Ндс при переходе на усн с осно: учет и восстановление налога

Восстанавливаем НДС при переходе на УСН

При переходе на УСН, фирма обязана провести восстановление НДС с операций приобретения активов, облагаемых данным налогом, а также с авансов полученных. НДС с перечисленных авансов следует принять к вычету. Рассмотрим порядок восстановления НДС.

Переход компании – плательщика НДС с общей системы налогообложения (далее – ОСН) на упрощенную не так прост, как кажется. Рассмотрим одну из самых сложных задач – бухгалтерский и налоговый учет сумм НДС по приобретенным ранее активам, которые до перехода на УСН не были использованы в операциях, облагаемых этим налогом.

Восстановление НДС по товарам и материалам

На складах компании могут оказаться материалы и товары, которые были приобретены на ОСН, но так и не были использованы в производственной деятельности данного режима. В такой ситуации при переходе на УСН восстановлению подлежит сумма НДС в размере, ранее принятом к вычету (абз. 2 подп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ) (см. пример 1).

В случае дальнейшего использования материалов или товаров в деятельности, облагаемой НДС, сумма восстановленного НДС к вычету не принимается (письмо Минфина России от 23.06.2010 № 03-07-11/265).

Восстановление НДС по ОС и НМА

В отношении основных средств (далее – ОС) и нематериальных активов (далее – НМА) восстановлению подлежат суммы НДС в размере, пропорциональном их остаточной (балансовой) стоимости без учета переоценки (абз. 2 подп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ). За расчет берут остаточную стоимость объекта, сформированную по данным бухгалтерского учета (письма Минфина России от 01.04.2010 № 03-03-06/1/205, от 27.01.2010 № 03-07-14/03, от 10.06.2009 № 03-11-06/2/99, от 24.04.2007 № 03-11-05/78).

Расчет НДС к восстановлению производится по формуле:

НДС к восстановлению = Остаточная стоимость ОС или НМА по данным бухучета : Первоначальная стоимость ОС или НМА по данным бухучета х НДС, ранее принятый к вычету

Если же фирма, переходящая на УСН, приобрела либо создала основные средства без НДС, то и восстанавливать ей ничего не нужно (письма Минфина России от 14.03.2011 № 03-07-11/50, от 05.03.2011 № 03-07-11/46).

Восстановление НДС с покупки недвижимости

Ранее бытовало мнение, что согласно НК РФ для объектов недвижимости действует особый порядок восстановления НДС (равномерно в течение 10 лет (абз. 5 п. 6 ст. 171 НК РФ)). Автор считает данное утверждение неверным как минимум по двум причинам.

Во-первых, указанная выше норма не действует с 1 января 2015 года (подп. «а» п. 6 ст. 1, ч. 5 ст. 9Федерального закона от 24.11.2014 № 366-ФЗ). И хотя аналогичные правила теперь приведены в статье 171.1 НК РФ, они не влияют на порядок восстановления НДС по объектам недвижимости. Ведь при переходе на УСН необходимо руководствоваться порядком восстановления, предусмотренным подпунктом 2 пункта 3 статьи 170 НК РФ.

Во-вторых, специальный порядок и ранее не применялся для лиц, переходящих на УСН (пост. Президиума ВАС РФ от 01.12.2011 № 10462/11), так как он распространялся только на плательщиков НДС (письмо ФНС России от 13.12.2012 № ЕД-4-3/21229).

Таким образом, проводить восстановление НДС по приобретенным объектам недвижимости следует в том же порядке, что и для основных средств.

Не требуется восстановление НДС с выполняемых работ (оказываемых услуг)

Довольно часто у компании, перешедшей с общей системы налогообложения на упрощенную, складывается следующая ситуация: работы или услуги были оплачены и учтены в периоде применения ОСН, но продолжают частично использоваться при УСН (например, ремонт производственных помещений).

По мнению автора, данный факт не является причиной для восстановления НДС. Ведь, как правило, работы (услуги) выполнены, оплачены, приняты, а также в основном использованы в период применения ОСН. При этом в законодательстве не прописан порядок восстановления сумм НДС по работам и услугам, использованным как при осуществлении деятельности на ОСН, так и в дальнейшем при применении УСН (пост. ФАС СЗО от 04.06.2013 № Ф07-1913/13 (определением ВАС РФ от 10.10.2013 № ВАС-13490/13 в пересмотре дела отказано)).

Порядок восстановления НДС

Восстановление НДС производят в налоговом периоде, предшествующем переходу на УСН (абз. 5 подп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ). Например, если фирма собирается перейти на «упрощенку» с 1 января 2017 года, то восстановить НДС следует в IV квартале 2016 года.

В бухгалтерском (п. 11 ПБУ 10/99, утв. приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н) и налоговом (абз. 3 подп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ; письма Минфина России от 01.04.2010 № 03-03-06/1/205, от 27.01.2010 № 03-07-14/03) учете восстанавливаемые суммы отражают в составе прочих расходов. При этом в бухучете делают следующую проводку:

ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы» КРЕДИТ 68 субсчет «НДС»

Рассмотрим на конкретных примерах порядок восстановления НДС по различным активам при переходе с общей на упрощенную систему налогообложения.

ООО «Актив» в 2015 г. применяло ОСН, а с 2016 г. перешло на УСН. При этом на 31.12.2015 имелись следующие активы, по которым необходимо было восстановить НДС: – материалы на сумму 50 000 руб. (НДС, принятый к вычету, – 9000 руб.); – основные средства в виде станка (первоначальная стоимость – 100 000 руб., амортизация – 30 000 руб., НДС, ранее принятый к вычету, – 18 000 руб.).

