Уточнены контрольные соотношения к декларации по ндс

Как проверить декларацию по НДС (контрольные соотношения)?

Зачем нужна проверка декларации по НДС

Проверку декларации по НДС стоит обязательно провести перед ее подачей в ИФНС, чтобы исключить наличие в ней ошибок и избежать подачи уточненки из-за неувязок в данных.

Как проверить декларацию по НДС? Налоговая служба установила контрольные соотношения (далее – КС), по которым инспекторы осуществляют их проверку, для облегчения проведения этой процедуры в ИФНС. Однако КС могут воспользоваться и налогоплательщики. Их можно найти в письме ФНС от 23.03.2015 № ГД-4-3/4550@. С отчетности за 1-й квартал 2019 года нужно использовать обновленные КС, которые предназначены для действующей формы налоговой декларации (см. письмо ФНС от 19.03.2019 № СД-4-3/4921@).

Формулы, содержащиеся в КС, позволяют сверить показатели, заносимые в разделы 1–7, как внутри этих разделов и между ними, так и в увязке с данными из разделов 8–12. Для удобства пользователей все КС представлены в рассматриваемом письме ФНС в виде таблицы.

В табличной части кроме формул содержится также информация о том, как инспектор будет квалифицировать обнаруженное нарушение и каковы будут его действия.

Однако проверка декларации по НДС по КС — это уже завершающий этап проверки. Поэтому прежде чем применять КС, налогоплательщику следует свериться бухгалтерские учетные данные. Как проверить декларацию по НДС по оборотке или иным учетным регистрам? Данные из этих регистров должны давать те цифры, которые попадут в декларацию:

  • по счетам 90, 91 — в части объема реализации по каждой налоговой ставке;
  • счетам 60, 62, 76 — в отношении соответствия сумм авансов и НДС, относящегося к ним;
  • по счету 19 — по суммам вычетов;
  • счету 68 — в части учета всех сумм НДС, участвующих в расчете и формирующих итоговый результат по декларации.

Рассмотрим как проверить декларацию по НДС по оборотке на примере.

Бухгалтер ООО «Смайлик» заполнил декларацию по НДС и перед отправкой в ФНС решил сверить данные с бухучетом (ставка входящего и исходящего НДС равна 20%).

Для этого он сформровал анализ счета 68 субсчет НДС.

Также он проверил обороты по:

  1. Дт 62.1 х 20 : 120 = Дт 90.3 = стр.010 разд.3;
  2. Кт 62.2 х 20 : 120 = Дт 76 АВ = стр.070 разд.3;
  3. Дт 62.2 х 20 : 120 = Кт 76 АВ = стр.170 разд.3;
  4. Кт 60 х 20 : 120 = Дт 19.03 = стр.120 разд.3.

Также бухгалтер сверил отражение в декларации НДС корректировку реализации, т.к. был выставлен корректировочный счет-фактура на увеличение. Эту информацию бухгалтер зафиксировал в стр.040-090 разд.9.

Что проверяют инспекторы

Как проверить правильность заполнения декларации по НДС по КС? При анализе деклараций необходимые показатели рассчитывают по имеющимся в методике формулам (в зависимости от статуса налогоплательщика и характера операций).

В их число входят и формулы для осуществления сверки значений между разделами 1–7 и 8–12:

  • Стр. 060 разд. 2 + стр. 118 разд. 3 + стр. 050 и 080 разд. 4 + стр. 050 и 130 разд. 6 = стр. 260 + стр. 270 разд. 9 (п. 1.27 КС) — если сумма НДС в разд. 9 будет больше, чем в разд. 2–6, то налоговая затребует пояснений.
  • Стр. 190 разд. 3 + стр. 030 и 040 разд. 4 + стр. 080 и 090 разд. 5 + стр. 060, 090 и 150 разд. 6 = стр. 190 разд. 8 (п. 1.28 КС) — потребуются объяснения налогоплательщика, если вычеты в разд. 8 будут меньше, чем в разд. 3–6.
  • Разд. 8: стр. 180 = стр. 190 (п. 1.32 КС) — сумма НДС к вычету должна совпасть с итоговым значением на последней странице раздела.
  • Разд. 9: стр. 200 = стр. 260; стр. 210 = стр. 270 (пп. 1.37, 1.38 КС) — сумма НДС к уплате должна совпасть с итоговым значением на последней странице раздела.
  • Если стр. 050 разд. 1 > 0, то стр. 190 разд. 8 — (стр. 260 + стр. 270 разд. 9) > 0 (п. 1.25 КС) — в том случае, если вычеты превысили сумму НДС к уплате, то сумму к возмещению надо указать в стр. 050 раздела 1, при этом сумма возмещения должна быть равна разности между всеми вычетами и исчисленным НДС.

