Когда составить счет-фактуру при долгосрочной аренде?

Минфин уточнил, когда выставлять счета-фактуры по договору аренды имущества

При сдаче имущества в аренду арендодатель вправе выставить арендатору счет-фактуру на последнее число месяца. Такой вывод следует из письма Минфина России от 05.06.18 № 03-07-09/38397.

Письмо является ответом на частный запрос налогоплательщика. Организация занимается деятельностью по сдаче имущества в аренду. Согласно договору аренды, ежемесячная арендная плата установлена в твердой сумме и вносится арендатором в срок до последнего числа текущего месяца. Когда арендодатель может выставить арендатору счет-фактуру на сумму аренды за текущий месяц: до окончания текущего месяца; в день окончания текущего месяца или в следующем месяце?

Отвечая на этот вопрос, авторы письма сослались на следующие нормы Налогового кодекса. Услугой для целей налогообложения признается деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности (п. 5 ст. 38 НК РФ). То есть передача в аренду имущества является реализацией услуг. А согласно пункту 3 статьи 168 НК РФ, при реализации услуг налогоплательщик обязан выставить покупателю соответствующие счета-фактуры не позднее пяти дней, считая со дня оказания услуг.

Исходя из указанных норм, специалисты Минфина делают следующий вывод. Выставление счетов-фактур до окончания текущего (отчетного) месяца аренды с указанием арендной платы за весь месяц будет являться нарушением действующего законодательства. А вот выставление счета-фактуры на последнее число месяца (при оказании услуг по сдаче в аренду имущества в этом месяце) не противоречит Налоговому кодексу.

Также авторы письма добавили, что регистрация счетов-фактур в книге продаж производится в хронологическом порядке в том налоговом периоде, в котором возникает налоговое обязательство, независимо от даты их выставления покупателям и от даты их получения покупателями (п. 2, 3 Правил ведения книги продаж, утв. постановлением Правительства РФ от 26.12.11 № 1137).

Счета-фактуры по аренде: решающий день

Арендаторам выгодно, когда счета-фактуры по аренде за месяц датированы последним его днем, а не первыми числами следующего. Тогда НДС, заплаченный в составе арендной платы, можно без споров с инспекцией принять к вычету в том же месяце, за который выставлен счет. Недавно в Минфине выступили против такого порядка. Там пришли к выводу, что арендодатель не вправе выставить счет-фактуру за месяц до окончания налогового периода по НДС.

Точка отсчета, она же камень преткновения

О сроке выставления счетов-фактур говорит пункт 3 статьи 168 Налогового кодекса. Его затейливая формулировка достойна прямого цитирования: «При реализации товаров (работ, услуг) выставляются соответствующие счета-фактуры не позднее пяти дней со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг)». Вопрос в том, с какого момента отсчитывать эти пять дней, когда речь идет об аренде?

Арендодатели, особо не мудрствуя, выставляют счета-фактуры с той периодичностью, которая установлена договором для внесения арендной платы. Если она помесячная, – каждый месяц, если поквартальная, – каждый квартал.

Ссылаясь на пятидневный срок, некоторые из них выставляют счета-фактуры по аренде за истекший месяц в первых числах следующего. Для арендатора это означает, что вычет НДС откладывается на месяц. А если он платит этот налог поквартально, то отсрочка может оказаться и больше. Ведь инспекторы не дают поставить НДС к вычету раньше даты, указанной на счете-фактуре.

Те же, кто идет своим арендаторам навстречу, по их просьбе датируют счет-фактуру последним днем того месяца, за который он выставлен. Это позволяет арендатору поставить к вычету сумму указанного там НДС в том же месяце, не откладывая его на будущее.

Определить, с какого момента арендодатель должен отсчитывать пять дней, вдруг решили в Минфине (письмо от 8 февраля 2005 г. № 03-04-11/21). Чиновники отметили, что срок выставления счета-фактуры непосредственно связан с датой оказания «услуг по предоставлению в аренду имущества». Раньше этой даты, убеждены в финансовом ведомстве, выставить счет-фактуру нельзя. Из этих двух соображений в письме следует неожиданный вывод: счет-фактуру на «услуги» по аренде арендодатель может выставить «не ранее окончания налогового периода», в котором они фактически оказаны.