В бухгалтерском учете на 31.12.2015 сделаны следующие проводки:

ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы» КРЕДИТ 68 субсчет «НДС» – 9000 руб. – восстановлен НДС со стоимости материалов;

ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы» КРЕДИТ 68 субсчет «НДС» – 12 600 руб. – ((100 000 – 30 000) : 100 000 x 18 000) – восстановлен НДС с остаточной стоимости основных средств.

В налоговом учете сумма восстановленного НДС равна: 9000 + 12 600 = 21 600 руб.

Ее отражают в составе прочих расходов.

Счета-фактуры, на основании которых суммы НДС приняты к вычету, регистрируют в книге продаж на сумму налога, подлежащую восстановлению (п. 14 Правил ведения книги продаж, утв. пост. Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137 (далее – Правила)).

В декларации по НДС восстановленный налог отражают в графе 5 по строке 080 раздела 3 (подп. 38.5 п. 38 Приложения № 2 «Порядок заполнения налоговой декларации по НДС», утв. приказом ФНС России от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558@ (далее – Приложение № 2)).

Отметим, что если суммы НДС по активам, приобретенным до перехода на «упрощенку», к вычету не предъявлялись, то оснований для восстановления НДС не имеется (письма Минфина России от 05.11.2013 № 03-11-11/46966, от 16.02.2012 № 03-07-11/47).

Восстановление НДС с авансов перечисленных

Рассмотрим довольно распространенную на практике ситуацию, когда авансы за приобретенные активы (работы, услуги) были уплачены фирмой при применении ОСН, а сами активы (работы, услуги) получены уже на «упрощенке». Будучи плательщиком НДС, компания была вправе принять к вычету суммы налога с перечисленных поставщику авансов в счет предстоящих поставок (п. 12 ст. 171, п. 9 ст. 172 НК РФ). Поэтому в данном случае НДС восстанавливают в размере, ранее принятом к вычету (абз. 2 подп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ) (см. пример 2).

В бухгалтерском учете эту операцию отражают следующим образом:

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 68 субсчет «НДС»

В налоговом учете расхода не возникает, так как активы еще не поступили.

ООО «Пассив» в 2015 г. применяло ОСН, а с 2016 г. перешло на УСН. Аванс за приобретаемый товар в сумме 118 000 руб. (в т.ч. НДС – 18 000 руб.) был перечислен поставщику в период применения ОСН, а сам товар получен при применении УСН.

На 31.12.2015 бухгалтер ООО «Пассив» сделал следующие проводки:

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 68 субсчет «НДС» – 18 000 руб. – сумма восстановленного НДС с аванса перечисленного.

Как и в случае с приобретением активов (работ, услуг) за полную оплату:

  • счета-фактуры, на основании которых суммы НДС были приняты к вычету, регистрируют в книге продаж на сумму налога, подлежащую восстановлению (п. 14 Правил);
  • восстановленный НДС показывают в графе 5 по строке 080 раздела 3 декларации по НДС (подп. 38.5 п. 38 Приложения № 2);
  • если суммы НДС по авансам к вычету не предъявлялись, то оснований для восстановления НДС не имеется.

Восстановление НДС с авансов полученных

НДС, исчисленный и уплаченный с сумм частичной оплаты, полученной на ОСН в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ, оказания услуг или передачи имущественных прав, осуществляемых после перехода на УСН, подлежит вычету. Вычет осуществляют в последнем налоговом периоде (IV квартал), предшествующем месяцу перехода на «упрощенку», при наличии документов, свидетельствующих о возврате сумм налога покупателям (п. 5 ст. 346.25 НК РФ; письмо Минфина России от 18.04.2011 № 03-07-11/97) (см. пример 3).

В бухгалтерском учете принятый к вычету НДС с предоплаты отражают проводкой:

ДЕБЕТ 68 субсчет «НДС» КРЕДИТ 62

ООО «Актив» в 2015 г. во время применения ОСН получило предоплату от ООО «Пассив» в сумме 295 000 руб. Товар поставлен в 2016 г., когда ООО «Актив» уже применяет УСН. При этом в декабре 2015 г. между организациями было заключено дополнительное соглашение о том, что сумма поставки составляет 250 000 руб., при этом НДС с предоплаты (45 000 руб.) был возвращен покупателю.

В IV кв. 2015 г. бухгалтер ООО «Актив» сделал проводку:

ДЕБЕТ 68 субсчет «НДС» КРЕДИТ 62 – 45 000 руб. – отражен вычет по НДС со стоимости предоплаты.

Счета-фактуры, на основании которых суммы НДС приняты к возмещению, регистрируют в книге покупок (п. 22 Правил ведения книги покупок, утв. пост. Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137).

Суммы налога, подлежащие вычету, отражают в графе 3 по строке 120 раздела 3 декларации по НДС (подп. 38.8 п. 38 Приложения № 2).

Отметим, если фирма не осуществила возврат сумм НДС покупателям в связи с переходом на УСН, то права на вычет налога, исчисленного и уплаченного с авансовых платежей, у нее не возникает (письмо ФНС России от 10.02.2010 № 3-1-11/92@).

Марина Косульникова, главный бухгалтер компании «Галан»

НДС при переходе на УСН с ОСНО: учет и восстановление налога

Новый статус — новые правила

Итак, ваша компания, соответствуя критериям для «упрощенцев», решила перейти на УСН с ОСНО. С одной стороны, это не может не радовать: меньше налогов — меньше головной боли. Да еще каких налогов! Один из самых сложных и «бумажных» — НДС: счета-фактуры, декларации, книги покупок и продаж. При упрощенке вам все это не потребуется.

Исключение составляют некоторые ситуации, подробнее о которых вы можете прочесть здесь.

С другой стороны, будучи на ОСН, вы не только обязаны были начислять НДС, но и имели право на вычет, которым вы, конечно, пользовались. Однако одним из важнейших условий применения вычетов (подп. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ) является использование активов и ТМЦ в деятельности, которая подлежит обложению НДС.

