Вычет по имуществу, приобретенному за счет займа, правомерен

Можно ли получить вычет за квартиру, купленную на заемные средства от работодателя?

Вопрос от читательницы Клерк.Ру Елены Александровны (г. Таганрог)

Налогоплательщику по договору займа выделены заемные средства на возвратной основе от предприятия по месту его работы на покупку квартиры. Предприятие на основании заявления работника перечислило эти средства на счет строительной компании с указанием в платежных документах фамилии, имени и отчества работника. Вправе ли налогоплательщик воспользоваться имущественным налоговым вычетом на приобретение квартиры?

На основании п.п. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ при определении размера налоговой базы в соответствии с п. 3 ст. 210 НК РФ налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в сумме фактически произведенных налогоплательщиком расходов на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них.

Согласно п.п. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ имущественный налоговый вычет не предоставляется в том случае, когда оплата расходов на новое строительство или покупку жилого объекта произведена за счет средств работодателей или иных лиц, т.е. вычет может быть предоставлен только в отношении того объекта, который построен или куплен за счет собственных средств налогоплательщика.

Налоговые органы иногда пытаются использовать данную норму в тех случаях, когда расходы на строительство либо приобретение жилого помещения или доли в нем произведены за счет средств, полученных по договору займа, заключенному с работодателем, и на этом основании отказывают налогоплательщику в предоставлении имущественного налогового вычета. Такое толкование является принципиально неправильным, и отказ в предоставлении вычета следует обжаловать в судебном порядке.

Для справки. В соответствии с п.1 ст.807 ГК РФ по договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества. Договор займа считается заключенным с момента передачи денег или других вещей. Следовательно, при приобретении жилья сотрудники фактически производят оплату за счет собственных средств, несмотря на то, что данные средства были получены по договору займа.

Исходя из вышеизложенного, в рассматриваемой ситуации работник вправе (естественно при наличии и других оснований, предусмотренных законодательством) воспользоваться имущественным налоговым вычетом.

При этом рекомендуется иметь ввиду, что при строительстве или покупке жилого объекта, осуществляемых налогоплательщиками за счет заемных (кредитных) средств, в состав имущественного налогового вычета включаются не только расходы по строительству или покупке объекта, но и суммы уплаченных налогоплательщиками процентов за пользование займом или кредитом. Однако расходы налогоплательщика по погашению самого займа (кредита) к вычету не принимаются.

Получить персональную консультацию по любому налогу в режиме онлайн очень просто — нужно заполнить специальную форму. Ежедневно будут выбираться два-три наиболее интересных вопроса, ответы на которые вы сможете прочесть в консультациях Татьяны Потаповой.

Применение вычета при использовании заемных средств

При применении вычетов по НДС налоговые органы продолжают настаивать, что налогоплательщик не имеет право на вычет, если он оплатил товары (работы, услуги) за счет заемных средств. Насколько правомерна такая позиция, рассматривали в Постановлении ФАС Уральского округа от 9 марта 2004 года № Ф09-790/04-АК:

При применении вычетов по НДС налоговые органы продолжают настаивать, что налогоплательщик не имеет право на вычет, если он оплатил товары (работы, услуги) за счет заемных средств. Насколько правомерна такая позиция, рассматривали в Постановлении ФАС Уральского округа от 9 марта 2004 года № Ф09-790/04-АК:

«Как следует из материалов дела, по результатам мероприятий налогового контроля налоговый орган не принял затраты общества по уплате поставщикам в составе стоимости товаров и услуг сумм налога на добавленную стоимость путем взаимозачетов и средствами, полученными по договору займа.

Спор между сторонами возник по поводу привлечения заявителя к налоговой ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ с доначислением, в частности, сумм налога на добавленную стоимость и соответствующих сумм пени.

Удовлетворяя заявленные требования, арбитражный суд исходил из неправомерности действий налогового органа.

Такой вывод суда является правильным, соответствует требованиям законодательства о налогах и сборах и подтверждается материалами дела.

