Минфин напоминает: оплата питания работников облагается ндфл

Организация оплачивает сотрудникам обеды. В настоящее время условие об оплате обедов в трудовых договорах, а также в коллективном договоре не установлено. Организация на основании договора оплачивает питание организации общественного питания. Работники не являются спортсменами и добровольцами, не заняты на сезонных полевых работах. Нужно ли со стоимости обедов удерживать НДФЛ и какие-либо другие налоги? Можно ли учитывать стоимость обедов в целях налогообложения налогом на прибыль? Облагается ли стоимость обедов страховыми взносами?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
При оплате организацией питания работников существует риск начисления налоговым органом НДС на сумму такой оплаты.
В целях НДФЛ оплата работодателем питания является доходом работников в натуральной форме.
Если оплата питания не предусмотрена трудовыми договорами и (или) коллективным договором, то данные расходы в целях налогообложения прибыли не учитываются.
Суммы оплаты питания работников облагаются страховыми взносами.

Обоснование вывода:

НДС

Финансовое и налоговое ведомства на основании ст.ст. 39 и 146 НК РФ в некоторых своих письмах настаивают на начислении НДС на стоимость бесплатно предоставленных работникам обедов (смотрите, например, письма Минфина России от 08.07.2014 N 03-07-11/33013, от 11.02.2014 N 03-04-05/5487, от 27.08.2012 N 03-07-11/325, от 05.07.2007 N 03-07-11/212, УФНС по г. Москве от 27.11.2013 N 16-15/123500, от 03.03.2010 N 16-15/22410). Аналогичный вывод был сделан и в постановлении ФАС Волго-Вятского округа от 28.03.2014 N Ф01-89/14. При этом суммы налога, предъявленные работодателю организациями общественного питания, принимаются к вычету в порядке и на условиях, определенных ст.ст. 171, 172 НК РФ.
Вместе с тем аргументом в пользу неначисления НДС может служить тот факт, что отношения между работником и работодателем по обеспечению питанием устанавливаются на основании трудового, а не гражданско-правового договора, поэтому реализации в понимании НК РФ не возникает. Арбитражная практика поддерживает такую позицию (смотрите, например, определение ВАС РФ от 11.06.2008 N 7333/08, постановления Шестого арбитражного апелляционного суда от 12.03.2015 N 06АП-392/15, ФАС Московского округа от 06.04.2012 N Ф05-2428/12 по делу N А40-65744/2011, ФАС Западно-Сибирского округа от 03.06.2010 N А03-12730/2009). Однако в этом случае суммы НДС, в случае их предъявления организацией общественного питания, к вычету не принимаются, поскольку обеды не используются в операциях, облагаемых НДС.
Следует также учитывать, что в рассматриваемом случае организация-работодатель самостоятельно услуг питания не оказывает, а фактически выступает в качестве посредника между работниками и организацией общественного питания. В подобной ситуации в постановлении ФАС Западно-Сибирского округа от 15.09.2008 N Ф04-5056/2008(10064-А75-25) был сделан вывод об отсутствии объекта обложения НДС.
Однако, учитывая приведенные выше письма официальных органов, нельзя исключить, что проверяющие будут стремиться доначислить НДС на сумму питания.

НДФЛ

При определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах или право на распоряжение которыми у него возникло (п. 1 ст. 210 НК РФ).
Доходы, не подлежащие обложению НДФЛ (освобожденные от налогообложения), перечислены в ст. 217 НК РФ.
Однако нормы, предусмотренные п. 3 ст. 217, п. 3.1 ст. 217, п. 44 ст. 217 НК РФ, в рассматриваемом случае не применяются.
Не предусмотрено ст. 217 НК РФ и освобождение от НДФЛ выплат на питание, производимых работодателем в соответствии с коллективным и (или) трудовыми договорами. Поэтому независимо от того, предусмотрена ли оплата питания работников трудовыми и (или) коллективным договором или нет, доходы работников в виде оплаты питания облагаются НДФЛ.
Так, к доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, относятся, в частности, оплата (полностью или частично) за него организациями товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах налогоплательщика (пп. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ).
Следовательно, при оплате работодателем питания работников у них возникает доход в натуральной форме.
Согласно п. 1 ст. 211 НК РФ при получении налогоплательщиком дохода от организации в натуральной форме налоговая база определяется как стоимость товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из их цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному ст. 105.3 НК РФ. При этом в стоимость таких товаров (работ, услуг) включается соответствующая сумма НДС, акцизов и исключается частичная оплата налогоплательщиком стоимости полученных им товаров, выполненных для него работ, оказанных ему услуг.
При выплате дохода в натуральной форме удержание исчисленной суммы НДФЛ производится налоговым агентом за счет любых доходов, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику в денежной форме. При этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50% суммы выплачиваемого дохода в денежной форме (п. 4 ст. 226 НК РФ).
Если работники будут компенсировать организации расходы по оплате питания в полном объеме, то, на наш взгляд, налогооблагаемого дохода в понимании п. 1 ст. 41 НК РФ у них не возникает.