Читать еще:  Когда перечислять ндфл с зарплаты?

С переходом на УСН для вас данное условие перестанет выполняться, а это значит, что вы в соответствии с подп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ будете обязаны восстановить ранее взятый к вычету НДС по тем товарам, материалам и активам, которые остались на балансе к моменту перехода на новую систему налогообложения. И сделать это необходимо, подавая декларацию за квартал, предшествующий переходу на УСН.

У компании, перешедшей с 01.01.2020 с ОСНО на УСН, на балансе на 31.12.2019 числятся следующие остатки: сырья и материалов — на 100 000 руб., товаров — на 200 000 руб. НДС по данным ТМЦ компания ранее предъявила к вычету. В этом случае, переходя на УСН, необходимо будет восстановить НДС, сделав 31.12.2019 следующие проводки:

Дт 19 Кт 68 – 60 000 (20% × (100 000 + 200 000)) — восстановлен НДС по товарам и материалам, взятый ранее к вычету.

Дт 91 Кт 19 – 60 000 — восстановленный НДС отнесен в состав прочих расходов.

ВАЖНО! Порядок отражения операции по восстановлению НДС в бухгалтерском учете стоит описать в учетной политике. Он может быть аналогичен указанному в примере. Также возможно не использовать счет 19, а относить начисление восстановленного налога сразу на расходы.

Восстановление НДС по основным средствам и НМА

Тут уже будет несколько иная картина: НДС (тот, который был принят к вычету при покупке имущества) восстанавливается не в полной сумме, а только с его остаточной стоимости. При этом восстановленный НДС по данным активам, согласно ст. 264 НК РФ, должен быть учтен как прочий расход, уменьшающий налогооблагаемую прибыль (письма Минфина России от 01.04.2010 № 03-03-06/1/205, от 27.01.2010 № 03-07-14/03).

У компании, переходящей с 01.01.2020 с ОСНО на УСН, имеется автомобиль первоначальной стоимостью 3 млн руб., при этом начислена амортизация на дату перехода в сумме 1 млн руб. Сумма НДС, который ранее был заявлен к вычету, — 600 000 руб. В данном примере нам сначала необходимо рассчитать остаточную стоимость автомобиля (она будет равна 2 млн руб.), после чего можно определить сумму НДС, приходящегося на эту стоимость:

600 000 × 2 000 000 / 3 000 000 = 400 000.

Теперь отразим произведенные расчеты в проводках:

Дт 19 Кт 68 – 400 000 — восстановлен НДС по основному средству, взятый ранее к вычету;

Дт 91 Кт 19 – 400 000 — восстановленный НДС отнесен на прочие расходы.

По какой ставке восстанавливать НДС

Данный вопрос может быть актуален, если у вас на балансе имеются не самортизированные основные средства, приобретенные в период, когда НДС взимался по ставке, отличной от той, что действует в периоде восстановления. Например, при переходе на УСН с 2019 года это ОС, приобретенные до 2004 года с НДС по ставке 20%. В этом случае при восстановлении НДС в периоде действия ставки 18% (в 4-м квартале 2018 года), встает закономерный вопрос: по какой же из этих ставок восстанавливать налог? На этот счет Минфин дает некоторые разъяснения (например, в письме от 02.08.2011 № 03-07-11/208).

Несмотря на то, что в квартале восстановления НДС считается исходя из 18%, восстановить нужно налог, зачтенный по ранее действующей ставке (и именно она была указана в соответствующем счете-фактуре). Поэтому и восстанавливать налог следует именно по ставке, действующей на момент приобретения имущества. Если счет-фактура был утерян или уничтожен в связи с истечением обязательного срока хранения первичных документов, то восстановление налога по имуществу, введенному в эксплуатацию до 2004 года, производится по ставке 20% на основании бухгалтерской справки-расчета (п. 14 Правил ведения книги продаж, утв. постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137).

Схожая, но уже обратная ситуация может возникнуть при переходе на УСН с 2020 года, когда в 4-м квартале 2019 года вам придется восстанавливать НДС по имуществу, купленному до 01.01.2019 со ставкой 18%.

Ознакомьтесь со статьей «Порядок восстановления НДС при переходе на УСН (нюансы)», в которой в том числе описывается и указанная ситуация.

Если НДС восстанавливается по товарам или материалам, которые облагаются по ставке 10%, то и восстанавливать НДС нужно именно по этой ставке.

Куда заносить сведения по восстановленному НДС при переходе на УСН

Ответ на этот вопрос содержится в п. 14 правил ведения книги продаж (приложение 5 к постановлению Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137). Также есть соответствующие разъяснения Минфина в письме от 16.11.2006 № 03-04-09/22 и ФНС в письме от 20.09.2016 № СД-4-3/17657@, которые содержат рекомендации по заполнению книги покупок и книги продаж. Чиновники считают, что запись по восстановлению налога необходимо внести в книгу продаж, а в качестве основания указать документ, по которому НДС был ранее принят к вычету.

В декларации по НДС восстановленный налог отражается в строке 080 раздела 3 с расшифровкой в разделе 9 по каждой операции. Если НДС восстанавливается по объекту недвижимости, то за год в декларации 4 квартала необходимо заполнить приложение 1 к разделу 3.

Какие коды операций по НДС указываются в декларации и учетных регистрах, читайте в этой статье .

Как заполнить и сдать декларацию по НДС, читайте в материалах нашей специальной рубрики , которая посвящена НДС-отчетности.

