Внесены изменения в расчет резерва по сомнительным долгам

Резерв по сомнительным долгам

Как его рассчитать и отразить в декларации

Если вы раньше не создавали резерв, то можете начать это делать с нового года, закрепив свое решение в учетной политик е ст. 313 НК РФ; Письмо УФНС по г. Москве от 20.06.2011 № 16-15/059211@.2 .

Рассмотрим такую ситуацию. У вашей компании, применяющей ОСНО, появились контрагенты, которые не смогли вовремя заплатить по своим обязательствам. В итоге образовалась внушительная дебиторская задолженность. К тому же у вас возникли сомнения, что эти долги вам вообще вернут. В таком случае имеет смысл создать резерв по сомнительным долга м ст. 266 НК РФ . С его помощью вы сможете быстрее учесть в расходах возможные убытки от безнадежных долго в подп. 7 п. 1 ст. 265 НК РФ . Также резерв позволит скоординировать налогообложение прибыли с реальным финансовым состоянием вашей компании.

А как сформировать, использовать такой резерв и отразить все это в налоговой декларации, вы узнаете из нашей статьи.

Формирование резерва по сомнительным долгам

Для определения суммы резерва вам нужно на последнее число каждого отчетного (налогового) периода проводить инвентаризацию дебиторской задолженност и п. 4 ст. 266 НК РФ , по результатам которой оформлять акт (по форме, разработанной самостоятельно, или по унифицированной форме № ИНВ-17 ст. 9 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ ).

Из всей дебиторской задолженности вам надо выделить ту, которая является сомнительной. Ведь именно такие долги будут участвовать в формировании резерва.

Задолженность признается сомнительной для целей создания резерва в налоговом учете только при выполнении следующих услови й п. 1 ст. 266 НК РФ :

  • задолженность возникла в связи с реализацией товаров, выполнением работ или оказанием услуг.

Задолженность, образовавшаяся по иным основаниям, не является сомнительной для целей создания резерва. Например, задолженность по перечисленной предоплате (авансу), если товары не были отгружены (работы не выполнены, услуги не оказаны) поставщиком в срок, установленный договором, по уплате санкций за нарушение договорных условий, по договорам займ а Письма Минфина от 04.09.2015 № 03-03-06/2/51088 , от 23.10.2012 № 03-03-06/1/562 (п. 4), от 24.07.2013 № 03-03-06/1/29315 , от 04.02.2011 № 03-03-06/1/70 ;

  • задолженность не погашена в сроки, установленные договором;
  • задолженность не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией.

Дальше смотрите на период просрочк и п. 4 ст. 266 НК РФ :

  • просрочка менее 45 календарных дней — задолженность в резерв не включается;
  • просрочка от 45 до 90 календарных дней (включительно) — в резерв включается 50% от суммы задолженности;
  • просрочка более 90 календарных дней — в резерв включается вся сумма долга.

Обратите внимание, что задолженность учитывается вместе с НДС Письмо Минфина от 11.06.2013 № 03-03-06/1/21726 .

Если у вас есть встречная кредиторская задолженность перед должником, то вы все равно можете включить в резерв всю сумму сомнительного долг а Постановление Президиума ВАС от 19.03.2013 № 13598/12 ; Письма ФНС от 24.12.2013 № СА-4-7/23263 ; УФНС по г. Москве от 05.03.2014 № 16-15/020341 .

При этом размер создаваемого резерва не должен превышать 10% выручки отчетного (налогового) периода (без учета НДС) п. 4 ст. 266 НК РФ; Письмо Минфина от 06.04.2015 № 03-03-06/4/19198 .

Суммы отчислений в резерв включаются в состав внереализационных расходов на последнее число отчетного (налогового) период а п. 3 ст. 266, подп. 7 п. 1 ст. 265 НК РФ .

