Управленческий учет производственных запасов (нюансы)

Бухгалтерский управленческий учет материально-производственных запасов в организациях, их оценка

Правила формирования в бухгалтерском учете организации информации о материально-производственных запасах установлены Положением по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, утвержденным Приказом Минфина Российской Федерации от 9 июня 2001 года №44н (далее ПБУ 5/01). Кроме того, в целях бухгалтерского учета материально-производственных запасов организации используют еще один документ — Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденные Приказом Минфина Российской Федерации от 28 декабря 2001 года № 119н (далее — Методические указания). В соответствии с ПБУ 5/01, к материально-производственным запасам (далее — МПЗ) в организации относятся: сырье, материалы и другие активы, используемые при производстве продукции в течение периода, не превышающего 12 месяцев; активы, предназначенные для продажи (товары, готовая продукция); активы, используемые для управленческих нужд организации в течение периода, не превышающего 12 месяцев.

Все материалы, используемые производственными организациями, условно делятся на основные и вспомогательные. Так, например, основными конструкционными материалами в машиностроении являются, конечно же, черные и цветные металлы (прежде всего-алюминий), а также композиты и пластмасса. То есть, основными материалами считаются те, из которых непосредственно изготавливается готовая продукция. К вспомогательным материалам относится топливо, тара, запасные части к оборудованию и так далее.

Материально-производственные запасы могут поступать в производственную организацию различными способами: приобретаться за плату у поставщиков, изготавливаться собственными силами, вноситься в счет вклада в уставный капитал, поступать по договорам, предусматривающим оплату неденежными средствами, кроме того, организация может получать материалы и безвозмездно.

В соответствии с ПБУ 5/01 материально-производственные запасы принимаются к учету по фактической себестоимости, определение которой зависит именно от способа поступления МПЗ в организацию. Материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости. Фактической себестоимостью материально-производственных запасов, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации). К фактическим затратам на приобретение материально-производственных запасов относятся:

  • — суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);
  • — суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением материально-производственных запасов; таможенные пошлины;
  • — невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением единицы материально-производственных запасов;
  • — вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены материально-производственные запасы;
  • — затраты по заготовке и доставке материально-производственных запасов до места их использования, включая расходы по страхованию. Данные затраты включают, в частности, затраты по заготовке и доставке материально-производственных запасов;
  • — затраты по содержанию заготовительно-складского подразделения организации, затраты за услуги транспорта по доставке материально-производственных запасов до места их использования, если они не включены в цену материально-производственных запасов, установленную договором;
  • -начисленные проценты по кредитам, предоставленным поставщиками (коммерческий кредит);
  • — начисленные до принятия к бухгалтерскому учету материально-производственных запасов проценты по заемным средствам, если они привлечены для приобретения этих запасов;
  • — затраты по доведению материально-производственных запасов до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях. Данные затраты включают затраты организации по подработке, сортировке, фасовке и улучшению технических характеристик полученных запасов, не связанные с производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг;
  • — иные затраты, непосредственно связанные с приобретением материально-производственных запасов.

Не включаются в фактические затраты на приобретение материально-производственных запасов общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением материально-производственных запасов. Фактическая себестоимость материально-производственных запасов при их изготовлении самой организацией определяется исходя из фактических затрат, связанных с производством данных запасов. Учет и формирование затрат на производство материально-производственных запасов осуществляется организацией в порядке, установленном для определения себестоимости соответствующих видов продукции.

Синтетический учет материалов на производственных предприятиях ведется на счете 10 «Материалы». Этот счет имеет следующие субсчета:

  • 1. Сырье и материалы;
  • 2. Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали;
  • 3. Топливо;
  • 4. Тара и тарные материалы;
  • 5. Запасные части;
  • 6. Прочие материалы.
  • 7. Материалы, переданные в переработку на сторону;
  • 8. Строительные материалы;
  • 9. Инвентарь и хозяйственные принадлежности.
  • 10. Специальная остастка и специальная одежда на складе.
  • 11. Специальная остастка и специальная одежда в эксплуатации.

В соответствии с «Планом счетов бухгалтерского учета» синтетический учет материалов на счете 10 «Материалы» разрешается вести двумя способами:

  • * по фактической себестоимости;
  • * по учетным ценам.

При первом способе на счете 10 «Материалы» отражаются все расходы по их приобретению и заготовке.

При втором способе дополнительно используют счета: 15 «Заготовление и приобретение материалов» и 16 «Отклонение в стоимости материалов».

Применение того или другого способа определяется предприятием самостоятельно и указывается в его учетной политике.

Традиционным и более упрощенным является учет материалов по фактической себестоимости. В этом случае на поступившие материалы в бухгалтерском учете дебетуют счет 10 «Материалы» и кредитуют счета:

  • 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» — на стоимость услуг, оплачиваемых чеками транспортным (железнодорожным, водным) организациям, а также информационные и консультационные услуги, таможенные пошлины и др.;
  • 71 Расчеты с подотчетными лицами» — на стоимость сырья и материалов, приобретенных и оплаченных из подотчетных сумм;
  • 23 «Вспомогательные производства» — на расходы по доставке материалов собственным транспортом и на фактическую себестоимость материалов собственного производства;
  • 20 «Основное производство» — на стоимость полученных из производства возвратных отходов и др.