Что делать с НДС по ранее полученным авансам

Предположим, что вы, работая на ОСНО, получили предоплату под будущую поставку, которая состоялась, когда вы уже стали «упрощенцем». Получив аванс, вы заплатили с этой суммы НДС в бюджет. Но перейдя на упрощенку, вы перестаете быть плательщиком налога. Как быть в этом случае с НДС при переходе на УСН?

Ответ содержится в нормах ст. 346.25 НК РФ. В последнем квартале года, предшествующего переходу на УСН, налог с полученных авансов, который ранее был уплачен в бюджет, можно принять к вычету. Для этого необходимо перечислить сумму НДС на расчетный счет покупателя (п. 5 ст. 346.25 НК РФ). И конечно же, у вас должны остаться подтверждающие эту операцию документы (письмо ФНС России от 10.02.2010 № 3-1-11/92@).

Кстати, арбитры приходят к мнению, что такими документами могут быть не только платежки, но также соглашения о зачете возвращаемых сумм НДС в счет будущих платежей по этому же договору (постановление ФАС Северо-Западного округа от 04.08.2010 № А21-11991/2009). Кроме того, судьи считают, что свое право на вычет компания может использовать даже тогда, когда договор, по которому поступил аванс, был расторгнут, а полученные деньги покупателю не были возвращены (постановление ФАС Поволжского округа от 18.07.2008 № А65-26854/2007). Таким образом, у налогоплательщиков есть все шансы отстоять свое право на вычет в рассматриваемой ситуации.

По авансам см. также наш материал «Принятие к вычету НДС с полученных авансов».

Восстановление НДС при переходе на упрощенку — вопрос, имеющий немало нюансов. Подавая декларацию за последний квартал, в котором применялась ОСНО, следует внимательно изучить информацию о том, по каким операциям восстанавливать налог придется в обязательном порядке, и о том, какие вычеты можно оставить. Повторно заявить вычет при возврате на ОСНО, к сожалению, не получится.

Если вам интересно как платить налоги, если уведомление о переходе на УСН подали по ошибке, то читайте статью «Что делать в случае ошибки с УСН-объектом?» .

Переход с ОСНО на УСН: как перейти на «упрощенку» и не переплатить налоги

Автор: Александра Рыбкина
руководитель проектов по бухгалтерскому аутсорсингу WiseAdvice

Под конец года многие компании решают в целях экономии сменить общий налоговый режим на специальный. Например, перейти на упрощенную систему налогообложения (УСН). Это возможно, если компания удовлетворяет определенным критериям (см. врезку).

Допустим, все требования для перехода на УСН соблюдены. Что дальше? А далее важно правильно сформировать налоговую базу переходного периода так, чтобы не пришлось платить лишние налоги.

Итак, вы запланировали переход с ОСНО на УСН. Как перейти на УСН с 2019 года и сделать это с наименьшими налоговыми потерями?

Правильно учесть «переходные» доходы

  • Если до перехода на УСН компанией была получена предоплата от контрагента, то указанную сумму надо включить в доходы на дату перехода.

На что обратить внимание: Если вы решили переходить на упрощенку, старайтесь до момента перехода не получать предоплату от контрагентов.

  • Оплаты, полученные после перехода на УСН, но учтенные ранее при расчете налога на прибыль, не включаются в доходы при расчете «упрощенного» налога (по договору предусмотрена отсрочка платежа).

На что обратить внимание: При отсрочке платежа можно не переживать, о том, что доходы включатся в базу по УСН.

Правильно учесть расходы при переходе на УСН

(при переходе на УСН с объектом «доходы минус расходы»)

  • Если до перехода на УСН Вы оплатили какие-либо расходы, но документы от контрагента получить не успели, то они должны быть учтены при расчете «упрощенного» налога по дате документа.

На что обратить внимание: По всем предоплатам поставщикам расходы можно принять только после получения закрывающих документов, в том числе после перехода на УСН. Таким образом, чтобы иметь возможность уменьшить налог на прибыль требуйте документы от поставщиков до 1 января.

  • Если до перехода на УСН при расчете налога на прибыль расходы учтены, но оплачены они уже после перехода на спецрежим, то их нельзя учесть при исчислении «упрощенного» налога.

На что обратить внимание: Суммы, выплаченные в погашение кредиторской задолженности после перехода на УСН, повторно включить в расходы по единому налогу при УСН не получится. А значит, если Вы хотите уменьшить «упрощенный» налог, то и документы, полученные от поставщиков, Вам нужно будет учесть уже после перехода на УСН.

Восстановление НДС при переходе на УСН

При переходе на УСН Вам придется восстановить НДС, принятый к вычету в период применения общей системы по товарам, материалам, нематериальным активам (НМА) и основным средствам (ОС), числящимся на балансе. При этом по ОС и НМА налог восстанавливается пропорционально их остаточной стоимости. В остальных случаях – в полной сумме. После этого в налоговом учете восстановленную сумму можно списать как прочие расходы.

Если же при покупке оборудования компания не принимала к вычету НДС (например, если было принято решение о переносе вычета на следующий период), то восстанавливать его при переходе на УСН не требуется.

На что обратить внимание: Для того чтобы избежать восстановления НДС при переходе на УСН необходимо по максимуму списать материалы и товары в 4 квартале, т. е. избавиться от ненужных остатков на складе.

НДС по «незакрытым» авансам при переходе на УСН

(с авансов, полученных в период применения общей системы)

В последнем месяце применения общей системы можно принять к вычету НДС, уплаченный с полученных авансов, исполнение обязательств по которым произойдет уже в период применения УСН. Для того чтобы это реализовать, Вам требуется предпринять одно из следующих действий:

Читать еще:  Две однодневных командировки в один день: облагать ли взносами суточные?

Оформить документы, подтверждающие возврат сумм НДС контрагентам (покупателям, заказчикам и т. д.), т. е. чтобы в задолженности числилась стоимость без НДС.

