Нюанс расчета удельного веса остаточной стоимости ос по подразделению

О расчете удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества подразделения в целях налога на прибыль

В целях расчета доли прибыли, приходящейся на обособленное подразделение, при определении удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества такого подразделения в остаточной стоимости данного имущества в целом по организации учитывается фактически используемое названным подразделением для получения дохода имущество. При этом не имеет значения, на балансе какого подразделения оно учитывается.

Вопрос: В собственности ООО имеются транспортные средства. Некоторые транспортные средства используются для оказания услуг по перевозкам в иных городах, где зарегистрированы обособленные подразделения ООО. Для обеспечения сохранности данных транспортных средств они переведены в обособленные подразделения по накладной на внутреннее перемещение объектов основных средств (форма N ОС-2). Обособленные подразделения не имеют отдельного расчетного счета и выделенного баланса. Также некоторые транспортные средства сданы в аренду.

Учитывается ли остаточная стоимость транспортных средств, используемых в подразделении, при определении доли налога на прибыль, приходящуюся на это подразделение? Учитывается ли остаточная стоимость транспортных средств, сданных в аренду, при определении доли налога на прибыль головной организации?

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 10 апреля 2013 г. N 03-03-06/1/11824

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу расчета удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества для целей налогообложения прибыли и сообщает следующее.

Особенности исчисления и уплаты налога налогоплательщиком, имеющим обособленные подразделения, установлены ст. 288 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — НК РФ).

В соответствии с п. 2 ст. 288 НК РФ уплата авансовых платежей, а также сумм налога, подлежащих зачислению в доходную часть бюджетов субъектов Российской Федерации, производится налогоплательщиками — российскими организациями по месту нахождения организации, а также по месту нахождения каждого из ее обособленных подразделений исходя из доли прибыли, приходящейся на эти обособленные подразделения, определяемой как средняя арифметическая величина удельного веса среднесписочной численности работников (расходов на оплату труда) и удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества этого обособленного подразделения соответственно в среднесписочной численности работников (расходах на оплату труда) и остаточной стоимости амортизируемого имущества, определенной в соответствии с п. 1 ст. 257 НК РФ, в целом по налогоплательщику.

Указанные удельный вес среднесписочной численности работников и удельный вес остаточной стоимости амортизируемого имущества определяются исходя из фактических показателей среднесписочной численности работников (расходов на оплату труда) и остаточной стоимости основных средств указанных организаций и их обособленных подразделений за отчетный (налоговый) период.

При этом с учетом вышеизложенного амортизируемое имущество учитывается при определении удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества того обособленного подразделения, в котором это имущество фактически используется для получения дохода, вне зависимости от того, на балансе какого подразделения оно учитывается.

Необходимым показателем для определения доли прибыли обособленного подразделения является удельный вес остаточной стоимости амортизируемого имущества обособленного подразделения в остаточной стоимости этого имущества в целом по организации.

Остаточная стоимость основных средств, числящихся в составе амортизируемого имущества, за отчетный (налоговый) период характеризуется показателем средней (среднегодовой) остаточной стоимости основных средств, относящихся к амортизируемому имуществу.

Средняя (среднегодовая) остаточная стоимость основных средств за отчетный (налоговый) период определяется аналогично порядку, изложенному в п. 4 ст. 376 НК РФ.

Таким образом, средняя (среднегодовая) остаточная стоимость амортизируемых основных средств рассчитывается в целом по налогоплательщику и отдельно по обособленному подразделению. На основании этих данных определяется удельный вес остаточной стоимости амортизируемого имущества обособленного подразделения.

Согласно п. 1 ст. 256 НК РФ амортизируемым имуществом в целях исчисления налога на прибыль признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено гл. 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ), используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации.

Учитывая изложенное, при расчете средней остаточной стоимости амортизируемого имущества, приходящегося на долю обособленного подразделения, учитывается амортизируемое имущество, используемое обособленным подразделением для осуществления деятельности и находящееся в собственности организации.

«Обособленная» прибыль»: удельный вес амортизируемого имущества (Баразненок Н.)

Дата размещения статьи: 09.04.2017

Организации, у которых есть обособленные подразделения, авансовые платежи по налогу на прибыль, равно как и сам налог, уплачивают как по месту своего местонахождения, так и по «прописке» каждого своего «обособленца». С этой целью между подразделением и головным предприятием распределяется налоговая база. Собственно говоря, правила такого распределения не менялись уже достаточно давно. Однако практика показывает, что говорить о том, что в этой части у налогоплательщиков нет никаких проблем, пока преждевременно.

