На какую дату признавать расходами налоги?

Дата оказания услуг в целях налогообложения прибыли и бухгалтерского учета

В налоговом учете доход от оказанных вами услуг при методе начисления вы должны признавать на дату акта об оказании услуг. Если вы оказываете длящиеся услуги, которые переходят из одного отчетного (налогового) периода в другой, то доходы нужно распределять по периодам. При кассовом методе доходы от услуг признаются на день оплаты. Расходы по услугам, которые оказаны вам, при методе начисления признаются в зависимости от того, к прямым или косвенным расходам они у вас относятся, а также в зависимости от характера расходов: материальные, прочие, внереализационные. При кассовом методе расходы признаются на дату их оплаты. При этом в некоторых случаях нужно также учитывать, прямой это расход или косвенный. В бухгалтерском учете доходы от оказания услуг признают на дату, когда услуги по договору полностью оказаны. Если услуги носят длящийся характер, то доход может признаваться способом «по мере готовности». Расходы в виде стоимости оказанных вам услуг признавайте на дату подписания акта об оказании услуг или иного первичного документа.

Какая дата является датой оказания услуг для признания доходов в налоговом учете

При методе начисления доход от оказания услуг по общему правилу признается на дату оформления акта оказания услуги.

Так, из п. 1 ст. 39, п. 3 ст. 271 НК РФ следует, что при методе начисления доход от оказания услуги признается на дату фактического оказания этой услуги. При этом доход признается в том периоде, в котором оказание услуги оформлено документами (Письмо Минфина России от 17.02.2017 N 03-03-06/1/9283).

Чтобы не возникало проблем с датой признания дохода, лучше, чтобы дата фактического оказания услуги и дата акта оказания услуг совпадали.

Например, если договором аренды предусмотрено, что акт оказания услуг составляется за каждый месяц, то по услугам за январь этот акт лучше составить 31 января, а не в феврале и так далее.

Бывают услуги, которые оказываются не в течение одного налогового периода, а в течение нескольких, и при этом поэтапной сдачи услуг не предусмотрено.

В этом случае доходы от оказания услуг нельзя признавать целиком после фактического оказания услуги и подписания акта. Эти доходы нужно распределять (п. 2 ст. 271 НК РФ).

Доходы вы распределяете самостоятельно в соответствии с принципом формирования расходов по указанным услугам (п. 2 ст. 271 НК РФ).

Доходы можно распределить (Письмо Минфина России от 12.07.2016 N 03-03-06/1/40699):

  • равномерно. Для этого, например, нужно разделить доходы на количество отчетных периодов, в которых действует договор;
  • пропорционально затратам на исполнение услуг. Для этого нужно составить смету расходов на выполнение услуги.

Возможно и такое, что договором вообще не предусматривается передача услуг по акту и при этом нет длительного производственного цикла. Например, когда вам поступает оплата по лицензионному договору.

В этом случае такие доходы также нужно равномерно распределить, например, по кварталам, если вы сдаете декларацию по налогу ежеквартально (п. 2 ст. 271 НК РФ).

При кассовом методе доход учитывается в момент получения оплаты за оказанные услуги. Аванс тоже нужно учесть в момент его перечисления заказчиком, хоть услуга еще и не оказана (п. 2 ст. 273, пп. 1 п. 1 ст. 251 НК РФ).

Какая дата является датой оказания услуг для признания доходов в бухучете

В бухгалтерском учете выручку от оказания услуг признают при одновременном выполнении следующих условий (п. 12 ПБУ 9/99 «Доходы организации»):

  • право на получение этой выручки вытекает из конкретного договора;
  • сумма выручки может быть определена;
  • имеется уверенность в том, что в результате оказания услуг произойдет увеличение экономических выгод организации;
  • услуги оказаны;
  • расходы, связанные с оказанием услуг, могут быть определены.

Следовательно, доход от оказания услуг признают на дату, когда услуги оказаны.

Факт оказания услуг оформляют первичным документом, содержащим обязательные реквизиты (ч. 1, 2 ст. 9 Закона о бухгалтерском учете). В качестве такого документа, как правило, используют акт об оказании услуг.

Если услуги носят длящийся характер (имеют длительный цикл их оказания) и есть возможность определить их готовность, то выручку можно признавать по мере готовности услуг (п. 13 ПБУ 9/99). Например, по договору на оказание услуг по обучению, заключенному на год, выручку можно признавать на последнее число каждого месяца исходя из количества учебных часов в этом месяце.