Налог на прибыль

В соответствии с п. 1 ст. 252 НК РФ полученные доходы налогоплательщик уменьшает на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ). В качестве расходов признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Пунктом 25 ст. 255 НК РФ к расходам на оплату труда относятся иные выплаты в пользу работников, предусмотренные трудовыми и (или) коллективными договорами.
Таким образом, расходы на оплату питания работникам могут учитываться для целей налогообложения, в том числе, в случае, если такой порядок предусмотрен трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективным договором. Аналогичное мнение неоднократно высказывали уполномоченные органы (письма Минфина России от 09.01.2017 N 03-03-06/1/80065, от 06.03.2015 N 03-07-11/12142, от 30.12.2014 N 03-03-06/1/68497, от 11.02.2014 N 03-04-05/5487, от 31.03.2011 N 03-03-06/4/26, от 17.01.2011 N 03-04-06/6-1, УФНС по г. Москве от 13.04.2011 N 16-15/035625@).
Однако, по мнению чиновников, если у организации отсутствует возможность выявить конкретную величину доходов каждого работника, то расходы на питание не могут быть учтены при расчете налога на прибыль в составе расходов на оплату труда, а иной порядок учета в пользу работников такого рода выплат, являющихся, по сути, социальными выплатами, не предусмотрен (письма Минфина России от 09.01.2017 N 03-03-06/1/80065, от 04.03.2008 N 03-03-06/1/133, УФНС по г. Москве от 13.04.2011 N 16-15/035625@).
В ситуации, когда оплата питания работодателем не предусмотрена трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективным договором, такие расходы не учитываются в целях налогообложения на основании п. 25 ст. 270 НК РФ.

Объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования (п. 1 ст. 420 НК РФ):
— в рамках трудовых отношений и по гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг;
— по договорам авторского заказа в пользу авторов произведений;
— по договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства, в том числе вознаграждения, начисляемые организациями по управлению правами на коллективной основе в пользу авторов произведений по договорам, заключенным с пользователями.
Перечень сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами для плательщиков, осуществляющих выплаты в пользу физических лиц, установлен ст. 422 НК РФ и является исчерпывающим.
На основании пп. 2 п. 1 ст. 422 НК РФ не подлежат обложению страховыми взносами все виды установленных законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), связанных, в частности:
— с бесплатным предоставлением жилых помещений, оплатой жилого помещения и коммунальных услуг, питания и продуктов, топлива или соответствующего денежного возмещения;
— с оплатой, в частности, стоимости питания, получаемого спортсменами и работниками физкультурно-спортивных организаций для тренировочного процесса и участия в спортивных соревнованиях, а также спортивными судьями для участия в спортивных соревнованиях.
Поскольку оплата питания в Вашем случае не предусмотрена законодательством, то соответствующие суммы не подпадают под действие пп. 2 п. 1 ст. 422 НК РФ и облагаются страховыми взносами. Причем страховые взносы начисляются на выплаты работникам и в натуральной форме.
В силу п. 7 ст. 421 НК РФ при осуществлении выплат и иных вознаграждений в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг), иного имущества база для исчисления страховых взносов определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), иного имущества, исчисленная исходя из их цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному ст. 105.3 НК РФ. При этом в стоимость таких товаров (работ, услуг) включается соответствующая сумма НДС, акцизов и исключается частичная оплата физическим лицом стоимости полученных им товаров, выполненных для него работ, оказанных ему услуг.
Следовательно, по аналогии с НДФЛ, если работники будут компенсировать организации расходы по оплате питания в полном объеме, то объекта обложения страховыми взносами не возникает.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член РСА Завьялов Кирилл

Ответ прошел контроль качества

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

Компенсация стоимости питания работников: нужно ли исчислить НДФЛ и взносы?

Автор: Пересыпкина Е. И., эксперт журнала

В недавнем письме ФНС высказала свое мнение по вопросу удержания НДФЛ и исчисления страховых взносов с суммы компенсации питания сотрудников. Точку зрения налогового ведомства разделяет и Минфин: с компенсации стоимости питания работников нужно исчислить НДФЛ и взносы. Вместе с тем имеется судебная практика, где арбитры пришли к выводу, что налогообложение такой компенсации не всегда является обоснованным.

Позиция контролеров.

Письмом от 16.05.2018 № БС-4-11/9257@ ФНС направила для сведения и использования в работе Письмо Минфина РФ от 10.05.2018 № 03-04-07/31223 по вопросу обложения НДФЛ и страховыми взносами сумм ежемесячной компенсации организацией на основании коллективного договора расходов работников на питание.

Позиция Минфина такова: надо удерживать НДФЛ и начислять взносы.

В обоснование своих выводов финансисты напомнили норму п. 1 ст. 210 НК РФ, согласно которой при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, которые получены им как в денежной, так и в натуральной форме или право на распоряжение которыми у него возникло. Также чиновники привели ст. 41 НК РФ, где дано определение дохода как экономической выгоды в денежной или натуральной форме, учитываемой в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемой по правилам гл. 23 НК РФ.

Читать еще:  Когда и как покупателю восстановить ндс с перечисленного аванса

Перечень доходов, не подлежащих обложению НДФЛ, содержится в ст. 217 НК РФ. При этом в нем нет положений, предусматривающих освобождение от налогообложения сумм возмещения организацией своим работникам расходов на питание. Следовательно, указанные доходы подлежат обложению НДФЛ в общем порядке.