Обособленное подразделение организации — это любое территориально обособленное от нее подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места. Подразделение признается обособленным независимо от того, отражено или нет его создание в учредительных или иных организационно-распорядительных документах организации, и от полномочий, которыми оно наделяется (п. 2 ст. 11 НК).

Особенности исчисления и уплаты налога на прибыль организациями, у которых есть обособленные подразделения, установлены статьей 288 Налогового кодекса (далее — Кодекс). Пункт 2 данной нормы гласит, что уплата авансовых платежей, а также сумм налога, подлежащих зачислению в доходную часть бюджетов субъектов РФ, производится по месту нахождения организации, а также по месту нахождения каждого из ее «обособленцев» исходя из доли прибыли, приходящейся на эти подразделения. То есть в федеральный бюджет авансовые платежи и налог уплачиваются по месту нахождения организации без распределения указанных сумм по обособленным подразделениям. А вот в региональные бюджеты авансы по налогу на прибыль и сам налог надлежит уплачивать и по месту нахождения организации, и по месту нахождения каждого из ее «обособленцев» исходя из доли прибыли, приходящейся на эти подразделения.

«Прибыльная» доля

Указанная доля прибыли, приходящаяся на каждое обособленное подразделение, определяется как среднее арифметическое двух величин:

— удельного веса среднесписочной численности работников (расходов на оплату труда) подразделения в среднесписочной численности работников (расходов на оплату труда) по организации в целом. Организация должна сама выбрать, какой из названных показателей будет применять для целей распределения прибыли — среднесписочную численность персонала или же расходы на оплату труда. Отметим также, что среднесписочная численность работников определяется в соответствии с Указаниями по заполнению форм федерального статистического наблюдения, которые утверждены Приказом Росстата от 26 октября 2015 г. N 498. В свою очередь, расходы на оплату труда определяются по данным налогового учета — во внимание принимаются расходы, поименованные в статье 255 Кодекса и признанные организацией в отчетном (налоговом) периоде;

— удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества подразделения в остаточной стоимости амортизируемого имущества по организации в целом.

Обратите внимание! Удельный вес среднесписочной численности работников и удельный вес остаточной стоимости амортизируемого имущества определяются исходя из фактических показателей среднесписочной численности работников (расходов на оплату труда) и остаточной стоимости основных средств организаций и их обособленных подразделений за отчетный (налоговый) период.

Таким образом, в зависимости от того, какой «трудовой» показатель организация выберет — среднесписочную численность или же расходы на оплату труда, доля прибыли, приходящаяся на обособленное подразделение, рассчитывается по одной из следующих формул:

Доля прибыли ОП = (Удельный вес среднесписочной численности ОП + Удельный вес остаточной стоимости амортизируемого имущества) : 2

Доля прибыли ОП = (Удельный вес расходов на оплату труда ОП + Удельный вес остаточной стоимости амортизируемого имущества) : 2.

«Имущественный» вопрос: четыре точки опоры

Наибольшее количество вопросов у организаций возникает при определении удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества ОП. И тому есть вполне логичное объяснение.

Дело в том, что в пункте 2 статьи 288 Кодекса говорится именно об остаточной стоимости амортизируемого имущества. А под таковым, напомним, понимается имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности, используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 100 000 рублей (п. 1 ст. 256 НК).

Таким образом, амортизируемое имущество включает в себя и объекты основных средств, и НМА.

Между тем в той же статье 288 Кодекса уточняется, что удельный вес остаточной стоимости амортизируемого имущества определяется исходя из. остаточной стоимости основных средств организаций и их обособленных подразделений за отчетный (налоговый) период. На этом основании Минфин, в частности, в письме от 23 мая 2014 г. N 03-03-рз/24791, уточнил, что при определении удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества для целей применения статьи 288 Кодекса учитывается только остаточная стоимость основных средств налогоплательщика. Причем при определении указанного показателя не учитываются не только НМА, но и остаточная стоимость любого иного амортизируемого имущества, отличного от ОС (напр., капвложения в форме неотделимых улучшений в арендованное имущество).

Читать еще:  Приказ о запрете курения на рабочем месте - образец (2018)

Таким образом, делаем первый вывод:

— при определении удельного веса амортизируемого имущества во внимание принимаем только остаточную стоимость объектов ОС, относящихся к амортизируемому имуществу.