Не очень понятно, что имели в виду в Минфине. Еще сложнее догадаться, как этот вывод поймут налоговики, которым и предстоит воплощать его в жизнь (для них ведь финансовое ведомство – начальник). Вариантов, впрочем, всего два.

Первый, помягче: счет-фактуру по аренде за месяц арендодатель не может выставить раньше, чем в последний день налогового периода по НДС. Неприятностями для арендатора это чревато лишь в том случае, если НДС он платит помесячно, а арендодатель – поквартально. Тогда вывод Минфина отодвигает вычет НДС по арендной плате за первый месяц квартала на два месяца, а за второй – на один. Фактически в отношении вычета НДС по аренде чиновники в этом случае навязывают арендатору налоговый период в квартал.

Второй вариант, жесткий: счет-фактуру по аренде за месяц арендатор не может выставить раньше, чем в первый день следующего за ним налогового периода по НДС. В этом случае вычет у арендатора, перечисляющего НДС помесячно, откладывается как минимум на месяц. А если у арендодателя налоговый период – квартал, то на все три.

Еще менее понятно, как момент «оказания услуги» по предоставлению имущества в аренду связан с окончанием налогового периода. Точнее, совершенно очевидно, что они никак не связаны. Налоговый период – это установленный кодексом период времени, за который определяют налоговую базу по всем возникшим «внутри» него объектам НДС. Сколько их будет за период, от его продолжительности и окончания никак не зависит.

Так что привязку срока выставления счета-фактуры к налоговому периоду в Минфине взяли «с потолка». Впрочем, если исходить из того, что аренда – это услуга, как это сделали в финансовом ведомстве, то искать ответ на вопрос о моменте ее оказания кроме как на потолке, больше и негде. Ведь сам вопрос оттого и возник, что аренда не укладывается в понятие услуги, которым оперирует 21-я глава кодекса (то, что это не услуга, признавал и ВАС – в постановлениях от 22 июля 2003 г. № 3089/03 и № 11668/01). Искать же на этот вопрос ответ, да еще такой, который убедил бы налоговиков, – занятие неблагодарное. Однако это еще не повод соглашаться с Минфином и откладывать вычет налога.

Минфин пугает почем зря

В действительности это письмо Минфина – сродни пугалу, которое может устрашить, но совершенно безобидно.

Чиновники правы в одном: раньше момента реализации выставить счет-фактуру нельзя. Ведь пункт 3 статьи 168 кодекса говорит о том, что счета-фактуры выставляют «при реализации». В пункте 3 статьи 169 речь идет уже не о выставлении, а о составлении счета-фактуры (разницу между тем и другим кодекс не поясняет), и тоже при совершении облагаемых НДС операций. Это, кстати, лишний раз доказывает незаконность счетов-фактур на авансы, однако здесь чиновники почему-то о своих запретах на досрочное их выставление не вспоминают.

Казалось бы, названные два пункта делают установление момента реализации по аренде принципиальным. Однако это не так. Каким бы ни был этот момент, более ранняя дата на счете-фактуре ничем не грозит – ни арендатору, ни арендодателю.

Начнем с арендодателя. Что будет, если он проигнорирует письмо Минфина и продолжит датировать счета-фактуры по аренде последним днем месяца? Да ничего. За нарушение сроков составления или выставления счетов-фактур Налоговый кодекс никакой ответственности не предусматривает. Более того, поскольку для арендодателя счета-фактуры оформляют облагаемый НДС доход, придираться к ним налоговики в любом случае не будут.

Читать еще:  У счетов-фактур временно будет 2 электронных формата

Лишит ли арендатора вычета счет-фактура с более ранней, чем момент реализации, датой? Нет. В пункте 2 статьи 169 Налогового кодекса сказано, что не могут служить основанием для вычета лишь те счета-фактуры, которые составлены и выставлены с нарушением порядка, закрепленного в пунктах 5 и 6 той же статьи. То, что на счете-фактуре должна быть дата, устанавливает пятый пункт. Но он говорит о дате выписки. Не составления и не выставления, а фактической выписки.

Это вполне логично, ведь у покупателя нет возможности заставить поставщика указать на счете-фактуре ту или иную дату. И отвечать за нарушение срока его выставления или составления покупатель не должен. Так что главное, чтобы на счете-фактуре дата была. А попадает она в пятидневный срок с момента реализации или нет, для вычета неважно. Не отказывают же инспекторы в вычете по тем счетам-фактурам, которые выписаны поставщиком после окончания этого срока.

