Правила разработки плана счетов управленческого учета

Разработка плана счетов управленческого учета

Оборотная ведомость аналитического учета строительных материалов (10.8) за март 200_г.

Оборотная ведомость по счетам аналитического учета расчетов с поставщиками и подрядчиками за март 200__г.

Оборотные ведомости по аналитическим счетам, в которых приведены показатели в денежных и натуральных единицах, используются по счетам аналитического учета: 01 «Основные средства», 10 «Материалы», 43 «Готовая продукция», 41 «Товары» и др.

В отличие от оборотной ведомости по синтетическим счетам итоги оборотов по аналитическим счетам не совпадают. Это объясняется тем, что если один синтетический счет дебетуется, а другой обязательно креди­туется, то по аналитическим счетам, открытым в развитие синтетического счета, будет сделана запись счета либо по дебету, либо по кредиту. Таким образом, оборотные ведомости по счетам аналитического учета имеют контрольное и оперативное значение. Они позволяют обнаружить несоот­ветствие данных аналитического и синтетического учета и выявить имеющиеся ошибки, а также способствует усилению контроля за использовани­ем имущества организаций.

В оборотных ведомостях по аналитическим счетам иногда (для упрощения) обороты не записывают, а отражают только остатки по счетам. Такая сокращенная ведомость называются сальдовой. Она имеет следую­щий вид:

Сальдовая ведомость по счету 10 «Материалы» за 200 г.

При разработке плана счетов системы управленческого учета (управленческий план счетов) следует иметь в виду, что его формиро­вание предполагает несколько иные принципы процедур отражения и обобщения данных в первичном учете, чем это есть в действующей системе бухгалтерского финансового учета.

В системе управленческого учета процедуры первичного сбора данных обусловлены принадлежностью ресурсов к определенным экономическим элементам и предполагают уточнение классифика­ции издержек по их видам и калькуляционным статьям. При этом требуют глубокой проработки вопросы организации учета издержек по местам их возникновения и центрам финансовой ответственности, применения методов учета издержек и калькулирования себестоимости, а также ряд других проблем организации и методологии управленче­ского учета.

Разработка плана счетов управленческого учета организации определяется требованиями, предъявляемыми руководством органи­зации к системе управленческого учета. В зависимости от общего уровня развития организации системы управленческого учета можно классифицировать по следующим признакам.

1) целевая установка:

3) степень взаимосвязи финансового и управленческого учета:

В зависимости от целевой установки системы управленческого учета различают полные и достаточные системы, т.е. системы с ограни­ченным, по сравнению с полными, набором целей. Полные системы управленческого учета распространяются на производственную и ком­мерческую деятельность организаций в целом и их отдельные структур­ные подразделения в процессе всего цикла управления. Достаточные системы распространяются на индивидуальные объекты управленче­ского учета или их совокупность.

По уровню аналитичности системы управленческого учета клас­сифицируются как учетные, так и проблемные. Учетные системы, как правило, сводятся к систематическому, регулярному учету производ­ственных издержек и минимальному анализу элементов, входящих в эту систему. Учетные системы определяются регламентацией по составу издержек, способам регистрации, идентификации и группировки, пред­ставления в отчетности. Основными элементами учетной системы являются:

1) измерение и оценка издержек по приобретению и использованию производственных ресурсов;

2) группировка издержек по статьям расхода и элементам, по центрам финансовой ответственности и при необходимости по местам возникновения, по видам продукции, работ и услуг, а также порядку включения издержек в себестоимость;

3) контроль процессов снабжения, производства, реализации в на­туральных измерителях;

4) внутренняя и внешняя отчетность, удовлетворяющая своих пользователей по срокам, содержанию и частоте представления.

Проблемные системы управленческого учета, помимо выполнения непосредственно учетных функций, формируют информацию об эко­номической, технологической, конструкторской и организационной подготовке производства; о ценах и реализации продукции; об управ­лении производственными запасами и рационализации расхода про­изводственных ресурсов.

Задачи проблемного учета решаются с помощью методов програм­мирования, бюджетирования, системного экономического анализа, контроля и регулирования.

Система проблемного учета позволяет получать информацию, используемую:

• в процессе бюджетирования;

• для определения доходности производства и реализации про­дукции;

• для оценки деятельности структурных подразделений и организации в целом;

• для моделирования вариантов стратегий организации в области производства и сбыта, импорта и экспорта, ассортимента продукции и т.д., с целью принятия управленческих решений на ближайшую и дальнюю перспективу.

По степени взаимосвязи между финансовым и управленческим учетом различают два вида систем управленческого учета: интегриро­ванную и автономную.

