Мсфо № 10 консолидированная финансовая отчетность

МСФО 10 Консолидированная финансовая отчетность

Организация, которая контролирует одну или несколько других организаций (дочерних организаций), именуется материнской организацией. А материнская организация и ее дочерние организации в совокупности – группой. Материнская организация в общем случае должна составлять консолидированную отчетность группы.

Определение принципов представления и подготовки консолидированной финансовой отчетности является целью Международного стандарта финансовой отчетности (IFRS) 10 «Консолидированная финансовая отчетность».

Указанный стандарт введен в действие на территории РФ Приказом Минфина от 28.12.2015 № 217н.

Понятие консолидированной отчетности по МСФО

В соответствии с МСФО консолидированная финансовая отчетность – это финансовая отчетность группы, в которой активы, обязательства, собственный капитал, доход, расходы и денежные потоки материнской организации и ее дочерних организаций представлены как таковые единого субъекта экономической деятельности.

Требования к учету и процедуры консолидации

Консолидация объекта инвестиций (т. е. дочерней организации) начинается с того момента, когда инвестор получает контроль над объектом инвестиций, и прекращается, когда инвестор утрачивает контроль над объектом инвестиций.

Напомним, что в соответствии с МСФО считается, что инвестор контролирует объект инвестиций, если одновременно такой инвестор:

  • обладает полномочиями в отношении объекта инвестиций;
  • подвержен риску изменения доходов от участия в объекте инвестиций, или имеет право на получение таких доходов;
  • имеет возможность использовать свои полномочия в отношении объекта инвестиций для влияния на величину доходов инвестора.

Материнская организация должна составлять консолидированную финансовую отчетность с использованием единой учетной политики для схожих операций и прочих событий при аналогичных обстоятельствах. Если какая-либо дочерняя организация, входящая в группу, использует иную учетную политику, то до проведения консолидации в финансовой отчетности такой дочерней организации необходимо сделать необходимые корректировки, чтобы гарантировать соответствие ее учетной политики единой политике группы.

Также, если дата окончания отчетного периода материнской организации отличается от даты окончания отчетного периода дочерней организации, дочерняя организация должна подготовить дополнительную финансовую информацию по состоянию на ту же дату, что и финансовая отчетность материнской организации.

Консолидация показателей финансовой отчетности материнской и дочерней организации проводится в следующем порядке:

  • производится объединение статей активов, обязательств, собственного капитала, доходов, расходов и денежных потоков материнской организации с аналогичными статьями ее дочерних организаций;
  • производится взаимозачет (исключение) балансовой стоимости инвестиций материнской организации в каждую из дочерних организаций и доли материнской организации в собственном капитале каждой из дочерних организаций;
  • полностью исключаются внутригрупповые активы и обязательства, собственный капитал, доходы, расходы и денежные потоки, относящиеся к операциям между организациями группы.

Важно также учитывать, что неконтролирующие доли участия в консолидированном отчете о финансовом положении указываются в составе собственного капитала отдельно от капитала собственников материнской компании. Напомним, что под неконтролирующей долей участия понимается собственный капитал в дочерней организации, которым материнская организация не владеет ни прямо, ни косвенно. Аналогично, раздельно в консолидированном отчете о финансовых результатах нужно показывать прибыль или убыток и каждый компонент прочего совокупного дохода, который относится на собственников материнской организации и неконтролирующие доли участия.

Консолидированная финансовая отчетность (Consolidated financial statements)

Консолидированная финансовая отчетность (consolidated financial statements) – это отчетность, в которой доходы, расходы, имущество и обязательства материнского предприятия и контролируемых им предприятий представлены как доходы, расходы, имущество и обязательства единого предприятия.

Составление и представление консолидированной финансовой отчетности в РФ регулируется одноименным IFRS 10 и Федеральным законом от 27.07.2010г. №208-ФЗ «О консолидированной финансовой отчетности». В РФ обязаны представлять консолидированную финансовую отчетность кредитные и страховые организации, и иные организации, ценные бумаги которых допущены к организованным торгам путем их включения в котировальный список.