Но чтобы не спорить лишний раз с проверяющими, лучше, чтобы дата на счете-фактуре совпадала с датой акта приема-передачи «услуг« по аренде (или попадала в отсчитанный от нее пятидневный срок). Составлять такие акты не обязательно, но некоторые инспекторы их требуют (подробности – в февральском номере «Расчета» на стр. 105). «Находка» Минфина – лишний аргумент в пользу того, чтобы эти акты составлять. Они помогут подтвердить момент реализации при аренде. Подписывайте их последним числом месяца и попросите арендодателя ставить в счетах-фактурах ту же дату, что и в акте. Тогда откладывать вычет НДС вам скорее всего не придется.

По большому счету

Ваш арендодатель из тех, кто предпочитает на всякий случай следовать всем письмам чиновников, и потому он решил датировать счета-фактуры первыми числами следующего месяца? Даже это досадное обстоятельство еще не повод отказываться от вычета в том месяце, за аренду в котором выставлен счет-фактура (если, конечно, вы в этом же месяце аренду оплатили). Главное – чтобы он у вас был на момент составления и сдачи декларации за этот месяц.

Дело в том, что право на вычет и основание для вычета – не одно и то же. Право на вычет НДС, предъявленного фирме поставщиком в цене товаров, работ или услуг, возникает сразу после того, как она примет их на учет (п. 1 ст. 172 НК). Однако пользуется этим правом фирма уже в следующем месяце, когда по итогам предыдущего бухгалтер рассчитывает НДС и составляет декларацию. Именно тогда он проверяет, есть ли основание для вычета, то есть счет-фактура. И если он выставлен и занесен в книгу покупок до сдачи декларации, то основание применить при расчете налога за предыдущий месяц возникшее в нем же право на вычет, у вас есть.

Конечно, на конец месяца налоговая база уже сформирована и меняться потом не может. Но вычеты – элемент расчета именно налога, а не налоговой базы. Последняя ведь представляет собой стоимость реализованных товаров, работ или услуг за месяц (п. 1 ст. 154 НК). И вычеты в ее формировании не участвуют.

Однако такие рассуждения скорее всего приведут вас в суд. Впрочем, судьи, как показывает практика, склонны занимать сторону фирм (см., например, постановление ФАС Московского округа от 19 декабря 2003 г. № КА-А40/10015-03).

Обязан ли арендодатель ежемесячно выставлять счета-фактуры Арендатору имущества

Вопрос-ответ по теме

Обязан ли арендодатель ежемесячно выставлять счета-фактуры Арендатору имущества, чтобы последний мог их оплатить? Или Арендатор может самостоятельно исчисляя ар. плату по формуле указанной в договоре регулярно перечислять ее на счёт арендодателя

Согласно абз. 1 ст. 606 ГК РФ по договору аренды одна сторона предоставляет имущество во временное владение и пользование (или только в пользование), а другая сторона — платит за владение и пользование данным имуществом.

Остались вопросы по аренде недвижимости? Ответ найдется в Системе Юрист

Следовательно, первичными документами, подтверждающими исполнение договора аренды, являются: документ, подтверждающий передачу имущества в аренду (например, Акт приема-передачи имущества), и документ, подтверждающий арендную плату.

Обязательное составление ежемесячных актов на аренду имущества законодательством РФ не предусмотрено.Если стороны не предусмотрели составление ежемесячных актов в договоре, они не должны составляться.

В соответствии с абз. 1 п. 3 ст. 168 НК РФ при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав, а также при получении сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав выставляются соответствующие счета-фактуры не позднее пяти календарных дней, считая со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг), со дня передачи имущественных прав или со дня получения сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

Счет-фактура является налоговым документом и нужен только лишь в целях налогообложения НДС. Регламентирует порядок выставления счетов-фактур только НК РФ.

НК РФ не обязывает налогоплательщика ежемесячно выставлять счета-фактуры по долгосрочным договорам (Письмо Минфина РФ от 04.04.2007 № 03-07-15/47), достаточно 1 раз в квартал выставлять счет-фактуру.

Однако, если счет-фактура выставляется ежемесячно, это не является нарушением.

Таким образом, законодательство не обязывает арендодателя ежемесячно выставлять счет-фактуру и акт оказанных услуг. Следовательно, арендатор самостоятельно может оплачивать арендную плату в порядке, указанном в договоре. Вместе с тем, если порядок выставления акта и счета-фактуры отражен в договоре аренды, то стороны должны руководствоваться условиями договора.