Однако на этом «история» с амортизируемым имуществом, которое нужно «подсчитать», не заканчивается. Разобравшись, что нужно «считать» только основные средства, осталось их еще каким-либо образом «поделить» между организацией и ее подразделением.

Проблема в том, что далеко не всегда организации выделяют «обособленцев» на отдельный баланс. Так что вполне вероятна ситуация, когда абсолютно все объекты ОС числятся на балансе головного предприятия. В связи с этим контролирующие органы в свое время разъясняли, что объекты ОС учитываются при определении удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества того обособленного подразделения, в котором они фактически используются для получения дохода. То есть в данном случае нет никакой зависимости от того, на балансе какого подразделения «висит» этот объект (см. письма Минфина от 2 июля 2013 г. N 03-03-06/1/25274, от 10 мая 2011 г. N 03-03-06/2/77, от 13 ноября 2010 г. N 03-03-06/2/193).

Соответственно, делаем вывод второй:

— амортизируемое имущество учитывается при определении удельного веса остаточной стоимости ОС того подразделения, в котором это имущество фактически используется для получения дохода, вне зависимости от того, на балансе какого «обособленца» оно учитывается.

В то же время в письме Минфина от 23 января 2017 г. N 03-03-06/1/3007 уточняется, что при невозможности определения места фактического использования амортизируемого имущества применительно к конкретному «обособленцу» остаточную стоимость этого имущества стоит учитывать при определении удельного веса остаточной стоимости ОС головной организации. А это означает, что тот факт, что имущество, к примеру, простаивает, то есть не используется ни головным предприятием, ни ее «обособленцем», вовсе не дает оснований для того, чтобы «вычеркнуть» его из расчета доли «обособленной» прибыли. В расчете удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества не участвует только остаточная стоимость ОС, исключенных из состава амортизируемого имущества (см., напр., письма Минфина от 11 февраля 2013 г. N 03-03-06/2/3364, от 1 апреля 2011 г. N 03-03-06/1/201 и т.д.). Итак, делаем третий вывод:

— в том случае, если невозможно определить, где фактически используется амортизируемое имущество, остаточную стоимость этого объекта нужно учитывать при определении удельного веса остаточной стоимости ОС головного предприятия.

В завершение напомним, что основания, по которым ОС выбывает из состава амортизируемого имущества, приведены в пункте 3 статьи 256 Кодекса. К ним отнесены объекты ОС, которые:

— переданы (получены) по договорам в безвозмездное пользование (за исключением случаев, когда получателем объектов являются органы госвласти);

— переведены по решению руководства организации на консервацию продолжительностью свыше трех месяцев;

— находятся по решению руководства организации на реконструкции и модернизации продолжительностью свыше 12 месяцев. Исключением является случай, когда модернизация, реконструкция и т.п. не мешает использовать объект в направленной на получение дохода деятельности.

Также из состава амортизируемого имущества исключаются зарегистрированные в Российском международном реестре судов суда на период нахождения их в Российском международном реестре судов.

На самом деле мы пока просто очертили круг объектов ОС, относящихся к амортизируемому имуществу, которые учитываются при определении доли прибыли «обособленцев». В то же время самой формулы, позволяющей, собственно, рассчитывать удельный вес ОС в этих целях, статья 288 Кодекса не содержит. Зато свое слово по этому вопросу сказал Минфин (см., напр., письма от 2 июля 2013 г. N 03-03-06/1/25274, от 19 сентября 2012 г. N 03-03-06/1/488 и т.д.). Чиновники констатировали, что остаточная стоимость основных средств, числящихся в составе амортизируемого имущества, за отчетный (налоговый) период характеризуется показателем средней (среднегодовой) остаточной стоимости таких ОС. Соответственно, и рассчитывать ее нужно в порядке, аналогичном применяемому в целях исчисления базы по «балансовому» налогу на имущество, который определен в пункте 4 статьи 376 Кодекса. То есть берется остаточная стоимость ОС на первое число каждого месяца отчетного периода, а также на первое число следующего месяца (либо на 31 декабря года при расчете среднегодового показателя) и делится на количество месяцев в этом периоде плюс один. Таким образом, нужно определить данный показатель отдельно по каждому «обособленцу» и в целом по организации. Ну и последний штрих — определяем удельный вес остаточной стоимости ОП.

Данные расчеты нам помог сделать следующий — четвертый вывод:

— средняя (среднегодовая) остаточная стоимость основных средств за отчетный (налоговый) период определяется аналогично порядку, изложенному в пункте 4 статьи 376 Кодекса.