Метод консолидации, подлежащий применению, зависит от степени влияния материнского предприятия:

  • для дочерних предприятий (свыше 50% прав голоса) применяется метод приобретения;
  • для ассоциированных и совместных предприятий (от 20% до 50% прав голоса) – метод долевого участия;
  • для прочих инвестиций, не дающих контроля (менее 20% прав голоса) – порядок отражения в консолидированной финансовой отчетности материнской компании не отличается от порядка их отражения в отдельной финансовой отчетности материнской компании.

Ряд процедур является общим для консолидации методом приобретения и методом долевого участия:

  • отчетность материнского и контролируемого предприятия должны быть составлены на одну и ту же отчетную дату,
  • должна соблюдаться единая учетная политика.

Консолидация методом приобретения (дочерние предприятия)

— показатели отчета о финансовом положении и отчета о совокупном доходе материнского предприятия построчно суммируются с показателями дочернего предприятия (за исключением стоимости инвестиций, акционерного капитала и нераспределенной прибыли), при этом, исключаются все внутригрупповые операции и остатки. Показатели дочернего предприятия суммируются полностью, даже если доля материнского предприятия составляет менее 100%;

— акционерный капитал не суммируется – всегда показывается акционерный капитал только материнского предприятия;

— стоимость инвестиции, отраженная в отчетности материнской компании замещается на ее долю в чистых активах дочернего предприятия. При этом, если стоимость инвестиции превышает долю в чистых активах, отражается гудвил (переплата за дочернюю компанию), если стоимость инвестиции меньше доли в чистых активах –доход от выгодной сделки;

— нераспределенная прибыль группы определяется путем суммирования нераспределенной прибыли материнского предприятия и доли материнского предприятия в нераспределенной прибыли дочернего предприятия, полученной после даты покупки;

— определяется доля неконтролирующих акционеров (т.е. та доля, которая не контролируется материнской компанией прямо или косвенно): в отчете о финансовом положении — доля в чистых активах дочерней компании; в отчете о комплексной прибыли или убытке – доля в чистой прибыли дочерней компании.

Консолидация методом долевого участия (ассоциированные и совместные предприятия)

— отчетность ассоциированных и совместных предприятий не консолидируется на постатейной основе, поскольку материнское предприятие их не контролирует (вместе с тем, материнское предприятие существенно влияет на их значимую деятельность), соответственно, доля неконтролирующих акционеров в чисты активах совместного/ассоциированного предприятия не попадает в консолидированную финансовую отчетность;

— в консолидированном отчете о финансовом положении стоимость инвестиции, отраженная в балансе материнского предприятия, замещается на принадлежащую ему долю в чистых активах ассоциированного/совместного предприятия, при этом, возникает гудвил (переплата за инвестицию) или доход от выгодной сделки (если стоимость доли в чистых активах превышает стоимость инвестиции);

— нераспределенная прибыль группы увеличивается на долю материнского предприятия в нераспределенной прибыли ассоциированного/совместного предприятия, заработанной после даты приобретения;

Читать еще:  Даже если решение о штрафе приостановлено, справку об отсутствии долгов перед бюджетом не получить

— в консолидированном отчете о совокупном доходе дивиденды от ассоциированного/совместного предприятия замещаются на принадлежащую материнскому предприятию часть прибыли ассоциированного/совместного предприятия.

МСФО 10 «Консолидированная финансовая отчетность»

msfo_10_konsolidirovannaya_finansovaya_otchetnost.jpg

Похожие публикации

Приказом Минфина от 28.12.2015 г. № 217н введен в действие международный стандарт финансовой отчетности МСФО 10 (IFRS), которым регламентируется порядок составления консолидированной отчетности по результатам деятельности группы компаний. Подает объединенные финансовые отчеты материнская компания, у которой под контролем находится одна или несколько дочерних организаций.