В некоторых случаях организация обязана признавать выручку от оказания услуг по мере готовности — это касается услуг, связанных со строительством (п. п. 2, 17 ПБУ 2/2008 «Учет договоров строительного подряда»).

Способ определения готовности услуг необходимо закрепить в учетной политике (пп. «б» п. 17 ПБУ 9/99).

Если выручка признается по мере готовности услуг, то признание дохода оформляют, как правило, бухгалтерской справкой-расчетом.

На какую дату списываются в расходы затраты на услуги в налоговом учете

При методе начисления момент признания расходов по полученным вашей организацией услугам в первую очередь зависит от того, к каким расходам эта услуга относится — прямым или косвенным.

Прямые расходы по общему правилу признаются в периоде реализации товаров (работ, услуг), в стоимости которых эти расходы учтены (п. 2 ст. 318, ст. 320 НК РФ). Но если вы сами занимаетесь оказанием услуг, то прямые расходы можно списывать в текущем периоде, не дожидаясь реализации (п. 2 ст. 318 НК РФ).

Косвенные расходы учитываются в том отчетном или налоговом периоде, в котором были осуществлены (п. 2 ст. 318, ст. 320 НК РФ).

Дата признания расходов по полученным услугам зависит еще и от того, к какому виду расходов эти услуги относятся.

Услуги, которые относятся к материальным расходам, признаются на дату подписания акта оказания услуг (п. 2 ст. 272 НК РФ).

Услуги, которые относятся к прочим расходам, — на дату расчетов по договору, на дату предъявления акта об оказании услуг или на последний день отчетного (налогового) периода (пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ).

Точно так же определяется дата признания расходов по услугам, которые относятся к внереализационным расходам (пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ).

Под датой предъявления акта об оказании услуг следует понимать дату составления этого акта (Письмо Минфина России от 03.11.2015 N 03-03-06/1/63478).

При кассовом методе расходы признаются на дату их оплаты (п. 3 ст. 273 НК РФ).

При этом торговые организации также должны признавать эти расходы с учетом распределения на прямые и косвенные (ст. 320 НК РФ).

В каких случаях дата акта оказания услуг является датой признания расходов в налоговом учете

Расходы на услуги можно признавать на дату акта оказания услуг при применении метода начисления. Это касается услуг, как связанных с производством и реализацией, так и тех, которые относятся к внереализационным расходам.

Если услуга связана с производством и реализацией, то признать ее в расходах на дату акта можно при одновременном соблюдении таких условий:

  • она является косвенным расходом либо прямым расходом, но только тем, который вы имеете право списывать в текущем периоде;
  • она относится к материальным или прочим расходам.

Основание: п. 2, пп. 3 п. 7 ст. 272, п. 2 ст. 318, ст. 320 НК РФ, Письмо Минфина России от 03.11.2015 N 03-03-06/1/63478).

Какая дата является датой оказания услуг для признания расходов в бухучете

В бухгалтерском учете затраты на оказанные услуги, как правило, признают в составе расходов по обычным видам деятельности на дату подписания акта об оказании услуг или иного первичного документа исполнителя (п. п. 5, 16 ПБУ 10/99 «Расходы организации»).

Если договор заключен на оказание услуг длящегося характера с фиксированной ежемесячной стоимостью (например, на услуги связи или образовательные услуги) и в нем отсутствует условие о ежемесячном составлении акта, то расходы по такому договору можно признавать на последнее число каждого месяца в течение срока действия договора в сумме, равной величине оплаты за месяц (п. 16 ПБУ 10/99). Для признания таких расходов ежемесячно составляйте бухгалтерскую справку, содержащую обязательные реквизиты (ч. 1 ст. 9 Закона о бухгалтерском учете).

Если оказанные услуги связаны с приобретением основных средств, товаров, материалов и пр., то стоимость услуг в расходах не признают, а включают ее в стоимость этих активов (п. 8 ПБУ 6/01 «Учет основных средств», п. 6 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов»).

Читать еще:  Отказывать в перечислении зарплаты в выбранный работником банк станет опаснее

Расходы в виде стоимости услуг, включенных в состав расходов по обычным видам деятельности, формируют себестоимость продукции, работ и услуг в порядке, установленном организацией (п. 9 ПБУ 10/99). Себестоимость проданных продукции, работ и услуг списывают в себестоимость продаж. Коммерческие и управленческие расходы можно включить в себестоимость продаж полностью в отчетном периоде их признания (п. 9 ПБУ 10/99, Инструкция по применению Плана счетов).