Пример. Создание резерва по сомнительным долгам

/ условие / Компания впервые приняла решение о создании резерва по сомнительным долгам с 1 января 2015 г. Выручка компании (без НДС) за I квартал 2015 г. составила 2 600 000 руб.

По итогам инвентаризации, проведенной 31 марта 2015 г., выявлены следующие долги.

/ решение / Рассчитаем сумму отчислений в резерв в I квартале исходя из размера задолженности и количества дней просрочки.

Затем определим предельную величину отчислений в резерв исходя из размера выручки. В I квартале она будет равна 260 000 руб. (2 600 000 руб. х 10%).

Дальше сравним расчетную сумму отчислений с предельной величиной. Поскольку 436 000 руб. > 260 000 руб., то резерв в I квартале создается на сумму 260 000 руб. Эта сумма 31 марта 2015 г. включается во внереализационные расходы полностью, так как до этого резерв не создавался.

В декларации по налогу на прибыль расход в виде отчислений в создаваемый резерв по сомнительным долгам отдельно не отражается. Эта сумма вместе с остальными внереализационными расходами указывается по строке 200 приложения № 2 к листу 02 декларации. Далее данные строки 200 приложения № 2 к листу 02 переносятся в строку 040 листа 02 деклараци и п. 5.2 Порядка заполнения декларации, утв. Приказом ФНС от 26.11.2014 № ММВ-7-3/600@ .

Перенос резерва

Если вы не использовали (или не полностью использовали) созданный резерв в отчетном (налоговом) периоде, то его сумма переносится на следующий отчетный (налоговый) период. При этом величина вновь создаваемого в текущем квартале резерва должна быть скорректирована на сумму этой неиспользованной част и п. 5 ст. 266 НК РФ . Тогда на конец следующего квартала нужно:

  • снова провести инвентаризацию долгов и выявить сомнительные;
  • рассчитать сумму нового резерва исходя из дебиторской просрочки в порядке, аналогичном ранее описанному, и с учетом ограничения в размере 10% от выручки соответствующего отчетного (налогового) периода;
  • сравнить сумму нового резерва с остатком неиспользованного (то есть с суммой резерва, созданного в предыдущем периоде, за вычетом списанных за счет резерва безнадежных долгов):
  • сумма нового резерва меньше неиспользованного остатка резерва, то разница включается в состав внереализационных доходов текущего отчетного (налогового) период а п. 7 ст. 250, п. 5 ст. 266 НК РФ ;
  • величина нового резерва больше неиспользованного остатка, тогда разница включается в состав внереализационных расходов текущего отчетного (налогового) период а подп. 7 п. 1 ст. 265, п. 3 ст. 266 НК РФ .

Обратите внимание на последовательность действий. Сначала вам нужно сравнить расчетную сумму отчислений в резерв с 10%-м лимитом по выручке и только потом корректировать вновь созданный резерв на остаток резерва за предыдущий перио д Постановление ФАС МО от 06.09.2013 № А40-106629/11-91-444 .

Пример. Перенос неиспользованного резерва на следующий отчетный период

/ условие / Продолжим предыдущий пример. Выручка (без НДС) за полугодие 2015 г. — 4 100 000 руб. Безнадежный долг за счет резерва в I квартале 2015 г. не списывался. Неиспользованный остаток резерва на 1 апреля 2015 г. — 260 000 руб.

/ решение / По итогам инвентаризации, проведенной на 30 июня 2015 г., новых долгов не появилось. В мае Должник 4 расплатился за оказанные услуги.

Как с 2017 года изменились правила создания резерва по сомнительным долгам в налоговом учете

В конце прошлого года законодатели внесли ряд поправок в те нормы Налогового кодекса, которые посвящены созданию резерва по сомнительным долгам. Так, были скорректированы правила для расчета предельно допустимой величины резерва и введен запрет на включение в резерв дебиторской задолженности, которая «перекрыта» встречной кредиторской задолженностью. Кроме того, изменились правила корректировки резерва текущего периода на остаток резерва предыдущего периода. Эти и другие поправки начали действовать с 2017 года. В настоящей статье на примерах показано, как и когда следует применять данные новшества.

