А по каким ставкам уплатили авансы по прибыли вы?

Организация ежемесячно платит авансы по налогу на прибыль. С 1 января 2017 года меняются ставки налога на прибыль — будет 3% и 17%. По каким ставкам уплачиваются авансы по налогу на прибыль в I квартале 2017 года?

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в I квартале налогового периода 2017 года, принимается равной сумме ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате налогоплательщиком в последнем квартале налогового периода 2016 года, независимо от изменений размеров налоговой ставки, которые произошли с 01.01.2017.

Обоснование позиции:
Отчетными периодами по налогу на прибыль признаются I квартал, полугодие и девять месяцев календарного года (п. 2 ст. 285 НК РФ).
Порядок исчисления налога на прибыль и авансовых платежей установлен ст. 286 НК РФ. Так, п. 2 ст. 286 НК РФ предусмотрено, что по итогам каждого отчетного (налогового) периода, если иное не предусмотрено ст. 286 НК РФ, налогоплательщики исчисляют сумму авансового платежа исходя из ставки налога и прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания отчетного (налогового) периода. В течение отчетного периода налогоплательщики исчисляют сумму ежемесячного авансового платежа в порядке, установленном ст. 286 НК РФ.
Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в I квартале текущего налогового периода, принимается равной сумме ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате налогоплательщиком в последнем квартале предыдущего налогового периода (абзац третий п. 2 ст. 286 НК РФ).
Налогоплательщики независимо от наличия у них обязанности по уплате налога и (или) авансовых платежей по налогу, особенностей исчисления и уплаты налога обязаны по истечении каждого отчетного и налогового периода представлять в налоговые органы по месту своего нахождения и месту нахождения каждого обособленного подразделения, если иное не предусмотрено п. 1 ст. 289 НК РФ, соответствующие налоговые декларации (далее также — Декларации) в порядке, определенном ст. 289 НК РФ (п. 1 ст. 289 НК РФ).
Налогоплательщики по итогам отчетного периода представляют Декларации упрощенной формы (п. 2 ст. 289 НК РФ).
Налогоплательщики (налоговые агенты) представляют Декларации (налоговые расчеты) не позднее 28 календарных дней со дня окончания соответствующего отчетного периода (п. 3 ст. 289 НК РФ).
На момент предоставления в рассматриваемой ситуации Декларации за 9 месяцев 2016 года действовал приказ ФНС России от 26.11.2014 N ММВ-7-3/600@, которым была утверждена форма Декларации и порядок ее заполнения (далее — Порядок). Отметим, что декларации по новой форме, утвержденной приказом ФНС России от 19.10.2016 N ММВ-7-3/572@, будут представляться налогоплательщиками за налоговый период 2016 года (письмо ФНС России от 21.12.2016 N СД-4-3/24514).
В Декларации за 9 месяцев 2016 года необходимо было указать сумму ежемесячных авансовых платежей, подлежащих уплате в I квартале следующего налогового периода. Сумма ежемесячных авансовых платежей за I квартал принимается равной сумме ежемесячных авансовых платежей, подлежащих уплате в IV квартале (кроме случаев, указанных в п. 4.3 Порядка) (п. 5.11 Порядка).
Действующая на момент составления налогоплательщиком Декларации за 9 месяцев 2016 года редакция п. 1 ст. 284 НК РФ предусматривала, что налоговая ставка устанавливается в размере 20%, если иное не установлено ст. 284 НК РФ. При этом:
— сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 2%, зачисляется в федеральный бюджет;
— сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 18%, зачисляется в бюджеты субъектов РФ.
В соответствии с п. 1 ст. 284 НК РФ в редакции Федерального закона от 30.11.2016 N 401-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации» (далее — Закон N 401-ФЗ) налоговая ставка устанавливается в размере 20%, если иное не установлено ст. 284 НК РФ. При этом:
— сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 2% (3% в 2017-2020 годах), зачисляется в федеральный бюджет;
— сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 18% (17% в 2017-2020 годах), зачисляется в бюджеты субъектов РФ.
Текст Закона N 401-ФЗ опубликован на «Официальном интернет-портале правовой информации» (www.pravo.gov.ru) 30.10.2016. Поскольку налоговым периодом по налогу на прибыль признается календарный год (п. 1 ст. 285 НК РФ), внесенные Законом N 401-ФЗ в п. 1 ст. 284 НК РФ изменения вступают в силу с 01.01.2017 (п. 1 ст. 5 НК РФ, пп. «а» п. 26 ст. 2, ч. 5 ст. 13 Закона N 401-ФЗ).
Следует учитывать, что установленный п. 2 ст. 286 НК РФ порядок определения суммы ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в I квартале текущего налогового периода, предусматривает, что эта сумма определяется в качестве фиксированной суммы, равной сумме ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате налогоплательщиком в последнем квартале предыдущего налогового периода.