Заключить с контрагентом соглашение об изменении цены договора, в котором будет предусмотрено уменьшение стоимости товаров (работ, услуг) на сумму НДС. В этом случае сумму НДС следует перечислить контрагенту по договору. Также правомерно заключить дополнительное соглашение о зачете суммы НДС в счет предстоящих платежей по тому же договору.

Расторгнуть договор, по которому получена предоплата, а полученный аванс возвращен. И соответственно заключить новый договор уже без НДС.

На что обратить внимание: Если полученный аванс включал в себя НДС, но компания не предпримет никаких мер для возврата его покупателю, то придется заплатить НДС дважды: первый раз – в момент получения предоплаты, а второй раз – в момент отгрузки товара, несмотря на то, что компания в период отгрузки уже применяет «упрощенку».

Дело в том, что в отгрузочных документах, согласно договору, компания должна выделить налог. И поэтому появляется обязанность уплатить его в бюджет несмотря на то, что по общему правилу «упрощенцы» не являются плательщиками НДС. При этом поставить к вычету ранее исчисленный НДС с полученной предоплаты не получится – такой возможности для «упрощенцев» не предусмотрено. Следовательно, если запланирован переход на УСН, надо постараться не получать авансы от контрагентов.

Учет ОС при переходе на УСН (а также НМА)

(при переходе на УСН «доходы минус расходы»)

Остаточную стоимость оплаченных, но не полностью самортизированных в налоговом учете основных средств и нематериальных активов можно отнести на расходы, будучи уже на «упрощенке». Что нужно предпринять:

Определить остаточную стоимость основных средств и (или) НМА на 31 декабря года, предшествующего переходу на УСН.

Величину остаточной стоимости объекта основных средств или НМА, рассчитанную на 31 декабря года, предшествующего переходу на «упрощенку», нужно отразить в налоговом учете на дату перехода на УСН, т.е. на 1 января 2019 года.

Порядок включения в расходы остаточной стоимости основных средств и НМА, «переводимых» с общей системы налогообложения на упрощенную, зависит от срока полезного использования такого имущества.

В течение налогового периода указанные затраты необходимо относить на расходы равными долями за отчетные периоды – это стандартный формат учета при «упрощенке». Отражать их нужно на последнее число отчетного (налогового) периода в размере уплаченных сумм.

Таким образом, всем, кто запланировал переход на УСН с 1 января 2019 года, к 31 декабря года 2018 года нужно по максимуму избавиться от факторов, влияющих на переходный период на УСН, а именно:

  • списать все неиспользованные материалы;
  • продать товары;
  • закрыть «дебиторку» и «кредиторку»;
  • самое главное – не получать авансы от контрагентов,

иначе может возникнуть много ненужных проблем с НДС.

  1. Численность сотрудников – до 100 человек
    На «упрощенку» можно перейти, если численность работников на 1 января 2019 года будет ниже 100 человек. Причем после перехода на УСН этот показатель надо соблюдать по итогам каждого квартала.
  2. Доля других компаний – не более 25%
    Компания вправе применять «упрощенку», если другие организации владеют не более 25 процентами ее уставного капитала. Причем уведомление о переходе на упрощенку можно подать, даже если условие не соблюдается. Главное, чтобы «физики» успели выкупить долю до конца 2018 года.
  3. Разрешенный вид деятельности
    Перевести на «упрощенку» можно не любой бизнес. Например, на упрощенку не вправе переходить страховщики, ломбарды, нотариусы и др.
  4. Выручка – не больше 112,5 млн руб.
    Доходы за 9 месяцев 2018 года (без НДС) – не превышают 112,5 млн руб. Под доходами в данном случае понимается сумма доходов от реализации и внереализационных доходов. Если компания или ИП совмещает УСН и ЕНВД, то лимит по выручке учитывается только по деятельности, которая облагается УСН. Если же ИП совмещает УСН и патентную систему, то лимит по выручке определяется как вся выручка, полученная по всем видам деятельности — и по патенту и по УСН.
  5. Стоимость ОС – не больше 150 млн руб.
    Остаточная стоимость амортизируемых основных средств на 1 октября 2018 года не должна превышать 150 млн руб.
  6. Отсутствие филиалов
    Применять упрощенку можно с обычными обособленными подразделениями и представительствами.

Если у Вас запланирован переход на УСН, и Вы хотите осуществить его без налоговых потерь – звоните нам!

Наши специалисты помогут правильно сформировать налоговую базу для перехода на «упрощенку» и при необходимости внесут соответствующие корректировки в учет.

Восстановление НДС при переходе с ОСНО на УСН: пример, проводки

Статьи по теме

Всегда ли обязательно восстановление НДС при переходе с ОСНО на УСН? В какие сроки и какими проводками оформить восстановление налога? Можно ли избежать доначисления налога? В статье – ответы на эти и другие вопросы.

При переходе с общего на упрощенный режим налогообложения у компании возникает обязанность восстановить НДС. Но не весь, а только по тому имуществу, которое числится в остатках к началу применения спецрежима. В зависимости от объема запасов суммы доначисленного налога могут оказаться значительными.

Что касается основных средств и недвижимости, то есть объектов с длительным сроком использования, то восстановленный налог нельзя будет принять к вычету после возврата к ОСНО. Чтобы вы могли просчитать все риски и затраты, мы рассказали, когда восстановление НДС обязательно, и как его можно избежать.

Восстановление НДС при переходе с ОСНО на УСН

Пока компания применяет общую систему налогообложения, она является плательщиком НДС. Товары, работы и услуги, приобретенные у поставщиков, она использует в деятельности, облагаемой НДС. Поэтому может принимать к вычету «входной» налог на добавленную стоимость, полученный от поставщиков товаров.