Интегрированная система предполагает использование единой системы бухгалтерского учета (финансового и управленческого) или обособленной с применением специализированных бухгалтерских счетов. Таким образом, допускается возможность существования однокругового и двухкругового вариантов организации учета в рамках интегрированной системы. При однокруговом варианте система обычно функционирует без использования специальных счетов управленче­ского учета. Для целей управления она группирует информацию финансового учета в специальных накопительных регистрах, дополняя ее своими данными и результатами расчетов. При двухкруговом варианте системы каждый вид учета имеет самостоятельный план счетов (в рамках финансового (бухгалтерского) плана счетов) или в общем плане выделяют обособленные счета для управленческого учета, а все остальные используют в финансовой бухгалтерии. Связь между финансовой и управленческой бухгалтерией можно организовать с помощью так называемых отражающих счетов, или счетов-экранов, которые обеспечивают численное согласование данных учета. Как правило, финансовая бухгалтерия ведет учет расходов в целом по орга­низации в разрезе элементов затрат без подразделения по центрам ответственности. Отражающие счета предназначены для переноса важ­ной для управленческого учета информации из финансовой бухгалте­рии в управленческую и наоборот. Для учета расходов на продажу выбраны свободные коды счетов (счета-экраны). Финансовая бухгал­терия занимается лишь синтетическим учетом издержек, а потому содержит информацию об общей сумме расходов на продажу, не учиты­вая место их возникновения. Управленческая бухгалтерия детализи­рует эту информацию на счетах расходов на продажу и доходов, отража­емых в финансовой бухгалтерии в соответствии с потребностями управленческого учета. Использование переходных счетов позволяет определить финансовый результат в пределах года в основном по дан­ным управленческого учета без закрытия всех счетов финансовой бух­галтерии. Этим создаются условия для эффективного бизнес-плани­рования. Возможны и другие варианты зеркального отражения.

Двухкруговой вариант системы позволяет сохранить единство финансового и управленческого учетов, обеспечивая при этом инди­видуальный учет по каждому подразделению, что повышает степень ответственности.

Автономная система предполагает изолированное ведение бух­галтерского и управленческого учетов. При варианте автономии каждая система учета (финансового и управленческого) является замкнутой. В этом случае план счетов системы управленческого учета разрабаты­вается без какой-либо привязки к счетам финансового учета и являет­ся систематизированным перечнем счетов (с названиями и номерами счетов) для учета деятельности организации. Весь учетный процесс организуется, изначально ориентируясь на потребности руководства. Для учета могут использоваться разработанные специально для системы управленческого учета сводные и аналитические документы, специальные регистры. Формирование учетной политики для целей управленческого учета в условиях выбора автономной системы наиболее актуально. В этом документе должны содержаться основные принципы, понятия, категории, используемые для формирования и в процессе функционирования системы управленческого учета. Наряду с этим приведены план счетов, формы учетной документации, определен порядок и сроки составления отчетных документов и т.д. Изначально следует представлять, что финансовые результаты, полученные посредством применения бухгалтерского и управленческого учета, могут быть кардинально противоположными. Это объясняется различием целей и обоснований этих двух систем учета.

На практике возможно формирование и комбинаторных систем управленческого учета. В связи с этим вариантов управленческого плана счетов может быть достаточно много.

Правила разработки плана счетов управленческого учета

План счетов управленческого учета законом не регламентирован и является техническим инструментом для аналитики хозяйственной деятельности компании. О методах разработки плана счетов управленческого учета рассказывается в нашей статье.

Зарубежный опыт составления плана счетов

В условиях развития экономики и усиления конкуренции руководителям российских компаний необходимо оперативно реагировать на динамичную конъюнктуру рынка. С целью постановки и оптимизации процессов управления приходится изменять внутренние устои предприятия путем внедрения более детальной и глубокой аналитической отчетности.

Формирование необходимых отчетов возможно вручную или автоматизированно, с использованием специализированного программного обеспечения.

Основным инструментом для проведения анализа является разработка плана счетов управленческого учета.

Законодательно не закреплено никаких НПА, регламентирующих порядок работы с этим документом. Поэтому руководитель финансового отдела, например финансовый директор или главный бухгалтер, создает его самостоятельно.

За основу зачастую берутся зарубежные системы, такие как GAAP или IFRS. Как такового единого плана счетов у них нет. Но иностранные компании используют различные унифицированные системы, подстраивая учет под собственные нужды. Например:

Читать еще:  Правила переноса убытков ужесточат

Оборотные текущие активы

Внеоборотные постоянные активы

Краткосрочные текущие обязательства

Доходы от основного вида деятельности

Коммерческие и производственные расходы

Прочие неоперационные доходы и расходы

В каждой группе счета разбиваются на подгруппы с более широкой аналитикой. Данный метод пока не сильно распространен в РФ, так как имеет недостатки:

  • непривычный для других сотрудников набор счетов, который приходится изучать;
  • создание специального интерфейса в программном обеспечении, что ведет к дополнительным расходам.