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах «Системы Главбух».

Как часто арендодатель должен выставлять счета-фактуры арендатору. Договор аренды заключен на длительный срок. Согласно договору ежемесячные акты об оказании арендных услуг не составляются

Порядок выставления счетов-фактур не зависит от составления актов об оказании арендных услуг. Счет-фактуру арендодатель должен выставить в течение пяти календарных дней с момента, когда услуги по сдаче имущества в аренду были оказаны (п. 3 ст. 168 НК). Объясняется это тем, что услуги реализуются (потребляются) в процессе их оказания (п. 5 ст. 38 НК). Документами, подтверждающими оказание арендных услуг, являются:

  • договор аренды;
  • акт приемки-передачи имущества арендатору.

Таким образом, если договором аренды не предусмотрено иное, ежемесячное составление актов об оказании услуг по предоставлению имущества необязательно. Об этом сказано в письмах Минфина от 25.03.2019 № 03-03-06/1/20067 и ФНС от 05.09.2005 № 02-1-07/81.

По договорам аренды, срок действия которых охватывает более одного налогового периода по НДС, порядок выставления счетов-фактур зависит от условий договора.

Один вариант – когда в договоре прописано, что отчетный период, за который арендатор оказывает услуги, – это месяц. Выставлять счета-фактуры на полную стоимость аренды за месяц до окончания этого месяца нельзя. В этом случае выставляйте счета-фактуры не ранее последнего числа каждого месяца и не позднее пяти календарных дней с этой даты. Регистрируйте такие счета-фактуры в хронологическом порядке в книге продаж в том квартале, в котором возникло налоговое обязательство (п. 2 и абз. 2 п. 3 Правил, утв. постановлением Правительства от 26.12.2011 № 1137). Разъяснения об этом – в письме Минфина от 05.06.2018 № 03-07-09/38397.

Другой вариант – в договоре аренды не указаны отчетные периоды и не предусмотрена предварительная оплата услуг. В этом случае арендодатель должен определять налоговую базу по НДС в последний день квартала, в котором услуги были оказаны (31 марта, 30 июня, 30 сентября и 31 декабря). Соответственно, в течение пяти календарных дней по окончании каждого квартала арендодатель должен выставлять арендатору счет-фактуру на услуги, оказанные в истекшем периоде (письмо Минфина от 28.02.2013 № 03-07-11/5941). Объясняется это так. Услугой для целей налогообложения признается деятельность, результаты которой не имеют материального выражения (п. 5 ст. 38 НК). В рамках договора аренды арендодатель оказывает услуги по аренде арендатору постоянно (ежедневно) в течение всего срока действия договора. Поэтому арендодатель обязан определять налоговую базу по НДС по итогам каждого квартала (п. 1 ст. 54, п. 4 ст. 166 и ст. 163 НК). Досрочно (пока период, в котором оказываются услуги по аренде, не окончен) выставлять счета-фактуры нельзя (письма Минфина от 08.02.2005 № 03-04-11/21 и от 02.07.2008 № 03-07-09/20).

Читать еще:  Компенсация за онлайн кассы – налоговый вычет

Когда составить счет-фактуру при долгосрочной аренде? — все о налогах

Обязан ли арендодатель ежемесячно выставлять счета-фактуры Арендатору имущества

Обязан ли арендодатель ежемесячно выставлять счета-фактуры Арендатору имущества, чтобы последний мог их оплатить? Или Арендатор может самостоятельно исчисляя ар. плату по формуле указанной в договоре регулярно перечислять ее на счёт арендодателя

Согласно абз. 1 ст. 606 ГК РФ по договору аренды одна сторона предоставляет имущество во временное владение и пользование (или только в пользование), а другая сторона — платит за владение и пользование данным имуществом.

Следовательно, первичными документами, подтверждающими исполнение договора аренды, являются: документ, подтверждающий передачу имущества в аренду (например, Акт приема-передачи имущества), и документ, подтверждающий арендную плату.

Обязательное составление ежемесячных актов на аренду имущества законодательством РФ не предусмотрено.Если стороны не предусмотрели составление ежемесячных актов в договоре, они не должны составляться.

В соответствии с абз. 1 п. 3 ст.