Если организация переходит на УСН, обязанность платить НДС у нее исчезает (п.2, п.3 ст.346.11 НК РФ). На момент смены налогового режима у компании обычно остаются запасы товаров, материалов и основные средства, приобретенные до перехода на упрощенку. Поскольку эти товары и ОС будут теперь использоваться в деятельности, не облагаемой НДС, ранее принятые вычеты по этим товарам и ОС нужно восстановить (пп.2 п.3 ст.170 НК РФ).

Восстановление НДС по ТМЦ

Проще всего восстановить налог по остаткам товарно-материальных ценностей (товары для перепродажи, материалы для изготовления продукции и т.д.). Налогоплательщик вправе перейти на УСН с начала календарного года. А на конец предыдущего года компания должна была провести инвентаризацию, обязательную для составления годовой бухгалтерской отчетности (п.27 Приказа №34н от 29.07.1998г.).

Таким образом, остатки на момент перехода на УСН достоверно известны. Остается восстановить налог в том размере, каком он был принят к вычету (пп.2 п.3 ст.170 НК РФ). При этом нужно учитывать следующие моменты:

  • Если товары приобретались без НДС, то и восстанавливать нечего,
  • Если входной налог компанией не был принят к вычету, то и восстанавливать его не нужно.

Может сложиться такая ситуация: компания восстановила налог на добавленную стоимость и перешла на УСН. Запасы ТМЦ были использованы не полностью в период применения УСН. А в дальнейшем организация снова перешла на ОСНО. В этом случае снова принять к вычету ранее восстановленный налог нельзя (письмо Минфина от 23.06.2010 № 03-07-11/265).

Восстановление НДС по ОС и НМА

Вычеты налога на добавленную стоимость по приобретенным основным средствам и нематериальным активам восстанавливается по-другому. В отличие от товаров и материалов вычеты по ОС и НМА восстанавливаются не в полном размере, а пропорционально остаточной стоимости объектов ОС и НМА (пп.2 п.3 ст.170 НК РФ). Расчет сумм восстановления производят по следующей формуле:

Если компания приобрела основное средство без НДС или не стала принимать налог к вычету, то и восстанавливать ей ничего не придется. Приведем пример восстановления НДС по основным средствам при переходе на УСН.

Пример

Основное средство было приобретено по первоначальной стоимости 118 000 руб., в том числе НДС 18 000 руб. Налог был принят к вычету в момент ввода основного средства в эксплуатацию. С 1 января 2019 года компания переходит на УСН, а значит, в четвертом квартале 2018 года она должна восстановить налог по приобретенному ОС. На 31 декабря 2018 года остаточная стоимость объекта равна 75 000 руб. Рассчитываем сумму к восстановлению: (75 000 – 100 000) * 18 000 = 13 500 руб., где:

  • 75 000 руб. – остаточная стоимость ОС,
  • 100 000 руб. – первоначальная стоимость без учета налога (118 000 – 18 000),
  • 18 000руб. – налог, принятый к вычету,
  • 13 500руб. – сумма к уплате в бюджет.

Если компания продолжит использование ОС после возврата на общую систему налогообложения, восстановленный налог на добавленную стоимость нельзя будет принять к вычету (письма Минфина от 26 марта 2012 г. № 03-07-11/84, от 23 июня 2010 г. № 03-07-11/265).

Восстановление НДС с недвижимости

Вопреки расхожему мнению, восстанавливать НДС по недвижимости нужно не в течение 10 лет, как это предусмотрено ст.171.1 НК РФ, а единовременно. Дело в том, что ст.171.1 применяется, если компания начинает использовать имущество в необлагаемых операциях, то есть меняется назначение объекта. При переходе на упрощенку или другие специальные налоговые режимы действуют положения ст.170 НК РФ, которая не предполагает восстановления налога по недвижимости частями (постановление Президиума ВАС РФ от 1 декабря 2011 г. № 10462/11).

Восстановление НДС с авансов выданных

Если до перехода на УСН компания перечисляла предоплату за товары, работы или услуги, она получала от поставщиков авансовые счет-фактуры. По ним компания принимала налог к вычету. Если предоплаченные товары, работы или услуги получены уже в периоде применения УСН, то организация обязана восстановить ранее принятый вычет в полном размере (пп.2 п.3 ст.170 НК РФ).

Как и в предыдущих случаях, если компания не принимала вычет по авансовому счету-фактуре, то восстанавливать налог не придется.

Вычет НДС с авансов полученных

Если компания получала от покупателей предоплату в периоде применения ОСНО, она начисляла НДС на полученные авансы. Если предоплаченные товары, работы или услуги реализуются покупателям уже в периоде применения УСН, то данные операции НДС облагаться не будут. А ранее начисленный налог с полученного аванса компания может принять к вычету. Обязательным условием является наличие документа, подтверждающего возврат налога покупателю (п. 5 ст. 346.25 НК РФ; письмо Минфина от 18.04.2011 № 03-07-11/97). Приведем пример.

Пример

В декабре 2018 года ООО «Альфа» получило от покупателя предоплату за товары в размере 118 000 руб., в том числе НДС 18 000 руб. ООО «Альфа» оформило счет-фактуру на аванс и начислило НДС. Поскольку компания подала в ИФНС уведомление о переходе на УСН с 1 января 2019 года, 25 декабря 2018 года НДС в размере 18 000 руб. был возвращен на расчетный счет покупателя. На основании этой операции бухгалтер ООО «Альфа» зарегистрировал авансовый счет-фактуру в книге покупок, тем самым принял авансовый налог к вычету.

Читать еще:  Сколько должен контрагент при оплате через банк-банкрот?

Обратите внимание: если у компании нет платежного документа, подтверждающего возврат суммы налога покупателю, то принять налог к вычету нельзя (письмо ФНС от 10.02.2010 № 3-1-11/92@).