Что регулирует МСФО 10 «Консолидированная финансовая отчетность»

МСФО 10 обязателен для применения всеми материнскими компаниями, исключение делается для тех фирм, которые в системе контроля являются промежуточным звеном (дочерней компанией) – то есть они контролируют минимум одну организацию, но одновременно подчиняются указаниям третьей компании. В этом случае контролируемое материнское предприятие будет собирать отчетность со своих дочерних структур, после чего формировать сводные данные и передавать их в вышестоящую материнскую организацию.

Инвестирующая сторона получает контроль над деятельностью компании при условии, что инвестор подвержен риску изменения доходов от конкретного объекта инвестирования. Контроль в соответствии с МСФО (IFRS) 10 «Консолидированная финансовая отчетность» считается действительным, если у инвестора имеются полномочия по контролю объекта инвестиций, его решения могут влиять на уровень доходов по объекту инвестиций, но одновременно с этим он принимает на себя риски изменения объемов доходных поступлений.

Консолидированные отчеты формируются материнской компанией по правилам, заложенным в единую учетную политику, которой пользуются и дочерние фирмы. Объединение отчетных показателей осуществляется с даты получения контроля, при утрате такого контроля производится разделение активов и обязательств между материнской и бывшей дочерней структурой с последующей оценкой инвестиций по справедливой стоимости.

МСФО (IFRS) 10 «Консолидированная финансовая отчетность» требует, чтобы материнская компания в отчетности показывала данные по объединенным статьям активов, пассивов и доходно-расходным потокам. При наличии оснований на этапе подготовки сводных данных производится взаимозачет балансовой стоимости инвестиций. Обязательно надо исключить из консолидированной отчетности сведения по внутригрупповым показателям финансовой деятельности. Так, внутригрупповая дебиторская/кредиторская задолженность подлежит взаимозачету, а статьи доходов и расходов суммируют при консолидации построчно, исключая внутригрупповые операции.

ООО «Круг» (материнская компания) полностью контролирует деятельность дочерней фирмы ООО «Квадрат». Материнская компания реализует свою продукцию как третьим лицам, так и ООО «Квадрат», которое продает эти товары конечным потребителям. Допустим, за 2019 год ООО «Круг» отгрузило в пользу ООО «Квадрат» продукции на 2,3 млн. руб., оплата по поставке была осуществлена в сумме 2 млн. руб. — задолженность перед ООО «Круг» составила 300 тыс. руб. Как объединить эти и иные данные для финансовой отчетности по правилам МСФО 10 «Консолидированная финансовая отчетность», показано в таблицах 1-3.

Таблица 1. Консолидированные данные по статьям актива баланса (в тыс. руб.):

МСФО (IFRS) 10 «Консолидированная финансовая отчетность»

Следующий стандарт, содержащий определение принципов представления и подготовки КФО в тех случаях, когда предприятие контролирует одно или несколько других предприятий, — это стандарт IFRS 10 «Консолидированная финансовая отчетность». Предприятие должно применять настоящий стандарт в отношении годовых периодов, начинающихся с 1 января 2013 г. или после этой даты.

Согласно стандарту IFRS 10 консолидированная финансовая отчетность определяется как финансовая отчетность группы, в которой активы, обязательства, капитал, доход, расходы и денежные потоки материнского предприятия и его дочерних предприятий представляются как финансовая отчетность единого хозяйствующего субъекта [1] .

Основное допущение данного стандарта заключается в том, что материнское предприятие, контролирующее дочерние предприятия, должно представлять КФО.

Помимо определений таких общепризнанных понятий, как группа, кон- солидированная финансовая отчетность, неконтролирующая доля, материнское предприятие и дочернее предприятие, стандарт содержит более широкое описание контроля с точки зрения обладания полномочиями в целях управления значимой деятельностью.

Стандарт IFRS 10 «Консолидированная финансовая отчетность» содержит следующие определения.

Группа — материнское предприятие и его дочерние предприятия.

Неконтролирующая доля — капитал в дочернем предприятии, которым материнское предприятие не владеет прямо или косвенно.