Читать еще:  С ремонта в арендованном помещении нужно предъявить арендодателю ндс?

Какую задолженность включать в резерв

Сразу скажем, что определение сомнительной задолженности не поменялось. Как и ранее, к ней относятся любые долги перед налогоплательщиком, возникшие в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг и не погашенные в сроки, установленные договором. Сохранилось и дополнительное условие: задолженность признается сомнительной только в случае, если она не обеспечена залогом, поручительством или банковской гарантией (п. 1 ст. 266 НК РФ).

По-прежнему действует правило, согласно которому сомнительная задолженность со сроком возникновения от 45 до 90 календарных дней включается в резерв в размере 50 %, а со сроком возникновения свыше 90 календарных дней — в полном объеме (п. 4 ст. 266 НК РФ).

Но есть и нововведение. Оно предусмотрено для ситуации, когда задолженность налогоплательщика и его дебитора носит встречный характер. То есть когда не только дебитор задолжал налогоплательщику, но и сам налогоплательщик задолжал дебитору. «Старая» редакция пункта 1 статьи 266 НК РФ не запрещала включать в резерв полную сумму «дебиторки» несмотря на наличие встречной задолженности. И хотя налоговики настаивали, что это делать нельзя, судьи их не поддерживали (см. постановление Президиума ВАС РФ от 19.03.13 № 13598/12; «Президиум ВАС: компания вправе формировать резерв по сомнительной «дебиторке», даже при наличии встречной кредиторской задолженности»).

С января 2017 года ситуация изменилась. Отныне в пункте 1 статьи 266 НК РФ четко сказано: если у компании есть встречное обязательство перед дебитором, то сомнительной задолженностью признается часть долга, превышающая данное обязательство (поправки внесены Федеральным законом от 30.11.16 № 401-ФЗ.). Обратите внимание: новшество следует впервые применить при формировании резерва по итогам первого квартала 2017 года (здесь и далее подразумевается, что отчетными периодами для организации являются квартал, полугодие и 9 месяцев). Что касается резерва по итогам 2016 года, то здесь нужно руководствоваться прежней редакцией Кодекса.

Пример 1

По состоянию на 31 декабря 2016 года ООО «Поставщик» провело инвентаризацию дебиторской и кредиторской задолженности. Выявлено, что за ООО «Покупатель» числится дебиторская задолженность 800 000 руб. со сроком возникновения 65 дней. Также выявлена встречная кредиторская задолженность «Поставщика» перед «Покупателем» в размере 500 000 руб.

По итогам 2016 года бухгалтер «Поставщика» сформировал резерв по сомнительным долгам, включив в него 400 000 руб. (800 000 руб. х 50%). При этом предельно допустимая величина резерва (подробно о ней мы расскажем ниже) не превышена.

По состоянию на 31 марта 2017 года дебиторская задолженность «Покупателя» перед «Поставщиком» не погашена и не переведена в разряд безнадежных, а срок ее возникновения превысил 90 дней. Встречная кредиторская задолженность «Продавца» перед «Покупателем» в первом квартале также не погашена.

По итогам первого квартала бухгалтер «Поставщика» сформировал резерв в размере 300 000 руб.(800 000 — 500 000), предельно допустимая величина резерва не превышена.

Если бы до сих пор действовали прежние правила, то «Поставщик» смог бы включить в резерв полную сумму дебиторской задолженности в размере 800 000 руб. (при условии соблюдения лимита).