Право налогоплательщика на возмещение НДС и порядок реализации этого права установлены статьей 176 НК РФ. В соответствии с пунктом 1 названной нормы в случае, если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает общую сумму налога, исчисленную по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1 — 2 пункта 1 статьи 146 НК РФ, то полученная разница подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику в соответствии с положениями статьи 176 НК РФ. Согласно пункту 2 статьи 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, либо уплаченные при ввозе товаров на таможенную территорию России.

Порядок применения налоговых вычетов определен в статье 172 НК РФ. Из пункта 1 этой статьи следует, что предусмотренные статьей 171 НК РФ налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), и документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога. При этом в абзаце 2 названной нормы указано, что вычетам подлежат, если иное не установлено этой статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг), либо фактически уплаченные им при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) с учетом особенностей, предусмотренных этой статьей, и при наличии соответствующих первичных документов.

Названными нормами право налогоплательщика на возмещение НДС не связывается с источником получения денежных средств, которыми налогоплательщик произвел оплату налога, не устанавливается и обязанность получателя заемных средств подтвердить факт погашения кредиторской задолженности при предъявлении НДС к возмещению.

Согласно разъяснениям, содержащимся в постановлении Конституционного Суда РФ от 20.02.2001 N 3-П, под фактически уплаченными поставщикам суммами налога подразумеваются реально понесенные налогоплательщиком затраты (в форме отчуждения части имущества в пользу поставщика) на оплату начисленных поставщиком сумм налога.

В соответствии с п. 1 ст. 807 Гражданского кодекса Российской Федерации по договору займа денежные средства передаются в собственность заемщика.

Поскольку общество уплатило поставщикам товаров соответствующие суммы НДС за счет заемных средств, которые признаются собственным имуществом налогоплательщика, то отсутствуют основания для доначисления указанных сумм НДС, пени и привлечения его к налоговой ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ в связи с отсутствием у него недоимки по этому налогу.

Таким образом, суд правомерно признал недействительным оспариваемый ненормативный акт налогового органа в обжалуемой части.

Доводы налогового органа подлежат отклонению как основанные на неправильном толковании норм материального права. Оснований для удовлетворения кассационной жалобы инспекции нет.»

Таким образом, Налоговый Кодекс РФ не содержит ограничений на применение вычетов при оплате товаров (работ, услуг) из заемных средств до момента погашения займа. Требования налоговых органов в данном случае противоречат нормам НК РФ.

Следует отметить, что некоторые суды отказывают налогоплательщикам в праве на вычет при использовании заемных средств. На наш взгляд, такая позиция неправомерна и основана на неправильном толковании Постановления КС РФ от 20.02.2001 № 3-П, так КС РФ употребляет термин » реально понесенные затраты» именно в контексте того, что происходит отчуждение имущества налогоплательщика, но никак не в контексте, что произвел ли налогоплательщик какие-либо расходы, чтобы получить имущество, которым он в последствии рассчитывается. Именно на это необходимо делать акцент налогоплательщикам в таких спорных ситуациях.

Возврат займа имуществом: налоговые последствия

Погашение займа производится путем возврата денежных средств займодавцу. Но на дату погашения у заемщика может не оказаться необходимой суммы, в результате чего стороны могут заключить соглашение об отступном, в соответствии с которым долг по займу будет погашаться передачей какого-либо имущества. Однако прежде чем приступать к такой сделке, нужно ознакомиться с возможными налоговыми последствиями.

Правовые нюансы

Согласно статье 409 Гражданского кодекса по соглашению сторон обязательство, в том числе и заем, может быть прекращено предоставлением взамен исполнения отступного. Другими словами, вместо денег заемщик может передать займодавцу товар, основные средства или другое имущество.

Читать еще:  Порядок заполнения строки 060 формы 6-ндфл

При этом размер, сроки и порядок предоставления отступного устанавливаются сторонами. По смыслу статьи 409 ГК РФ, если иное не следует из соглашения об отступном, с предоставлением отступного прекращаются все обязательства по договору, включая и обязательство по уплате неустойки (п. 3 информационного письма Президиума ВАС РФ от 21.12.05 № 102).