Если при приеме материалов обнаруживается их недостача или порча, то эти операции на материальных счетах не отражаются. В случае, когда недостача сырья и материалов не превышает норму естественной убыли в пути, она списывается на общехозяйственные расходы предприятия. При обнаружении же недостачи и порчи сырья и материалов по вине поставщика последнему предъявляется претензия. Эта операция в учете отражается по дебету счета 76-2 «Расчеты по претензиям» и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

При ведении синтетического учета материалов по фактической себестоимости в рамках счета 10 «Материалы» целесообразно открыть два аналитических счета:

  • * материалы по учетным ценам;
  • * транспортно-заготовительные расходы или отклонение

в стоимости материалов.

Отпуск сырья и материалов из центральных складов в кладовые производственных цехов рассматривается как внутреннее перемещение и в бухгалтерском учете отражается записью: дебет счета 10 «Материалы», аналитический счет «Центральный склад»; кредит счета 10 «Материалы», аналитический счет «Производственный цех».

Производственный расход сырья и материалов в бухгалтерском учете отражается путем списания с кредита счета 10 «Материалы» в дебет счетов:

  • 20 «Основное производство» — на стоимость сырья и материалов, израсходованных в основном производстве;
  • 23 «Вспомогательные производства» — на стоимость материалов, израсходованных во вспомогательных производствах;
  • 25 «Общепроизводственные расходы» — на стоимость материалов, израсходованных на общепроизводственные нужды;
  • 26 «Общехозяйственные расходы» — на стоимость материалов, израсходованных на общехозяйственные нужды;
  • 28 «Брак в производстве» — на стоимость материалов, израсходованных на исправление бракованной продукции и др.

В течение месяца списание сырья и материалов производится по учетным ценам. В конце месяца определяют разницу между фактической себестоимостью израсходованных материалов и стоимостью их по учетным ценам. Разницу списывают на те же счета затрат, на которые были списаны материалы по учетным ценам. При этом если фактическая себестоимость выше учетной цены, то разницу между ними списывают дополнительной бухгалтерской проводкой, обратную же разницу — способом «красное сторно», т. е. отрицательными числами (сторнировочная запись).

При способе учета материалов по учетным ценам на их фактическую себестоимость на основе поступивших расчетных документов поставщиков и других организаций дебетуется счет 15 «Заготовление и приобретение материалов» и кредитуются счета: 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»; 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»; 71 «Расчеты с подотчетными лицами» и др. Записи на счетах производятся независимо от того, когда сырье и материалы поступили на склад производственного предприятия — до или после получения расчетных документов поставщиков и других организаций.

На учетную стоимость оприходованных материалов в бухгалтерском учете дебетуется счет 10 «Материалы» и кредитуются счета:

  • 15 «Заготовление и приобретение материалов» — на фактическую стоимость сырья и материалов, если она ниже учетной стоимости;
  • 16 «Отклонение в стоимости материалов» — на сумму разницы между стоимостью материалов по учетным ценам и их фактической себестоимостью.

В случае же превышения фактической себестоимости оприходованных материалов от стоимости их по учетным ценам на имеющуюся разницу в бухгалтерском учете дебетует счет 16 «Отклонение в стоимости материалов» и кредитует счет 15 «Заготовление и приобретение материалов».

Остаток счета 15 «Заготовление и приобретение материалов» показывает стоимость оплаченных, но не поступивших от поставщиков материалов на склад предприятия за отчетный месяц.

Учтенные в течение месяца на счете 16 «Отклонение в стоимости материалов» разницы между фактической себестоимостью приобретенных материалов и стоимостью их по учетным ценам в конце месяца списываются на счета затрат пропорционально стоимости израсходованных материалов по учетным ценам. В случае превышения фактической себестоимости материалов над стоимостью их по учетным ценам в бухгалтерском учете дебетуют счета затрат и кредитуют счет 16 «Отклонение в стоимости материалов». В противном случае в бухгалтерском учете делается сторнировочная запись.

При реализации материалов на сторону, синтетический учет которых ведется по фактической себестоимости.

В бухгалтерии производственного предприятия, наряду с синтетическим учетом материалов, параллельно ведется аналитический учет. Существуют разные варианты аналитического учета материалов: сортовой, партионный, оперативно-бухгалтерский и др.

Управленческий учет производственных запасов (нюансы)

Управленческий учет производственных запасов на предприятии играет важную роль в обеспечении руководства фирмы объективной и достоверной информацией о положении дел в компании. Поскольку запасы представляют собой один из наиболее объемных участков учета, ответственным за составление управленческих отчетов специалистам важно четко представлять, откуда взять сведения о запасах на предприятии, как вести корректный учет их движения и пр. Об этом данная статья.

Кратко: что является основными задачами управленческого учета материально-производственных запасов?

Управленческий учет нацелен на обеспечение менеджеров компании своевременной и актуальной информацией о состоянии дел в фирме.

Читать еще:  Подарочный сертификат работнику — платить ли ндфл?

ОБРАЩАЕМ ВНИМАНИЕ! Конечными пользователями управленческой отчетности являются именно руководители (как линейные, отдельных подразделений, так и высшего звена), а не собственники бизнеса (для них больший вес имеет финансовая отчетность, отражающая, в том числе, рентабельность инвестированных средств).