Похожие разъяснения по вопросам налогообложения компенсации содержатся в Письме Минфина РФ от 13.03.2018 № 03-15-06/15287.

Ранее о необходимости удерживать НДФЛ со стоимости оплаты питания Минфин говорил в письмах от 06.05.2016 № 03-04-05/26361, от 21.03.2016 № 03-04-05/15542.

К сведению:

Также Минфин настаивает на том, что на стоимость питания работников, организованного в виде шведского стола, надо начислять НДФЛ, потому что инспекция может определить налог расчетным методом (Письмо от 18.04.2012 № 03-04-06/6-117). Чиновники утверждают, что доход каждого налогоплательщика можно рассчитать на основе общей стоимости предоставленного питания и табеля учета рабочего времени или других аналогичных документов.

Что касается страховых взносов, объектом обложения ими для плательщиков-организаций признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц, в частности, в рамках трудовых отношений (п. 1 ст. 420 НК РФ). При определении базы для начисления страховых взносов из нее исключают не облагаемые взносами выплаты, перечисленные в ст. 422 НК РФ (п. 1 ст. 421 НК РФ).

Действительно, абз. 3 п. 2 ст. 422 НК РФ предусмотрено освобождение от обложения страховыми взносами всех видов установленных законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного само­управления компенсационных выплат (в пределах норм, определенных в соответствии с законодательством), связанных, в частности, с оплатой питания или соответствующим денежным возмещением.

Однако в ситуации, когда организация компенсирует работникам расходы на питание на основе локального нормативного акта, а не в соответствии с законодательством или решениями местных властей, воспользоваться нормой абз. 3 п. 2 ст. 422 НК РФ нельзя. С точки зрения Минфина, такая компенсация подлежит обложению страховыми взносами в общеустановленном порядке.

Более того, в Письме от 05.02.2018 № 03-15-06/6579 финансовое ведомство высказало мнение, что начисление взносов не зависит от того, как оформлено предоставление питания (компенсация расходов или оплата за работника): поскольку оплата питания работникам осуществляется работодателем за счет собственных средств на основе локальных нормативных актов организации, а не в соответствии с законодательством РФ, стоимость такого питания подлежит обложению страховыми взносами в общеустановленном порядке.

В Письме от 23.10.2017 № 03-15-06/69405 Минфин рассмотрел вопрос обложения страховыми взносами сумм оплаты питания, начисляемых работникам организации на пластиковые смарт-карты на основании коллективного и трудовых договоров в фиксированном размере.

Чиновники напомнили, что в соответствии со ст. 164 ТК РФ компен­сация является денежной выплатой, установленной в целях возмеще-
ния работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных обязанностей, предусмотренных Трудовым кодексом и другими федеральными законами. Так как осуществляемые организацией выплаты в пользу работников для оплаты ими услуг общественного питания в сторонних организациях действующим законодательством не установлены и производятся организацией за счет собственных средств и в фиксированном размере, такие выплаты не могут признаваться компенсационными и, соответственно, указанные выплаты подлежат обложению страховыми взносами в общеустановленном порядке.

От редакции:

О способах организации питания, вопросах признания стоимости питания в целях налогообложения прибыли, включении оплаты питания в объект обложения НДС рассказано в статье Е. И. Пересыпкиной «Организуем питание работников фирмы» (№ 3, 2017).

Позиция арбитров.

Относительно обложения выплат НДФЛ следует учитывать в первую очередь позицию Президиума ВС РФ, приведенную в п. 5 Обзора практики рассмотрения судами дел, связанных с применением гл. 23 НК РФ, утвержденного Президиумом ВС РФ 21.10.2015: полученная в натуральной форме выгода подлежит обложению НДФЛ, если она не носит обезличенный характер и может быть определена в отношении каждого из налогоплательщиков.

В Постановлении от 19.01.2010 № Ф09-10766/09-С2 по делу № А07-633/2009 ФАС УО указал, что инспекция не установила, какие конкретно физические лица получили выгоду в виде денежного выражения бесплатного питания и в каком размере. Исходя из этого, налоговый агент правомерно не удержал и не перечислил НДФЛ.

Однако в Постановлении ФАС УО от 27.09.2013 № Ф09-8911/13 по делу № А60-37679/2012 арбитры согласились с тем, что предоставление работникам питания является их доходом в натуральной форме и облагается НДФЛ.

К сведению:

По вопросу обложения НДФЛ стоимости питания в виде шведского стола мнения арбитров также разделились. В Постановлении ФАС ПО от 22.06.2009 № А55-14976/2008 судьи встали на сторону налогового органа. В ходе рассмотрения дела установлено, что организация обеспечивала работников питанием в виде шведского стола. По результатам налоговой проверки инспекция начислила на стоимость питания НДФЛ, рассчитав совокупный годовой доход каждого сотрудника в соответствии с положениями пп. 7 п. 1 ст. 31, ст. 41 НК РФ. Суд вынес решение о правомерности решения налогового органа и не принял довод организации о том, что инспекция рассчитала размер НДФЛ, подлежащий уплате каждым работником, обезличенно и не определила сумму материальной выгоды. Однако в Постановлении от 21.02.2008 № А56-30516/2006 ФАС СЗО обратил внимание на тот факт, что налоговый орган не может доказать потребление всех закупленных продуктов конкретными работниками.