Стоимость отступного, указанная в соглашении, может быть выше или ниже прекращаемого обязательства. В такой ситуации крайне важно четко указывать в соглашении на то, погашается обязательство полностью или частично (и в какой именно части). При отсутствии этой информации суды исходят из того, что обязательство прекращается полностью (п. 4 информационного письма Президиума ВАС РФ от 21.12.05 № 102).

Указывая в соглашении об отступном стоимость передаваемого имущества, вовсе не обязательно ориентироваться на стоимость, по которой передаваемое имущество числилось в учете заемщика. Вполне может быть так, что остаточная стоимость передаваемого основного средства меньше стоимости, указанной в соглашении, и при этом стороны решают, что передача этого имущества полностью прекращает обязательство. Возможен и противоположный вариант — остаточная стоимость выше стоимости, указанной в соглашении об отступном.

Однако в случае, когда стоимость имущества, указанная в отступном, отличается от суммы прекращаемого обязательства, у сторон возникают определенные налоговые риски. О них мы расскажем чуть позже.

При передаче возникает реализация

Погашая задолженность по займу передачей имущества, следует понимать, что такая передача расценивается как реализация. Ведь согласно пункту 1 статьи 39 Налогового кодекса реализацией товаров организацией или индивидуальным предпринимателем признается передача на возмездной основе права собственности на товары другому лицу. В данном случае при передаче имущества происходит переход права собственности, значит, возникает реализация. А реализация, как известно, облагается налогами. Если заемщик работает на ОСНО, то возникает обязанность по уплате НДС и налога на прибыль. Соответственно, при передаче отступного заемщик должен будет составить счет-фактуру.

Здесь следует определить, какую сумму нужно включать в налоговую базу по налогам. Итак, налоговая база по НДС при реализации определяется исходя из рыночных цен, то есть цены, указанной сторонами сделки (п. 1 ст. 154 НК РФ, п. 1 ст. 40 НК РФ), без включения в нее налога. Это значит, что при исчислении НДС нужно ориентироваться на стоимость имущества, указанную в соглашении об отступном. Данное мнение поддерживают и чиновники (письмо Минфина России от 27.07.05 № 03-11-04/2/34).

Задолженность по договору займа с учетом начисленных процентов составила 630 000 руб. Заемщик в счет погашаемого обязательства передает автомобиль, стоимость которого указана в соглашении в размере 540 000 руб. (с НДС). В соглашении об отступном предусмотрено полное погашение обязательства.

При передаче автомобиля в качестве отступного у заемщика возникает реализация, облагаемая НДС. Налоговая база по НДС составит 457 627 руб. (540 000 руб. – (540 000 руб. х 18/118%)). Сумма налога — 82 373 руб. (457 627 руб. х 18%).

Также заемщик должен будет отразить доход в налоговом учете, то есть в целях исчисления налога на прибыль. Согласно пункту 1 статьи 249 НК РФ доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров. А выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (п. 2 ст. 249 НК РФ). В данном случае доход, включаемый в налогооблагаемую прибыль, составит 457 627 руб. (540 000 руб. – 82 373 руб. (это сумма НДС)). Но при этом остаточную стоимость автомобиля заемщик имеет право отнести в расходную часть (подп. 1 п. 1 ст. 268 НК РФ).

Сторона, получившая отступное (займодавец), сможет принять к вычету сумму НДС, учтенную в стоимости отступного, на основании полученного счета-фактуры.

Отступное для «прикрытия» аванса

Стоит помнить, что при описанном выше способе прекращения обязательства стороны могут столкнуться с налоговыми рисками. Велика вероятность, что налоговики расценят полученный заем как прикрытие аванса под предстоящую поставку товаров. Тогда они, естественно, попытаются взыскать с заемщика налог, пени и штраф за то, что он в свое время не заплатил с аванса НДС. Надо заметить, что некоторые организации действительно используют такую схему ухода от начисления НДС на полученные авансы.