Рекомендуем:

Не нашли ответа на свой вопрос?

Узнайте, как решить

именно Вашу проблему — обращайтесь в форму онлайн-консультанта . Или позвоните нам по телефонам:
Санкт-Петербург +7 812 467-31-19
Москва +7 499 938-55-47
Федеральный номер 8 800 511-38-53

НА КАКУЮ ДАТУ ПРИЗНАВАТЬ В РАСХОДАХ ПРОЦЕНТЫ

ПО ДОЛГОВЫМ ОБЯЗАТЕЛЬСТВАМ

ДЛЯ ЦЕЛЕЙ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРИБЫЛИ

Момент признания расходов в виде процентов по долговым обязательствам для целей налога на прибыль зависит от того, какой метод учета доходов и расходов вы применяете.

Так, налогоплательщик, применяющий кассовый метод, учитывает свои расходы после их фактической оплаты (п. 3 ст. 273 НК РФ). Соответственно, расходы по выплате процентов по долговым обязательствам учитываются на дату их выплаты (см. также Письмо УФНС России по г. Москве от 10.10.2006 N 20-12/89146).

При методе начисления по общему правилу расходы признаются в том периоде, к которому они относятся, независимо от даты их оплаты (п. 1 ст. 272 НК РФ). В свою очередь, расходы в виде процентов по долговым обязательствам относятся к периоду пользования заемными средствами (абз. 2 пп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ).

При этом для налогоплательщиков, применяющих метод начисления, установлены специальные правила учета процентов по долговым обязательствам. Они закреплены в п. 8 ст. 272 НК РФ.

По общему правилу проценты по долговому обязательству, которое возникло из договора сроком действия более одного отчетного периода, признаются в расходах на конец каждого месяца соответствующего отчетного (налогового) периода независимо от даты (сроков) таких выплат, предусмотренных договором (п. 8 ст. 272 НК РФ).

Отметим, что проценты по договорам займа (иным аналогичным договорам), исполнение обязательств по которым зависит от стоимости (или иного значения) базового актива с начислением в период действия договора фиксированной процентной ставки, учитываются в расходах в особом порядке (п. 8 ст. 272 НК РФ).

При прекращении действия договора (погашении долгового обязательства) в течение календарного месяца они включаются в расходы на дату прекращения действия договора (погашения долгового обязательства) (абз. 3 п. 8 ст. 272 НК РФ).

История вопроса на случай налоговой проверки

До внесения в Налоговый кодекс РФ изменений, предусмотренных Федеральным законом от 28.12.2013 N 420-ФЗ, такие расходы учитывались в целях налога на прибыль ежемесячно (абз. 1 п. 8 ст. 272 НК РФ). Если же прекращение действия договора (погашение долгового обязательства) происходило до истечения отчетного периода, проценты включались в расходы на дату прекращения действия договора (погашения долгового обязательства) (абз. 2 п. 8 ст. 272 НК РФ). В то же время вопрос о том, в каких именно периодах (в периодах пользования заемными средствами или в периоды, в которые согласно договору предусмотрена уплата процентов) возникали основания для признания процентных расходов, решался неоднозначно.

Так, по мнению контролирующих органов и некоторых судов, проценты по договорам сроком действия более одного отчетного периода при методе начисления следовало принимать в уменьшение прибыли равномерно независимо от срока их уплаты (Письма Минфина России от 26.03.2014 N 03-03-РЗ/13369, от 24.07.2013 N 03-03-06/1/29175, от 23.07.2013 N 03-03-06/2/28977, от 11.03.2013 N 03-03-06/1/7136, от 28.02.2013 N 03-03-06/1/5969, от 26.02.2013 N 03-03-06/1/5481, от 26.02.2013 N 03-03-06/1/5479, от 21.01.2013 N 03-03-06/1/16, от 25.09.2012 N 03-03-06/1/500, от 17.09.2012 N 03-03-06/2/108, от 21.10.2011 N 03-03-06/1/684, от 26.08.2011 N 03-03-06/1/523, от 03.02.2011 N 03-03-06/1/57, от 21.07.2010 N 03-03-06/1/475, от 04.06.2010 N 03-03-05/123 (направлено для доведения до сведения нижестоящих органов и налогоплательщиков Письмом ФНС России от 16.06.2010 N ШС-37-3/4248@), ФНС России от 24.05.2013 N СА-4-9/9466, УФНС России по г. Москве от 20.04.2010 N 16-15/041896@, Постановления ФАС Московского округа от 14.04.2010 N КА-А40/3376-10, ФАС Северо-Западного округа от 31.07.2008 N А42-7376/2007).