При проверке деклараций, подаваемых налоговыми агентами:

  • НДС к платежу: стр. 060 разд. 2 = стр. 200 и 210 разд. 9 с указанием «06» в стр. 010 (п. 1.26 КС);
    НДС (право на вычет): стр. 180 разд. 3 = стр. 180 разд. 8 с указанием «06» в стр. 010 (п. 1.31 КС) — проверяется право налогового агента на вычет в соответствии с рекомендациями, изложенными в письме Минфина от 23.10.13 № 03-07-11/44418.

При проверке деклараций налогоплательщиков, освобожденных от уплаты НДС:

  • Стр. 030 разд. 1 = стр. 070 разд. 12 (п. 1.24 КС) — программа покажет ошибку, если компания укажет НДС в стр. 040 разд. 1 или в разд. 9; также ошибкой будет заполнение разд. 1 без заполнения разд. 12; также будет ошибка при заполнении вычетов в разд. 8.

При проверке деклараций компаний-импортеров:

  • Стр. 150 разд. 3 = стр. 180 разд. 8 с указанием «20» в стр. 010 (п. 1.29 КС).
  • Стр. 160 разд. 3 = стр. 180 разд. 8 с указанием «19» в стр. 010 (п. 1.30 КС) — здесь важным является правильное указание кодов: импорт из стран ЕАЭС — 19, из остальных стран — 20.

Перед подачей налоговой декларации налогоплательщики и налоговые агенты должны побеспокоиться о том, как проверять декларации по НДС, чтобы у налоговиков не возникло вопросов. Декларация по НДС — документ объемный и может при заполнении приводить к техническим ошибкам в нем. Поэтому рекомендуется не только проверить ее на соответствие своим учетным данным, но и воспользоваться контрольными соотношениями, применяемыми ФНС. Так, при помощи нехитрых формул можно самому удостовериться, верно ли заполнена декларация и не потребуется ли позднее предоставлять пояснения в налоговую.

Читать еще:  Учитывается ли премия при расчете отпускных?

Контрольные соотношения показателей декларации по НДС актуализация

Автор: Луговая Н. Н., эксперт информационно-справочной системы «Аюдар Инфо»

Начиная с налогового периода за I квартал 2019 года декларация по НДС представляется с изменениями, внесенными в нее Приказом ФНС России от 28.12.2018 № СА-7-3/853@. Понадобилась и актуализация контрольных соотношений показателей декларации (напомним, они доведены до налоговых органов Письмом ФНС России от 23.03.2015 № ГД-4-3/4550@). Соответствующие коррективы отражены Федеральной налоговой службой в Письме от 09.03.2019 № СД-4-3/4921@. Прежде всего – о них, а также о других моментах, которые возникают перед сдачей отчетности по НДС.

Сначала сверка по учетным регистрам, потом – по соотношениям

Контрольные соотношения – это метод математической проверки, отражающий корректность введенных в декларацию данных путем сопоставления определенных показателей. Формулы, содержащиеся в соотношениях, позволяют сверить показатели, заносимые в разд. 1 – 7, как внутри этих разделов и между ними, так и в увязке с данными из разд. 8 – 12. С помощью этих значений (их используют налоговики при камеральных проверках и в случае выявления ошибок и противоречий между сведениями требуют пояснений или внесения исправлений в установленный срок) налогоплательщики также могут самостоятельно проверить правильность заполнения новой декларации по НДС.