Материнское предприятие — предприятие, которое контролирует одно или несколько предприятий.

Дочернее предприятие — предприятие, находящееся под контролем другого предприятия.

Контроль над объектом инвестиций — обладание инвестором контролем над объектом инвестиций, в том случае, если он (инвестор) подвергается рискам, связанным с переменным доходом от участия в объекте инвестиций, или имеет право на получение такого дохода, а также возможность влиять на доход при помощи осуществления своих полномочий.

Лицо, принимающее решения — предприятие, обладающее правом принимать решения, являющееся либо принципалом, либо агентом для других сторон.

Агент — это сторона, привлеченная, прежде всего, с целью осуществления деятельности от имени и в интересах другой стороны (принципала).

Полномочия — права, предоставляющие возможность в настоящий момент времени управлять значимой деятельностью.

Значимая деятельность — деятельность объекта инвестиций, оказывающая значительное влияние на доход объекта инвестиций.

Право отстранения — право лишить лицо, принимающее решения, его полномочий по принятию решений.

В качестве основы для консолидации в стандарте IFRS 10 взят контроль, определяемый в качестве единственной основы для консолидации отчетности. Инвестор при этом должен определить по критериям, закрепленным в стандарте, обладание правом на управление значимой деятельностью.

В стандарте содержатся конкретные указания относительно оценки наличия контроля, имея менее половины прав голоса в объекте инвестиций. Потенциальные права голоса учитываются при наличии контроля только в том случае, если они являются существенными. Существенность определяется путем применения суждения по поводу прав голоса. Основным требованием стандарта IFRS 10, отправной точкой при составлении отчетности является то, что все элементы финансовой отчетности группы, включая денежные потоки, представлены как элементы единого субъекта экономической деятельности.

В п. В86 стандарта IFRS 10 содержится описание процедуры консолидации, которая включает следующие этапы:

  • 1) производится суммирование одноименных строк отчетности;
  • 2) в консолидированном балансе элиминируются инвестиции в дочерние общества и доли материнской организации в собственном капитале материнской компании;
  • 3) добавляются строки неконтролирующей доли, а также гудвилла;
  • 4) взаиморасчеты между членами группы подлежат элиминированию;
  • 5) финансовый результат показывается только тот, который получен при реализации товаров, работ и услуг на сторону, т.е. третьим лицам.
Читать еще:  Составляем приказ об увольнении (форма, бланк, образец)

Чтобы выяснить, является ли инвестор материнской компанией, необходимо определить степень наличия контроля по отношению к объекту инвестиций. Стандарт IFRS 10 содержит указания относительно оценки наличия контроля. В п. 7 стандарта указано, что контроль должен иметь одновременно все три составляющие критерия его оценки у инвестора:

  • • наличие полномочий в отношении объекта инвестиций;
  • • подверженность инвестора риску изменения доходов от принятия участия в данном объекте инвестиций или право на получение таких доходов;
  • • возможность использования полномочий в отношении объекта инвестиций для влияния на величину доходов инвестора.

Первый критерий — наличие полномочий на управление — может включать в себя обладание правом голоса, или потенциальным правом голоса, например опционом, правом на назначение или отстранение руководства и пр. Полномочия в отношении объекта инвестиций определяются двумя важными факторами: управление значимой деятельностью и обладание правом голоса.

Значимой деятельностью является наличие полномочий по выбору и влияние на экономическую политику компании, это может быть:

  • • управление производством, продажей и покупкой товаров и услуг;
  • • управление активами и обязательствами;
  • • влияние на размер доходов и расходов;
  • • ведение инвестиционной политики и пр.

Полномочия в отношении объекта инвестиций определяются из долей участия прав голоса и подразделяются на существенные права и права защиты. Если инвестор обладает существенными правами, то он обладает такими же полномочиями. Такие права, как правило, могут быть исполнены в текущий момент, однако IFRS 10 допускает случаи, когда они могут быть существенными, даже если не могут быть исполнены в текущий момент. Например, инвестору принадлежит опцион, подлежащий исполнению в течение двух недель в том случае, если его финансовое положение стабильно. Существенные права позволяют наложить право вето на изменение условий сделок, позволяют заниматься кадровыми вопросами руководящего персонала и пр.