Более того, в отдельных письмах финансовое ведомство поясняло, что ежемесячный учет процентов в расходах в течение срока действия договора правомерен и в том случае, когда в соответствии с его условиями проценты выплачиваются после возврата заемных средств (Письма Минфина России от 15.06.2011 N 03-03-06/1/345, от 23.12.2010 N 03-03-06/1/802, от 01.04.2010 N 03-03-06/2/62, от 25.03.2010 N 03-03-06/1/179). Таким образом, разъяснения чиновников, основанные на прежней редакции п. 8 ст. 272 НК РФ, соответствуют внесенным с 1 января 2014 г. в абз. 1 п. 8 ст. 272 НК РФ изменениям.

Например, 16 января 2013 г. организация «Альфа», применяющая метод начисления, взяла заем в размере 1 000 000 руб. По условиям договора проценты начисляются за весь период пользования займом и выплачиваются начиная с 1 января 2014 г., а заем подлежит возврату 27 декабря 2013 г. Организация учтет всю сумму процентов в расходах 2013 г., равномерно отражая их на последнее число каждого месяца с января по ноябрь и на 27 декабря (п. 8 ст. 272 НК РФ).

Однако Высший Арбитражный Суд РФ высказал иное мнение. Так, в ситуации, когда по условиям договора проценты должны были уплачиваться только после погашения основного долга, высшие арбитры пришли к выводу о том, что такие расходы не могут возникнуть ранее срока, установленного договором займа (Постановление Президиума ВАС РФ от 24.11.2009 N 11200/09 (этим Постановлением оставлено в силе Постановление ФАС Московского округа от 22.07.2009 N КА-А40/5982-09)).

У арбитражных судов в отличие от контролирующих органов единого мнения по данному вопросу не было.

Так, некоторые суды при принятии решений исходили из того, что выводы указанного Постановления применимы только к аналогичным ситуациям, когда уплата процентов предусмотрена договором после возврата основного долга (Постановления Президиума ВАС РФ от 07.06.2011 N 17586/10, ФАС Северо-Западного округа от 18.02.2013 N А42-1959/2012, от 18.01.2013 N А42-2049/2012, ФАС Западно-Сибирского округа от 31.01.2012 N А27-6262/2011 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 20.04.2012 N ВАС-4621/12)).

Другие судьи применяли правовую позицию, изложенную в Постановлении Президиума ВАС РФ от 24.11.2009 N 11200/09, и в тех случаях, когда по условиям долгового обязательства проценты начислялись за весь период пользования заемными средствами (Постановления ФАС Московского округа от 05.07.2012 N А41-20293/11 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 01.10.2012 N ВАС-10178/12), от 21.05.2012 N А41-20291/11 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 01.10.2012 N ВАС-10179/12), ФАС Северо-Западного округа от 13.09.2011 N А44-331/2011).

Отметим, что ФНС России в Письме от 17.03.2010 N 3-2-06/22 заявила о своем несогласии с позицией ВАС РФ. Налоговое ведомство указало, что проценты нужно учитывать именно за период пользования заемными средствами независимо от даты их фактической уплаты и условий договора. А учет процентов после возврата основного долга не соответствует порядку признания расходов при методе начисления.

Позиция ФНС России представляется нам более обоснованной. По нашему мнению, расходы в виде процентов следует учитывать для целей налога на прибыль в периоде пользования заемными средствами. Ведь расходы в виде процентов по долговым обязательствам относятся к периоду пользования заемными средствами, а потому и прибыль они должны уменьшать именно в этом периоде (абз. 2 пп. 2 п. 1 ст. 265, п. п. 1, 8 ст. 272 НК РФ).

Дата добавления: 2018-09-22 ; просмотров: 52 ; ЗАКАЗАТЬ РАБОТУ

Дата признания расходов по документам, выставленным через ЭДО

При налоговом учете расходов производственного характера датой осуществления услуг (работ) признается дата подписания акта их приемки-передачи. Датой внереализационных и прочих расходов признается дата расчетов или дата предъявления документов, служащих основанием для расчетов, либо последнее число отчетного (налогового) периода.

Эти общие правила применяются к “бумажному” документообороту. Разъяснены некоторые специфические моменты налогового учета расходов при электронном документообороте, а именно – на какую из дат, содержащихся в электронном первичном документе, следует признавать расходы.