В то же время очевидно, что если у обособленного подразделения нет основных средств, то приведенная нами формула даст сбой — еще из школьной программы по математике мы точно знаем, что на ноль делить нельзя. Так как же тогда определять «обособленную» долю прибыли? Рецепт от Минфина таков: в подобных ситуациях показатель удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества этого подразделения равен нулю.

Если вы не нашли на данной странице нужной вам информации, попробуйте воспользоваться поиском по сайту:

Вернуться на предыдущую страницу

Расчет доли прибыли по обособленному подразделению: пример

Абсолютно все российские юридические лица имеют возможность и наделены правом на открытие своих обособленных подразделений. Порядок организации их деятельности детально описан в отечественных законодательных актах. Некоторые обособленные подразделения могут заниматься предпринимательской деятельностью, у них могут появиться прибыль и соответствующие налоговые обязательства. Ключевым фактором для определения налогового бремени обособленного подразделения является расчет доли прибыли по обособленному подразделению. Пример такого расчета мы приведем в данной статье.

Общие положения об обособленных подразделениях

Российские нормативные акты в качестве одного из субъектов предпринимательской и хозяйственной деятельности называют организации, являющиеся юридическими лицами (ст. 48 ГК РФ).

Все субъекты отечественных предпринимательских отношений наделены некоторыми правами, в том числе правом на открытие обособленных подразделений (ст. 55 ГК РФ). Такие создаваемые обособленные подразделения не являются юридическими лицами и лишены правоспособности юридических лиц.

Помимо того, что обособленные подразделения не являются самостоятельными организациями, они не могут находиться по одному и тому же адресу с основной организацией и с иными структурными подразделениями такой организации. Такие структурные подразделения должны иметь стационарные рабочие места, т. е. рабочие места, срок существования которых превышает календарный месяц (ст. 11 НК РФ). Подразделениями компании могут быть филиалы, представительства или стационарные рабочие места (ст. 55 ГК РФ и ст. 11 НК РФ ).

Информация о каждом конкретном подразделении, за исключением стационарных рабочих мест, обязательно содержится в едином государственном реестре юридических лиц. Организация, их создающая, обязана представить налоговикам заполненные заявления по утвержденным формам № Р13001, № Р13002 или № Р14001.

Положениями ГК РФ определяется право обособленного структурного подразделения осуществлять все или только часть функций организации, его создавшей, а также участвовать в деятельности, приносящей доход, а потому подпадающей под обложение налогом на прибыль.

Устанавливая общие понятия, а также функции и цели создания обособленных подразделений, отечественное гражданское законодательство не содержит ответа на вопрос, как рассчитать долю прибыли обособленного подразделения.

Расчет доли прибыли

Порядок расчета и уплаты налога на прибыль компаниями, в состав которых входят структурные обособленные подразделения, отдельно описан и регламентирован положениями отечественного налогового законодательства.

Положения Налогового кодекса РФ в зависимости от бюджета, в который должен быть уплачен налог, содержат разный порядок расчета и уплаты налога на прибыль.

Так, если налог платится в бюджет Федерации, то уплата производится по адресу основной компании и распределение сумм налога по подразделениям не осуществляется (п. 1 ст. 288 НК РФ).

Пунктом 2 статьи 288 НК РФ предусмотрено правило, согласно которому расчет налога на прибыль по структурному подразделению, в случае если налог платится в пользу субъекта Федерации, осуществляется с учетом доли прибыли, приходящейся на обособленные подразделения. Указанная доля прибыли рассчитывается по каждому подразделению. Уплата производится в бюджет субъекта как по адресу головной компании, так и по адресу каждого структурного подразделения.

Такую долю следует определять как среднее арифметическое значение удельного веса среднесписочной численности подразделения (расходов на оплату труда) в среднесписочной численности по компании (расходов на оплату труда), а также удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества структурного подразделения в остаточной стоимости имущества основной компании. Во внимание принимаются все имеющиеся подразделения.

Читать еще:  Порядок заполнения декларации по налогу на прибыль за 2016 год

Если на территории одного и того же субъекта России находятся сразу несколько обособленных подразделений организации, то распределять налог по таким подразделениям нет необходимости. В этом случае в расчет берется совокупная доля прибыли всех обособленных структурных подразделений основной организации, а уплату налога осуществляет ответственное подразделение, о назначении которого надо уведомить налоговиков до конца года, предшествующего году назначения ответственного подразделения, путем направления налоговикам уведомления № 2 (форма которого рекомендована Письмом ФНС РФ от 30.12.2008 № ШС-6-3/986 ).