Более удобным и привычным вариантом является разработка плана счетов управленческого учета на базе РБСУ.

Более подробно о плане счетов бухгалтерского учета читайте в материале «Рабочий план счетов бухгалтерского учета — образец 2015».

Интегрированная система управленческого плана счетов

При выборе данного метода управленческий учет объединяется с бухгалтерским и ведется на базе единого плана счетов. При этом к привычным затратным счетам (20, 23, 25, 26, 44) добавляется более расширенная аналитика. Учет ведется методом двойной записи.

Плюсы данного решения:

  • Простота и наглядность хозяйственных операций компании для любого пользователя.
  • Возможность избежать дополнительных трудовых и временных затрат на введение управленческих аналитик. Вся информация вносится единовременно и в бухгалтерский, и в управленческий учет на основании первичных документов.

Из недостатков можно отметить:

  • Отсутствие оперативности. Данный недостаток связан с тем, что бухгалтерский учет ведется на основании первички, которая не всегда поступает своевременно. Например, документы на аренду или коммуналку могут прийти через 10–12 дней. А управленческий учет требует оперативности. Способы решения данной проблемы будут рассмотрены ниже.
  • Отсутствие возможности единовременного ведения бухгалтерского и управленческого учета, например по организационным или техническим причинам.

Прежде чем приступать к разработке дополнительных аналитик, необходимо выяснить у руководства компании, какие конкретно разрезы информации их интересуют.

После составляется список возможных аналитических связок по основным объектам управления. Аналитики могут быть линейными и иерархичными с привязкой к конкретной затрате, хозяйственной операции, контрагенту, сотруднику, виду выпускаемой или продаваемой продукции и проч.

Прежде всего аналитический учет используется для анализа понесенных затрат компании. Его необходимо создать таким образом, чтобы была возможность сравнивать затраты по временным периодам, подразделениям, а также анализировать потребленные отделами или филиалами ресурсы.

При вводе данных в программу бухгалтеру нужно отражать все операции более детально.

Руководитель отдела продаж был направлен в командировку для проведения переговоров с покупателем ООО «Альфа» о поставке продукта А. По возвращении он представил авансовый отчет в бухгалтерскую службу с приложением первички о произведенных расходах: на проезд — 3 500 руб., на проживание —7 800 руб., суточные —4 600 руб. и т. д.

При разноске авансового отчета бухгалтеру необходимо будет указать дату совершения расходов, а также отразить следующие данные:

Место возникновения затрат

План счетов управленческого учета необходимо подстроить под бюджетную разноску. Современные программные продукты позволяют вести аналитику затрат по статьям бюджета, то есть данные группируются не только по счету, но и по статье. Такой подход позволяет оперативно отследить план-фактные расхождения.

Управленческий учет на базе субсчетов

Если с затратами удобнее использовать расширенную аналитику, то в разрезе активов, а также выручки и себестоимости проще ввести дополнительные субсчета.

Например, в бухгалтерском плане счетов (далее — БПС) для учета основных средств используется счет 01. В управленческом для конкретизации можно добавить следующие субсчета:

  • 01.101 — земельные участки;
  • 01.102 — капитальные вложения в земельные участки;
  • 01.103 — сооружения;
  • 01.104 — машины, транспортные средства;
  • 01.105 — оборудование;
  • 01.106 — скот и т. д.

В отношении выручки и себестоимости в БПС утверждены 90-е счета, в план счетов управленческого учета можно включить субсчета, отражающие продажу конкретного товара или операции по импорту (экспорту).

Например, компания реализует несколько видов продукции, а также занимается грузоперевозками:

  • 90.101 — реализация продукта А;
  • 90.102 — реализация продукта Б;
  • 90.103 — грузоперевозки.

Себестоимость продукции также распределяется в соответствии с субсчетами:

  • 90.201 — себестоимость продукта А;
  • 90.202 — себестоимость продукта Б;
  • 90.203 — себестоимость грузоперевозок.

Также к субсчетам можно привязывать дополнительные аналитики. Например, при экспорте можно сделать географическую разбивку:

  • 90. 101 — реализация в России;
  • 90.102 — реализация в страны СНГ, дополнительная аналитика — Белоруссия (Армения, Казахстан и проч.);
  • 90.103 — реализация в страны Европы, дополнительная аналитика — Германия (США, Франция и т. д.).