Порядок учета расходов по налогу на прибыль при применении метода начисления установлен статьей 272 НК РФ. Отдельных правил признания затрат, подтверждаемых электронными первичными документами, закон не устанавливает.

Расходы, которые уменьшают базу по прибыли

Среди расходов, которые формируют налоговую базу по прибыли конкретной фирмы, имеется две группы расходов:

  • расходы, связанные с производством и реализацией продукции, товаров, работ или услуг;
  • внереализационные расходы.
Читать еще:  Образец претензии по договору аренды нежилого помещения

Расходы, связанные с производством и реализацией, в свою очередь делят:

  • на материальные затраты;
  • затраты на оплату труда;
  • суммы начисленной амортизации;
  • прочие расходы.

Обоснование расходов

На тот или иной вид расходов фирмы должны быть документы, которые их подтверждают. Если в затраты включена стоимость материалов – это накладные на оприходование, договор купли-продажи (если он был заключен в письменной форме), счета-фактуры. Если в расходы включены те или иные услуги производственного характера – это договор и акт их сдачи-приемки. По командировочным расходам это проездные документы, приказ о направлении в командировку и т. д.

Перечень расходов по производству и реализации, который дан в Налоговом кодексе РФ, не является закрытым.

Уменьшать прибыль фирмы могут и те расходы, которых в нем нет. Главное, чтобы затраты были документально подтверждены и экономически обоснованы, то есть связаны с получением дохода (п. 1 ст. 252 НК РФ).

Экономически оправданными затратами можно считать прежде всего те, без которых невозможно выполнение того или иного договора. Как сказано в статье 432 ГК РФ, существенными являются:

  • условия о предмете договора (например, выполнение работы, купля-продажа имущества или сдача его в аренду и т. д.);
  • условия, которые поименованы в законе как необходимые для договора того или иного вида (например, перечень существенных условий договора страхования приведен в статье 942 ГК РФ, доверительного управления имуществом – в ст. 1016 ГК РФ и т. д.);
  • другие условия, которые стороны договора считают для себя существенными.

Таким образом, если ваша фирма договорилась оплатить те или иные расходы и это условие является по договору существенным, то они считаются экономически оправданными. Следовательно, данные расходы уменьшают налогооблагаемую прибыль.

Существенными могут быть и другие условия, которые указаны в договоре.

Главное – должны соблюдаться условия:

  • договор, который заключила фирма, связан с получением выручки;
  • расходы по договору, в рамках которого оплачиваются те или иные затраты, уменьшают налогооблагаемую прибыль, то есть соответствуют перечню расходов из НК РФ.

Расходы и первичка

Расходы – это обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком (п. 1 ст. 252 НК РФ). Под документально подтвержденными расходами в целях налогообложения прибыли организаций понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ.

Оформлению первичным учетным документом подлежит каждый факт хозяйственной жизни организации (п. 1 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ “О бухгалтерском учете”, далее – Закон № 402-ФЗ).

Факт хозяйственной жизни означает сделку, событие, операцию, которые оказывают (или способны оказать влияние) на финансовое положение, финансовый результат, движение денежных средств компании (п. 8 ст. 3 Закона № 402-ФЗ). При этом первичный учетный документ должен быть составлен при совершении факта хозяйственной жизни, а если это не представляется возможным – непосредственно после его окончания. Лицо, ответственное за оформление факта хозяйственной жизни, обеспечивает своевременную передачу первичных учетных документов для регистрации содержащихся в них данных в регистрах бухгалтерского учета, а также достоверность этих данных (п. 3 ст. 9 Закона № 402-ФЗ).

Обязательные реквизиты

Закон № 402-ФЗ не требует обязательно применять унифицированные формы первичной учетной документации, утвержденные Госкомстатом РФ. Используемые в организации формы первичных учетных документов утверждает ее руководитель (часть 4 ст. 9 Закона № 402-ФЗ). Но все они должны содержать обязательные реквизиты:

  • наименование документа;
  • дату составления документа;
  • наименование экономического субъекта, составившего документ;
  • содержание факта хозяйственной жизни;
  • величину натурального и (или) денежного измерения факта хозяйственной жизни с указанием единиц измерения;
  • наименование должности лица, совершившего сделку и ответственного за правильность ее оформления;
  • подписи этих лиц с указанием их фамилий и инициалов либо иных реквизитов, необходимых для идентификации этих лиц (расшифровка подписей на первичных учетных документах).