Как рассчитать предельную величину резерва

Резерв по сомнительным долгам не может быть сколь угодно большим. В пункте 4 статьи 266 НК РФ приведена формула для расчета предельно допустимой величины резерва. С января 2017 года эта формула изменилась (поправки внесены Федеральным законом от 30.11.16 № 405-ФЗ.). Раньше лимит составлял 10% выручки от реализации текущего налогового периода. Теперь сумма лимита определяется следующим образом:

  • при формировании резерва по итогам года лимит равен 10 % выручки данного года;
  • при формировании резерва по итогам отчетного периода лимит — это наибольшая из двух величин: либо 10% выручки данного отчетного периода, либо 10 % выручки предыдущего года.

Вести учет, готовить и сдавать отчетность по налогу на прибыль и НДС

Данное новшество благоприятно для налогоплательщиков. Особенно наглядно положительный характер поправок проявится в ситуации, когда срок возникновения задолженности на последнее число года составлял от 45 до 90 дней, а в первом квартале превысил 90 дней. При таких обстоятельствах величина долга, включенного в резерв по итогам первого квартала, вдвое больше той, что включена в резерв по итогам года. Но по прежним правилам «квартальный» лимит был меньше «годового», так как выручка за год чаще всего превышает выручку за квартал (см. «Как рассчитать резерв, если 45 дней с момента возникновения сомнительного долга истекают в одном налоговом периоде, а 90 дней — в другом»). По новым правилам, лимит первого квартала будет больше или равен лимиту предыдущего года.

Пример 2

На балансе ООО «Звезда» числится дебиторская задолженность покупателя в сумме 1 500 000 руб.

По состоянию на 31 декабря 2016 года срок возникновения задолженности составлял 50 дней. Выручка от реализации ООО «Звезда» за 2016 год равнялась 17 000 000 руб. Бухгалтер «Звезды» сформировал резерв по сомнительным долгам по итогам 2016 года, включив в него 750 000 руб. (1 500 000 руб. х 50%). Также бухгалтер определил, что лимит резерва равен 1 700 000 руб.(17 000 000 руб. х 10%). Таким образом, величина резерва не превысила лимит.

По состоянию на 31 марта 2017 года задолженность не погашена и не переведена в разряд безнадежных. При этом срок ее возникновения превысил 90 дней. Выручка от реализации в первом квартале составила 6 000 000 руб. Бухгалтер включил в резерв 1 500 000 руб. (1 500 000 руб. х 100%). Также бухгалтер определил сумму резерва, сравнив для этого две величины: 1 700 000 руб. и 600 000 руб. (6 000 000 руб. х 10%). Поскольку большая из величин равна 1 700 000 руб., она была принята за лимит. Таким образом, резерв, созданный по итогам первого квартала, «уложился» в лимит.

Если бы до сих пор действовали прежние правила, то лимит в первом квартале составил бы всего 600 000 руб., и бухгалтер смог бы включить в резерв лишь часть задолженности.

Корректировка на остаток резерва предыдущего периода

Согласно пункту 5 статьи 266 НК РФ резерв, созданный по итогам текущего периода, нужно корректировать на сумму, оставшуюся от резерва предыдущего периода. С января этого года правила корректировки изложены несколько иначе, нежели в 2016 году (поправки внесены Федеральным законом от 30.11.16 № 405-ФЗ).

В частности, в «старой» редакции говорилось, что неиспользованная часть предыдущего резерва может быть перенесена на следующий период. Сейчас словосочетание «может быть» отсутствует.

Кроме того, в новой редакции появился четкий алгоритм для вычисления остатка резерва предшествующего периода. Так, чтобы найти остаток, нужно взять резерв, сформированный на предыдущую отчетную дату, и отнять безнадежные долги, возникшие в текущем периоде.