Правилами отечественного фискального нормотворчества (п. 2 ст. 288 НК РФ) определено, что названные выше показатели устанавливаются исходя из фактических показателей. Основная организация самостоятельно разрешает вопрос о том, какой показатель следует применять при расчете доли обособленного подразделения. Избранный показатель используется в течение всего соответствующего налогового периода.

Однако фискальное законодательство России не содержит примера расчета указанной доли прибыли.

Ниже мы попробуем самостоятельно разобраться в порядке, способах и особенностях расчета доли прибыли структурного подразделения с учетом положений фискального законодательства России.

Пример расчета доли прибыли обособленного подразделения

Перед началом расчета доли прибыли обособленного подразделения нужно определить, какой именно показатель использовать в расчетах.

Если в качестве такого показателя принята среднесписочная численность, то для расчета доли прибыли структурного подразделения необходимо вычислить удельный вес среднесписочной численности.

УВОП = СРОП / СРОР, где:

УВОП – удельный вес среднесписочной численности структурного подразделения;

СРОП – среднесписочная численность сотрудников соответствующего подразделения за соответствующий период;

СРОР – среднесписочная численность сотрудников компании в целом за соответствующий период.

Если же таким показателем избраны расходы на оплату труда, то для расчета доли прибыли подразделения надо определить удельный вес таких расходов для соответствующего подразделения.

УВРТ = РТОП / РТК, где:

УВРТ – удельный вес расходов на оплату труда структурного подразделения;

РТОП – расходы на оплату труда подразделения. Показатель следует взять согласно данным налогового учета;

РТК – расходы на оплату труда всей компании. Показатель следует взять согласно данным налогового учета.

Важно помнить, что для окончательного расчета доли прибыли подразделения надо выбрать только один из двух вышеуказанных показателей.

Вторым показателем, который необходим для расчета доли прибыли подразделения, является удельный вес остаточной стоимости имущества.

Расчет такого показателя выглядит следующим образом:

УВОС = СОСОП / СОСОР, где:

УВОС – удельный вес остаточной стоимости;

СОСОП – средняя остаточная стоимость имущества обособленного подразделения;

СОСОР – средняя остаточная стоимость имущества основной организации.

При расчете показателей СОСОП и СОСОР необходимо принимать во внимание ст. 376 НК РФ, Письмо ФНС РФ от 02.10.2009 № 3-2-10/24@ , Письмо Минфина России от 10.04.2013 № 03-03-06/1/11824 . При этом данные, необходимые для расчета показателей стоимости имущества, надо получать из налогового учета.

Расчет доли прибыли обособленного подразделения выглядит следующим образом:

ДПОП = (УВОП или УВРТ + УВОС) / 2, где:

ДПОП – доля прибыли обособленного подразделения;

УВОП или УВРТ – удельный вес среднесписочной численности структурного подразделения или удельный вес расходов на оплату труда структурного подразделения;

УВОС — удельный вес остаточной стоимости.

Пример расчета доли прибыли обособленного подразделения может выглядеть так.

СРОП за I квартал 2016 года = (4 + 4 + 4) / 3 = 4.
СРОР за I квартал 2016 года = (15 + 18 + 18) / 3 = 17.
УВОП = 4 / 17 = 0,24.

На 01.01.2016 остаточная стоимость подразделения = 100000 р., в целом по компании = 300000 р.

На 01.02.2016 остаточная стоимость подразделения = 105000 р., в целом по компании = 290000 р.

На 01.03.2016 остаточная стоимость подразделения = 95000 р., в целом по компании = 310000 р.

На 01.04.2016 остаточная стоимость подразделения = 100000 р., в целом по компании = 300000 р.

СОСОП за I квартал 2016 года = (100000 + 105000 + 95000 + 100 000) / 4 = 100000 рублей.

СОСОР I квартал 2016 года = (300000 + 290000 + 310000 + 300000) / 4 = 300000 рублей.

УВОС = 100 000 / 300000 = 0,33.

Рассчитываем долю прибыли обособленного подразделения:

ДПОП = (0,24 + 0,33) / 2= 0,29.

Доля прибыли обособленного подразделения составляет 0,29, или 29%.

Расчет доли налога на прибыль обособленного подразделения

Если организация имеет обособленные подразделения, то авансовые платежи и налог на прибыль рассчитываются для каждого обособленного подразделения и головной организации исходя из доли налога.