Позиция судей относительно начисления страховых взносов на компенсацию стоимости питания была изложена в Определении ВС РФ от 17.05.2016 № 306-КГ16-4633 по делу № А49-6198/2015. Верховный суд рассмотрел требование о пересмотре судебных актов по делу о признании недействительными решений о привлечении к ответственности за нарушение законодательства о страховых взносах. Отказав в передаче кассационной жалобы для рассмотрения в судебном заседании Судебной коллегии по экономическим спорам ВС РФ, суд указал, что компенсация стоимости питания не подлежит обложению страховыми взносами. Верховный суд не согласился с тем, что суммы от продажи на льготных условиях обедов для работников включаются в объект обложения страховыми взносами, поскольку предоставление обедов является выплатой зарплаты в натуральной форме.

По мнению суда, рассматриваемые выплаты непосредственно не связаны с выполнением работниками трудовых обязанностей, не являются стимулирующими или компенсационными, производятся вне зависимости от стажа работника и результатов его труда, не зависят от трудовых успехов работника, не являются вознаграждением за труд. Сам по себе факт наличия трудовых отношений между работодателем и работниками не свидетельствует о том, что все выплаты, которые начисляются работникам, представляют собой оплату их труда.

В Постановлении АС УО от 04.04.2018 № Ф09-960/18 по делу № А50-23392/2017 указано, что выплаты, в том числе компенсация работникам стоимости питания, произведены в рамках коллективного договора (иных локальных актов), являются, по сути, социальными, а не стимулирующими и не подлежат включению в базу для исчисления страховых взносов. При вынесении решения суд принял во внимание выводы, приведенные в Определении ВС РФ от 20.12.2016 № 304-КГ16-12189: выплаты, установленные в коллективных или трудовых договорах в соответствии с трудовым законодательством, следует рассматривать как выплаты, установленные законодательством РФ, а потому подлежащие освобождению от обложения страховыми взносами. При этом до 01.01.2015 это не зависело от сумм таких выплат.

К сведению:

В настоящее время судебная практика по применению законодательства о страховых взносах построена на нормах утратившего силу Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ. Однако в гл. 34 НК РФ содержатся похожие положения.

Напомним, что в Письме Минфина РФ от 04.06.2015 № 03-04-05/32513 были приведены разъяснения по вопросу учета ведомством судебной практики при подготовке разъяснений и применении законодательства РФ о налогах и сборах.

К сведению:

Минфин дает письменные разъяснения налоговым органам по вопросам применения налогового законодательства согласно п. 1 ст. 34.2 НК РФ. На основании пп. 5 п. 1 ст. 32 НК РФ налоговые органы обязаны руководствоваться письменными разъяснениями Минфина по вопросам применения законодательства о налогах и сборах. Вместе с тем письма финансового ведомства, в которых разъясняются такие вопросы, не содержат правовых норм, не конкретизируют нормативные предписания и не являются нормативными правовыми актами. Эти письма имеют информационно-разъяснительный характер.

Относительно учета судебной практики Минфин обратил внимание на следующее: законная сила судебного акта распространяется только на правоотношения, являющиеся предметом конкретного судебного спора. Суды, входящие в судебную систему РФ, не наделены полномочиями давать толкование положений Налогового кодекса, обязательное для органов государственной власти, за исключением случаев, прямо установленных законом.

Вместе с тем при подготовке разъяснений в части положений налогового законодательства Минфин не может не учитывать складывающуюся судебную практику. В случаях, когда письменные разъяснения ведомства не согласуются с решениями, постановлениями, информационными письмами ВАС, а также с решениями, постановлениями, письмами ВС РФ, Минфин и налоговые органы при реализации своих полномочий должны руководствоваться указанными актами и письмами судов.

Ранее подобный вывод содержался в Письме Минфина РФ от 07.11.2013 № 03-01-13/01/47571 «О формировании единой правоприменительной практики» (доведено для сведения и использования в работе Письмом ФНС РФ от 26.11.2013 № ГД-4-3/21097). При этом финансисты уточнили, что руководствоваться принятыми судебными решениями надо начиная со дня размещения в полном объеме актов и писем судов на их официальных сайтах в Интернете либо дня их официального опубликования в установленном порядке.

Если работодатель хочет избежать претензий со стороны контролеров и судебных разбирательств, с компенсации стоимости питания работников следует удерживать НДФЛ и исчислять страховые взносы. Когда компенсация расходов работников на питание преду­смотрена только коллективным договором и не установлена законодательством, уплата НДФЛ необходима. Однако, если не получается персонифицировать выгоду каждого работника, налог исчислять не надо. При этом у организации есть большая вероятность доказать в суде несостоятельность позиции Минфина и ФНС в отношении необходимости начисления страховых взносов. Дело в том, что, по мнению арбитров, компенсация стоимости питания производится вне зависимости от стажа работника и результатов его труда, не зависит от трудовых успехов работника и не является вознаграждением за труд. Сам по себе факт наличия трудовых отношений между работодателем и работниками не свидетельствует о том, что все выплаты, которые начисляются работникам, представляют собой оплату их труда.