Чтобы минимизировать риски не следует прибегать к такому способу погашения займа слишком часто. Дополнительным аргументом в пользу налогоплательщика будет тот факт, что займодавец, который согласился на такой способ погашения обязательства, не являлся ранее (и стал впоследствии) покупателем фирмы-заемщика. При соблюдении данного условия налоговой инспекции будет сложно доказать наличие схемы.

Рассматриваемая ситуация чревата и другими рисками. Так, ФАС Центрального округа рассматривал похожую ситуацию, правда, там речь шла не об отступном, а о новации (при новации первоначальное обязательство, существовавшее между сторонами, заменяется другим обязательством, предусматривающим иной предмет или иной способ исполнения). В этом деле сумму займа, новированного в договор поставки, судьи квалифицировали как предварительную оплату. Причем, моментом определения налоговой базы в рассматриваемом случае арбитры признали даже не дату заключения договора о новации, а дату получения заемных средств (постановление ФАС Центрального округа от 22.01.09 по делу № А64-7270/07-13). Но, возможно, если бы речь шла об отступном, ситуация разрешилась бы в суде в пользу налогоплательщика.

Если же говорить о разъяснениях чиновников, то они внушают определенный оптимизм. Например, раньше чиновники занимали следующую позицию. При заключении соглашения о новации заемного обязательства в обязательство о поставке товара, полученные заемные денежные средства рассматриваются как авансовые платежи в счет предстоящей поставки товаров, и подлежат включению в налоговую базу по НДС в том налоговом периоде, в котором они получены (письмо Минфина России от 07.09.05 № 03-04-11/221).

Впоследствии же ФНС при согласовании с Минфином выпустило письмо от 28.11.08 № ШС-6-3/868@. В нем чиновники отметили, что при заключении соглашения между заемщиком и займодавцем о погашении заемщиком своих обязательств по договору займа посредством отгрузки заимодавцу товаров, денежные средства, полученные заемщиком в соответствии с договором займа, следует рассматривать на дату заключения указанного соглашения как предоплату под предстоящую поставку товаров. То есть теперь официальная позиция налогового и финансового ведомств заключается в том, что обязанность по исчислению НДС возникает не в момент, когда деньги в качестве займа были получены, а в момент, когда стороны заключили соглашение об отступном или новации. Хорошо, если составление этого соглашения и передача имущества происходит в одном квартале. Если же передача имущества происходит в другом квартале, то у заемщика возникают новые налоговые риски.

Но тут можно выдвинуть такой аргумент. До момента предоставления отступного фактически продолжает существовать обязательство по возврату займа. На это обратил внимание Президиум ВАС РФ в пункте 1 упоминавшегося выше информационного № 102, указав, что обязательство (по погашению займа) прекращается с момента предоставления отступного взамен исполнения, а не с момента достижения сторонами соглашения об отступном. Следовательно, считать задолженность по займу предоплатой нельзя. Однако отстаивать такую точку зрения, скорее всего, придется в суде.

Неравноценный «обмен»

Следующие налоговые риски возникают в ситуации, когда стоимость имущества, указанного в соглашении, не совпадает с суммой погашаемого заемного обязательства, и при этом обязательство прекращается полностью.

Если стоимость имущества превышает прекращаемое обязательство, то риски возникают у получающей стороны (займодавца). Чиновники считают, что в данной ситуации организация должна отразить внереализационный доход, с которого необходимо уплатить налог на прибыль. Такой вывод можно увидеть, например, в письмах Минфина России от 03.02.10 № 03-03-06/1/42, УФНС России по г. Москве от 05.12.07 № 19-11/116142.

В обратной ситуации (стоимость имущества меньше суммы прекращающего обязательства) риски возникают у передающей стороны, то есть у заемщика. Инспекторы могут счесть, что у него возник внереализационный доход в сумме превышения. При этом убыток, который получит другая сторона (займодавец), по мнению чиновников, не может учитываться в целях налогообложения. Именно такая картина наблюдается в вышеприведенном примере, когда в счет прекращения заемного обязательства передается автомобиль, стоимостью ниже суммы обязательства.