О порядке расчета авансовых платежей, налога на прибыль и заполнении декларации по налогу на прибыль при наличии обособленных подразделений можно прочитать здесь.

Величина доли налога, который приходится на обособленное подразделение или головную организацию, определяется как среднеарифметическое значение удельного веса двух показателей: остаточной стоимости амортизируемого имущества и среднесписочной численности работников или расходов на оплату труда.

Какой показатель выбрать для расчета доли: среднесписочную численность или расходы на оплату труда организация решает сама, закрепив свой выбор в учетной политике. Каждый из этих показателей определятся для обособленного подразделения, головной организации без учета головной организации и организации в целом.

Доля налога=( УВам+УВт)/2, где

УВам- удельный вес остаточной стоимости амортизируемого имущества за отчетный период

УВт- удельный вес расходов на оплату труда ( или среднесписочной численности) за отчетный период.

Доля налога на прибыль в декларации указывается в процентах. Поскольку в декларации для указания доли налога отведено 11 знаков после запятой, то и удельные веса рекомендуется рассчитывать также в процентах с точностью до 11 знаков после запятой.

Особенности определения удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества

  1. Для расчета удельного веса амортизируемого имущества используется только остаточная стоимость основных средств. Остаточная стоимость другого амортизируемого имущества: нематериальных активов, капитальных вложений в арендованные основные средства не используется[1].
  2. Если по объектам основных средств амортификация не начисляется согласно ст. 256 НК РФ, то для расчета удельного веса амортизируемого имущества вместо показателя остаточной стоимости используется показатель первоначальной (восстановительной стоимости).[2]
  3. При расчете удельного веса остаточная стоимость основных средств исключенных из состава амортизируемого имущества не используется. Основные средства могут быть исключены из состава амортизируемого имущества, в случае если они перестали использоваться для получения дохода или по основаниям, предусмотренным со п.3 ст.256 НК РФ[3]. Например, к амортизируемому имуществу согласно п.3 ст.256 НК РФ не относятся основные средства: безвозмездно полученные/переданные, по которым есть решение руководства о переводе на консервацию на срок более 3 месяцев или реконструкцию и модернизацию со сроком модернизации или реконструкции более года и находящиеся в Российском международном реестре судов.
  4. При расчете удельного веса остаточная стоимость основных средств определяется по данным налогового учета. Правом на использование остаточной стоимости по данным бухгалтерского учета может воспользоваться только организация, которая применяет нелинейный метода амортизации в налоговом учете.[4]
  5. Остаточная стоимость лизингового имущества учитывается при расчете удельного веса остаточной стоимости основных средств у той стороны договора лизинга, у которой оно учитывается по условиям договора.[5]
  6. Если обособленное подразделение создано не с начала налогового периода, то остаточная стоимость основных средств на 1 число месяца, в котором оно еще не создано рано нулю. Если обособленное подразделение ликвидировано до окончания налогового (отчетного) периода, то остаточная стоимость основных средств на 1 число месяца после его ликвидации равна нулю.
  7. Остаточная стоимость, используемая при расчете удельного веса, определяется по правилам определения налоговой базы по налогу на имущество, а именно остаточная стоимость имущества, определенная на каждое 1 число отчетного периода и 1 –е число следующего отчетного периода, делится на число месяцев отчетного периода, увеличенное на единицу[6]. Остаточная стоимость за отчетный период определяется для каждого обособленного подразделения, головной организации без учета обособленных подразделений и организации в целом.
  8. Удельный вес остаточной стоимости основных средств каждого обособленного подразделения и головной организации определяется путем деления остаточной стоимости основных средств обособленного подразделения/головной организации за отчетный период на остаточную стоимость в целом по организации за отчетный период.

Пример: Расчет удельного веса амортизируемого имущества.

Особенности расчета удельного веса среднесписочной численности работников

Порядок исчисления среднесписочная численности работников в налоговом кодексе не прописан, поэтому для расчета с соответствии с п.1 ст.11 НК РФ необходимо воспользоваться порядком, который установлен другими отраслями законодательства. Порядок исчисления среднесписочной численности для заполнения форм федерального статистического наблюдения утвержден Приказом Росстата России № 435 от 24.10.2011 года.

Для расчета удельного веса среднесписочной численности работников необходимо для каждого обособленного подразделения, головной организации и организации в целом рассчитать среднесписочную численность за каждый месяц, а затем среднесписочную численность за отчетный период.