Направленность управленческого учета на менеджеров компании обуславливает специфику составляемой отчетности. Так, в зависимости от того, кому конкретно из управленцев предназначается отчет, документ может содержать как детальные и подробные сведения и показатели в разрезе каждого отдельного подразделения фирмы, так и совокупные ключевые характеристики по компании в целом.

Детализация в управленческой отчетности складывается из нескольких подвидов учета, одним из которых является учет производственных запасов.

ВАЖНО! Корректность результатов учета и анализа материальных запасов в равно высокой степени представляет интерес как для текущего управления фирмой, так и для понимания стратегических целей и перспектив. Поэтому учет запасов играет одну из ключевых ролей при составлении отчетов как для менеджеров отделов фирмы, так и для высшего руководства.

Ответственным за управленческий учет отделам предприятия важно понимать, что корректно функционировать такой учет (в том числе учет производственных запасов) будет только в том случае, если налажено эффективное взаимодействие бухгалтерского/финансового учета и управленческого. Ведь бухучет является первичным учетом, который регистрирует факты хозяйственной жизни фирмы. После чего именно информация, зафиксированная бухгалтерским учетом, служит основой для составления управленческих отчетов о различных подсистемах функционирования предприятия.

Поэтому, прежде всего, при организации управленческого учета следует определиться с нормативной регламентацией учета. А именно: разработать и утвердить положение об управленческом учете и учетную политику компании в целях управленческого учета, в которых прописать, в частности, необходимые аспекты, нормы и критерии, касающиеся механизмов, способов и вариантов учета производственных запасов.

Отдельно следует сказать о том, что для государственного управления для ведения учета материальных запасов применяются КОГСУ — классификатор операций, проводимых в рамках госуправления. Использующиеся здесь коды применяются бюджетными учреждениями, они скомплектованы в 8 групп, в которые входят многочисленные статьи.

Контроль и анализ учета материально производственных запасов — как их группировать?

Группировка запасов на предприятии важна в контексте ведения учета, поскольку, как правило, номенклатура запасов на предприятии может состоять из тысячи позиций.

Поэтому для того, чтобы отчеты, предназначенные для руководителей компании, отражали достоверную информацию о наличии и движении запасов фирмы с нужной конкретному отделу степенью детализации, необходимо, чтобы запасы были объединены в определенные группы.

В частности, компания может выбрать любой из следующих вариантов классификации запасов:

  • По положению в производственном цикле. В данной классификации запасы могут подразделяться на 4 основные группы: сырье и материалы, незавершенное производство, готовая продукция и товары для перепродажи.
  • В зависимости от номенклатуры запасов. При выборе данного варианта фирма будет классифицировать запасы отдельно по каждой единице номенклатуры. Применение такого варианта оправдывает себя, если компании требуется получить максимальную степень детализации по какому-либо отдельному наименованию запасов.
  • Согласно выделенным на предприятии центрам ответственности. Применение такого варианта классификации позволит компании понять, какие запасы и в каком количестве требуются для деятельности каждого подразделения фирмы (при этом не только производственного, но и иных).
  • В зависимости от роли, которую конкретные запасы играют для отдельных подразделений фирмы либо для фирмы в целом. В контексте такой классификации выделяются стратегически важные для предприятия запасы, стандартные запасы (не играющие ключевой роли в структуре потребления фирмы), а также малозначимые запасы.
  • По центрам затрат. Применение указанного варианта классификации позволяет определить территориальное распределение запасов в фирме. К примеру, могут быть выделены запасы, размещенные на общих складах фирмы (склад — центр затрат), на складах конкретных производственных отделов и т. д.

О том, как сортируются товарно-материальные запасы, рассказано в статье «Классификация товарно-материальных запасов».

Положение по учету материально производственных запасов — особенности ведения аналитических счетов

Основываясь на нормах ПБУ 05/01 и описанных выше вариантах классификации, производственная фирма самостоятельно открывает аналитические счета к отдельным синтетическим счетам учета производственных запасов.

В частности, материалы, как следует из бухгалтерского плана счетов, учитываются по счету 10.

К данному счету компания в управленческих целях может выделить несколько аналитических счетов 2-го, 3-го и 4-го порядка.

Каким же образом выстраивать классификацию запасов на аналитических счетах разного уровня? Ответ зависит от управленческих целей такого учета. Но в общем виде в качестве рекомендаций можно привести следующий порядок учета.

Счета 1-го порядка, к примеру, целесообразно выделять в соответствии с номенклатурной градацией сырья и материалов (к примеру, счет 10-С, где С — номенклатурный вид сырья и материалов).

Далее для более системной последующей детализации аналитические счета 2-го порядка следует формировать на основе группировки запасов по центрам ответственности. То есть будет выделяться, к примеру, счет учета конкретной номенклатурной группы запасов, предназначенных:

  • для производственного подразделения (счет 10-С-1);
  • административных отделов (счет 10-С-2);
  • и т. д.

При формировании в управленческих целях аналитических счетов 3-го порядка за основу классификации целесообразно взять роль запасов в производственном процессе на предприятии. В частности, здесь могут быть выделены счета, потребление которых в фирме является:

  • стандартным для компании (счет 10-С-1-1);
  • стратегически важным (счет 10-С-1-2).
  • незначительным (счет 10-С-1-3).