Но не стоит забывать: проверка налоговой декларации по Контрольныи соотношениям – завершающий этап. Прежде чем применить соотношения, налогоплательщику следует сверить бухгалтерские данные из «обороток» или иных учетных регистров, которые должны давать цифры, попадающие в декларацию. Это, например, счета:

90, 91 – в части объема реализации по каждой налоговой ставке;

60, 62, 76 – в отношении соответствия сумм авансов и НДС, относящегося к ним;

19 – по суммам вычетов;

68 – в части учета всех сумм НДС, участвующих в расчете и формирующих итоговый результат по декларации.

Проиллюстрируем сказанное на примере разд. 3 декларации:

Оборот по счету

Дебет/Кредит соответствующего счета

ФНС подготовила контрольные соотношения для новой декларации по НДС

Что случилось?

Федеральная налоговая служба России опубликовала письмо от 19.03.2019 № СД-4-3/4924@, в котором довела до сведения своих территориальных налоговых органов и налогоплательщиков контрольные соотношения к налоговой декларации по НДС. Эти контрольные соотношения будут использоваться для проверки декларации по НДС за I квартал 2019 года как налоговыми инспекциями при камералках, так и налогоплательщиками для самопроверки.

Что такое контрольные соотношения к налоговой отчетности

Все налогоплательщики НДС ведут бухгалтерский и налоговый учет, поэтому в отчетность попадают данные на его основе. Очевидно, что они должны совпадать между собой, как по определенным параметрам в самой налоговой декларации, так и в других отчетах. Для того чтобы выявлять такие совпадения или, наоборот, несовпадения, и служат контрольные соотношения, которые разрабатывают налоговики. То есть фактические данные по разным строкам и разделам декларации сравнивают между собой, а также с данными из других отчетов. В случае обнаружения несоответствия этих данных можно говорить о допущенных налогоплательщиком ошибках.

Сами контрольные соотношения представляют собой объемную таблицу, из которой проверяющий может узнать:

  • какие показатели с какими нужно сравнивать;
  • соответствие показателей нормам Налогового кодекса РФ и других законов;
  • тип допущенной ошибки и ее суть;
  • действия проверяющих при выявлении несоответствия;
  • возможное наказание для налогоплательщика.

Именно потому, что контрольные соотношения содержат так много важной информации, они являются очень значимым документом, хоть и не являются нормативным актом. Однако за их обновлениями нужно внимательно следить, а также использовать их в процессе подготовки отчетности к отправке в ИФНС, чтобы избежать ошибок.

Правда, у налоговиков есть и другие инструменты, которые они используют во время камеральных проверок отчетности. В частности, налоговая инспекция может провести перекрестную проверку данных, указанных в налоговой декларации налогоплательщика и декларациях его контрагентов.

Для чего потребовалось обновление контрольных соотношений по НДС

С отчетности за 1 квартал 2019 года налогоплательщики НДС должны применять новую форму декларации по НДС. Изменения в отчет внесены приказом ФНС России от 28.12.2018 N СА-7-3/853@ в связи с повышением общей ставки НДС до 20%, а также в связи с введением новых налоговых льгот, нулевых ставок и системы «TaxFree» для иностранных граждан, которые теперь могут возвращать НДС за покупки на территории России.

Что изменилось в контрольных соотношениях по НДС

Налоговики не разработали совершенно новые контрольные соотношения к декларации по НДС, а просто обновили показатели, приведенные в письме ФНС от 23.03.2015 № ГД-4-3/4550@. В связи с этим изложены в новой редакции пункты 1.4, 1.7, 1.8, 1.23, 1.25 — 1.27, 1.35, 1.39 ранее утвержденных контрольных соотношений. Кроме того, в таблице появились новые пункты 1.45–1.54, которые выглядят так:

Контрольные соотношения в декларации по НДС

kontrolnye_sootnosheniya_v_deklaracii_po_nds.jpg

Похожие публикации

Проверяя полученные декларации, налоговики используют специальные контрольные соотношения (КС) по соответствующим отчетным формам. Налогоплательщикам тоже следует использовать данные КС для самоконтроля и проверки заполненных отчетов, чтобы избежать в них ошибок и нестыковок. Какие соотношения применяются при проверке декларации по НДС, расскажем в этой статье.