Среднесписочная численность работников за месяц рассчитывается как деление суммы списочной численности работников за каждый день календарного месяца на количество календарных дней месяца.[7]

Читать еще:  Ндс при импорте из белоруссии в россию: нюансы 2017-2018

Среднесписочная численность за отчетный период рассчитывается как сумма среднесписочной численности за каждый месяц отчетного периода и деленная на количество месяцев отчетного периода[8].

Если организация или его обособленное подразделение работало не весь отчетный период (например, в случае если оно было создано не с начала отчетного периода или ликвидировано до конца налогового периода), то среднесписочная численность за месяц/отчетный период все равно исчисляется путем деления на количество календарных дней месяца/количество месяцев отчетного периода.[9]

Согласно п. 81.4 указаний Росстата среднесписочная численность должна указываться в целых единицах. Для вновь созданных обособленных подразделений среднесписочная численность за отчетный период может оказаться меньше 1. Правила округления среднесписочной численности работников никакими нормативными документами не установлены. Поэтому в целях предотвращения конфликта с налоговыми органами в учетной политике для целей налогообложения рекомендуется зафиксировать, что для расчета среднесписочной численности используются принятые в математике правила: значения меньше 0,5 отбрасываются, а больше 0,5 округляются до единицы.

Удельный вес среднесписочной численности работников каждого обособленного подразделения и головной организации определяется путем деления среднесписочной численности работников обособленного подразделения/головной организации за отчетный период на среднесписочную численность работников в целом по организации за отчетный период.

Пример. Расчет удельного веса среднесписочной численности работников

Особенности расчета удельного веса расходов на оплату труда

Вместо показателя удельного веса среднесписочной численности можно использовать показатель удельного веса расходов на оплату труда, который рассчитывается как отношение расходов на оплату труда работников обособленного подразделения/головной организации за отчетный период к расходам на оплату труда в целом по организации за этот же отчетный период.

Если организация в учетной политике установила, что доля налога будет исчисляться исходя из удельного веса на оплату труда, то необходимо учитывать следующее:

  1. Расходы на оплату труда должны удовлетворять общим требованиям к признанию расходов, то есть быть обоснованными и документально подтвержденными.
  2. Все расходы на оплату труда, учитываемые при расчете удельного веса, должны быть указаны в статье 255 НК РФ.
  3. Нормируемые расходы на оплату труда (расходы на добровольное медицинское, пенсионное страхование, страхование на случай смерти) в расчете удельного веса расходов на оплату труда принимаются только в пределах установленных нормативов.
  4. Затраты на создание резерва предстоящей оплаты отпусков, создаваемого по правилам ст.324.1 НК РФ, также входят в состав расходов на оплату труда.
  5. Для организаций, использующих кассовый метод, расходы на оплату труда будут приниматься для расчета удельного веса расходов на оплату труда по мере погашения задолженности[10].

На основе двух рассчитанных в примерах данной статьи показателей: удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества и удельного веса среднесписочной численности произведем расчет доли налога на прибыль обособленного подразделения и головной организации.

В данной статье описывался порядок расчета доли налога на прибыль при наличии обособленных подразделений. О том, как данный показатель применяется при расчете налога на прибыль обособленного подразделения и головной организации можно прочитать здесь.

[1] Письма Минфина России №№ 03-03-06/2/66 от20.04.2011, 03-03-06/1/633 от 06.10.2010,03-03-06/1/672 от 04.12.2008, 03-03-06/2/147 от 27.10.2008

[2] Письма Минфина России №№ 03-03-05/110 от 28.12.2012, 03-03-02/16 от 06.07.2005

[3] Письмо Минфина России № 03-03-06/2/3364 от 11.02.2013

[4] Абз.1,10 п.2 ст. 288 НК РФ, п.1 ст. 257 НК РФ

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 10 апреля 2013 г. N 03-03-06/1/11824 О расчете удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества для целей налогообложения прибыли

Вопрос: Общество с ограниченной ответственностью обращается с просьбой дать разъяснения о порядке распределения доли прибыли, приходящейся на головную организацию и обособленные подразделения.

ООО стоит на учете в налоговом органе. В собственности общества имеются транспортные средства, стоящие по месту учета общества. Транспортный налог и налог на имущество также уплачиваются по месту учета общества.

Часть транспортных средств по факту используются для оказания услуг по перевозкам в иных городах, где зарегистрированы обособленные подразделения общества. Для учета за сохранностью данных транспортных средств они были переведены в соответствующие обособленные подразделения по накладной на внутреннее перемещение объектов основных средств (ун. форма N ОС-2). Но обособленные подразделения не имеют отдельного расчетного счета и выделенного баланса.