Важные статьи

Как избежать восстановления НДС при переходе с ОСНО на УСН

При переходе на специальный налоговый режим не придется восстанавливать налог на добавленную стоимость в следующих случаях:

  • Если товары, основные средства и НМА приобретались без НДС,
  • Если товары приобретались с НДС, но налог не принимался к вычету,
  • Если компанией не принимались вычеты по авансам выданным,
  • Если основное средство или НМА, имеющееся в компании, полностью самортизировано.

Все эти способы относятся к товарам, основным средствам и нематериальным активам, которые числятся в остатках на момент перехода на УСН. Если к началу применения спецрежима товары уже проданы, материалы использованы в производстве, а основное средство уже списано, то и налог доначислять не требуется.

Восстановление НДС при переходе на УСН: сроки и проводки

Все операции, связанные с завершением расчетов по НДС перед переходом на УСН, компания должна провести в периоде, предшествующем переходу на упрощенку (пп.2 п.3 ст.170 НК РФ). Если, к примеру, организация переходит на УСН с 1 января 2019 года, то восстановление НДС должно быть отражено в книгах покупок и продаж, декларации за четвертый квартал 2018 года.

Если инспекторы не обнаружат в декларации за этот период сумм восстановления НДС при переходе с ОСНО на УСН, обязательно потребуют пояснений. Советуем не пренебрегать налоговыми обязанностями, чтобы не пришлось писать ответ в налоговую и платить штрафы.

В бухгалтерском учете восстановленный НДС относят к прочим расходам (п. 11 ПБУ 10/99, утв. приказом Минфина от 06.05.1999 № 33н, Письмо Минфина от 01.04.2010 № 03-03-06/1/205):

Дебет счета 91 субсчет «Прочие расходы» — кредит счета 68 субсчет «НДС» — восстановлен НДС со стоимости товаров и материалов, основных средств и НМА.

Восстановление налога с авансов выданных оформляется проводкой:

Дебет счета 60 – кредит счета 68 субсчет «НДС»

Вычет Налога на добавленную стоимость с аванса полученного оформляется такой проводкой:

Дебет счета 68 субсчет «НДС» — кредит счета 62.

Восстановление НДС при переходе с ОСНО на УСН

В соответствии с пунктом 1 статьи 346.13 Налогового кодекса Российской Федерации все организации и индивидуальные предприниматели, которые применяли в работе ОСНО и принявшие решение о переходе на УСН с нового года, в обязательном порядке должны уведомить о своем намерении Инспекцию федеральной налоговой службы не позднее 31 декабря. Извещение в данном случае имеет строго установленную законодательством форму и носит название уведомление. Причем в процессе перехода такое предприятие должно произвести обязательную процедуру — восстановление НДС. В статье подробно будет рассмотрен порядок этого действия.

А начать следует с определения законодательной базы, которой необходимо руководствоваться при рассмотрении данного вопроса. Итак, как гласит пункт 2,3 статьи 346.11 Налогового кодекса все предприятия и индивидуальные предприниматели, которые в своей деятельности применяют УСН, не являются плательщиками НДС. Однако, опираясь на подпункт 2 пункта 3 статьи 170 того же законодательного акта делаем вывод, что суммы НДС, которые уже были приняты к вычету по товарам (работам, услугам) подлежат восстановлению при продолжении их эксплуатации лицами, которые в последствии не являются плательщиками НДС. Данное правило относится и к таким группам ценностей как:

  • основные средства;
  • нематериальные активы.

Порядок восстановления НДС по товарам.

Наиболее частой ситуацией, с которой сталкивается бухгалтер предприятия решившего перейти с ОСНО на УСН, является восстановление НДС по ранее приобретенным товарам. К таковым относятся товары и материалы, которые уже были приобретены в прошлом году, но не использованы на момент перехода. Налоговый кодекс обязывает предприятия восстанавливать НДС по данной категории ценностей.

Важно! Однако, важным является соблюдение следующих правил:

стоимость товаров либо материалов, по которым будет производится восстановление НДС , полностью оплачена поставщику;

суммы НДС от стоимости покупки должен быть предъявлен к вычету;

документы, которые подтверждают право на проведение вычета, должны быть в наличии и корректно оформлены.

При выполнении всех вышеперечисленных условий бухгалтерия производит следующие действия:

  1. суммирует учетную стоимость остатков товаров, материалов, которые были приобретены еще при ОСНО, но не были израсходованы;
  2. производит расчет НДС от стоимости учтенных остатков;
  3. производит проводки по отображению восстановленного НДС в учете.

Наглядно рассмотрим процедуру восстановления НДС по ранее приобретенным товарам. ООО «Сладкоежка» специализируется на изготовлении кондитерских изделий. В процессе своей деятельности руководство предприятие приняло решение о переходе на УСН с 01.01.2019 года, о чем уведомило ИФНС 16.12.2017 года в соответствии действующими требованиями. Бухгалтерией предприятия был произведен подсчет остатков сырья по состоянию на 31.12.2017 года, а именно:

– стоимость неиспользованного сырья — 304610 рублей;

– стоимость упаковочного материала — 470830 рублей.

Все материалы, находящие на остатках предприятия, были оплачены в полном объеме в 2017 году, НДС от стоимости – предъявлен к вычету. Также была рассчитана сумма НДС по товарам и материалам: (304 610 + 470 830) * 18% = 139 579 рублей.

В бухгалтерском учеты были произведены следующие проводки:

Восстановление НДС по основным средствам и НМА.