После разработки управленческого плана счетов, утверждения и внесения в программу необходимых справочников и реквизитов необходимо разработать единую методологию учета и спустить ее в филиалы и обособленные подразделения компании.

ВАЖНО! Пользователи плана счетов управленческого учета на местах должны использовать единый алгоритм отражения аналитических данных в программном обеспечении.

В компаниях, имеющих филиалы или обособленные подразделения (далее — ОП) на отдельном балансе взаиморасчеты между головным и выделенным подразделением учитываются на 79-м счете. В результате возникает как бы двухуровневая структура учета: свой учет ведется и в головной фирме, и в филиалах. Например, центр оплатил поставщику за товар, поставленный в филиал. Чтобы передать данную оплату в ОП, нужно зафиксировать ее по дебету 79 и сопроводить документом авизо. Подразделение же приходует ТМЦ, используя кредит 79. Таким образом, счет 79 является зеркальным: операции, проводимые по дебету в головной компании, отражаются по кредиту в филиале и наоборот. Так как суммы всегда одинаковы, в балансе данные обороты не учитываются.

Аналогичным образом строится учет внутренних операций в холдингах, состоящих из нескольких юридических лиц. Для составления консолидированной отчетности в целом по холдингу необходимо исключить внутригрупповые операции. Для этого также целесообразнее использовать транзитный 79-й счет.

Рассмотрим на примере. Для наглядности пример рассмотрен без учета налогов.

Три компании — ООО «Ассорти-экспресс», ТД «Ассорти» и «Ассорти-Юг» — входят в группу компаний «Ассорти» под единым управлением. ТД импортирует товары из Италии для дальнейшей реализации в РФ. «Экспресс» и «Юг» продают эти ТМЦ в регионах.

ТД закупил партию макаронных изделий стоимостью 100 000 руб. и продал ее холдинговым компаниям с минимальной наценкой: 53 000 руб. — «Экспрессу» и 55 000 — «Югу». Доставка составила 1 000 — «Экспресс» и 2 000 — «Юг».

Компания «Экспресс» реализовала свою партию макарон конечному покупателю за 75 000 руб., а фирма «Юг» — за 82 000 руб.

Дт 41 Кт 60 — 100 000 руб. — закуплена партия макарон.

Дт 79.1 (аналитика «Экспресс») Кт 90.101 (макароны, Италия) — 53 000 руб. — реализация.

Дт 90.201 (макароны, Италия) Кт 41 — 50 000 руб.— списание себестоимости.

Дт 79.2 (аналитика «Юг») Кт 90.101 (макароны, Италия) — 55 000 руб. — реализация.

Дт 90.201 (макароны, Италия) Кт 41 — 50 000 руб. — себестоимость.

Дт 41 Кт 79 (ТД) — 53 000 руб. — поступление ТМЦ.

Дт 62 Кт 90 — 75 000 руб. — реализация конечному потребителю.

Дт 90 Кт 41 — 53 000 руб. — себестоимость.

Дт 41 Кт 79 (ТД) — 55 000 руб. — поступление ТМЦ.

Дт 62 Кт 90 — 82 000 руб. — реализация.

Дт 90 Кт 41 — 55 000 руб. — себестоимость.

При составлении консолидированной отчетности обороты по счету 79 не учитываются, поэтому общий отчет по холдингу будет выглядеть так:

Типовая модель финансового управленческого учета для конфигурации «1С: Управление Торговлей 8»

Типовая модель служит для ведения финансового управленческого учета на управленческом плане счетов, в основе которого поставлен учет торговой деятельности на типовой конфигурации «1С: Управление торговлей 8» (редакции 10.3 и 11.1). Кроме торговых операций (оптовая, розничная и комиссионная торговля, импорт товаров) в типовой модели предусмотрен учет основных средств, нематериальных активов, кредитных операций, купли-продажи валюты, переоценка валютных средств, закрытие месяца с распределением затрат. В простейшем виде реализованы операции по начислению и выдаче заработной платы. Все это позволяет оперативно получить полновесный баланс активов и пассивов компании и другие финансовые отчеты:

  • отчет о прибылях и убытках;
  • прирост капитала;
  • отчет о движение денежных средств;
  • анализ эффективности.