К факторам оценки существенности прав относятся:

  • • наличие препятствий к исполнению прав, к которым относятся штрафы, нормативно-правовые условия, запрещающие исполнять свои права и пр.;
  • • наличие у инвесторов практической возможности реализовать свои права без согласия других инвесторов.

Полномочия в отношении объекта инвестиций приобретаются в силу прав голоса, обусловленных наличием долевых инструментов, в частности обыкновенных акций объекта инвестиций. Наиболее простым способом наличие контроля проверяется при обладании инвестором более половиной прав голоса. В значительном числе случаев контроль определяется правом голоса, поэтому дальнейшая оценка наличия контроля уже может не потребоваться. Вместе с тем инвестор может обладать полномочиями и при наличии менее половины прав голоса. Инвестор может обладать полномочиями при отсутствии большинства прав голоса, такая ситуация носит название «фактический контроль».

Причины наличия полномочий при отсутствии реального преимущества прав голоса указаны в п. В42 стандарта IFRS 10:

  • • чем больше пакет инвестора с правом голоса по отношению к другим держателям прав голоса, тем больше вероятность обладания существенными правами;
  • • чем больше количество сторон, действующих сообща, тем больше вероятность обладания инвестором существенными правами;
  • • любые дополнительные причины, указывающие на обладание инвестором существенными правами и возможностью управлять значимой деятельностью на нужный момент времени и нр.

Если инвестор обладает потенциальными правами голоса (опционы, форвардные контракты), то учитываться в целях определения контроля будут такие права, которые являются существенными. При оценке существенности потенциальных прав голоса инвестор должен учесть цель и структуру анализируемого инструмента.

Понятие права защиты впервые введены стандартом IFRS 10 в следующей редакции: «Права, цель которых состоит в защите доли участия стороны, обладающей указанными правами, без предоставления такой стороне полномочий в отношении предприятия, с которым связаны такие права» [2] .

К защитительным правам относятся:

  • • право утверждать капитальные затраты объекта инвестиций;
  • • право наложения ареста на активы при невыполнении инвестором условий займа;
  • • право наложения вето между инвестором и связанной или ассоциированной стороной.

Иными словами, к защитительным правам относятся права узкого характера, относящиеся только к области управления своей компании и не влияющие на контроль всей группы.

Вместе с тем в стандарте IFRS 10 содержится описание множества деталей. В частности, в отношении первого критерия наличие полномочий возможно в отсутствие большинства прав голоса (фактический контроль). К примеру, чем больше у инвестора прав голоса но сравнению с другими лицами, тем больше вероятность наличия у него существенных прав, позволяющих управлять значимой деятельностью.

Вторым обязательным критерием обладания инвестором контролем над объектом инвестиций является определение подверженности его риску изменения доходов от принятия участия в данном объекте инвестиций, или имеет ли он права на получение таких доходов. Согласно данному критерию для применения оценки в МСФО вводится такое понятие, как переменный доход. В соответствии с IFRS 10 переменный доход не является фиксированным и может меняться в зависимости от результатов деятельности объекта инвестиций. Он может принимать либо положительное, либо отрицательное значение, а также быть и положительным, и отрицательным. Инвестор оценивает, являются ли доходы от объекта инвестиций переменными. Некоторые фиксированные платежи также могут быть отнесены к переменным, к примеру, к ним относятся процентные платежи, поскольку они влекут за собой кредитный риск. К переменному доходу инвестора относятся:

  • • дивиденды;
  • • риск убытка от кредитной поддержки;
  • • доход, недоступный для иных держателей долей участия.