Однако указанные поправки лишь уточнили формулировки, а вот само правило осталось прежним. В соответствии с данным правилом резерв, созданный на последнюю дату текущего периода, необходимо сравнить с остатком резерва предыдущего периода. Далее нужно действовать следующим образом:

  • если «текущий» резерв меньше остатка, то разницу следует отнести ко внереализационным доходам;
  • если «текущий» резерв больше остатка, то разницу следует отнести ко внереализационным расходам.
Читать еще:  Сертификат о происхождении товара — форма ст-1

Пример 3

По состоянию на 31 декабря 2016 года компания провела инвентаризацию дебиторской задолженности. Выявлено, что по одному из клиентов числится долг 3 200 000 руб. со сроком возникновения 55 дней. Бухгалтер сформировал резерв по сомнительным долгам, включив в него 1 600 000 руб. (3 200 000 руб. х 50%). Данная величина была отнесена на расходы в налоговом учете.

Инвентаризация, проведенная по состоянию на 31 марта 2017 года, показала, что указанная задолженность не погашена и не переведена в разряд безнадежных. При этом срок ее возникновения превысил 90 дней. Плюс к этому возникла новая задолженность клиента со сроком возникновения 60 дней на сумму 500 000 руб. Бухгалтер сформировал резерв, включив в него 3 450 000 руб. ((3 200 000 х 100%) + (500 000 х 50%)).

Далее он вычислил, что остаток резерва, созданного по итогам 2016 года, составляет 1 600 000 руб.(1 600 000 — 0). Разница между резервом первого квартала и остатком равна 1 850 000 руб. (3 450 000 — 1 600 000). Эта величина отнесена на внереализационные расходы в первом квартале 2017 года.

Пример 4

По состоянию на 31 декабря 2016 года компания провела инвентаризацию дебиторской задолженности. Выявлено, что по одному из клиентов числится долг 3 200 000 руб. со сроком возникновения 55 дней. Бухгалтер сформировал резерв по сомнительным долгам, включив в него 1 600 000 руб. (3 200 000 руб. х 50%). Данная величина была отнесена на расходы в налоговом учете.

Инвентаризация, проведенная по состоянию на 31 марта 2017 года, показала, что клиент погасил указанную задолженность. Таким образом, по итогам первого квартала резерв составил 0 руб. Далее бухгалтер нашел остаток резерва предыдущего периода. Для этого от величины резерва, созданного по итогам года, он отнял безнадежные долги, возникшие в первом квартале. Учитывая, что безнадежные долги не возникали, остаток составил 1 600 000 руб. Разница между резервом первого квартала и остатком равна 1 600 000 руб. (1 600 000 — 0). Эта величина отнесена на внереализационные доходы в первом квартале 2017 года.

Новшества в порядке формирования резерва по сомнительным долгам

Автор: Е. Л. Ермошина

Новый порядок позволит обеспечить объективную оценку финансового положения налогоплательщика и равномерный налоговый учет понесенных им финансовых потерь.

01.01.2017 вступят в силу изменения в ст. 266 НК РФ, которой установлен порядок создания резерва по сомнительным долгам (РСД)[1]. Новый порядок позволит обеспечить объективную оценку финансового положения налогоплательщика и равномерный налоговый учет понесенных им финансовых потерь.

Порядок, действовавший до 2017 года.

Вдвух словах напомним читателям правила формирования и использования РСД, действовавшие до внесения изменений, то есть до 2017 года. Они изложены в п. 4 и 5 ст. 266 НК РФ.

Этап 1. Проводится инвентаризация задолженности по реализованным, но неоплаченным товарам, работам, услугам (то есть дебиторской задолженности) на последнее число отчетного (налогового) периода.

Этап 2. В расчет резерва суммы дебиторской задолженности:

  • включаются в полном объеме, если задолженность просрочена более чем на 90 календарных дней;
  • включаются в объеме 50%, если задолженность просрочена от 45 до 90 календарных дней (включительно);
  • не включаются, если задолженность просрочена менее чем на 45 календарных дней.

Этап 3. В расходах для целей налогообложения учитывается не вся резервируемая сумма, а в пределах 10% выручки организации за отчетный (налоговый) период. Выручка определяется в соответствии со ст. 249 НК РФ (без учета НДС).