Пунктом 5 статьи 9 Закона № 402-ФЗ установлено, что первичный учетный документ составляется на бумажном носителе и (или) в виде электронного документа, подписанного электронной подписью.

Если учетной политикой компании предусмотрено, что в качестве первичных документов применяются унифицированные формы, но для какого-то факта хозяйственной жизни бланк не предусмотрен, фирма может разработать его самостоятельно.

Когда электронный документ приравнивается к бумажному

Первичный учетный документ, составленный в электронном виде, соответствующий по составу показателей требованиям Закона № 402-ФЗ, может являться основанием для формирования данных налогового учета. Кроме того, первичные учетные документы в электронном виде могут подтверждать доходы и расходы для целей налогообложения в случаях, когда информация в электронной форме, подписанная электронной подписью, по правилам Федерального закона от 06.04.11 № 63-ФЗ “Об электронной подписи” (далее – Закон № 63-ФЗ) признается электронным документом, равнозначным документу на бумажном носителе, подписанному собственноручной подписью. Об этом предупреждала ФНС РФ в письме от 06.02.2014 № ГД-4-3/1984@.

Компаниям, которые хотят использовать электронный документооборот в “первичке”, налоговые контролеры рекомендуют применять утвержденные ими форматы акта приемки-сдачи работ (услуг) и товарной накладной ТОРГ-12.

Таким образом, если первичный учетный документ соответствует требованиям Закона № 402-ФЗ, а также подписан электронной подписью с соблюдением требований Закона № 63-ФЗ, то он может являться основанием для формирования данных налогового учета, а также подтверждать доходы и расходы компании в целях обложения налогом на прибыль.

Дата признания расхода

Порядок признания расходов в целях расчета налога на прибыль при методе начисления на основании электронного документа такой же, как и при оформлении документа на бумаге. Расходы, принимаемые в целях исчисления налога на прибыль, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты (п. 1 ст. 272 НК РФ).

Датой признания расходов при электронном документообороте должна признаваться дата составления электронного документа, подтверждающего затраты.

При налоговом учете расходов датой осуществления услуг (работ) производственного характера признается дата подписания акта их приемки-передачи (п. 2 ст. 272 НК РФ).

Однако при ЭДО может сложиться неоднозначная ситуация с датами.

Например, фирма подписывает с заказчиками акты сдачи-приемки выполненных работ в системе для обмена юридически значимыми документами. Дата передачи работ в актах соответствует дате составления актов. По условиям договора заказчик может принимать работы в течение нескольких дней с момента получения акта и только после этого подписывать акт электронной подписью. Возникает ситуация, когда дата составления акта относится к одному отчетному (налоговому) периоду, а дата фактического подписания документа заказчиком – к следующему периоду. ФНС разъяснила, что в подобных случаях датой признания расходов должна признаваться именно дата составления электронного документа.

Что касается внереализационных расходов, то их датой признается дата расчетов или дата предъявления документов, служащих основанием для расчетов, либо последнее число отчетного (налогового) периода (п. 7 ст. 272 НК РФ). Налоговики в комментируемом письме отметили, что под датой предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов, также следует понимать дату их составления.

Но возник следующий вопрос: какую из дат, содержащихся в электронном первичном документе, считать датой его составления?

Ответили налоговики так.

Например, формат УПД содержит даты:

  • составления счета-фактуры (“Дата СЧФ”);
  • отгрузки товаров (передачи результатов работ), передачи имущественных прав (предъявления оказанных услуг) (“ДатаПер”);
  • передачи вещи, изготовленной по договору подряда (“ДатаПерВещ”);
  • принятия товаров (результатов выполненных работ), имущественных прав (подтверждения факта оказания услуг) (“ДатаПрин”).

Так вот, датой подписания документа является та дата, когда фактически был подписан документ, независимо от того, совпадает ли она с каким-либо из перечисленных реквизитов.

А период оказания услуг исполнитель может указать в элементе “Наименование товара (описание выполненных работ, оказанных услуг), имущественных прав” (НаимТов) или “Наименование работ (услуг)” (НаимРабот). Кстати, в новом формате УПД (утв. приказом ФНС РФ от 19.12.2018 № ММВ-7-15/820@) для автоматизированной обработки такой информации выделены отдельные элементы (ДатаНач; ДатаОкон).