Читать еще:  Правила заполнения бсо для парикмахерской - образец

Воспользуемся условиями примера 1. Во избежание налоговых рисков заемщик должен отразить внереализационный доход в размере 90 000 руб. (630 000 – 540 000). А у займодавца убыток в сумме 90 000 руб. не будет учитываться при налогообложении.

Таким образом, для минимизации указанных рисков при установлении цены отступного лучше всего ориентироваться на сумму прекращаемого обязательства. То есть составить соглашение так, чтобы из него следовало, что стороны договариваются о равноценном «обмене».

Правда, если указанная в соглашении сумма будет существенно отличаться от стоимости имущества по данным учета передающей стороны, то налоговики могут предъявить претензии к получающей стороне. Такие претензии, в частности, рассматривались в постановлении ФАС Северо-Кавказского округа от 24.09.09 № А32-14927/2008-51/113. В этом споре остаточная стоимость передаваемого объекта в разы превышала размер погашаемого обязательства, в связи с чем инспекция доначислила налог на прибыль компании, которая получила отступное. Налоговики сочли, что превышение стоимости считается безвозмездно полученным. Но суды с этим не согласились, так как безвозмездным признается договор, по которому одна сторона обязуется предоставить что-либо другой стороне без получения от нее платы или иного встречного предоставления. А в рассматриваемом споре имущество передавалось не безвозмездно.

Кроме того, инспекция помимо налога на прибыль доначислила и налог на имущество, посчитав, что организация, получившая отступное, должна была включить в налоговую базу по налогу на имущество остаточную стоимость имущества (сформированную, между прочим, у передающей стороны). Но и этот вывод суд опроверг.

Квартира приобретена в кредит: как получить имущественный вычет

Налогоплательщик, приобретающий жилье, имеет право на применение имущественных налоговых вычетов по НДФЛ. Какие суммы ему возместят и что нужно для этого сделать?

Купив жилье в кредит, налогоплательщик может рассчитывать на предоставление ему имущественных налоговых вычетов в следующем размере (пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ):

1) в сумме, израсходованной на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, в размере фактически произведенных расходов, но не более 1 000 000 руб.;

2) в сумме, направленной на погашение процентов по целевым займам (кредитам), полученным от кредитных и иных организаций Российской Федерации и фактически израсходованным им на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них.

Помимо перечисленных расходов налогоплательщик имеет право на получение налоговых вычетов в части расходов на приобретение отделочных материалов, а также на выполнение работ, связанных с отделкой квартиры, комнаты. Принятие к вычету расходов на достройку и отделку приобретенного дома или отделку приобретенной квартиры, комнаты возможно в том случае, если в договоре указано приобретение не завершенных строительством жилого дома, квартиры, комнаты (прав на квартиру, комнату) без отделки или доли (долей) в них. В совместном Письме Минфина России и ФНС России от 29.05.2007 N 04-2-02/000476@ установлены дополнительные требования, а именно расходы на отделку квартиры должны быть произведены после регистрации права собственности на приобретенную квартиру.

При приобретении жилья в кредит возникает вопрос, может ли налогоплательщик включить в состав расходов, в отношении которых применяется налоговый вычет, сумму полученного кредита (займа). Положительный ответ содержат Письма Минфина России от 12.02.2007 N 03-04-05-01/31, от 21.05.2007 N 03-04-05-01/149. Аргументы в поддержку данной позиции изложены следующие: «Денежные средства, полученные по договору займа, являются собственностью заемщика. Соответственно расходы, произведенные за счет полученного займа, являются собственными расходами налогоплательщика. При этом ст. 220 Кодекса не связывает возможность получения имущественного налогового вычета с возвратом денежных средств, полученных по договору займа».

Законодательством предусмотрены ограничения использования прав на имущественные вычеты. В частности, налогоплательщик не сможет реализовать свое право на имущественный вычет в следующих случаях:

— если оплата расходов производится за счет средств работодателей или иных лиц, средств материнского (семейного) капитала, направляемых на обеспечение реализации дополнительных мер государственной поддержки семей, имеющих детей, за счет выплат, предоставленных из средств федерального бюджета, бюджетов субъектов Российской Федерации и местных бюджетов;

— если сделка купли-продажи жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них совершается между физическими лицами, являющимися взаимозависимыми в соответствии со ст. 20 НК РФ.