Минфин сообщил, когда стоимость питания для сотрудников облагается взносами, НДФЛ и НДС

Организация оплачивает работникам питание, предоставляемое во время официальных приемов. Также работодатель обеспечивает бесплатными обедами сотрудников, занятых на сельскохозяйственных работах. Облагаются ли такие выплаты страховыми взносами, НДФЛ и НДС? На этот вопрос специалисты Минфина России ответили в письме от 13.05.19 № 03-07-11/34059.

Читать еще:  Минфин готовит изменения в налог на имущество и земельный налог

Страховые взносы

Исчерпывающий перечень выплат, не подлежащих обложению страховыми взносами, приведен в статье 422 НК РФ. В подпункте 2 пункта 1 этой статьи сказано, что взносы не начисляются на установленные законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ и решениями представительных органов местного самоуправления компенсационные выплаты, связанные, в частности, с оплатой питания или соответствующего денежного возмещения.

Следовательно, поскольку оплата питания работников, участвующих в официальных приемах, или занятых на сельскохозяйственных работах производится не в соответствии с законодательством, то она облагается страховыми взносами в общем порядке.

Как известно, при расчете НДФЛ учитываются все доходы физлица, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме (п. 1 ст. 210 НК РФ). К доходам в натуральной форме относится, в частности, оплата организациями товаров (работ, услуг), в том числе питания, отдыха, обучения в интересах физлица (подп. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ).

Таким образом, если оплата расходов физических лиц — участников представительских мероприятий осуществляется в интересах этих лиц, то такая оплата признается доходом, полученным в натуральной форме. В этом случае суммы оплаты облагаются НДФЛ в общем порядке.

Если участие работников в представительских мероприятиях является для них обязательным и связано с исполнением трудовых обязанностей, то оплата организацией расходов таких работников в рамках проведения этих мероприятий не является доходом указанных лиц и не облагается НДФЛ.

Об «обязательности» участия работника в представительских мероприятиях может свидетельствовать приказ по организации о проведении соответствующего мероприятия и утвержденный перечень работников, принимающих в нем участие. Кроме этого, должна быть связь между вопросами, которые обсуждаются на представительском мероприятии, и служебными обязанностями, предусмотренными в трудовом договоре с работником, участвующим в этом мероприятии.

Бесплатно рассчитать зарплату, взносы и НДФЛ в веб‑сервисе

По поводу начисления НДС авторы письма отметили следующее. Объектом налогообложения НДС признаются операции по реализации товаров, работ, услуг, а также передача имущественных прав (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). При реализации товаров происходит передача права собственности на них от одного лица к другому лицу на возмездной основе, а в случаях, предусмотренных НК РФ, — на безвозмездной основе (п. 1 ст. 39 НК РФ).

В связи с этим, если питание предоставляется сотрудникам без персонифицированного учета, то объекта обложения НДС и права на вычет налога, предъявленного при приобретении продуктов, не возникает. Если же работодатель осуществляет такую персонификацию, то в отношении продуктов питания возникает объект налогообложения НДС.

Нужно ли исчислять НДФЛ и страховые за выплаты на питание работников?

Предлагаем ознакомиться с исчерпывающей рекомендацией по вопросам обложения НДФЛ и страховыми взносами сумм, выплаченных в рамках оплаты за питание сотрудников организаций. В данном обзоре представлены 3 основные позиции в лице ФНС, Минфина РФ и судебных органов по двум вопросам:

  • НДФЛ за питание работников предприятия
  • Страховые взносы за питание сотрудников

Данная информация будет актуальной для слушателей курсов профпереподготовки и повышения квалификации по специальностям:

В целом по этим вопросам мнения Министерства финансов и Федеральной налоговой службы не расходятся. Суды занимают различную позицию, и это связано с рассмотрением отдельных случаев в каждом конкретном случае.

Удержание НДФЛ из выплат на питание сотрудников

Министерство финансов РФ однозначно считает, что из оплаты питания работников нужно обязательно удерживать НДФЛ (Письмо Минфина РФ от 10.05.2018 № 03-04-07/31223). При этом дается ссылка на нормы Налогового кодекса РФ — пункт 1 статьи 210. Здесь сказано, что налогом облагаются все доходы налогоплательщика независимо от того, являются они денежными или представлены в натуральной форме. Согласно положениям статьи 41 НК РФ доходом признается любая экономическая выгода будь то в денежной или натуральной форме. Данную выгоду можно оценить и определить ее меру. Определение выгоды поддаётся правилам главы 23 НК РФ.

Какие доходы не подлежат обложению НДФЛ?

Доходы физических лиц, которые не подлежат удержанию НДФЛ, перечислены в 217 статье Налогового кодекса Российской федерации. К перечню этих доходов не относятся компенсации на питание сотрудников, соответственно они не попадают под действие 217 статьи НК РФ и такие выплаты являются доходами, которые облагаются налогом в общем порядке.

Затраты на шведский стол или доход физических лиц?