Состав модели учета

Типовая модель финансового управленческого учета для конфигурации «1С: Управление Торговлей 8» состоит из:

  • настроенного Управленческого плана счетов;
  • настроенных алгоритмов отображения документов «1С: Управление Торговлей» по управленческому плану счетов;
  • настроенных шаблонов управленческих операций (Планирование показателей, учет зарплаты по управленческому учету и т.д.);
  • настроенных аналитических признаков (Сценарии, Направления Деятельности и т.д.);
  • настроенной системы финансовых показателей;
  • управленческой отчетности.
Читать еще:  Фнс разъясняет, как рассчитать ндфл при продаже квартиры с рассрочкой

Назначение модели учета

Модель учета в «1С: Управление Торговлей» является готовым решением по автоматизации финансового управленческого учета для компаний следующих видов деятельности:

  • оптовой торговли;
  • розничной торговли;
  • торговли услугами;
  • комиссионной торговли;
  • комплектации / разукомплектования.

Модель учета включает следующие учетные функции:

  • учет основных средств;
  • учет внеоборотных активов;
  • учет товаров и материалов, в т. ч. переданных на комиссию;
  • учет прямых и косвенных затрат;
  • учет движения денежных средств в разрезе управленческих статей ДДС;
  • учет финансовых вложений;
  • учет взаиморасчетов с поставщиками и покупателями;
  • учет кредитов;
  • учет расчетов по налогам;
  • учет зарплат по управленческому учету;
  • учет расчетов с подотчетными лицами;
  • учет внутрихозяйственных взаиморасчетов;
  • учет купли-продажи,комиссии и розницы;
  • учет расходов будущих периодов;
  • учет прочих доходов и расходов;
  • план/факт в разрезе показателей деятельности.

Функциональные возможности

Основные особенности модели:

  • все активы, включая затраты, учитываются вместе с налогом на добавленную стоимость (НДС не выделяется и отдельно не учитывается);
  • налоги и сборы, включая налог на прибыль, включаются в затраты и начисляются без автоматизированного расчета;
  • в качестве Центров финансовой ответственности (ЦФО) могут быть выбраны отдельные Подразделения или их группы;
  • в качестве Центров обособленного учета (ЦОУ) могут быть выбраны отдельные Организации или их группы;
  • модель управленческого учета построена на двух Сценариях учета – «Факт» и «План»;
  • в управленческом учете используются свои справочники Статей затрат и Статей движения денежных средств, элементы которых могут отличаться от элементов справочников «1С: Управление торговлей»;
  • финансовые результаты учитываются в разрезах ЦФО, которые соответствуют Подразделениям, задаваемым в оперативном учете при начислении расходов и отражении реализации продукции, товаров и услуг;
  • для перехода на более поздние релизы основной конфигурации, все изменения объектов описаны в специальных инструкциях.

План счетов управленческого учета

Отражает управленческую модель компании. Это универсальное средство количественного и суммового учета активов компании, ее обязательств и источников средств (капитала). План счетов управленческого учета строится исходя из учетной политики компании, требований в финансовой и управленческой отчетности, которая требуется для принятия управленческих решений и подготовки отчетов перед инвесторами, кредиторами и учредителями. Коды счетов и их назначение, в основном соответствуют бухгалтерскому плану счетов.

Принцип формирования проводок по управленческому плану счетов

Большая часть проводок формируется по документам оперативного учета. При проведении оперативного документа сразу же создается документ «Упр. операция» с проводками по управленческому плану счетов. В подчиненном документе «Упр. операция» созданные проводки можно скорректировать или заменить на другие, произвольные проводки.

Взаимосвязь регистров и управленческих счетов

При формировании проводок выдерживается следующее соответствие регистров типовой конфигурации управленческим счетам:

На регистре «Затраты» не учитываются затраты, начисляемые документами «УБИ: Выполнение ПН» (амортизация основных средств, расходы будущих периодов) и «УБИ: Типовой документ» вида «Начисление ЗП»

В типовой модели реализована схема учета основных средств (счета 08, 01, 02, 04, 05). При поступлении основные средства сначала учитываются на номенклатурном счете 07, а затем при списании переводятся на счет 08 или 01.

Счет 79 позволяет учитывать межфирменные (между ЦОУ или ЦФО) обязательства внутри компании, не связанные с торговой деятельностью. Например, возникает задолженность на счете 79 после передачи денежных средств между кассами разных ЦОУ.

Средство контроля полноты преобразования данных в управленческий учет

В план счетов с управленческим учетом добавлен транзитный счет «00Т». Транзитный счет подставляется в проводку в тех случаях, когда невозможно определить нужный счет учета, в виду неправильного заполнения реквизитов справочников или документов. Этот счет имеет два субконто:

  • документы – ссылку на проводимый документ;
  • расшифровка – представление не заполненного или неправильно заполненного реквизита.