Заметим, что это не что иное, как “содержание факта хозяйственной жизни”. Именно здесь содержится информация о том, кто, кому, на каком основании, в каком объеме, когда и что сделал. Если дата составления документа и дата самого факта хозяйственной жизни не совпадают, то в части документа, описывающей факт хозяйственной жизни, должна быть четко прописана дата свершения хозяйственной операции (дата приема груза, принятия работ или услуг и др.).

Читать еще:  Регистрацию фирм и ип через интернет сделали бесплатной

Эксперт “НА” С.М. Львовский

Практическая энциклопедия бухгалтера

Все изменения 2019 года уже внесены в бератор экспертами. В ответе на любой вопрос у вас есть всё необходимое: точный алгоритм действий, актуальные примеры из реальной бухгалтерской практики, проводки и образцы заполнения документов.

Уточнено, на какую дату признать неустойку за нарушение договорных обязательств в доходах (расходах)

Налоговые органы нередко расширительно толкуют нормы Налогового кодекса РФ, связанные со штрафными санкциями по хозяйственным договорам, и пытаются на этом основании доначислить налог на прибыль. Минфин России разъяснил порядок учета и уточнил даты признания соответствующих доходов и расходов. (ПИСЬМО МИНИСТЕРСТВА ФИНАНСОВ РФ от 25.04.13 № 03-03-06/1/14557)

Правила учета одинаковы

Неустойкой (штрафом, пенями) признается определенная законом или договором денежная сумма, которую должник обязан уплатить кредитору в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения обязательства, в частности при просрочке исполне­ния (п. 1 ст. 330 Гражданского кодекса РФ).

Статьей 331 ГК РФ предусмот­рено, что соглашение о неустойке должно быть совершено в письменной форме независимо от формы основного обязательства.

В налоговом учете такие суммы включаются во внереализационные доходы либо во внереализационные расходы (п. 3 ст. 250, подп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ). У получателя средств возникает доход, у винов­­­ной стороны, уплачивающей санкции, со­­ответст­венно расход в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных или долговых обя­зательств, а также расходы на возмещение причиненного ущерба.

В комментируемом письме уточнено, что датой получения (осуществления) указанных доходов (расходов) будет дата признания должником сумм штрафов, пеней и (или) иных санкций либо дата вступления в законную силу решения суда. Основанием для этого служат положения подпункта 4 пункта 4 статьи 271 и подпункта 8 пункта 7 статьи 272 НК РФ.

Аналогичный порядок применяется и в бухгалтерском учете. В соответствии с ПБУ 9/99 «Доходы организации», утвержденным приказом Минфина России от 06.05.99 № 32н, штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, а также возмещения причиненных организации убытков принимаются к бухгалтерскому учету в суммах, присужденных судом или признанных должником. То есть моментом отражения указанных доходов (расходов) в бухгалтерских регистрах организации также будет дата признания должником сумм штрафов, пеней и (или) иных санкций либо дата вступления в законную силу решения суда.

Таким образом, принципы и даты учета штрафных санкций за нарушение договорных (долговых) обязательств одинаковы, что избавляет от необходимости отражать разницы между данными налогового и бухгалтерского учета.

Как было уже сказано, налоговики часто нарушают такую трактовку, пытаются дополнить разными условиями и искажают ее смысл. Это приводит к необоснованному включению полученных сумм штрафных санкций в до­­ходы и доначислению налога на прибыль.

Рассмотрим, например, такую си­­туацию.

Контрагент в связи с неисполнением обязательств должен уплатить организации (банку) неустойку. Он ее не платит и не совершает никаких фактических действий для признания своей обязанности по ее уплате. Банк в свою очередь не предпринимает мер по истребованию неустойки. Подлежат ли в данном случае включению в доходы банка в целях исчисления налога на прибыль суммы санкций, предусмот­рен­­ных договором с организацией-должником?

Проверяющие достаточно часто пытаются доначислить налог с сумм санкций, установленных договором, ссылаясь на то, что налогоплательщик не предпринимал никаких дейст­вий по взысканию долга. Однако этот факт не имеет ни­­ка­­кого правового значения, поскольку таких требований или условий На­­логовый кодекс не содержит.

Минфин России согласен с тем, что сумма санкций, предусмотренных договором, не считается доходом для целей налогообложения прибыли в случае, когда сторона не предпринимает мер по ее истребованию, а также при отсутствии факта, свидетельствующего о признании ор­­ганизацией-должником обязательст­ва по уплате санкций (в виде фактической их уплаты либо письменного подтверждения признания суммы санкций). Это разъяснено в письмах от 03.04.09 № 03-03-06/2/75, от 07.11.08 № 03-03-06/2/152.