168 НК РФ при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав, а также при получении сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав выставляются соответствующие счета-фактуры не позднее пяти календарных дней, считая со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг), со дня передачи имущественных прав или со дня получения сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

Счет-фактура является налоговым документом и нужен только лишь в целях налогообложения НДС. Регламентирует порядок выставления счетов-фактур только НК РФ.

НК РФ не обязывает налогоплательщика ежемесячно выставлять счета-фактуры по долгосрочным договорам (Письмо Минфина РФ от 04.04.2007 № 03-07-15/47), достаточно 1 раз в квартал выставлять счет-фактуру.

Однако, если счет-фактура выставляется ежемесячно, это не является нарушением.

Таким образом, законодательство не обязывает арендодателя ежемесячно выставлять счет-фактуру и акт оказанных услуг. Следовательно, арендатор самостоятельно может оплачивать арендную плату в порядке, указанном в договоре. Вместе с тем, если порядок выставления акта и счета-фактуры отражен в договоре аренды, то стороны должны руководствоваться условиями договора.

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах ЮСС «Система Юрист».

ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ ОТ 04.04.2007 № 03-07-15/47

«На основании положений статьи 54 Кодекса налогоплательщики исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода.

В соответствии со статьей 163 Кодекса налоговый период для налогоплательщиков налога на добавленную стоимость установлен как календарный месяц. При этом для налогоплательщиков с ежемесячными в течение квартала суммами выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога, не превышающими два миллиона рублей, налоговым периодом является квартал.

Согласно пункту 1 статьи 167 Кодекса моментом определения налоговой базы по налогу на добавленную стоимость является наиболее ранняя из дат: день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг, имущественных прав) или день оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав).

Таким образом, моментом определения налоговой базы по налогу на добавленную стоимость при оказании услуг по сдаче в аренду имущества является наиболее ранняя из дат: день оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящего оказания услуг либо последний день налогового периода, в котором оказываются услуги, независимо от последующих сроков поступления арендной платы по периодам, установленным договором аренды.

Что касается оформления счетов-фактур по указанным услугам, то согласно пункту З статьи 168 Кодекса при реализации товаров (работ, услуг, передаче имущественных прав) соответствующие счета-фактуры выставляются не позднее пяти дней считая со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг) или со дня передачи имущественных прав. В связи с этим при оказании услуг по сдаче в аренду имущества счета-фактуры следует выставлять не позднее пяти дней считая со дня окончания налогового периода, в котором такие услуги оказаны*.

В случае, если оплата услуг по сдаче в аренду имущества согласно условиям договора предусмотрена в иностранной валюте, при определении налоговой базы по налогу на добавленную стоимость следует руководствоваться нормами пункта 3 статьи 153 Кодекса, согласно которому выручка в иностранной валюте пересчитывается в рубли по курсу Центрального банка Российской Федерации на дату, соответствующую моменту определения налоговой базы. В связи с этим в рассматриваемом случае налоговую базу следует определять исходя из курса иностранной валюты, действующей на день оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящего оказания услуг, либо на последний день налогового периода, в котором оказываются услуги.

В отношении применения вычетов при приобретении услуг по аренде следует руководствоваться пунктом 1 статьи 172 Кодекса, согласно которому суммы налога на добавленную стоимость подлежат вычету на основании счетов-фактур, выставленных продавцами услуг, после принятия данных услуг на учет и при наличии соответствующих первичных документов.

Таким образом, при приобретении налогоплательщиком услуг по аренде имущества вычеты налога на добавленную стоимость осуществляются при наличии счета-фактуры и первичного учетного документа, независимо от даты оплаты указанных услуг. При этом в качестве первичного учетного документа для вычета налога на добавленную стоимость, по нашему мнению, может приниматься в том числе акт приемки-передачи арендуемого имущества».

Профессиональная справочная система для юристов, в которой вы найдете ответ на любой, даже самый сложный вопрос.
Попробуйте бесплатно

Как учесть аренду имущества у государства? (Бурсулая Т.)

Дата размещения статьи: 04.09.2016

Некоторые компании арендуют государственное или муниципальное имущество. Тенгиз Бурсулая, ведущий аудитор ЗАО «АКФ «МИАН», рассказал об учете и налогообложении офисов и земельных участков, взятых во временное пользование.