Счета 4-го порядка представляется возможным формировать на основе существующих на предприятии центров затрат (т. е. отражающих территориальную принадлежность запасов). А именно — могут быть выделены следующие счета:

  • материалы, расположенные на складе 1 (счет 10-С-1-1-1);
  • материалы, расположенные на складе 2 (счет 10-С-1-1-2), и т. д.

Образец рабочего плана счетов см. здесь.

Какие аналитические счета применяются для ведения управленческого учета движения запасов в производстве?

Движение запасов в производственном цикле (а именно их поступление в производство) фиксируется по счету 20.

Поэтому именно в разрезе данного счета ведется аналитика, которая, как правило, бывает 4 или 5 порядков.

Аналитические счета 1-го порядка в управленческих целях по 20-му счету (как и в учете по счету 10) следует вести в разрезе номенклатурных групп продукции фирмы (к примеру, счет 20-Р, где Р — номенклатурное наименование продукции).

На уровне детализации 2-го порядка аналитические счета могут быть сформированы в зависимости от зон ответственности. На производстве такими зонами выступают обычно цеха. Поэтому для управленческого учета запасов по счету 20 могут быть созданы следующие счета 2-го порядка:

  • счет для учета запасов, использованных в производстве цехом 1 (счет 20-Р-1);
  • для цеха 2 создается счет 20-Р-2 и т. д.

Третий уровень детализации, как и в случае с учетом запасов на счете 10, в рассматриваемом случае компании целесообразно организовывать согласно роли конкретных запасов в производстве продукции, имеющей разную ценность для предприятия. А именно: на данном уровне фирма может вести управленческий учет по следующим счетам 3-го порядка:

  • запасы, используемые для производства товаров обычной, стандартной значимости (счет 20-Р-1-1);
  • запасы, используемые для производства товаров повышенной, стратегической значимости (счет 20-Р-1-2), и т. д.

При выделении счетов 4-го уровня компании важно понимать, что центр ответственности на производстве в общем случае будет совпадать с центром затрат (таковым является цех). Однако детализировать учет запасов на данном этапе все равно возможно. Для этого требуется, к примеру, выделить в качестве признака для группировки конкретные производственные операции. Тогда счета 4-го порядка будут, в частности, следующими:

  • запасы, используемые в производстве цехом 1 на 1-й фазе производства (20-Р-1-1-1);
  • запасы, используемые цехом 1 на фазе 2 производства (20-Р-1-1-2), и т. д.

Нередко на практике фирмы также формируют 5-й уровень детализации в разрезе по элементам затрат. С помощью такого уровня компания определяет, сколько именно сырья и материалов, зарплаты рабочих, прочих затрат и т. д. приходится на производство определенного вида продукции (определенной степени важности) в одном из существующих цехов и на конкретной фазе производства.

К примеру, если субсчет 5-го порядка 1 предназначен для учета использованных сырья и материалов, то, соответственно, наименование счета 20-Р-1-1-2-1 будет означать, что на нем учитывается использованное сырье и материалы, затраченные на производство продукции номенклатуры Р обычной, стандартной значимости цехом 1 на 2-й фазе производства.

Об особенностях классификации расходов в управленческом учете идет речь в материале «Классификация затрат в управленческом учете (нюансы)».

Что следует помнить для ведения корректной аналитики по счету учета готовой продукции?

Учет и детализация имеющейся готовой продукции осуществляются фирмой по счету 43. К данному счету в управленческих целях также следует открыть счета 4 или 5 порядков.

Правила, в соответствии с которыми фирма ведет аналитику по счету 43, практически полностью совпадают с описанными выше в отношении счета 10.

Вместе с тем следует помнить, что при детализации на 2-м уровне, как правило, компании выделяют только 2 центра ответственности:

  • производственные подразделения фирмы;
  • подразделения продаж.

Поэтому соответственно субсчета 2-го порядка по продукции З будут выглядеть следующим образом:

  • 43-З-1 (продукция, используемая для собственных нужд компании);
  • 43-З-2 (продукция, управление которой передано в отдел продаж).

Если же требуется дальнейшая детализация по конкретным производственным отделам или отделам продаж, то могут быть открыты и самостоятельные аналитические счета (к примеру, 43-З-1-1, 43-З-1-2 и т. д.).

Дальнейшие правила аналитики по счету 43 в целях составления управленческой отчетности аналогичны описанным выше для счета 10: аналитика 3-го порядка формируется в соответствии со значением произведенной продукции (стратегическая, стандартная и т. д.), а счета 4-го порядка предназначены для определения территориального размещения готовой продукции (склад 1, 2 и т. д.)

Корректное ведение управленческого учета производственных запасов важно для любого предприятия, поскольку наличие и движение запасов выступают одними из основных характеристик, которые показывают менеджерам фирмы текущие недостатки системы организации производства и позволяют оперативно на них отреагировать. Чтобы корректно осуществлять такой учет, компании следует, прежде всего, определиться с базовыми классификационными признаками, которые будут положены в основу управленческой аналитики по таким счетам, как 10, 20, 43. После этого ответственные специалисты должны отдельно, в разрезе каждого из указанных счетов, составить перечень уровней аналитики 1–5-го порядков. Поскольку только корректное следование такой аналитике при осуществлении учета способно обеспечить достоверные и полные отчеты о наличии и движении запасов в фирме с требуемым уровнем детализации.