Использовать имущественный вычет налогоплательщик сможет только один раз (пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ).

Кто осуществляет возврат налога

Получить имущественный вычет налогоплательщик может либо в налоговой инспекции, либо у работодателя.

У работодателя смогут возместить налог только те налогоплательщики, в отношении которых он выступает налоговым агентом по НДФЛ. В этом случае налог можно вернуть в течение года, но в пределах суммы НДФЛ, начисленной за год, в котором поступило обращение, считая с 1 января.

Вычет предоставляется при условии подтверждения такого права налогоплательщика налоговым органом в форме уведомления, утвержденной Приказом ФНС России от 07.12.2004 N САЭ-3-04/147@.

Уведомление выдается в 30-дневный срок со дня подачи налогоплательщиком письменного заявления и подтверждающих документов (п. 3 ст. 220 НК РФ).

В ситуации, когда удержание НДФЛ производится несколькими агентами, у налогоплательщика есть право на получение имущественного налогового вычета у одного из них по своему выбору.

Сумму налога можно возместить сразу за несколько последних лет. При этом возврат будет производить налоговая инспекция по окончании года, в котором обратился налогоплательщик. В данном случае действует общий порядок возврата налога, предусмотренный НК РФ. В соответствии с п. 7 ст. 78 НК РФ заявление о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы. В Письме ФНС России от 15.02.2007 N 04-2-02/150 разъясняется, что подать заявление и декларацию на получение имущественного налогового вычета по расходам на приобретение квартиры налогоплательщик вправе за любые три подряд налоговых периода, предшествующих календарному году, в котором он обращается за указанным вычетом. При этом расходы должны быть осуществлены налогоплательщиком до истечения первого налогового периода, за который подается декларация. Аналогичные выводы содержатся в Письмах ФНС России от 18.12.2006 N 04-2-02/753@ и Минфина России от 12.12.2006 N 03-05-01-05/275, от 13.10.2006 N 03-05-01-03/136.

Невозможность распространения имущественного налогового вычета, связанного с приобретением жилья, на налоговые периоды, предшествовавшие моменту его приобретения, подтвердил КС РФ в Определении от 20.10.2005 N 387-О.

Например, налогоплательщик приобрел квартиру в 2007 г., а заявление о возврате налога подал в 2008 г. В таком случае налогоплательщик может претендовать на возврат НДФЛ за 2007 г., 2008 г. и последующие годы до полного использования положенного ему вычета.

При этом в Письме Минфина России от 28.07.2005 N 03-05-01-04/252 разъясняется, что налогоплательщик вправе не использовать имущественный налоговый вычет в каком-либо налоговом периоде, а затем вновь возобновить его использование в последующих налоговых периодах.

Сам возврат НДФЛ осуществляется в течение одного месяца после проведения камеральной проверки предоставленной декларации и зачета имеющихся недоимки по иным налогам или задолженности по пеням, а также штрафам (п. 6 ст. 78 НК РФ). Камеральная проверка проводится в течение трех месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации и всех подтверждающих документов (п. 2 ст. 88 НК РФ).

Напомним, что с 1 января 2008 г. зачет платежей будет производиться по видам налогов (федеральные, региональные, местные), а также начисленных по ним пеней и штрафов.

Какие документы нужно представить

В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ для получения вычета налогоплательщик должен представить в налоговую инспекцию:

— договор о приобретении квартиры, комнаты, доли (долей) в них или прав на квартиру, комнату в строящемся доме;

— акт о передаче квартиры, комнаты, доли (долей) в них налогоплательщику или документы, подтверждающие право собственности на квартиру, комнату или долю (доли) в них;

— платежные документы, оформленные в установленном порядке и подтверждающие факт уплаты денежных средств налогоплательщиком по произведенным расходам (квитанции к приходным ордерам, банковские выписки о перечислении денежных средств со счета покупателя на счет продавца, товарные и кассовые чеки, акты о закупке материалов у физических лиц с указанием в них адресных и паспортных данных продавца и другие документы).