Арендованный объект ОС учитывается на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства» в оценке, указанной в договоре аренды имущества (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. N 94н). По взятому во временное пользование ОС компания амортизацию не начисляет (п. 50 Методических указаний). А по окончании срока действия договора имущество списывается с забалансового счета «Арендованные основные средства».

Плата за аренду помещения под офис признается расходами по обычным видам деятельности как траты, связанные с управлением, и принимается к бухгалтерскому учету ежемесячно в сумме, установленной в подписанном контракте (без учета НДС) (п. п.

5, 6, 7, 16, 18 ПБУ 10/99).

Расходы по арендной плате относятся на общехозяйственные траты (в дебет одноименного счета 26) или на расходы на продажу (в дебет одноименного счета 44) в корреспонденции с кредитом счета 76, субсчет «Расчеты с арендодателем по арендной плате».

НДС при аренде офиса

Если организация арендует государственное или муниципальное имущество у ГУПа, МУПа или учреждения, то предъявленный организации арендодателем НДС учитывается в обычном порядке (Письмо Минфина России от 23 июля 2012 г. N 03-07-15/87).

При аренде на территории РФ федерального имущества (собственности субъектов РФ, муниципального имущества) у органов государственной власти и управления, органов местного самоуправления организация-арендатор признается налоговым агентом и обязана исчислять, удерживать из доходов и уплачивать в бюджет НДС.

Читать еще:  Ндфл с зарплаты сотрудников упрощенец не может учесть в расходах

Порядок исчисления и удержания НДС зависит от условий договора:

— если сумма НДС не выделена и в контракте сказано, что арендатор уплачивает налог самостоятельно, то НДС рассчитывается как сумма арендной платы, умноженная на 18 процентов. Органу власти арендная плата перечисляется в размере, определенном в договоре;

— если НДС выделен, а в соглашении сказано, что налог включен в сумму арендной платы, то он рассчитывается как сумма арендной платы, умноженная на 18/118. Органу власти арендная плата перечисляется за вычетом НДС;

— если НДС выделен, то налог перечисляется в бюджет в этой сумме. Ведомству, сдавшему метры во временное пользование, арендная плата перечисляется за вычетом НДС.

Примеры расчета налога приведены в таблице 1.

Таблица 1

Расчет НДС

Организация арендует два помещения: одно у муниципалитета, а другое — у субъекта РФ.

Когда составить счет-фактуру при долгосрочной аренде?

Когда составить счет-фактуру при долгосрочной аренде? – все о налогах

Обязан ли арендодатель ежемесячно выставлять счета-фактуры Арендатору имущества, чтобы последний мог их оплатить? Или Арендатор может самостоятельно исчисляя ар. плату по формуле указанной в договоре регулярно перечислять ее на счёт арендодателя

Согласно абз. 1 ст. 606 ГК РФ по договору аренды одна сторона предоставляет имущество во временное владение и пользование (или только в пользование), а другая сторона — платит за владение и пользование данным имуществом.

Следовательно, первичными документами, подтверждающими исполнение договора аренды, являются: документ, подтверждающий передачу имущества в аренду (например, Акт приема-передачи имущества), и документ, подтверждающий арендную плату.

В соответствии с абз. 1 п. 3 ст.

168 НК РФ при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав, а также при получении сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав выставляются соответствующие счета-фактуры не позднее пяти календарных дней, считая со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг), со дня передачи имущественных прав или со дня получения сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

Счет-фактура является налоговым документом и нужен только лишь в целях налогообложения НДС. Регламентирует порядок выставления счетов-фактур только НК РФ.

НК РФ не обязывает налогоплательщика ежемесячно выставлять счета-фактуры по долгосрочным договорам (Письмо Минфина РФ от 04.04.2007 № 03-07-15/47), достаточно 1 раз в квартал выставлять счет-фактуру.

Однако, если счет-фактура выставляется ежемесячно, это не является нарушением.

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах ЮСС «Система Юрист».

ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ ОТ 04.04.2007 № 03-07-15/47

«На основании положений статьи 54 Кодекса налогоплательщики исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода.

В соответствии со статьей 163 Кодекса налоговый период для налогоплательщиков налога на добавленную стоимость установлен как календарный месяц. При этом для налогоплательщиков с ежемесячными в течение квартала суммами выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога, не превышающими два миллиона рублей, налоговым периодом является квартал.