Читать еще:  Мсфо № 18 выручка - особенности применения (нюансы)

Теоретические основы организации управленческого учета производственных запасов

Экономическая сущность управленческого учета производственных запасов

Управленческий учет представляет собой систему управления затратами производства. Основное назначение управленческого учета — информационное обеспечение и контроль в рамках предприятия.

Управленческий учет рассматривает эффективность их применения, затраты на приобретение материальных ресурсов и в общем производственных запасов. Производственные запасы также имеют большой удельный вес в составе себестоимости продукции, поэтому целью управленческого учета является выработка стратегии по наиболее эффективному их использованию.

Управленческий учет издержек производства в системе бухгалтерской информации охватывает все текущие расходы и доходы предприятия и при их сопоставлении дает возможность выявить конечный производственно-финансовый результат за определенный (отчетный) период.

При разработке системы управленческого учета ее основополагающим признаком должен выступать учет затрат по сферам деятельности в неразрывной связи с определением эффективности каждой сферы.

Такой подход к организации учета допускает выделение в качестве составных частей управленческого учета:

  • — снабженческо-заготовительную деятельность;
  • — производственную деятельность;
  • — учет затрат на производство и себестоимость продукции;
  • — учет финансово-сбытовой деятельности; управленческий учет организационной деятельности;
  • — контроллинг.

С этой целью собирается и обобщается информация о затратах по видам работ и складам, о ценах на приобретение материалов, себестоимости изготовления полуфабрикатов, оценке выданных в производство материальных ресурсов. Особая роль отводится составлению смет затрат по процессам — приобретение, погрузка и разгрузка, сортировка и оценка качества, хранение, обеспечение рабочих мест, а также контролю за их исполнением.

Управленческий учет материально-производственных запасов требует быстроты сбора данных. Вместе с объективной информацией используются примерные и приблизительные оценки, что достаточно для принятия управленческого решения. В целях управленческого учета сбор информации производится регулярно и по мере необходимости. Целями управленческого учета и анализа являются решение вопросов формирования затрат на производство и реализацию продукции, а также определение их влияния на эффективность использования. Информация, которую обеспечивает управленческий учет, может быть представлена в любой форме по выбору руководства, так как основное назначение этой информации — дать возможность руководству управлять предприятием с наибольшей степенью эффективности.

В связи с этим можно сказать, что управленческий учет представляет собой систему информационного обеспечения процессов планирования и контроля на всех уровнях управления: начиная от стратегии и заканчивая оперативными бюджетами.

Материально-производственные запасы представляют собой различные вещественные элементы, используемые в качестве исходных предметов труда, потребляемых при производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) либо для управленческих нужд.

Материально-производственные запасы используются однократно в течение одного производственного цикла и полностью переносят свою стоимость на производимую продукцию (выполненные работы, оказанные услуги).

Учет МПЗ регламентирует Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 51), утвержденное Приказом Минфина РФ от 09.06.01г. № 44н. [4]

Данное ПБУ устанавливает методологические основы формирования в учете информации о материально-производственных запасах, находящихся в организации по праву собственности, хозяйственного ведения и оперативного управления, приближая российский учет к международным стандартам.

ПБУ 51 дает определения таким понятиям, как материально-производственные запасы; готовая продукция, товары и т.д., которые ранее трактовались неоднозначно.

Материально-производственными запасами являются активы:

  • — используемые в качестве сырья, материалов и т.п. при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг);
  • — предназначенные для продажи;
  • — используемые для управленческих нужд организации.

Готовая продукция является частью материально-производственных запасов, предназначенных для продажи (конечный результат производственного цикла, активы, законченные обработкой (комплектацией), технические и качественные характеристики которых соответствуют условиям договора или требованиям иных документов, в случаях, установленных законодательством).

Товары являются частью материально-производственных запасов, приобретенных или полученных от других юридических или физических лиц, и предназначенные для продажи. В данном Положении разработана оценка, которая приводит в четкую систему стоимость материально-производственных запасов. А это важно, т. к. стоимость материально-производственных запасов формирует имущество организаций в бухгалтерском балансе, отражающем финансовое состояние и деловую привлекательность организаций.

Оборотные средства организации должны быть организованы таким образом, чтобы обеспечить:

Потребность этих средств для организации с учётом его отраслевых и индивидуальных особенностей.

Бесперебойность производственно-финансового цикла организации.

Максимальную ликвидность оборотных средств.

Устойчивость к сезонным колебаниям и другим, внешним и внутренним факторам.

Управление запасами тесно связано с планированием материальных потребностей. Содержание данной функции заключается в поддержании затрат, связанных с созданием и хранением запасов на минимальном уровне при условии удовлетворительного обслуживания потребителей.

Своевременное обеспечение производства материальными ресурсами зависит от величины и комплектности производственных запасов на складах предприятия.

Запасы — один из наиболее дорогих активов большинства предприятий, которые составляют значительную часть (до 40%) капиталовложений, и поэтому представляют один из факторов, определяющих политику предприятия и воздействующих на уровень управления в целом.

