета по суммам «входного» налога. Следовательно, суммы НДС, ранее принятые к вычету, подлежат восстановлению. При этом налогоплательщик должен иметь в виду, что по такому виду имущества, как материально-производственные запасы, налог восстанавливается в размере, ранее принятом к вычету, а относительно уничтоженного основного средства — в размере суммы, пропорциональной остаточной (балансовой) стоимости без учета переоценки.

Восстановить сумму налога необходимо в том налоговом периоде, в котором имущество было уничтожено.

Настаивают на восстановлении сумм «входного» налога и налоговые органы (письмо ФНС России от 23.03.07 г. № ММ-6-03/233@).

Иначе говоря, позиция небесспорная, так как в п. 3 ст. 170 НК РФ, содержащем исчерпывающий перечень случаев, когда налог подлежит восстановлению, ни в одном из подпунктов не говорится о таком основании для восстановления налога, как уничтожение имущества. Понятно, что контролирующие органы заинтересованы в пополнении бюджета, однако квалификация факта уничтожения имущества в результате пожара, наводнения или иного стихийного бедствия в качестве хозяйственной операции, не облагаемой налогом, скажем прямо является несколько странной. Ведь если речь идет об уничтоженном имуществе, то оно вообще не может использоваться, его попросту нет.

Согласны с таким подходом и суды, на что указывают, например, постановления ФАС Московского округа от 4.10.13 г. № А40-149597/12, ФАС Северо-Западного округа от 15.10.12 г. № А56-165/2012, ФАС Поволжского округа от 10.05.11 г. № А55-17395/2010 и др.

Отметим, что в 2011 г. решения региональных арбитров поддержал и ВАС РФ в решении от 19.05.11 г. № 3943/11 «О признании пункта 1 письма Минфина России от 07.03.2007 г. № 03-07-15/29 „О порядке применения налога на добавленную стоимость, а также регистрации счетов-фактур в книге покупок и книге продаж при возврате товаров“ соответствующим Налоговому кодексу Российской Федерации, а пункта 4 недействующим как не соответствующего Налоговому кодексу Российской Федерации».

Рассматривая материалы указанного дела, судьи признали требование о восстановлении сумм «входного» налога, ранее принятых к вычету, не соответствующим закону.

Поскольку в настоящих условиях вопрос о восстановлении сумм налога связан с повышенными налоговыми рисками для налогоплательщика, ему придется самостоятельно решать, будет ли он восстанавливать сумму НДС или нет.

Отметим, что, отказываясь восстанавливать НДС, правомерность своих действий налогоплательщик будет доказывать в суде, при этом с учетом сложившейся арбитражной практики шансы на успех у него достаточно высоки.

НДС по сгоревшему имуществу восстанавливать не надо

Раньше чиновники настаивали на том, что налог нужно восстанавливать

По мнению чиновников, входной НДС по сгоревшему имуществу нужно восстановить. Поскольку организация не использовала имущество в операциях, облагаемых налогом на добавленную стоимость. А вычет НДС возможен только по имуществу, которое используется в облагаемых операциях (п. 2 ст. 171 НК РФ). Такие разъяснения приведены в письмах Минфина России от 15.05.08 № 03-07-11/194, ФНС России от 20.11.07 № ШТ-6-03/899.

Теперь налоговики разрешают не восстанавливать налог

Однако теперь налоговики призывают ими не руководствоваться, так как они противоречат сложившейся арбитражной практике. И в обоснование этого ФНС ссылается на письмо Минфина России от 07.11.13 № 03-01-13/01/47571. В нем указано, что если рекомендации и разъяснения ФНС России не согласуются с решениями, постановлениями, информационными письмами ВАС РФ, налоговики должны руководствоваться актами и письмами судов.

ВАС РФ в решении от 23.10.06 № 10652/06 указал: восстанавливать НДС надо только в тех случаях, которые предусмотрены законодательством. Они прописаны в пункте 3 статьи 170 НК РФ. Аналогичную точку зрения ВАС РФ высказывал и позднее (решение от 19.05.11, определения от 21.10.09 № ВАС-13771/09). Эту позицию занимают суды на уровне федеральных округов.

И вот ФНС России делает вывод, что суммы НДС, ранее правомерно принятые к вычету, при выбытии имущества в результате пожара восстанавливать не надо. Понятно, что в других аналогичных ситуациях подход налоговиков должен быть точно таким же. Следовательно, налогоплательщики смогут не восстанавливать НДС в таких ситуациях, не опасаясь претензий инспекторов.

Однако следует учитывать нюанс, отмеченный недавно арбитрами (п. 10 постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.14 № 33). Судьи уточнили, что при списании утраченных товаров компания должна доказать факт их утраты по форс-мажорным обстоятельствам, иначе инспекторы могут доначислить НДС как с реализации. И тогда организации придется начислить НДС по правилам, установленным пунктом 2 статьи 154 НК РФ для случаев безвозмездной реализации имущества.

Елена Николаева,

старший преподаватель МГУ Природообустройства, действительный член ИПБ

Ссылка на основную публикацию
Adblock
detector