Согласно пункту 1 статьи 167 Кодекса моментом определения налоговой базы по налогу на добавленную стоимость является наиболее ранняя из дат: день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг, имущественных прав) или день оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав).

Таким образом, моментом определения налоговой базы по налогу на добавленную стоимость при оказании услуг по сдаче в аренду имущества является наиболее ранняя из дат: день оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящего оказания услуг либо последний день налогового периода, в котором оказываются услуги, независимо от последующих сроков поступления арендной платы по периодам, установленным договором аренды.

В случае, если оплата услуг по сдаче в аренду имущества согласно условиям договора предусмотрена в иностранной валюте, при определении налоговой базы по налогу на добавленную стоимость следует руководствоваться нормами пункта 3 статьи 153 Кодекса, согласно которому выручка в иностранной валюте пересчитывается в рубли по курсу Центрального банка Российской Федерации на дату, соответствующую моменту определения налоговой базы. В связи с этим в рассматриваемом случае налоговую базу следует определять исходя из курса иностранной валюты, действующей на день оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящего оказания услуг, либо на последний день налогового периода, в котором оказываются услуги.

В отношении применения вычетов при приобретении услуг по аренде следует руководствоваться пунктом 1 статьи 172 Кодекса, согласно которому суммы налога на добавленную стоимость подлежат вычету на основании счетов-фактур, выставленных продавцами услуг, после принятия данных услуг на учет и при наличии соответствующих первичных документов.

Таким образом, при приобретении налогоплательщиком услуг по аренде имущества вычеты налога на добавленную стоимость осуществляются при наличии счета-фактуры и первичного учетного документа, независимо от даты оплаты указанных услуг. При этом в качестве первичного учетного документа для вычета налога на добавленную стоимость, по нашему мнению, может приниматься в том числе акт приемки-передачи арендуемого имущества».

Профессиональная справочная система для юристов, в которой вы найдете ответ на любой, даже самый сложный вопрос.
Попробуйте бесплатно

Как учесть аренду имущества у государства? (Бурсулая Т.)

Дата размещения статьи: 04.09.2016

Некоторые компании арендуют государственное или муниципальное имущество. Тенгиз Бурсулая, ведущий аудитор ЗАО «АКФ «МИАН», рассказал об учете и налогообложении офисов и земельных участков, взятых во временное пользование.

Арендованный объект ОС учитывается на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства» в оценке, указанной в договоре аренды имущества (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. N 94н). По взятому во временное пользование ОС компания амортизацию не начисляет (п. 50 Методических указаний). А по окончании срока действия договора имущество списывается с забалансового счета «Арендованные основные средства».

Плата за аренду помещения под офис признается расходами по обычным видам деятельности как траты, связанные с управлением, и принимается к бухгалтерскому учету ежемесячно в сумме, установленной в подписанном контракте (без учета НДС) (п. п.

5, 6, 7, 16, 18 ПБУ 10/99).

НДС при аренде офиса

Если организация арендует государственное или муниципальное имущество у ГУПа, МУПа или учреждения, то предъявленный организации арендодателем НДС учитывается в обычном порядке (Письмо Минфина России от 23 июля 2012 г. N 03-07-15/87).

При аренде на территории РФ федерального имущества (собственности субъектов РФ, муниципального имущества) у органов государственной власти и управления, органов местного самоуправления организация-арендатор признается налоговым агентом и обязана исчислять, удерживать из доходов и уплачивать в бюджет НДС.

Порядок исчисления и удержания НДС зависит от условий договора:

— если сумма НДС не выделена и в контракте сказано, что арендатор уплачивает налог самостоятельно, то НДС рассчитывается как сумма арендной платы, умноженная на 18 процентов. Органу власти арендная плата перечисляется в размере, определенном в договоре;

— если НДС выделен, а в соглашении сказано, что налог включен в сумму арендной платы, то он рассчитывается как сумма арендной платы, умноженная на 18/118. Органу власти арендная плата перечисляется за вычетом НДС;

— если НДС выделен, то налог перечисляется в бюджет в этой сумме. Ведомству, сдавшему метры во временное пользование, арендная плата перечисляется за вычетом НДС.

Примеры расчета налога приведены в таблице 1.

Таблица 1

Расчет НДС

Организация арендует два помещения: одно у муниципалитета, а другое — у субъекта РФ.

Ссылка на основную публикацию
Adblock
detector