Запасы в широком понимании — это материальные ценности, выключенные на некоторое время из процесса непосредственного потребления независимо от того, какую они имеют форму и в каких звеньях товаропроизводящей сети находятся.

На некоторых предприятиях управленческий персонал придерживается такого мнения, что чем больше величина производственных запасов, тем лучше предприятие защищено от влияния негативных факторов внешней среды, и можно обеспечить бесперебойный выпуск продукции. Однако, при этом следует учитывать величину издержек, связанных с большим количеством запасов. Следует отметить, что в наличии значительных производственных запасов есть как позитивные, так и негативные стороны.

Позитивный аспект заключается в обеспечении высокого уровня обслуживания потребителей продукции и гарантированного заданного ритма работы предприятия.

Негативные аспекты большого наличия производственного запаса проявляются в определенных случаях и приводят к снижению качества материальных ресурсов, полностью не востребуются, увеличиваются затраты на содержание и снижают скорость обращения оборотных средств.

Таким образом, менеджер по производству должен поддерживать такую величину производственных запасов, чтобы связанные с ними издержки были экономически обоснованными.

Материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости.

Фактической себестоимостью материально-производственных запасов, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).

Итак, материально-производственные запасы являются необходимым элементом производственного процесса. Их стоимость в себестоимости оказанных услуг, промышленной продукции занимает существенную часть. Поэтому информация о составе, количестве, стоимости и движении производственных запасов, используемых в промышленности, необходима каждому предприятию. Эта информация важна как для обеспечения контроля за сохранностью производственных запасов, так и для принятия своевременных и правильных управленческих решений.

Управленческий учет материально-производственных запасов *

«Все для бухгалтера», 2008, N 5

Статья подготовлена к печати Екатеринбургским информационным центром Издательского дома «Финансы и кредит».

Результаты деятельности производственного предприятия во многом определяются рациональностью управления материально-производственными запасами (МПЗ). Принятие управленческих решений в отношении МПЗ связано с формированием достоверного учетно-аналитического обеспечения, что требует не только применения адекватной методики анализа МПЗ, но и использования качественной информации.

Информация о хозяйственных операциях, связанных с движением элементов МПЗ, должна соответствовать общим требованиям к информации, которые отражены в Федеральном законе от 21.11.1996 N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» [1] и Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике России [2].

Несмотря на это, существует сложность в реализации принципов бухгалтерского учета на практике в целом и в частности в практике учета хозяйственных операций с МПЗ. Поэтому российский аналитик сталкивается с проблемой неполноты и недостоверности информации. Данная проблема освещается также в Концепции развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу [3], в которой говорится о том, что «сложившаяся система бухгалтерского учета и отчетности не обеспечивает в полной мере надлежащего качества и надежности формируемой в ней информации, а также существенно ограничивает возможности полезного использования этой информации». Таким образом, наблюдается несоответствие между требованиями формирования достоверного, полного и своевременного учетного обеспечения процессов управления МПЗ и практическим состоянием учета МПЗ, что обусловливает необходимость дальнейшего совершенствования учета МПЗ.

Усиление информационной значимости данных бухгалтерского учета является важной задачей, решение которой позволит экономическим субъектам формировать актуальную учетную информацию для принятия рациональных управленческих решений. Реализовать данную задачу можно в системе управленческого учета. Хотя ведение управленческого учета в той или иной мере повысит трудоемкость учетного процесса, тем не менее при рациональном подходе к взаимодействию синтетического и управленческого учета можно снизить проявление данного негативного факта.

Практика показывает, что операции бухгалтерского и управленческого учета примерно в 80% случаев совпадают [4]. Как правило, источником данных для управленческого учета является информация финансового учета. В связи с этим вполне объяснимо желание руководства использовать для организации управленческого учета бухгалтерские счета и регистры. Поэтому интегрированный подход к взаимодействию управленческого и финансового учета является наиболее оптимальным.

При разработке рабочего интегрированного плана счетов управленческого и финансового учета необходима значительная детализация данных. Номенклатура МПЗ на производственных предприятиях может включать тысячи наименований, поэтому необходимо идентифицировать МПЗ предприятия в соответствии с определенной иерархией соподчиненных классификационных признаков. Для производственных предприятий эти признаки могут быть следующими.

  1. По месту нахождения в производственном цикле. С этой точки зрения МПЗ делится на четыре принципиальные категории: сырье и материалы, незавершенное производство (далее — НЗП), готовая продукция и товары для перепродажи. Действительно, отсутствие НЗП в категории МПЗ авторы считают необоснованным, так как запасам НЗП присущи все черты МПЗ:

а) назначение — НЗП используется в целях обеспечения непрерывности основной деятельности предприятия; могут быть предназначены для перепродажи, использования в производственном процессе или для потребления самим предприятием в процессе деятельности;

Читать еще:  Онлайн кассы - возврат покупателю и предоплата отражаются в чеке

б) срок использования. Планируемый срок полезного использования НЗП не превышает длительности производственного цикла;

в) стоимость — для стоимости запасов НЗП не устанавливает стоимостных границ (если не установлены оптимальные значения самим предприятием);

г) материальная основа — может быть оценена в натуральных единицах по количеству и качеству в ходе инвентаризации.