Этап 4. Сумма вновь создаваемого резерва текущего отчетного (налогового) периода корректируется на остаток резерва предыдущего отчетного (налогового) периода, и определяется величина, подлежащая включению в состав внереализационных расходов (доходов).

Пример 1

Организация работает из квартала в квартал стабильно, получая ежеквартально выручку (без учета НДС) в размере 1 000 руб.

На начало года у нее образовалась дебиторская задолженность по одному контрагенту – 350 руб. Эта задолженность продолжала за ним числиться на протяжении всего года и была отражена в результатах инвентаризации по состоянию на 31 марта, 30 июня, 30 сентября и 31 декабря.

Организация в текущем году формирует РСД (до этого РСД не создавался).

Предположим, «дебиторка» не перешла в разряд безнадежной и резерв не был израсходован. Вся его сумма переносится на следующий отчетный (налоговый) период.

По итогам инвентаризации на 31 марта следующего отчетного периода величина дебиторской задолженности, которую можно включать в расчет резерва, составила 500 руб.

Новшества в порядке формирования резерва по сомнительным долгам

01.01.2017 вступят в силу изменения в ст. 266 НК РФ, которой установлен порядок создания резерва по сомнительным долгам (РСД) [1] . Новый порядок позволит обеспечить объективную оценку финансового положения налогоплательщика и равномерный налоговый учет понесенных им финансовых потерь.

Порядок, действовавший до 2017 года

Этап 1. Проводится инвентаризация задолженности по реализованным, но неоплаченным товарам, работам, услугам (то есть дебиторской задолженности) на последнее число отчетного (налогового) периода.

Этап 2. В расчет резерва суммы дебиторской задолженности:

  • включаются в полном объеме, если задолженность просрочена более чем на 90 календарных дней;
  • включаются в объеме 50%, если задолженность просрочена от 45 до 90 календарных дней (включительно);
  • не включаются, если задолженность просрочена менее чем на 45 календарных дней.

Этап 3. В расходах для целей налогообложения учитывается не вся резервируемая сумма, а в пределах 10% выручки организации за отчетный (налоговый) период. Выручка определяется в соответствии со ст. 249 НК РФ (без учета НДС).

Этап 4. Сумма вновь создаваемого резерва текущего отчетного (налогового) периода корректируется на остаток резерва предыдущего отчетного (налогового) периода, и определяется величина, подлежащая включению в состав внереализационных расходов (доходов).

Организация работает из квартала в квартал стабильно, получая ежеквартально выручку (без учета НДС) в размере 1 000 руб.

На начало года у нее образовалась дебиторская задолженность по одному контрагенту — 350 руб. Эта задолженность продолжала за ним числиться на протяжении всего года и была отражена в результатах инвентаризации по состоянию на 31 марта, 30 июня, 30 сентября и 31 декабря.

Организация в текущем году формирует РСД (до этого РСД не создавался).

Предположим, «дебиторка» не перешла в разряд безнадежной и резерв не был израсходован. Вся его сумма переносится на следующий отчетный (налоговый) период.

По итогам инвентаризации на 31 марта следующего отчетного периода величина дебиторской задолженности, которую можно включать в расчет резерва, составила 500 руб.

Резерв по сомнительным долгам: когда обязательно его создавать

Статьи по теме

По сомнительным долгам резерв в бухучете обязателен. В статье – правила его формирования, числовые примеры, бланки и образцы документов, полезные ссылки.

Внимание! Эти образцы помогут оформить документы по резерву сомнительных долгов. Скачивайте бесплатно:

А вести учет удобно в программе БухСофт. Она подходит для организаций и ИП. Программа включает в себя выгрузку проводок в 1С, автоматическое формирование всей отчетности и многое другое.