Также часть транспортных средств сдана в аренду.

Учитывается ли остаточная стоимость транспортных средств, использующихся в подразделении, при определении доли налога на прибыль, приходящейся на это подразделение?

Нужно ли включать в долю прибыли головной организации остаточную стоимость транспортных средств, сданных в аренду?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу расчета удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества для целей налогообложения прибыли и сообщает следующее.

Особенности исчисления и уплаты налога налогоплательщиком, имеющим обособленные подразделения, установлены статьей 288 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — НК РФ).

В соответствии с пунктом 2 статьи 288 НК РФ уплата авансовых платежей, а также сумм налога, подлежащих зачислению в доходную часть бюджетов субъектов Российской Федерации, производится налогоплательщиками — российскими организациями по месту нахождения организации, а также по месту нахождения каждого из ее обособленных подразделений исходя из доли прибыли, приходящейся на эти обособленные подразделения, определяемой как средняя арифметическая величина удельного веса среднесписочной численности работников (расходов на оплату труда) и удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества этого обособленного подразделения соответственно в среднесписочной численности работников (расходах на оплату труда) и остаточной стоимости амортизируемого имущества, определенной в соответствии с пунктом 1 статьи 257 НК РФ, в целом по налогоплательщику.

Указанные удельный вес среднесписочной численности работников и удельный вес остаточной стоимости амортизируемого имущества определяются исходя из фактических показателей среднесписочной численности работников (расходов на оплату труда) и остаточной стоимости основных средств указанных организаций и их обособленных подразделений за отчетный (налоговый) период.

При этом с учетом вышеизложенного амортизируемое имущество учитывается при определении удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества того обособленного подразделения, в котором это имущество фактически используется для получения дохода, вне зависимости от того, на балансе какого подразделения оно учитывается.

Необходимым показателем для определения доли прибыли обособленного подразделения является удельный вес остаточной стоимости амортизируемого имущества обособленного подразделения в остаточной стоимости этого имущества в целом по организации.

Остаточная стоимость основных средств, числящихся в составе амортизируемого имущества, за отчетный (налоговый) период характеризуется показателем средней (среднегодовой) остаточной стоимости основных средств, относящихся к амортизируемому имуществу.

Средняя (среднегодовая) остаточная стоимость основных средств за отчетный (налоговый) период определяется аналогично порядку, изложенному в пункте 4 статьи 376 НК РФ.

Таким образом, средняя (среднегодовая) остаточная стоимость амортизируемых основных средств рассчитывается в целом по налогоплательщику и отдельно по обособленному подразделению. На основании этих данных определяется удельный вес остаточной стоимости амортизируемого имущества обособленного подразделения.

Согласно пункту 1 статьи 256 НК РФ амортизируемым имуществом в целях исчисления налога на прибыль признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено главой 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ), используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации.

Учитывая изложенное, при расчете средней остаточной стоимости амортизируемого имущества, приходящегося на долю обособленного подразделения, учитывается амортизируемое имущество, используемое обособленным подразделением для осуществления деятельности и находящееся в собственности организации.

Обзор документа

Доля прибыли обособленного подразделения определяется как средняя арифметическая величина удельного веса среднесписочной численности работников (расходов на оплату труда) и удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества подразделения в среднесписочной численности работников и остаточной стоимости амортизируемых ОС в целом по налогоплательщику.

Указанные показатели рассчитываются исходя из фактических показателей среднесписочной численности работников и остаточной стоимости ОС организации и ее обособленных подразделений за отчетный (налоговый) период. При этом учитывается амортизируемое имущество того подразделения, в котором оно фактически используется для получения дохода, вне зависимости от того, на балансе какого подразделения оно учитывается.

Остаточная стоимость амортизируемых ОС за отчетный (налоговый) период характеризуется показателем средней (среднегодовой) остаточной стоимости амортизируемого имущества. Названный показатель рассчитывается в целом по налогоплательщику и отдельно по его подразделению. На основании этих данных определяется удельный вес остаточной стоимости амортизируемого имущества обособленного подразделения.

По мнению Минфина России, при расчете средней остаточной стоимости амортизируемого имущества подразделения учитывается имущество, используемое им для осуществления деятельности и находящееся в собственности организации.

Для просмотра актуального текста документа и получения полной информации о вступлении в силу, изменениях и порядке применения документа, воспользуйтесь поиском в Интернет-версии системы ГАРАНТ:

Ссылка на основную публикацию
Adblock
detector