Например, при проведении документа, формирующего проводку по взаиморасчетам с контрагентом, в выбранном договоре не будет заполнен дополнительный реквизит «Объект учета». Формируется проводка со счетом «00Т» со следующими значениями субконто:

Дополнительные управленческие операции

Сделаны на механизме «Типовых документов». Он позволяет создавать часто используемые операции по управленческому учету, которые не нашли отражения в оперативном учете. В модели для конфигурации «1С: Управление торговлей» это операции по начислению и выплате упр. заработной платы, обмен валюты между банком и кассой.

Регламентные операции по управленческому учету

В блоке регламентных операций модели учета находятся:

  1. Комплект документов «Периодические начисления (ПН)» позволяет заносить данные об основных средствах, РБП и НМА, и ежемесячно начислять амортизацию (износ) по ним, данные в этом случае попадут только в управленческий учет.
  2. Переоценка валютных счетов — позволяет выявить курсовые разницы по валютным счетам и отнести их на указанные счета доходов и расходов.
  3. Специальное распределение управленческих счетов — документ «Специальное распределение» может быть использован в случаях, когда необходимо распределить некоторые затраты по произвольной базе. В документе выбирается вид операции, указываются закрываемый и корреспондирующий счет, а также выбирается способ заполнения его субконто. Для фильтрации данных закрываемого счета на подчиненной закладке документа «Отбор» могут быть назначены дополнительные фильтры.
  4. Закрытие месяца – предназначен для расчета финансового результата и распределения затрат по заданным профилям, документ может формироваться за любой, произвольный период.
  5. Фиксация периода от изменений – предназначен для закрытия управленческого учета до бухгалтерского, с автоматическим отслеживанием изменений закрытого периода и их отнесения в следующий открытый.
  6. Механизм временных проводок — для применения принципа МСФО в ведении учета незадокументированных операций в системе «ИТАН: Управленческий баланс» предусмотрен механизм временных проводок. Механизм позволяет помечать операции как временные, принимать их к учету, а при отражении документа в операционном учете – сторнировать проводку. В механизме заложены удобные средства поиска и сторнирования временных проводок.
  7. Ручной ввод управленческих субконто — механизм ручного ввода субконто выполняет задачу заполнения аналитики проводки в случаях, когда исходных данных документа основания для автоматического заполнения недостаточно.

Управленческая отчетность

Для успешного управления компанией необходима информация, которая позволила бы:

  • отследить состояние и результаты деятельности компании;
  • понять схему изменения материальных и денежных потоков. Управленческая отчетность в 1С является основой для проведения управленческого и финансового анализа.

Стандартные отчеты

В модель учета включен набор стандартных бухгалтерских отчетов, предназначенных для получения данных по остаткам и оборотам счетов и проводкам в самых различных разрезах. Многие отчеты представляют собой фактически целостную систему, которая позволяет формировать одни отчеты на основании других, детализируя построенные ранее. При самом нижнем уровне детализации данных обычно выполняется переход к конкретному документу, а от него можно построить отчет по движениям, посмотреть дерево подчиненных документов или проверить проводки этого документа.

Финансовые отчеты

Управленческая отчетность составляется по общепринятым принципам учета. В типовой модели, с помощью конструктора финансовых отчетов (КФО), реализованы следующие основные отчеты:

  • «Баланс — предоставляет данные для анализа активов компании, его обязательств и составляющих капитала;
  • «Прибыли и убытки — позволяет оценить объемы продаж, величины затрат, валовой и чистой прибыли по периодам, ЦОУ и ЦФО;
  • «Движение денежных средств — дает возможность оценить реальный денежный поток. В условиях дефицита денежных средств особую значимость приобретает каждый шаг, направленный на рост эффективности их использования. Для сравнения отчетов «Баланс» и «Прибыли и убытки» по показателю «Прирост капитала» разработан отчет:
  • «Прирост капитала» — раскрывает формулу: Капитал = Активы – Обязательства Сравнение плановых и фактических показателей можно произвести с помощью отчета план-факт:
  • «Показатели деятельности» — дает возможность сравнить плановые и фактические показатели деятельности компании. Для удобства показатели сведены в два раздела: «Торговая деятельность» и «Прибыли и убытки». Этот отчет, строится по двум сценариям «План» и «Факт».

План счетов управленческого учета и планирование

12 674 просмотров

Система управленческого учета базируется на планировании, контроле, учете и оценке эффективности работы отдельных подразделений и компании в целом. Для эффективного управления компанией необходима сфокусированная на целях информация, позволяющая руководству принимать адекватные текущему моменту управленческие решения.

Методика управленческого учета и план счетов управленческого учета не регламентированы законодательно, поэтому каждая компания разрабатывает их самостоятельно. В целом методология должна обеспечить взаимосвязь разных информационных потоков, как основу взаимодействия всех функций управления.