Читать еще:  Ставки транспортного налога по регионам - таблица 2017-2018

Бизнес практика такова, что нередко связана с образованием просроченной дебиторской задолженности. Не все контрагенты могут погасить долги. Чтобы данные о задолженности в бухгалтерском и налоговом учете организации были достоверными, необходимо создавать резерв по сомнительным долгам.

Понятие резерва по сомнительным долгам

Возврат долгов контрагентами фирме или предпринимателю не гарантирован. С точки зрения вероятности погашения дебиторской задолженности ее можно разделить на три группы. Подробнее об этом читайте в таблице 1.

Таблица 1. Виды сомнительных долгов

Не погашенная в срок, установленный по договору или судебному акту, но может быть взыскана в дальнейшем

В силу истечения срока исковой давности не может быть взыскана

Не погашенная дебиторская задолженность, которая скорее всего и не будет погашена в установленные договором сроки и не обеспечена никакими гарантиями

Часть из безнадежных обязательств можно учесть для целей налогообложения. Так, они могут быть учтены в составе внереализационных расходов, а могут быть списаны посредством резерва по сомнительным долгам.

В качестве обязательств, вызывающих сомнения, могут быть признаны любые недоимки, удовлетворяющие следующим требованиям:

  • связанные с оказанием услуг, реализацией товаров или выполнением работ;
  • не погашенные в установленные договором сроки;
  • не обеспеченные поручительством, банковской гарантией, залогом.

Имеются также сроки создания резервных отчислений. Так, если просрочка обязательств составляет от 45 до 90 календарных дней, то они вносятся в резервный источник в 50%-ном размере. Если срок образования обязательства превысил 90 дней, то он резервируется в 100%-ном объеме.

А с 2017 года добавилось новое правило по резервированию обязательств, вызывающих сомнение. Так, если имеет место встречный характер, т.е. у компании имеются обязательства перед дебитором, то вызывающей сомнение будет только часть недоимки, превышающая встречное обязательство.

Учет резервов по сомнительным долгам позволяет:

  1. Отразить реальный финансовый результат в отчетности.
  2. Дает возможность оценить убытки.

Полезные документы

Прежде чем рассказать о правилах формирования резерва по сомнительным долгам, предлагаем ознакомиться со следующими документами:

Отличия создания резерва по сомнительным долгам в бухгалтерском и налоговом учете

Правила формирования резерва отличаются для целей налогового и бухгалтерского учета. Основные моменты отражены в следующей таблице.

Таблица 2. Создание резерва по сомнительным долгам в бухгалтерском и налоговом учете

Да, это обязанность

Нет, это право, но резервные отчисления входят в состав налоговых расходов

Любая дебиторская задолженность

Объектом является только задолженность заказчиков и покупателей за товары, работы, услуги

Как до наступления срока погашения «дебиторки», так и после

Вызывающей сомнение считается только та задолженность, которая не погашена в установленные договором сроки

Отражение в учете

Определяется самостоятельно бухгалтером исходя из риска неплатежа и финансового состояния контрагента

Установлен Налоговым Кодексом РФ

Не может быть больше 10% от выручки

Таким образом, можно сделать вывод, что в бухгалтерском учете понятие «сомнительный долг» используется более широко, чем в налоговом и включает в себя не только обязательства с истекшим сроком оплаты, но и задолженность, оплата которой вызывает сомнения.

Несмотря на имеющиеся различия в формировании резерва по сомнительным долгам в налоговом учете в сравнении с бухгалтерским существуют и общие правила по их созданию, среди которых:

  1. Составление резервных источников на базе результатов инвентаризации.

Налоговое законодательство устанавливает сроки проведения инвентаризации, соответствующие налоговому или отчетному периоду. Что касается бухучета, то руководитель может сам определить периодичность проведения инвентаризации задолженности. На практике рекомендуется, чтобы срок обеих сверок совпадал.

  1. Формирование с делением обязательств по аналитике.
  2. Возможность применения таких операций как:
  • изменение величины резервных отчислений;
  • восстановление/списание неиспользованных сумм;
  • списание обязательства, признанного безнадежным.