Следующей группой ценностей, которая требует восстановления НДС в случае перехода с ОСНО на УСН, являются основные средства и НМА. Для данной категории существуют следующий порядок действий:

  1. В первую очередь необходимо определить остаточную стоимость основных средств и НМА, которые были приобретены в период применения ОСНО. Причем также действует правило о том, что данные ценности должны быть оплачены в полном объеме, а НДС от стоимости — предъявлен к вычету. Дата, на которую необходимо произвести данные действия, равна дате перехода на УСН.
  2. Следующим действием является расчет суммы НДС к восстановлению. Для этого надо применить следующую формулу:

ВосстНДС = НДСвыч *ОстСт / БалСт

где НДСвыч – налог, ранее предъявленный к вычету;

ОстСт – стоимость ОС на момент перехода на УСН (на 01 января);

БалСт – стоимость ОС по балансу (первоначальная + цена модернизации).

  1. Завершающим этапом является отображение в учете восстановленного НДС, а также учет суммы налога в расходах.

Рассмотрим на примере необходимые действия. Допустим ООО «Стриж» приобрел необходимое в работе оборудование по цене 904 630 рублей, при этом сумма НДС 137 994 рубля была направлена к вычету. Руководством было принято решение о переходе на УСН с 01.01.2019 года. Бухгалтерией был произведен следующий расчет по состоянию на 31.12.2017 года:

  • остаточная стоимость оборудования — 512 880 рублей;
  • износ — 253 756 рублей
  • расчет НДС к восстановлению – 137 994 * 512 880 / (904 630 – 137 994) = 92 351 рубля.

В бухгалтерском учеты были произведены следующие проводки:

Отдельные случаи, требующие восстановления НДС.

Следует отдельно оговорить некоторые случаи, которые также требуют восстановления НДС при переходе с ОСНО на УСН. К таковым относятся:

  1. Восстановление НДС с объектов недвижимости. В этом случае применяется алгоритм аналогичный порядку восстановления НДС по основным средствам. При этом сумма НДС, которая подлежит восстановлению, пропорциональна остаточной стоимости недвижимости в момент перехода на УСН.
  2. Расчеты по НДС с авансов полученных. В случае если был получен аванс по предстоящим поставкам в период применения ОСНО, а реализация планируется уже в статусе УСН, предприятию необходимо предварительно вернуть сумму полученного «авансового» НДС. Произвести данное действие можно несколькими способами:

2.1 Вернуть сумму НДС, которая была указана в авансовом счете-фактуре. При этом нельзя забывать о подписании дополнительного соглашения об изменении цены товара.

2.2 Перечислит заказчику весь полученный ранее аванс в полном объеме. При данном решении также следует составить дополнительное соглашение об изменении цены договора.

После того, как сумма НДС с аванса была возвращена, Вы вправе принять к вычету начисленный и уплаченный ранее НДС. Как и в ситуации с восстановлением НДС, расчеты по налогу с авансов полученных необходимо осуществить в 4 квартале текущего года (до года перехода на УСН).

Порядок отображения восстановления НДС в 1С.

Следует помнить, что Налоговым кодексом установлен срок, в течении которого предприятие обязано восстановить НДС — на протяжении квартала до момента перехода на новый режим налогообложения.

Для отражения операция по восстановлению НДС в программе «1С» используйте форму «Помощник по переходу на УСН». В программе Вам потребуется отразить:

  • возврат сумм НДС с авансов полученных. Для этого используйте документ «Списание с расчетного счета» (вид операции – «Возврат покупателю»);
  • НДС к вычету в случае, если заказчику возвращен не весь аванс, а только сумма НДС (документ «Отражение НДС к вычету»).
  • необходимые регламентные операции (начисление амортизации, корректировка стоимости ТМЦ и т.п.) с использованием команд «Закрытие месяца»;
  • восстановление НДС по остаткам активов (документ формируется автоматически).

Распространенные ошибки по заданной теме.

Ошибка №1. При переходе с ОСНО на УСН срок, в течении которого бухгалтерия предприятия должна произвести восстановление НДС, не ограничен. Налоговым кодексом установлен срок, в течении которого предприятие обязано восстановить НДС — на протяжении квартала до момента перехода на новый режим налогообложения.

Ошибка №2. Восстановление НДС при переходе с ОСНО на УСН необходимо произвести только по товарам, приобретенных до момента перехода. Суммы НДС, которые уже были приняты к вычету по товарам (работам, услугам) подлежат восстановлению при продолжении их эксплуатации лицами, которые в последствии не являются плательщиками НДС. Данное правило относится и к таким группам ценностей как:

Актуальные вопросы по заданной теме.

Вопрос №1. ООО «Ромашка» переходит на УСН с 01.01.18. 25.12.17 «Ромашка» получает от АО «Роза» предоплату в счет оказания информационных услуг. Акт об оказании услуг подписан сторонами 18.01.18. Как «Ромашке» необходимо учесть сумму аванса, полученного от «Розы»?

Ответ: Аванс, полученный от «Розы», не признается доходом 4 кв. 2017 и не учитывается при расчете налога на прибыль ОСНО. В 1 кв. 2019 «Ромашке» необходимо признать сумму аванса в составе доходов УСН.

Вопрос №2. ООО «Глобус» использует ОСНО, учитывает доходу по кассовому методу, с 01.01.18 планирует переход на УСН 6%. В ноябре 2017 «Глобус» закупил сырье, которое планируется передать в производство в феврале 2019. Каким образом «Глобусу» учесть расходы на сырье?

Ответ: «Глобус» не может учесть расходы и уменьшить налогооблагаемую базу на стоимость сырья ни в период использования ОСНО, ни после перехода на УСН. В первом случае, «Глобус» не вправе учесть расходы, так как сырье не передано в производство, во втором случае – так как при УСН 6% расходы не учитываются при расчете налогооблагаемой базы.

Ссылка на основную публикацию
Adblock
detector