Примерное содержание методологических документов для организации и постановки управленческого учета:

  • разработка концепции и стратегического плана;
  • проведение анализа маркетинговых исследований и влияние внешних факторов;
  • требования к разработке прогнозных значений и подготовке управленческой отчетности;
  • критерии оценки эффективности;
  • правила консолидации управленческой отчетности;
  • координация деятельности подразделений;
  • процедуры мониторинга и контроллинга;
  • разработка процедур анализа управленческой отчетности и принятия решений;
  • план счетов управленческого учета.
Читать еще:  Последние новости о системе платон

Пример плана счетов управленческого учета

План счетов управленческого учета разрабатывается для обособленного учета и формирования отчетности. В зависимости от задач, план счетов управленческого учета может существенно различаться. При разработке управленческого плана счетов за основу можно взять рабочий бухгалтерский план счетов или кодировку счетов по МСФО.

Обычно для управленческого учета требуется расширенная детализация по ЦФО, проектам, направлениям деятельности. Для этого необходимо присвоение кодировки каждому классификатору статей затрат, подразделений, видам деятельности.

Если учет ведется в автоматизированной системе, то она должна обеспечивать взаимосвязь управленческого плана счетов с кодированными справочниками управленческого учета. Например, в программном продукте «WA: Финансист», каждый счет/субсчет имеет три вида аналитических субконто, на которых можно выбрать одну из аналитик управленческого учета. Пользователю предоставляется возможность самостоятельно добавлять новые субконто и виды субконто.

В «Финансисте» можно создать неограниченное количество планов счетов. Можно использовать двойную корреспонденцию счетов, как в обычном бухгалтерском учете. Кроме того, есть возможность не использовать двойную корреспонденцию, а вести учет, например, на забалансовых счетах.

Бухучет как поставщик информации для целей управленческого учета

Многие финансовые директора на небольших предприятиях при построении системы управленческого учета интуитивно понимают, что для этих целей неплохо было бы приспособить бухгалтерский учет. Ведь бухгалтера систематически принимают к учету документы, отражающие финансово-хозяйственные операции предприятия. И встает вопрос, как бы их труд использовать не только «для нужд налоговой инспекции», но и на благо финансовых служб предприятия.

Для начала финансовому директору необходимо определиться, что можно взять из бухгалтерского учета, а что нельзя. Для обеспечения реализации своих функций система управленческого учета должна состоять из следующих подсистем:

— Учет фактических показателей деятельности организации;

Бухгалтерский же учет представляет собой систему сбора, регистрации и обобщения информации о фактах хозяйственной деятельности предприятия. Таким образом, можно сделать вывод, что область взаимодействия данных систем может быть обеспечена только в одном — в объединении учета фактической финансовой информации о финансово-хозяйственной деятельности со стороны управленческого учета и процессов аналитического и синтетического учета со стороны бухгалтерского учета. Это продемонстрировано на Рис. 1.


Рис. 1. Области взаимодействия системы бухгалтерского и управленческого учета.

Таким образом, в дальнейшем в статье мы будем рассматривать управленческий учет только в части учета фактической финансовой информации о финансово-хозяйственной деятельности и использования для этих целей данных бухгалтерского учета.

Организация получения информации из бухгалтерского учета дает ряд плюсов:

  • нет необходимости учитывать информацию о финансово-хозяйственной деятельности дважды: в бухгалтерском и управленческом учете, что сэкономит не только расходы на персонал, но и сократит излишний документооборот;
  • исчезнут расхождения между данными систем управленческого и бухгалтерского учета, но если они появятся — будет легче объяснить причины их возникновения;
  • нет необходимости инвестировать значительные средства в автоматизацию управленческого учета;
  • позволит снять барьеры между бухгалтерией и финансовыми службами компании, достигнуть взаимопонимания. Работа будет вестись в одном направлении — создание единого информационного пространства. Под этим понимается полная «состыковка» данных сводной финансовой и производственной отчетности, ведущейся бухгалтерией, и данных оперативного учета, ведущегося другими управленческими службами и структурными подразделениями.

В то же время, необходимо учитывать, что бухгалтерский учет обладает некоторыми недостатками, а именно:

  • запаздывание отражения в бухгалтерском учете отдельных операций. Бухгалтер не сделает проводку, пока не получит надлежаще оформленный документ. В то же время поставщики различных услуг, таких как связь, интернет и т.п., выставляют счета с опозданием на 1–2 недели. В этом случае финансовому директору необходимо оценивать размер таких затрат и делать соответствующие корректировки;
  • не всегда удается в полной мере реализовать систему разноски операций по аналитическим признакам, необходимым для управленческого учета. Часто для того, чтобы правильно задать аналитические признаки, необходимо в первичном документе вносить дополнительную информацию.