Читать еще:  Работники предприятий-банкротов получат пособия в фсс

Декларация по НДС 2019 года и контрольные соотношения

Контрольные соотношения, применяемые для проверки НДС-декларации, содержатся в письме ФНС РФ от 23.03.2015 № ГД-4-3/4550 (в ред. от 06.04.2017). Отчитываться по НДС за 1 квартал 2019 г. налогоплательщикам предстоит по новой форме (изменения утв. приказом ФНС от 28.12.2018 № СА-7-3/853), вероятно, что в связи с этим будут откорректированы и соотношения для проверки показателей декларации, но пока налоговым ведомством они не представлены.

Действующие сегодня контрольные соотношения в декларации по НДС, приведенные в письме № ГД-4-3/4550, представляют собой таблицу, где перечислены формулы соотношений, а также нарушения, с которыми связано их невыполнение (со ссылкой на статьи НК РФ), и последующие действия инспектора при обнаружении таких нарушений. Когда отчетность заполняется с помощью программного обеспечения, проверка на соответствие контрольным соотношениям происходит обычно автоматически, хотя таблица КС, приведенная в письме ФНС, дает возможность сделать это даже в «ручном» режиме.

Соотношения позволяют проверить правильность внесения показателей в разделы 1-7 декларации и взаимоувязки между ними, а также со сведениями, внесенными в разделы 8-12. Проверка соотношений ведется и между показателями внутри каждого раздела.

Проверка соотношений

Контрольные соотношения в декларации по НДС проверяются по формулам, отраженным в таблице КС (всего их 44). Далеко не все из них применяют в конкретном случае – это зависит от вида проведенных в отчетном периоде операций и статуса плательщика НДС.

Например, при проверке правильности расчета НДС к уплате и вычета налоговым агентом используются следующие соотношения:

Стр. 060 раздела 2 = (сумма строк 200 — 210 всех листов раздела 9, где стр. 010 содержит код «06») + (сумма строк 280 – 290 всех листов приложений к разделу 9, где стр. 090 содержит код «06»). Если правая часть равенства будет меньше левой, налоговики констатируют занижение агентом суммы НДС к уплате (соотношение 1.26).

Стр. 180 раздела 3 = (сумма строк 180 всех листов раздела 8, где стр. 010 содержит код «06») + (сумма строк 180 всех листов приложений 1 к разделу 8, где стр. 010 содержит код «06»). Когда левая часть этого равенства больше правой, сумма НДС к вычету, считается завышенной (соотношение 1.31).

Для неплательщиков налога, выставлявших счета-фактуры в отчетном периоде (п. 5 ст. 173 НК РФ), обязательна проверка контрольного соотношения в декларации по НДС 1.24:

Строка 030 раздела 1 = строка 070 раздела 12. Нарушение данного равенства означает, что в сумме налога к уплате не учтены (или учтены, но не все) счета-фактуры, которые были выставлены в отчетном периоде, следовательно, сумма НДС в стр. 030 была занижена.

При проверке деклараций налоговиками проверяется множество других внутридокументных соотношений между сведениями, указанными в разделах 8-12 и суммами по разделам 1-7, а также внутри самих разделов, например:

Строка 118 раздела 3 + (сумма строк 050 и 130 раздела 6) + (сумма строк 060 всех листов раздела 2) + (сумма строк 050 и 080 раздела 4) = (сумма строк 260-270 раздела 9) + (сумма строк 340-350 приложения 1 раздела 9) – (сумма строк 050-060 приложения 1 к разделу 9). Превышение суммы правой части равенства над левой говорит о занижении размера НДС к уплате (соотношение 1.27).

Сумма строк 170 раздела 9 = строка 230 на последней странице раздела 9. При отсутствии равенства предполагается, что сумма НДС к уплате занижена (соотношение 1.34).

Когда соотношения нарушены, необходимо заново проверить правильность внесения показателей, соответствие их данным бухучета (оборотно-сальдовой ведомости, аналитике), исправить все недочеты и еще раз сделать проверку по КС. Игнорировать проверку контрольных соотношений нельзя, это необходимая процедура перед отправкой НДС-декларации в инспекцию, позволяющая избежать последующих вопросов и претензий налоговиков.