Иногда налоговики ут­­верждают, что сама подпись контр­агента под договором является одним из способов изначального признания нарушителем своей обязанности выплатить определенную договором сумму санкций при нарушении установленных условий. Исходя из того, что ответственность за нарушение условий договора определена безусловными признаками.

Такой подход не соответствует нормам Налогового кодекса об объекте налогообложения и о признании доходов (п. 1 ст. 247, п. 3 ст. 250, подп. 4 п. 4 ст. 271 НК РФ).

По мнению арбитров, суммы штрафных санкций или возмещения убытков включаются во внереализационный доход налогоплательщика не с момента на­­рушения договорных обязательств, а с момента их признания контр­агентом либо с момента вступления в силу решения суда об их взыс­кании.

Суды придерживаются правовой позиции, сформированной по данному вопросу еще в решении ВАС РФ от 14.08.03 № 8551/03. В нем отмечено, что условия, при которых суммы штрафов, пеней и иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также суммы возмещения убытков или ущерба считаются доходом налогоплательщика, установлены в статьях 250 и 271 НК РФ. И что анализ норм главы 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ в их взаимосвязи приводит к выводу, что все существенные элементы налогообложения, позволяющие налогоплательщику исчислить и уплатить налог на прибыль, не связаны с положения­ми статьи 317 НК РФ*.

* Статья 317 НК РФ посвящена налоговому учету сумм штрафов, пеней или иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба.

В частности, в постановлении ФАС Северо-Западного округа от 22.08.07 № А56-273/2007 отклонены доводы налогового органа о том, что моментом признания должником штрафных санкций является факт подписания им договора, а согласование сторонами в договоре условий о неустойке само по себе до­­статочно для признания в доходах причитающихся сумм. Арбитры указа­­­ли, что фактом, свидетельст­вующим о признании должником обязаннос­ти уплатить сумму штрафа (пеней), является:

– либо фактическая уплата кредитору суммы неустойки;

– либо получение кредитором письменного подтверждения от должника, однозначно свиде­тельствующего о готовности по­­следнего уплатить определенную договором сумму неустойки;

– либо вступление в законную си­лу решения суда о взыскании с должника неустойки (штрафов, пеней).

Подписание сторонами договора лишь допускает возможность применения штрафных санкций в установленном этим договором размере, но не может рассматриваться как признание их должником.

Аналогичные выводы содержат по­­­­становления ФАС Московского от 12.09.07, 19.09.07 № КА-А40/ 7899-07-1,2, от 28.11.05, 22.11.05 № КА-А40/11772-05, За­­падно-Си­­бир­ского от 03.07.06 № Ф04-7697/ 2005(24094-А27-26) округов.

Некоторые инспекции не позволяют списать уплаченную сумму санкций в налоговые расходы, обосновывая это тем, что факт уплаты (платежное поручение по оплате не­устойки) сам по себе не свидетельст­вует о признании данных санкций налогоплательщиком. Согласно их трактовке, документом, подтверждающим признание должником неустойки, может служить его письменное согласие оплатить долг в указанном размере (это, в частности, следует из письма ФНС России от 27.06.11 № ЕД-3-3/2164).

Однако Минфин России неоднократно разъяснял, что обстоятельст­вом, свидетельствующим о призна­нии должником обязанности уплатить сумму неустойки (штрафа, пе­­­ней), является как фактическая уп­­лата кредитору, так и письменное подтверждение, выражающее го­­товность заплатить штраф. Об этом говорится в письмах от 25.05.12 № 03-03-06/1/272, от 29.11.11 № 03-03-06/1/786.

Арбитражная практика также показывает, что признание задолженности может быть подтверждено как сообщениями о признании долга (например, актом сверки, подписанным уполномоченным лицом, письмом и т. д.), так и совершением должником конкретных действий по исполнению обязательства, свидетельствующих о признании долга. К их числу относится и уплата должником суммы штрафной санкции (постановление ФАС Северо-Западного округа от 22.06.07 № А56-28963/2006).

Чтобы избежать разногласий с налоговыми органами по поводу включения неустойки (пеней, штрафа) во внереализационные расходы в отсутствие решений судов, организации целесообразно оформить письменное подтверждение согласия уплатить конкретные штрафные суммы. Это может быть двусторонний акт (подписанный должником), письмо должника и т. п. Дата такого документа и будет служить датой признания суммы санкций во внереализационных рас­ходах компании-нарушителя.

Ссылка на основную публикацию
Adblock
detector