Поэтому финансовому директору необходимо, в первую очередь, оценить все «за» и «против». Ниже мы дадим рекомендации, как нивелировать отрицательные моменты и усилить положительные.

Интеграция бухгалтерского и управленческого учета подразумевает организацию аналитических счетов и проводок бухгалтерского учета таким образом, чтобы обеспечить требуемой информацией управленческий учет.

Аналитика такой системы должна быть достаточной для:

— сопоставления фактических показателей с планируемыми, т.е. согласовываться с подсистемой планирования (бюджетирования);

— проведения анализа и принятия управленческих решений, т.е. отвечать принятым в компании методам управления и анализа.

Например, дополнительными требованиями управленческого учета к стандартным бухгалтерским операциям могут быть:

— требования к более высокой детализации номенклатурной группы при калькуляции себестоимости;

— требования к более высокой детализации статей затрат, нежели это необходимо для целей формирования бухгалтерской отчетности;

— требования к более высокой точности в распределении косвенных расходов;

— формирование перечня мест возникновения затрат исходя из распределения сфер ответственности персонала;

— потребность в определении себестоимости бизнес-процессов.

Схема работы такого подхода показана на Рис. 2, где система управленческого учета выдвигает требования к организации аналитических счетов бухгалтерского учета и к некоторым ее операциям (например, определяет способы распределения косвенных расходов между объектами калькулирования).


Рис. 2. Интегрированная система бухгалтерского и управленческого учета.

Принципиальная схема организации управленческого учета на основе трансформации данных бухгалтерского учета приведена на Рис. 3.


Рис. 3. Схема организации управленческого учета на основе трансформации данных бухгалтерского учета.

Данная схема заключается в следующем:

Все отделы компании первичные документы, возникающие в результате осуществления хозяйственной деятельности, передают в бухгалтерию, которая принимает их к учету и вводит в систему с требуемым уровнем аналитики. Таким образом, каждая операция регистрируется один раз таким образом, чтобы удовлетворять требованиям обеих систем.

В течение и в конце отчетного периода специалисты Отдела управленческого учета (или другого отдела, выполняющего его функции), на основе данных системы бухгалтерского учета и предварительной их корректировки для соответствия утвержденной Учетной политике управленческого учета составляют управленческую отчетность по компании и ее структурным подразделениям.

При этом существуют объективные ограничения по корректировке данных бухгалтерского учета для соответствия требованиям Учетной политики управленческого учета. В связи с этим, положения Учетной политики управленческого учета не должны существенно отличаться от Учетной политики бухгалтерского учета. Например, будет затруднительным сделать стоимостную оценку запасов в управленческом учете, отличную от полученной в бухгалтерском учете.

Для построения интегрированной системы бухгалтерского и управленческого учета необходимо:

1. разработать рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий такую аналитику, которая является достаточной для формирования управленческой отчетности;

2. регламентировать основные бухгалтерские записи (проводки) так, чтобы в результате информация отражалась на выделенных аналитических счетах в соответствии с их экономическим содержанием;

3. разработать процедуру трансформации данных бухгалтерского учета для целей управленческого.

Ниже приводится описание каждого этапа в отдельности.

Разработка рабочего плана счетов

Разработка рабочего плана счетов заключается в определении субсчетов и аналитических справочников для каждого счета бухгалтерского учета.

Мы выделяем два основных момента, в зависимости от которых будет строиться новый план счетов:

1. финансовая структура компании, которая определяет минимальный необходимый аналитический разрез для классификации мест возникновения затрат и доходов;

2. требования менеджмента к структуре данных для принятия управленческих решений, в т.ч. и необходимый аналитический разрез для составления фактического исполнения бюджетов.

Если с финансовой структурой более-менее понятно, то для формирования требований менеджмента к структуре данных необходимо проделать достаточно большую работу. При этом, для каждого менеджера, в зависимости от его специализации, могут формироваться специальные требования для различных участков учета. Например, для отдела продаж необходим учет по 62 счету по договорам, а также в разрезе авансы полученные/дебиторская задолженность. Для казначейства аналитика денежных счетов (50,51,52), как минимум, должна соответствовать статьям платежного календаря.

Также для одного участка учета могут формироваться требования с учетом потребностей различных менеджеров.

Возможные дополнительные требования управленческого учета к стандартно применяемым в бухгалтерском учете приведены в таблице ниже.

Табл. 1. Возможные дополнительные требования управленческого учета к стандартно применяемым в бухгалтерском учете

Возможные дополнительные требования к аналитике со стороны управленческого учета

Ссылка на основную публикацию
Adblock
detector