Если нарушение контрольных соотношений в декларации по НДС обнаружат в ходе «камералки» проверяющие, от налогоплательщика могут запросить пояснения в течение 5 дней, или потребовать внесения исправлений (п. 3 ст. 88 НК РФ). При необходимости для дачи пояснений налогоплательщика могут вызвать в ИФНС. Также у плательщика или его контрагентов могут затребовать документы, подтверждающие правомерное применение вычетов (счета-фактуры, платежки и т.п.), а если выявлено налоговое нарушение, налоговиками составляется акт проверки.

Контрольные соотношения декларации по НДС обновлены

Письмо Министерства финансов РФ №СД-4-3/6467@ от 06.04.2017

Как вы знаете, с отчетности за I квартал 2017 года была обновлена форма декларации по НДС, утвержденная приказом ФНС России от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558@, а также изменен порядок ее заполнения.

В связи с этим комментируемым письмом внесены изменения в некоторые внутридокументарные контрольные соотношения показателей налоговой декларации по НДС — уточнена взаимосвязь между показателями строк внутри декларации.

Мы привели измененные контрольные равенства в таблице. В графе таблицы «пояснения» описаны ошибки, которые возникают при несоблюдении равенств из графы «контрольное соотношение».

Таблица. Уточненные контрольные соотношения в декларации по НДС

Пояснение к ошибке

Показатель графы 3 строки 080 раздела 3 «Сумма налога, уплаченная в бюджет налогоплательщиком в качестве покупателя — налогового агента, подлежащая вычету» равна нулю

если в строке 070 раздела 2 «Код операции» отражены только коды 1011705, 1011707, 1011714

Проверяемая норма: статьи 161, 171, 172 Налогового кодекса РФ.

Ошибка: если показатель графы 3 строки 080 раздела 3 больше нуля, то налоговый агент необоснованно применил вычет по НДС.

Читать еще:  Торговый сбор оказался больше ндфл. может ли ип вернуть разницу?

— налоговая инспекция направит письменное уведомление о выявленных ошибках, противоречиях и несоответствиях с требованием представить в течение пяти дней необходимые пояснения или внести соответствующие исправления в установленный срок;

— при выявлении факта нарушения законодательства о налогах и сборах, составляется акт проверки

Показатель графы 5 строки 080 раздела 3 «Суммы налога, подлежащие восстановлению, всего» должен быть больше или равен сумме показателей:

графы 5 строк 090 раздела 3 «Суммы налога, подлежащие восстановлению в соответствии с п. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ»;

графы 5 строки 100 раздела 3 «Суммы налога, подлежащие восстановлении при совершении операций, облагаемых по налоговой ставке 0%»;

графы 4 строки 070 приложения 1 к разделу 3 — по кодам 1011801, 1011802, 1011803, 1011805, 1011806, 1011807, 1011808 за отчетный год, указанный по графе 1 строки 070 приложения 1 к разделу 3 и соответствующий отчетному году на титульном листе декларации

Проверяемая норма: статьи 171, 171.1 Налогового кодекса РФ.

Ошибка: если соотношение не выполняется, значит, занижена сумма налога, подлежащая восстановлению к уплате в бюджет.

Последствия: те же

графы 5 строки 080 раздела 3 «Суммы налога, подлежащие восстановлению, всего»

— графы 5 строки 090 раздела 3 «Суммы налога, подлежащие восстановлению в соответствии с п. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ»,

— графы 5 строки 100 раздела 3 «Суммы налога, подлежащие восстановлении при совершении операций, облагаемых по налоговой ставке 0%»

должна быть больше или равна сумме показателей граф 4 строк 070 приложения 1 к разделу 3 — по кодам 1011801, 1011802, 1011803, 1011805, 1011806, 1011807, 1011808 за отчетный год, указанный по графе 1 строки 070 приложения 1 к разделу 3 и соответствующий отчетному году на титульном листе декларации

Проверяемая норма: статьи 171, 171.1 Налогового кодекса РФ.

Ошибка: если соотношение не выполняется, значит, занижена сумма налога, подлежащая восстановлению к уплате в бюджет.