Некоторые налогоплательщики и их агенты, пытаясь обойти налоговое законодательство, переводили персональные выплаты на питание в форму шведского стола, где нельзя точно определить кому из сотрудников причислен доход в натуральной форме и в какой мере. По этому вопросу Министерство финансов в своем письме от 17 мая 2018 г. N 03-04-06/33350 указывает, что для определения дохода каждого сотрудника нужно разделить стоимость еды на количество человек (сотрудников).

Как облагаются страховыми взносами компенсации расходов на питание?

Минфин и ФНС считают, что объектом обложения страховыми взносами являются любые выплаты в пользу физлиц, которые возникают в рамках трудовых отношений и локальных нормативных актов той или иной организации. Исключения составляют основания, перечисленные в ст. 422 НК РФ.

То есть по мнению контролирующих налоговых органов, главным критерием при определении облагаемой базы, является характер основания для выплаты в качестве компенсации за питание. Если такая выплата основана на

  • Федеральном законодательстве,
  • Законодательных актах субъекта РФ,
  • Решениях представительных органов местного самоуправления,

то эти выплаты не подлежат исчислению страховых взносов.

Соответственно, если оплата работникам за питание производится на основании локального акта организации, то она входит в облагаемую базу (Письмо Минфина от 05.02.2018 № 03-15-06/6579).

Является ли выплата за питание компенсационной?

Минфин считает, что не все выплаты являются компенсациями. Ведомство ссылается на статью Трудового кодекса РФ, а именно на ст. 164, где указано, что компенсацией является такая выплата, которая призвана возместить затраты работника, связанные с исполнением им трудовых обязанностей. Эти затраты установлены Трудовым кодексом и другими федеральными законами.

Таким образом, оплата за питание работнику не является компенсацией, и поэтому облагается страховыми взносами и НДФЛ (Письмо Минфина от 23.10.2017 № 03-15-06/69405).

Судебная практика решения споров о начислении НДФЛ и страховых взносов

В Постановлении от 19.01.2010 № Ф09-10766/09-С2 по делу № А07-633/2009 ФАС УО определил, что налоговая инспекция должна установить конкретный круг физических лиц, которые получили выгоду. Также необходимо указать размер такой выгоды. Если налоговая инспекция не может установить эти факты, то работодатель был в праве не начислять НДФЛ.

Но все же это редкий и единичный случай. В большинстве случаев Суд становится на сторону ФНС. Для победы в споре налоговикам нужно всего лишь произвести простые вычисления путём расчёта совокупного годового дохода каждого сотрудника в соответствии с положениями пп. 7 п. 1 ст. 31, ст. 41 НК РФ.

Оплата за питание работника: компенсационная, стимулирующая или социальная выплата?

В Постановлении АС УО от 04.04.2018 № Ф09-960/18 по делу № А50-23392/2017 указано, что выплаты, в том числе компенсация работникам стоимости питания, произведены в рамках коллективного договора (иных локальных актов), являются, по сути, социальными, а не стимулирующими и не подлежат включению в базу для исчисления страховых взносов. При вынесении решения суд принял во внимание выводы, приведенные в Определении ВС РФ от 20.12.2016 № 304-КГ16-12189: выплаты, установленные в коллективных или трудовых договорах в соответствии с трудовым законодательством, следует рассматривать как выплаты, установленные законодательством РФ, а потому подлежащие освобождению от обложения страховыми взносами. При этом до 01.01.2015 это не зависело от сумм таких выплат.

Напомним, что Минфин и ФНС имеют право занимать собственную позицию. У судов нет права толковать НК РФ. А решение Суда распространяется только на правоотношения в каждом конкретном случае. Другими словами, для Минфина и налоговых органов данные решения судов не являются инструкцией к толкованию. В каждом конкретном случае налоговые органы будут вменять необходимость начисления НДФЛ и страховых взносов из сумм, являющихся компенсациями затрат на питание сотрудников. Если вы уверены, что решение контролеров можно оспорить, то можно попытать удачу в суде, так как в некоторых нюансах этого вопроса суды стоят на стороне налогоплательщика и его агентов.

Минфин напоминает: оплата питания работников облагается ндфл

Налогообложение НДФЛ оплаты питания работников

На практике многие организации самостоятельно организуют питание своих сотрудников. Для этих целей блюда могут быть приготовлены самостоятельно или же заказываться на стороне. Питание работников организации для целей налогообложения является доходом сотрудника, следовательно, должно облагаться НДФЛ. О том, в каком случае налоговой обязанности не возникает и как проводить налогообложение такой операции, мы поговорим в настоящей статье.

Для начала отметим, что в соответствии с положениями главы 23 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) следует различать питание сотрудников по инициативе работодателя и питание сотрудников компенсационного характера. Когда питание сотруднику предоставляется на основании требований трудового законодательства, то обложению оно не подлежит в соответствии с положениями статьи 217 НК РФ, поскольку в данном случае предоставление питания является компенсацией, установленной законодательно.

Так же считают и арбитры. Так, в постановлении ФАС Уральского округа от 13 марта 2012 года № Ф09-1132/12 по делу № А60-19637/2011 суд сделал вывод, что стоимость молока, иных равноценных продуктов, лечебно-профилактического питания, бесплатно выдаваемых работникам, которые заняты на работах с вредными условиями труда, подпадает под понятие компенсационных выплат и не включается в налоговую базу по НДФЛ.