Наличие возможности изменения доходов от участия в объекте инвестиций может быть признаком наличия у инвестора полномочий: чем больше возможности изменения отдачи от инвестиции, тем больше у инвестора стимулов получить права, обеспечивающие ему полномочия.

Третьим обязательным критерием обладания инвестором контроля над объектом инвестиций является возможность использования полномочий в отношении объекта инвестиций для влияния на величину доходов инвестора. Для оценки данного критерия в стандарте вводятся понятия «принципал — агент». В п. В58 стандарта указывается, что агент — это сторона, привлеченная прежде всего с целью осуществления деятельности от имени и в интересах другой стороны — принципала. Исходя из этого, агент не контролирует объект инвестиций при осуществлении им своих полномочий по принятию решений. Агент не контролирует объект инвестиций, если он исполняет права на принятие решений, которые ему делегированы. Инвестор, обладающий правами принятия решений, должен определить, является он принципалом или агентом. Агент может быть не связан с принципалом договорными отношениями. Термин «агент де-факто» применяется в отношении тех агентов, которые действуют от имени принципала при отсутствии договорных отношений. Например, сторона может выступать в качестве агента де-факто, если инвесторы являются связанными сторонами.

Читать еще:  Перевод денег с «бизнес-счета» ип на личный: платить ли ндфл?

Формирование консолидированной финансовой отчетности согласно требованиям стандарта IFRS 10 будет осуществляться при наличии у инвестора контроля объекта инвестиций, оценка которого будет произведена при одновременном соблюдении критериев, указанных в и. 7 IFRS 10. В случае, если хотя бы один из критериев не соблюдается, инвестор будет осуществлять учет доли участия по методу долевого участия как совместно контролируемых компаний либо как ассоциированных компаний.

При консолидации финансовых результатов полученный от реализации товаров, работ и услуг одного общества группы другому обществу этой же группы финансовый результат (прибыль или убыток) в течение отчетного периода в консолидированном отчете о совокупном доходе взаимоисключается. В том случае, если финансовый результат образовался от реализации вне группы, он при консолидации суммируется. Иными словами, в консолидированном отчете о совокупном доходе показывается финансовый результат от реализации товаров, работ и услуг третьим лицам.

Из положения по отражению в консолидированном финансовом отчете (КФО) о совокупном доходе финансовых результатов следует, что проще идти по пути не исключения (элиминирования) финансовых результатов, полученных от реализации членов группы друг другу, а включения в консолидированный отчет о совокупном доходе только тех финансовых результатов, которые образовались от реализации третьим лицам. Доходы и расходы дочернего предприятия включаются в КФО с даты приобретения и основываются на стоимости активов и обязательств, признанных в КФО материнского предприятия на дату приобретения. К примеру, признанные амортизационные расходы, должны основываться на справедливой стоимости соответствующих амортизируемых активов, признанных в КФО на дату приобретения. Доходы и расходы дочернего предприятия включаются в КФО до даты, на которую материнское предприятие прекращает контролировать дочернее предприятие.

Рассмотрим подобную ситуацию на примере.

Компания Regulation Capital в отчетном году приобрела 100% акций дочернего общества Regulation. В отчетном году дочернее общество реализовало материнскому обществу продукцию па сумму 450 тыс. долл., затраты па производство и реализацию этой продукции составили 300 тыс. долл. Затраты материнской компании на приобретение указанной продукции также составили 450 тыс. долл. Материнская компания полностью реализовала данную продукцию третьим лицам за 750 тыс. долл.

В табл. 5.2, 5.3, 5.4 представлены выписки из отчетов о совокупном доходе дочернего и материнского обществ, а также из консолидированного отчета о совокупном доходе по состоянию на 31 декабря отчетного года.

Выписка из отчета о совокупном доходе материнской компании Regulation Capital но состоянию на 31 декабря отчетного года, тыс. долл.