Последствия: те же

Сумма граф 5 строк 010, 020, 030, 040, 041, 042, 050, 060, 070, 080, 105, 106, 107, 108, 109, 110, 115 раздела 3 (суммы НДС по различным налогооблагаемым объектам) должна быть равна показателю графы 5 строки 118 раздела 3 «Общая сумма налога, исчисленная с учетом восстановленных сумм налога»

Проверяемая норма: статьи 146, 151, 154, 155, 156, 158, 159, 162, 173 Налогового кодекса РФ.

Ошибка: если соотношение не выполняется (левая часть равенства больше правой), значит, занижена сумма НДС вследствие неполного отражения налоговой базы по операциям, указанным в строках 010 — 080 и 105 — 109 раздела 3.

Последствия: те же

Показатель графы 3 строки 190 раздела 3 «Общая сумма налога, подлежащая вычету» должен быть равен сумме показателей граф 3 строк 120, 130, 140, 150, 160, 170, 180, 185 раздела 3 (суммы НДС, принимаемые к вычету по различным основаниям)

Проверяемая норма: статьи 171, 172 Налогового кодекса РФ.

Ошибка: если соотношение не выполняется (левая часть равенства больше правой), значит, заявлены необоснованные налоговые вычеты.

Последствия: те же

Показатель графы 3 строки 200 раздела 3 «Итого сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по разделу 3» должен быть равен разности показателей:

графы 5 строки 118 раздела 3 «Общая сумма налога, исчисленная с учетом восстановленных сумм налога»

графы 3 строки 190 раздела 3 «Общая сумма налога, подлежащая вычету»

Проверяемая норма: статья 173 Налогового кодекса РФ.

Ошибка: если соотношение не выполняется (левая часть равенства меньше правой), значит, занижена сумма НДС, исчисленная к уплате в бюджет.

Последствия: те же

Показатель графы 3 строки 210 раздела 3 «Итого сумма налога, исчисленная к возмещению по разделу 3» должен быть равен разности показателей:

графы 5 строки 190 раздела 3 «Общая сумма налога, подлежащая вычету»

графы 3 строки 118 раздела 3 «Общая сумма налога, исчисленная с учетом восстановленных сумм налога»

Проверяемая норма: статья 173 Налогового кодекса РФ.

Ошибка: если соотношение не выполняется (левая часть равенства больше правой), значит, занижена сумма НДС, исчисленная к уплате в бюджет.

Последствия: те же

Показатель графы 2 приложения 2 к разделу 3 «Сумма налога, исчисленная по операциям, подлежащим налогообложению» должен быть меньше или равен показателю графы 5 строки 118 раздела 3 «Общая сумма налога, исчисленная с учетом восстановленных сумм налога»

Проверяемая норма: статьи 146, 153, 154 Налогового кодекса РФ.

Ошибка: если соотношение не выполняется, значит, занижена сумма НДС вследствие неполного отражения налоговой базы.

Последствия: те же

— графы 5 строки 118 раздела 3 (Общая сумма налога, исчисленная с учетом восстановленных сумм налога),

— строк 050 и 130 раздела 6 (Общая сумма налога, исчисленная по налоговым ставкам, предусмотренным п. 2, 3 ст. 164 НК РФ, и корректировка сумм налога, ранее исчисленных по указанным ставкам»),

— строк 060 раздела 2 (Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет),

— строк 050 и 080 раздела 4 (Сумма налога, ранее принятая к вычету и подлежащая восстановлению)

должна быть равна сумме показателей строк:

— 260, 270 раздела 9 (всего сумма налога по книге продаж по ставкам 18% и 10%),

— 340, 350 приложения 1 к разделу 9 (всего сумма налога по приложению 1 к книге продаж по ставкам 18% и 10%)

за вычетом показателей строк 050 и 060 приложения 1 к разделу 9 (итоговая сумма налога по книге продаж по ставкам 18% и 10%)

Проверяемая норма: статьи 153, 161, 164, 165, 166, 167, 173 Налогового кодекса РФ.

Ошибка: если соотношение не выполняется (левая часть равенства меньше правой), значит, занижена сумма НДС, исчисленного к уплате в бюджет.

Ссылка на основную публикацию
Adblock
detector