Не обязательно резервные отчисления в налоговом и в бухгалтерском учете должны совпадать, так как в бухучете они создаются по любому сомнительному долгу, а в налоговом учете только по задолженности в связи с продажей товаров, выполнением работ или услуг. Разницы при этом расцениваются как временные, а суммы налога, начисляемые на них, отражаются на сч.09 и 77. Однако нельзя утверждать, что факт различий между двумя учетами резервных источников является закономерностью.

Резерв по сомнительным долгам в бухгалтерском учете

Резерв по сомнительным долгам в бухгалтерском учете означает отражение в балансе суммы дебиторской задолженности за вычетом созданных резервных отчислений.

Правила создания резервного источника в бухгалтерском учете следующие:

  1. Обязательность резервирования по любой недоимке, вызывающей сомнение.
  2. Обязательность в формировании всеми юридическими лицами без исключения.
  3. Формирование независимо от того, будет ли создано аналогичное обеспечение в налоговом учете.
  4. Применяется к задолженности любого типа.
  5. Создается не только по просроченным долгам, но и по задолженности с ненарушенным сроком оплаты, но вызывающей сомнения.
  6. Возможность самостоятельного признания обязательства сомнительным, контрагента неплатежеспособным, а оплаты маловероятной.
  7. Возможность самостоятельного указания величины резервных отчислений.
  8. В части неизрасходованных сумм обязательное списание на финансовые результаты на конец года, следующим за годом образования резервного источника.

Учетная политика компании должна содержать информацию о порядке создания и использования резервных отчислений.

Способы создания резерва по сомнительным долгам

При создании резерва по сомнительным долгам в бухгалтерском учете могут быть использованы, например, следующие способы:

Заключается в отражении величины резервных отчислений ежеквартально или ежемесячно исходя от длительности просрочки в процентах от суммы долга.

Дает возможность создавать по каждому обязательству, вызывающему сомнение, резервные отчисления в сумме, которую, по мнению руководства, контрагент не погасит в срок.

Подразумевает формирование размера резервных отчислений исходя из данных за несколько лет как долю безнадежной задолженности в общей сумме дебиторской задолженности.

Способ создания резервного источника должен быть отражен в учетной политике компании.

Порядок создания резерва по сомнительным долгам

Процедура резервирования средств подразумевает инвентаризацию «дебиторки», идентификацию отдельных долгов как сомнительных и формирование резерва. Причем в налоговом учете нужно определить, сколько времени прошло с даты истечения срока для погашения долга.

Например, можно разделить процесс создания резерва на несколько шагов.

Шаг 1. Определение степени неплатежеспособности должника

На этом этапе необходимо определить, можно ли считать долг сомнительным.

Шаг 2. Определение критериев неплатежеспособности

Это нужно для отражения их в учетной политике. Критерии могут быть представлены, к примеру, показателями финансового состояния должника.

Шаг 3. Резервирование средств, придерживаясь правил, прописанных в п.2, 3 ПБУ 21/2008.

Факт создания резервных отчислений необходимо оформить приказом и отразить бухгалтерскими проводками.

Резервирование в бухгалтерской отчетности

Учет резервов по сомнительным долгам ведут на счете 63. Если по результатам инвентаризации выявлен сомнительный долг, то сумма отчисления относится на прочие расходы. То есть производится запись по кредиту счета 63 в корреспонденции со счетом прочих расходов. В дальнейшем, если срок исковой давности по долгу заканчивается, то обязательство списывается за счет зарезервированных средств. Если же контрагент гасит долг, то зарезервированная сумма восстанавливается.

Основным документом для уменьшения или начисления резервного источника является бухгалтерская справка расчет. Проводки для отражения операций в бухучете при этом будут следующими:

Ссылка на основную публикацию
Adblock
detector