Однако многие организации не относятся к вредным производствам, поэтому к ним чаще всего применяется второй порядок, согласно которому расходы организации на предоставление питания своему коллективу расцениваются как доход в натуральной форме подлежащий обложению НДФЛ.

При определении налоговой базы в соответствии с пунктом 1 статьи 210 НК РФ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме.

К доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, в частности, относится оплата (полностью или частично) за него организациями или индивидуальными предпринимателями товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах налогоплательщика (подпункт 1 пункта 2 статьи 211 НК РФ).

Читать еще:  Нужно ли и как нумеровать трудовые договоры?

При получении налогоплательщиком дохода от организаций и индивидуальных предпринимателей в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг), иного имущества, налоговая база определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг) иного имущества, исчисленная исходя из их цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному статьей 105.3 НК РФ (пункт 1 статьи 211 НК РФ).

Таким образом, согласно письмам Минфина России от 11 февраля 2014 года № 03-04-05/5487, от 28 июня 2013 года № 03-04-06/24677, от 31 марта 2011 года № 03-03-06/4/26, от 11 июня 2010 года № 03-04-06/6-118, стоимость питания, бесплатно предоставляемого организацией своим работникам, являясь в соответствии со статьей 211 НК РФ их доходом, полученным в натуральной форме, подлежит налогообложению налогом на доходы физических лиц (далее – НДФЛ) в установленном порядке.

Вместе с тем, если при потреблении сотрудниками питания, приобретенного организацией, отсутствует возможность персонифицировать и оценить экономическую выгоду, полученную каждым сотрудником, дохода, подлежащего обложению НДФЛ, не возникает. Аналогичное мнение высказано в письмах Минфина России от 6 марта 2013 года № 03-04-06/6715, от 30 января 2013 года № 03-04-06/6-29, от 30 августа 2012 года № 03-04-06/6-262, от 18 апреля 2012 года № 03-04-06/6-117.

Иными словами, доход сотрудника в виде стоимости предоставленного бесплатного питания может быть обложен НДФЛ только в том случае, если он индивидуально определен. Об этого говорится и в Информационном письма Президиума ВАС РФ от 21 июня 1999 года № 42.

Если работники организации питаются бесплатно, получая на руки талоны определенной стоимости, то при получении работниками организации дохода в натуральной форме в виде оплаты питания организация обязана исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить в бюджет сумму НДФЛ, исходя из количества и стоимости талонов, выданных каждому конкретному сотруднику (письмо Минфина России от 24 января 2007 года № 03-11-04/3/16).

В то же время в постановлении ФАС Северо-Кавказского округа от 12 марта 2008 года № Ф08-478/08-265А по делу № А32-17504/2006-48/393-2007-48/131 сделан вывод, что если налоговый орган не представил доказательств, подтверждающих факт передачи конкретным сотрудникам организации доходов в натуральной форме, то есть документально не подтверждена сумма полученных налогоплательщиками от налогового агента доходов, то основания для начисления НДФЛ и пени с этих доходов, отсутствуют.

Если организация решает бесплатно кормить своих сотрудников, то эти условия необходимо закрепить в трудовом договоре или коллективном трудовом договоре. В противном случае передача питания своим работником будет расценена налоговым органом как безвозмездная передача, которая, как известна, является объектом обложения НДС. Так же следует учитывать, если компания закрепит в рамках трудовых отношений бесплатное питание сотрудников и будет приобретать данные услуги у сторонней организации, то НДС, выставленный поставщиком, она не сможет принять к вычету, поскольку приобретаемые товары, услуги не будут использоваться в деятельности, облагаемой НДС.

Суд в постановлении ФАС Северо-Кавказского округа от 9 августа 2006 года № Ф08-3513/2006-1529А по делу № А53-3632/2006-С6-34 со ссылкой на пункт 3 статьи 217 НК РФ утверждает, что освобождение от налогообложения компенсационных выплат муниципальным служащим в связи с нахождением на государственной службе и выплат на лечение и отдых данной правовой нормой прямо не предусмотрено. Решение суда о признании незаконными решений и требований налоговой инспекции является правомерным, поскольку в соответствии с действующим законодательством ежегодные компенсационные выплаты на лечение (оздоровление) и ежемесячные компенсационные выплаты на питание муниципальным служащим в связи с нахождением на государственной службе не подлежат обложению НДФЛ.

Если организацией выплачиваются суммы компенсации стоимости ресторанного питания в командировке, то такие суммы являются доходом, полученным налогоплательщиком в натуральной форме и подлежащим обложению НДФЛ в общеустановленном порядке. Такую позицию выражают контролирующие органы в письмах Минфина России от 14 октября 2009 года № 03-04-06-01/263 (пункт 1), УФНС России по городу Москве от 14 июля 2006 года № 28-11/62271.

При этом в арбитражной практике нет единой позиции по данному вопросу.