Категория НЗП является частью МПЗ производственного предприятия и отражается в качестве части оборотных активов и запасов в форме N 1 «Бухгалтерский баланс». Тем не менее учет запасов НЗП на самом деле имеет особенности, и ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов», а также Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов [5], действительно, не регламентируют правил учета НЗП. Между тем МСФО рассматривают категорию НЗП и категорию сырья и материалов как сущностно одинаковые (согласно МСФО 2 «Запасы»), что также некорректно, так как по определению НЗП может быть признан элемент, над которым совершались какие-либо производственные операции. Более того, включение сырья и материалов в категорию НЗП исключает из данной категории те группы материальных запасов, которые не имеют прямого отношения к производственному процессу.

  1. По номенклатуре. Введение данного признака позволяет обособить объект исследования и локализировать процесс формирования учетного обеспечения управленческих решений по данному элементу.
  2. По центрам ответственности. Данное деление позволит сформировать представление о разграничении полномочий и зон ответственности между подразделениями предприятия в отношении МПЗ, следовательно, принимаемые в отношении МПЗ решения будут конкретизированы. Таким образом, предлагается различать МПЗ, являющиеся объектом управления службы закупок, объектом управления службы продаж и производственного подразделения, с возможностью дальнейшей детализации по разукрупненным структурным подразделениям.
  3. По значению для предприятия (центра ответственности). Данный признак классификации позволяет выделить запасы стратегического, общего назначения и малозначимые запасы, что позволит идентифицировать и детализировать МПЗ как объект управленческого учета. Для этого предлагается внести в совокупность классификационных признаков признак соответствия запаса объему его потребления. Для выделения классификационных групп предлагается разделить элементы МПЗ с помощью ABC-метода на основе критерия, который прямо или косвенно характеризует потребление запаса. Данный критерий будет варьироваться в зависимости от категории МПЗ.
  4. По центрам затрат. Классификация МПЗ по центрам ответственности не дает представления о текущем территориальном размещении МПЗ. Например, готовая продукция, будучи объектом управления службы продаж, находится на складе хранения, соответственно, данный склад будет являться центром затрат. Таким образом, следует различать МПЗ, находящиеся на базисных складах и на складах подразделений, с возможностью дальнейшей детализации.

Предлагаемая классификация сформирована на основе традиционных признаков и позволяет в полной мере детерминировать МПЗ в качестве объекта управленческого учета. Применение приведенной классификации позволит выделить ряд аналитических счетов по счетам учета МПЗ.

Так, по счету 10 «Материалы» в соответствии с классификацией вводятся счета первого, второго, третьего, четвертого и пятого порядков.

Аналитические счета первого порядка предлагается выделить в соответствии с номенклатурным делением сырья и материалов. Следовательно, будут сформированы аналитические счета «10-q», где q = 1, 2. j в соответствии с номенклатурным делением сырья и материалов.

При введении аналитических счетов второго порядка следует предусмотреть выделение центров ответственности за соответствующие номенклатурные группы материалов. По мнению авторов, как минимум должны быть счета:

  • 10-q-1 «Сырье и материалы — объект управления службы закупок»;
  • 10-q-2 «Сырье и материалы — объект управления производственного подразделения»;
  • 10-q-3 «Сырье и материалы — объект управления службы продаж».

В соответствии с четвертым признаком классификации следует выделять:

  • 10-q-1-1 «Сырье и материалы стратегического назначения»;
  • 10-q-1-2 «Сырье и материалы общего назначения»;
  • 10-q-1-3 «Сырье и материалы с незначительным расходом».

Деление материалов по признаку значимости авторы предлагают осуществлять на основе критерия потребления.

Для учета размещения материалов и их своевременного контроля в соответствии с пятым признаком классификации следует ввести аналитические счета четвертого порядка:

  • 10-q-1-1-1 «Сырье и материалы на базисном складе N 1» и т.д.;
  • .
  • 10-q-1-1-m «Сырье и материалы на базисном складе N m».

Аналитический счет пятого порядка предусматривает выделение транспортно-заготовительных расходов по каждому виду материалов отдельной строкой, что позволит учесть транспортно-заготовительные расходы с учетом их номенклатурной принадлежности. Данное введение позволит не только сформировать информационную базу для принятия рациональных управленческих решений, но и позволит повысить точность списания транспортно-заготовительных расходов на себестоимость продукции. Так, необходимо ввести следующие аналитические счета:

  • 10-1-q-1-m-1 «Стоимость материала (без НДС)»;
  • 10-1-q-1-m-2 «Транспортно-заготовительные расходы (без НДС)».

Рассмотрим пример применительно к реальному предприятию — ООО «Ресурс», занимающемуся переработкой сельскохозяйственной продукции с последующей продажей.

Так, поступление стратегического материала «рис длиннозерный» (в ООО «Ресурс» — аналитический счет N 1) на центральный склад N 1 от поставщика на сумму 206 619,50 руб. было отражено следующими проводками (при доставке пользовались услугами специализированного поставщика) (табл. 1).

Управленческий учет формирования производственных запасов на предприятии

Во второй половине XX века в промышленно развитых странах наблюдался процесс разделения бухгалтерского учета на финансовый и управленческий. В результате эти два вида учета сформировались как самостоятельные направления, имеющие и различия, и общие точки соприкосновения, и продолжающие взаимодействовать. В настоящее время вопросам развития управленческого учета на промышленных предприятиях уделяют внимание следующие украинские ученные: Голов С. Ф.,Хорнгерн Ч. Т.,

К. П. Янковский, И. Ф. Мухарь,Я. В. Соколова, Бутынец Ф.Ф.