Читать еще:  Нужно ли начислять ндс при выдаче зарплаты или дивидендов имуществом?

Кроме того, если возмещение налога производит сама налоговая инспекция, а не работодатель, налогоплательщику необходимо представить налоговую декларацию по форме, утвержденной Приказом Минфина России от 29.12.2007 N 162н.

Что касается платежных документов, подтверждающих факт уплаты денежных средств, то в НК РФ приведен открытый перечень таких документов. Например, подтверждающими платежными документами могут быть:

— расписка о получении продавцом суммы, указанной в договоре купли-продажи (Письмо УФНС России по г. Москве от 05.07.2006 N 28-08/59551@);

— стоимость простых векселей Сбербанка России или иного действующего коммерческого банка с коротким сроком погашения, которые по существу выполняют функцию расчетных чеков, при условии представления налогоплательщиком копий этих векселей с передаточной надписью и акта приема-передачи векселей (Письмо ФНС России от 11.04.2006 N 04-2-02/280@).

Выданный продавцу от своего имени вексель в счет оплаты стоимости жилья в качестве документального подтверждения произведенных расходов учесть не удастся (Письмо Минфина России от 28.03.2005 N 03-05-01-07/6).

Имущественный вычет по процентам

Важнейшее условие для применения имущественного вычета по процентам — целевой характер полученного займа (кредита), т.е. в договоре займа (кредитном договоре) должно быть указано, что денежные средства выдаются на приобретение жилья. Кроме того, заимодавцем (кредитором) может быть только российская организация. Например, налогоплательщик не вправе получить имущественный вычет, если возьмет так называемый потребительский кредит, даже если он будет направлен им на приобретение жилья (Письмо Минфина России от 30.11.2006 N 03-05-01-05/264).

В соответствии с Письмами ФНС России от 25.12.2006 N 04-2-02/788@, Минфина России от 21.02.2007 N 03-04-05-01/54 налогоплательщик также не сможет воспользоваться имущественным вычетом по кредитам (займам), направленным на погашение полученного ранее кредита (займа), целью которого являлось приобретение (строительство) жилья.

Получение имущественного вычета по процентам производится так же, как и по основным расходам. Поскольку кредит под покупку (строительство) жилья выдается не на один год, возникает вопрос, имеет ли право налогоплательщик на ежегодное предоставление такого вычета. В Письмах Минфина России от 14.03.2008 N 03-04-06-01/58, от 25.12.2007 N 03-04-05-01/418 сделан вывод, что «статья 220 Кодекса не содержит ограничений относительно возможности неоднократного получения уведомления, подтверждающего право налогоплательщика на получение части одного и того же имущественного вычета».

Для подтверждения права на имущественный вычет в части процентов по кредиту приводится следующий перечень документов (Письмо УФНС по г. Москве от 29.12.2007 N 28-10/125911):

— копия кредитного (ипотечного) договора;

— копия графика погашения кредита и уплаты процентов по кредитному (ипотечному) договору;

— справка организации, выдавшей кредит, об уплаченных в отчетном налоговом периоде процентах за пользование кредитом.

Материальная выгода по процентам

С 1 января 2008 г. освобождаются от налогообложения суммы материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них (пп. 1 п. 1 ст. 212, ст. 224 НК РФ).

Налоговые преференции предоставляются в случае, если налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ. Следовательно, все предусмотренные законом ограничения для получения имущественного вычета автоматически распространяются и на получение освобождения материальной выгоды по таким процентам.

Например, в Письмах Минфина России от 07.03.2008 N 03-04-06-01/53, от 25.01.2008 N 03-04-06-01/20 разъясняется, что условием для освобождения доходов в виде материальной выгоды по процентам является наличие уведомления на получение имущественного вычета, выданного налоговым органом.

Пересчет ранее уплаченной суммы налога с дохода в виде материальной выгоды за пользование заемными (кредитными) средствами производится за налоговые периоды начиная с 1 января 2008 г., в которых налогоплательщиком производилась уплата процентов по полученному кредиту (Письмо Минфина России от 05.02.2008 N 03-04-06-01/33).