МСФО (IFRS) 10 «Консолидированная финансовая отчетность»

Согласно МСФО (IFRS) 10 единственным необходимым и достаточным условием консолидации является наличие контроля. Это изменение призвано устранить разногласия между предыдущей версией МСФО (IAS) 27, в котором использовалась концепция контроля, и ПКР (SIC) 12, в котором акцент делался на рисках и выгодах. Так, МСФО (IFRS) 10 заменяет часть МСФО (IAS) 27 «Консолидированная и отдельная финансовая отчетность», касающуюся консолидированной финансовой отчетности, а также ПКР (SIC) «Консолидация — предприятия специального назначения».

Для предприятий, применяющих МСФО (IFRS) 10 впервые, предписан ряд переходных положений. В частности, предприятия должны провести оценку контроля по МСФО (IFRS) 10 на начало отчетного года, в котором МСФО (IFRS) 10 применяется впервые. Например, если предприятие впервые применяет МСФО (IFRS) 10 при подготовке консолидированной финансовой отчетности за 2013 год, датой первоначального применения будет 1 января 2013 года.

МСФО (IFRS) 10 дает более подробное определение контроля, устраняющее ряд недостатков определения из предыдущей версии МСФО (IAS) 27. Определение контроля по МСФО (IFRS) 10 включает следующие три элемента:

1. права/риски по переменным результатам деятельности объекта инвестирования;
2. властные полномочия в отношении объекта инвестирования;
3. возможность использовать властные полномочия для влияния на доходность инвестиции для инвестора.

Инвестор контролирует объект инвестиций только при наличии всех 3-х элементов.

Новое определение контроля и подробное руководство по его применению в МСФО (IFRS) 10 могут существенно повлиять на финансовую отчетность:

— ранее неконсолидируемые объекты инвестиций (например, зависимые предприятия) могут начать консолидироваться; и
— ранее консолидируемые объекты инвестиций могут перестать консолидироваться.

Требуемые корректировки

Сценарий 1. Ранее не консолидированные объекты инвестиций начали консолидироваться.

1.1 Определить дату получения контроля согласно МСФО (IFRS) 10 и применить МСФО (IFRS) 3, как если бы объект инвестиций консолидировался с этой даты (учесть приобретения дочерних
предприятий по МСФО (IFRS) 3);

1.2 Если контроль получен до начала непосредственно предшествующего периода1 (т.е. до 1 января 2012 года по отчетности за 2013 год), скорректировать собственный капитал
на начало непосредственно предшествующего периода на разницу между:
а) вновь рассчитанной суммой активов, обязательств и неконтролирующих долей владения объекта инвестиций; и
б) предыдущей балансовой стоимостью доли владения инвестора в объекте инвестиций;

1.3 Ретроспективно скорректировать показатели за непосредственно предшествующий период (т.е. за 2012 год по отчетности за 2013 год).

Сценарий 2. Ранее консолидируемые объекты инвестиций перестали консолидироваться

2.1 Оценить долю участия в объекте инвестиций, если бы для учета инвестиций применялся МСФО (IFRS) 10 (при отсутствии контроля); и

2.2 Ретроспективно скорректировать показатели за год, непосредственно предшествующий дате первого применения и, если необходимо, скорректировать собственный капитал на начало непосредственно предшествующего периода.

МСФО (IFRS) 10 содержит подробное руководство по решению сложных ряда вопросов, например таких, как:

— Контроль при отсутствии большинства прав голоса. Например, когда инвестор владеет 45% долей в объекте инвестиций, акции которого котируются на организованном рынке, возникает вопрос о де-факто контроле. МСФО (IFRS) 10 не устанавливает жестких правил, но приводит ряд примеров наличия контроля в определенных сценариях;

— Контроль менеджера-управляющего. Например, управляющий фондом наделен правом по своему усмотрению принимать решения по ключевой деятельности фонда. Для ответа на вопрос о контроле МСФО 10 требует проанализировать, действует ли управляющий в качестве принципала или агента. Если управляющий действует как принципал фонда, он его консолидирует. И наоборот, когда управляющий выступает агентом учредителей фонда, то он не консолидирует фонд.

Ссылка на основную публикацию
Adblock
detector