Одной из наиболее распространенных ошибок предприятий при управлении запасами – увеличение их оборачиваемости без учета других факторов. Это может привести к падению прибыли и росту производственных расходов. Актуальна также проблема возникновения переизбытка производственных расходов на содержание запасов предприятия. Однако подобных ошибок можно избежать, если использовать универсальные методы управления запасами, о которых и пойдет речь в данной статье на примере АП «Шахта им. А.Ф. Засядько».

В англоязычных странах, где и сформировался современный управленческий учет, воспринимают его как самостоятельную дисциплину и делают акцент на различиях между ним и финансовым учетом. Управленческий учет существенно отличается от финансового.

Традиционно принято считать, что финансовый учет ориентирован на внешних пользователей, а управленческий — на внутренних. Тенденции последнего времени свидетельствуют, что внешние пользователи стали больше интересоваться информацией, которая ранее относилась непосредственно к управленческому учету. Однако для управления нужна более детальная информация, которая бы учитывала технологию и организацию именно этого предприятия.

В отличие от финансового учета, который ведется с учетом законодательных актов и положений (стандартов) бухгалтерского учета, управленческий учет не ограничивается в выборе методов и правил. Его разрабатывает само предприятие с учетом разных параметров, принимая во внимание при подготовке управленческих решений качественные источники. Это также отличает его от финансового учета, где все операции отображаются в счетах и в отчетности в едином денежном измерении. В последнее десятилетие можно выделить тенденцию, объединяющую финансовый и управленческий учет. Общая идея, соединяющая эти две разновидности бухгалтерского учета, предполагает, что учет — не самоцель, а средство для достижения успеха предприятия в бизнесе. На этом основана взаимосвязь видов учета в учетно-аналитической системе. Стратегия компании должна рассматриваться как связующее звено финансового и управленческого учета. С одной стороны, новый подход к управленческому учету предполагает использование предприятием информации о затратах для своего стратегического планирования и контроля за реализацией стратегии. С другой стороны, финансовую отчетность предприятия можно интерпретировать как информационное отражение осуществленной и планируемой стратегии. Но в настоящее время в данных финансовой отчетности это информационное отражение носит неполный, подчас неявно выраженный характер.

Управленческий учет производственных запасов связан с тремя моментами:

1. Управление производственными запасами в части учета и анализа затрат, связанных с их приобретением, а следовательно с формированием первоначальной стоимости.

2. Управление производственными запасами с точки зрения их оптимальной величины закупки.

3. Управление материальными расходами на производство как составляющей производственной себестоимости производимой продукции.

Целью статьи является исследование классификации расходов и методики формирования стоимости производственных запасов с целью управления ими на примере деятельности АП «Шахта им. А.Ф. Засядько».

При формировании первоначальной стоимости производственных запасов следует учитывать наличие явных производственных расходов, которые могут быть выражены в стоимостном измерителе и будут отражаться в учетных регистрах предприятии АП «Шахта им. А.Ф. Засядько», так и вмененных затрат, которые в свою очередь будут влиять на формирование стоимости производственных запасов косвенно, но не будут отражаться в отчетности, так как не определенны финансовым учетом.

К вмененным затратам можно отнести такие виды расходов на предприятии АП «Шахта им. А.Ф. Засядько»,которые группируются по следующим признакам:

1.Затраты на поддержание запасов.

Возможности получения прибыли путем вложения средств в альтернативных направлениях:

— увеличение производственной мощности;

— снижение стоимости продукции;

— капиталовложение в другие предприятия;

2.Затраты, связанные с размером партий.

Риск исчерпания запасов.

3.Затраты, связанные с дефицитом запасов.

Коммерческие убытки и расходы:

— конкуренты предприятия установили связь с его заказчиками

-заказчики побуждаются к размещению заказов у других поставщиков;

— трата времени на восстановление отношений с клиентами;

— расходы на поощрение продаж.

Для определения явных затрат следует более детально вести их учет на АП «Шахта им. А.Ф. Засядько».

Согласно П(С)БУ 16 «Расходы» к таким вмененным затратам, которые включаются в себестоимость производственных запасов, относят:

— отчисления на социальные мероприятия

-плата за аренду земельных и имущественных паев,

-расходы от брака, составляющие стоимость окончательно забракованной продукции (изделий, полуфабрикатов), и расходы на исправление брака за вычетом: окончательно забракованной продукции по справедливой стоимости;

-суммы, возмещаемой работниками, допустившими брак;

-суммы, полученной от поставщиков за некачественные материалы и комплектующие изделия и т.п.

Однако, с позиции управленческого учета перечень таких фактических расходов, которые несет предприятие в процессе формирования производственных запасов, значительно шире. Для определения полного перечня расходов на формирования производственных запасов предлагаем вести на АП «Шахта им. А.Ф. Засядько»Ведомость учета явных затрат по приобретению конкретного вида запасов (табл. 1)

Ведомость учета явных затрат на приобретение запасов

Ссылка на основную публикацию
Adblock
detector