Перенос имущественного налогового вычета

Если в налоговом периоде имущественный налоговый вычет не использован полностью, его остаток может быть перенесен на последующие налоговые периоды до полного использования (п. 3 ст. 220 НК РФ).

По желанию налогоплательщика оставшуюся часть можно получить либо у работодателя на основании нового уведомления (Письма Минфина России от 26.06.2006 N 03-05-01-04/188, от 13.02.2007 N 03-04-06-01/35 и пр.), либо в налоговой инспекции на основании заявления, налоговой декларации и повторно представленных документов (Письмо ФНС России от 15.02.2006 N 04-2-02/110@).

Однако, в случае когда налогоплательщик начал получать имущественный вычет по месту работы, а затем сменил ее, он не вправе передать свое уведомление новому работодателю. Воспользоваться положенной льготой в данной ситуации он сможет путем декларирования доходов по окончании календарного года.

Следует обратить внимание, что согласно большинству официальных разъяснений (Письмо ФНС России от 09.03.2007 N 04-2-03/17, Минфина России от 03.07.2006 N 03-05-01-07/33, от 15.12.2005 N 03-05-01-05/216 и пр.) при последующей продаже недвижимости налогоплательщик продолжает использовать оставшуюся часть имущественного вычета.

«Финансовая газета. Региональный выпуск», 2008, N 20

Вычет по имуществу, приобретенному за счет займа, правомерен

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО
от 19 июня 2014 г. № 03-04-07/29416

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу предоставления имущественного налогового вычета налогоплательщикам в размере произведенных ими расходов по уплате процентов по займам и потребительским кредитам и сообщает следующее.
В соответствии с положениями подпункта 4 пункта 1 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) при определении размера налоговой базы по налогу на доходы физических лиц налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в сумме фактически произведенных им расходов, в частности, на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, а также на погашение процентов по целевым займам (кредитам), полученным от российских организаций или индивидуальных предпринимателей и фактически израсходованным на приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них.
При этом согласно пункту 1 статьи 814 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее — Гражданский кодекс) заем является целевым в том случае, если договор займа заключен с условием использования заемщиком полученных средств на определенные цели.
В соответствии с пунктом 2 статьи 819 Гражданского кодекса, к отношениям по кредитному договору применяются правила, предусмотренные параграфом 1 («Заем»), если иное не предусмотрено правилами параграфа 2 («Кредит») и не вытекает из существа кредитного договора.
Исходя из вышеуказанных положений законодательства Российской Федерации имущественный налоговый вычет в сумме фактически произведенных налогоплательщиком расходов на погашение процентов по целевым займам (кредитам), израсходованным на приобретение на территории Российской Федерации дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, может быть предоставлен только при одновременном соблюдении двух обязательных условий:
— договор займа (кредита) является целевым, то есть из такого договора усматривается условие о том, что единственно допустимым направлением расходования выданного на его основании займа (кредита) является приобретение на территории Российской Федерации дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них;
— полученные на основании договора займа (кредита) денежные средства израсходованы на приобретение на территории Российской Федерации дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них.
Следовательно, одного факта направления полученных по нецелевому займу (кредиту) денежных средств на приобретение жилья недостаточно для предоставления имущественного налогового вычета в сумме произведенных расходов по уплате процентов по такому займу (кредиту).
Таким образом, если условиями договора займа (кредита) предусмотрено, что его единственным назначением является приобретение на территории Российской Федерации дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, и денежные средства, полученные по такому договору, были фактически направлены на приобретение на территории Российской Федерации дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, то налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в размере произведенных им расходов по уплате процентов по кредиту. Если в договоре займа (кредита) вышеуказанных условий не предусмотрено, то отказ в предоставлении имущественного налогового вычета правомерен.
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики не имеет возражений против размещения изложенной в настоящем письме позиции на официальном сайте ФНС России, в качестве разъяснений ФНС России, обязательных для применения налоговыми органами, а также ее доведения до налоговых органов и налогоплательщиков.

Ссылка на основную публикацию
Adblock
detector