Одни судьи придерживаются позиции контролирующих органов и считают, что с суммы возмещения расходов на питание работодатель обязан удерживать НДФЛ (постановления ФАС Поволжского округа от 14 июля 2009 года по делу № А65-27027/2007, от 5 июня 2007 года по делу № А12-18805/06).

Другие суды встают на сторону налогоплательщиков и делают выводы, что оплата питания работников является компенсацией командировочных расходов и не облагается НДФЛ, поскольку работник находился в командировке и выполнял производственное задание работодателя. Такие выводы сделаны в постановлениях ФАС Московского округа от 19 декабря 2011 года по делу № А40-152815/10-116-694, ФАС Северо-Западного округа от 23 марта 2009 года по делу № А05-8942/2008, ФАС Уральского округа от 28 апреля 2007 года № Ф09-3004/07-С2 по делу № А71-6947/06.

Таким образом, если при возмещении командированному работнику стоимости питания налогоплательщик принял решение не удерживать НДФЛ, то есть риск возникновения спора с налоговыми органами и доначисления налога, В таком ситуации налогоплательщик должен быть готов отстаивать свою позицию в суде.

Согласно пункту 1 статьи 226 НК РФ российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму НДФЛ.

Исключение составляют доходы, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со статьями 214.3, 214.4, 214.5, 214.6, 226.1, 227 и 228 НК РФ с зачетом ранее удержанных сумм налога, а в случаях и порядке, предусмотренных статьей 227.1 НК РФ, также с учетом уменьшения на суммы фиксированных авансовых платежей, уплаченных налогоплательщиком.

Таким образом, при получении налогоплательщиками от организации дохода в натуральной форме в виде стоимости предоставляемого питания организация признается на основании статьи 226 НК РФ налоговым агентом и обязана исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить в бюджет сумму НДФЛ.

Исчисление сумм налога производится налоговыми агентами нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца применительно ко всем доходам, в отношении которых применяется налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 НК РФ (то есть 13%), начисленным налогоплательщику за данный период, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога.

В случае невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан не позднее одного месяца с даты окончания налогового периода, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме налога (пункт 5 статьи 226 НК РФ).

Для справки: Форма сообщения о невозможности удержать налог и сумме налога, утверждена Приказом ФНС России от 17 ноября 2010 года № ММВ-7-3/611@ «Об утверждении формы сведений о доходах физических лиц и рекомендаций по ее заполнению, формата сведений о доходах физических лиц в электронном виде, справочников», в свою очередь порядок представления в налоговый орган указанного сообщения – Приказом ФНС России от 16 сентября 2011 года № ММВ-7-3/576@ «Об утверждении Порядка представления в налоговые органы сведений о доходах физических лиц и сообщений о невозможности удержания налога и сумме налога на доходы физических лиц».

Для доходов, полученных работником в натуральной форме (бесплатное питание), работодатели – налоговые агенты перечисляют суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня, следующего за днем фактического удержания исчисленной суммы налога. На это указано в пункте 6 статьи 226 НК РФ.

Кроме того, статьей 230 НК РФ на налоговых агентов возложена обязанность вести учет выплаченных и перечисленных в бюджет сумм налога, в том числе персонально по каждому налогоплательщику, и ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, представлять в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц и суммах начисленных и удержанных налогов по форме 2-НДФЛ (если иное не предусмотрено пунктом 4 статьи 230 НК РФ).

Указанные сведения представляются налоговыми агентами в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи или на электронных носителях. При численности физических лиц, получивших доходы в налоговом периоде, до 10 человек налоговые агенты могут представлять такие сведения на бумажных носителях.

Обратите внимание, что с 1 января 2016 года в НК РФ будут внесены изменения Федеральным законом от 2 мая 2015 года № 113-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в целях повышения ответственности налоговых агентов за несоблюдение требований законодательства о налогах и сборах» (далее – Закон № 113-ФЗ).

В частности, согласно этим изменениям, налоговый агент, руководствуясь пунктом 4 статьи 226 НК РФ, при выплате налогоплательщику дохода в натуральной форме должен будет удержать исчисленную сумму налога из любых доходов, выплаченных им налогоплательщику в денежной форме. При этом удерживаемая сумма налога не должна будет превышать 50% в суммы выплачиваемого дохода в денежной форме.

При невозможности в течение налогового периода удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент будет обязан в срок не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог, о суммах дохода, с которого не удержан налог, и сумме неудержанного налога (пункт 5 статьи 226, подпункт «в» пункта 2 статьи 2, пункт 3 статьи 4 Закона № 113-ФЗ).

На основании пункта 2 статьи 230 НК РФ, обновленного Законом № 113-ФЗ, налоговый агент должен будет помимо документа, содержащего сведения о доходах физических лиц истекшего налогового периода и суммах налога, исчисленного, удержанного и перечисленного в бюджет за этот налоговый период по каждому физическому лицу, представлять в налоговый орган по месту своего учета расчет сумм НДФЛ, исчисленных и удержанных налоговым агентом по форме, форматам и в порядке, которые утверждены федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов. Указанный расчет необходимо будет представлять за первый квартал, полугодие, девять месяцев – не позднее последнего дня месяца, следующего за соответствующим периодом, за год – не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Ссылка на основную публикацию
Adblock
detector