При этом нормы НК РФ, а также Закона N 401-ФЗ не предусматривают необходимости корректировки исчисленных описанным выше способом сумм ежемесячных авансовых платежей в случаях изменения налоговой ставки.
В настоящее время нам не удалось обнаружить разъяснений уполномоченных органов, связанных с изменением налоговых ставок по налогу на прибыль в 2017 году в связи со вступлением в силу Закона N 401-ФЗ.
Однако целесообразно отметить, что применительно к изменениям налоговых ставок по налогу на прибыль, произошедшим 01.01.2009 (уменьшение ставки с 24% до 20%), в письме ФНС России от 19.01.2009 N ШС-22-3/33 было разъяснено, что законодательством о налогах и сборах не предусмотрен пересчет исчисленных в предусмотренном п. 2 ст. 286 НК РФ порядке сумм ежемесячных авансовых платежей за I квартал в случаях изменения размера налоговой ставки с 1 января текущего налогового периода, а сумма ежемесячного авансового платежа за I квартал 2009 года принимается равной сумме ежемесячного авансового платежа, исчисленного по налоговой ставке, действовавшей в 2008 году, и отраженного по строкам 290-310 Листа 02 Декларации за 9 месяцев 2008 года (смотрите также письма Минфина России от 16.02.2009 N 03-03-06/1/67, от 26.03.2009 N 03-03-06/2/63). Об этом было сказано также в материалах региональных налоговых органов (Информация УФНС России по Курской области «Изменен размер ставки налога на прибыль организаций» (журнал «Курские ведомости», март 2009 г., N 3), Разъяснения Управления ФНС России по Брянской области от 01.07.2011 «О порядке расчета сумм ежемесячных авансовых платежей налога на прибыль организаций на 1 квартал 2009 года», Разъяснения УФНС России по Самарской области от 30.01.2009 по налогу на прибыль, Вопрос: С 1 января 2009 года установлена налоговая ставка налога на прибыль организаций в размере 20%. Каков в связи с этим порядок расчета суммы ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в первом квартале 2009 года? («Налогообложение, учет и отчетность в коммерческом банке», N 5, май 2009 г.)).
Подход о том, что изменение налоговой ставки не влияет на размер ежемесячных авансовых платежей, уплачиваемых в федеральный бюджет в I квартале, представители Минфина России и ФНС России занимали и в отношении изменений ставки налога на прибыль, произошедших с 01.01.2005 (письма Минфина России от 23.12.2004 N 03-03-01-04/1/186, ФНС России от 16.12.2004 N 02-0-10/01/7). Схожий подход был озвучен и для ранее происходивших изменений ставок по налогу на прибыль представителями МНС России в письмах от 26.12.2003 N ВГ-6-02/1372 (смотрите также Разъяснения Управления МНС России по Краснодарскому краю «Об уплате налога на прибыль в 2004 году»), от 18.12.2002 N ВГ-6-02/1962@ (перераспределение ставки между бюджетами).
На наш взгляд, логика приведенных выше разъяснений справедлива и для рассматриваемой ситуации, поскольку иного порядка определения сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в I квартале налогового периода 2017 года, кроме как в сумме, равной сумме ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате налогоплательщиком в последнем квартале налогового периода 2016 года, законодательство не предусматривает.
С учетом изложенного выше мы полагаем, что сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в I квартале налогового периода 2017 года, принимается равной сумме ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате налогоплательщиком в последнем квартале налогового периода 2016 года, независимо от изменений размеров налоговой ставки, которые произошли с 01.01.2017. В таком случае у налогоплательщика не может возникнуть и обязанности по представлению уточненной Декларации за 9 месяцев 2016 года.
При заполнении Декларации за I квартал 2017 года по новой форме, утвержденной приказом ФНС России от 19.10.2016 N ММВ-7-3/572@, организация будет исчислять авансовый платеж за отчетный период (I квартал) по новым ставкам. Уплаченные по старым ставкам ежемесячные авансовые платежи подлежат зачету в счет уплаты авансового платежа по итогам I квартала (абзац пятый п. 1 ст. 287 НК РФ).

Читать еще:  Статус субъекта малого или среднего бизнеса не может измениться ранее 2019 года

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор Пивоварова Марина

Ответ прошел контроль качества

1 февраля 2017 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

Авансовые платежи по налогу на прибыль: кто платит и как рассчитать

Кто и с какой периодичностью уплачивает авансовые платежи по налогу на прибыль

Авансовые платежи по налогу на прибыль уплачиваются ежеквартально либо ежемесячно. Порядок уплаты зависит от того, кто платит авансовые платежи по налогу на прибыль, т. е. к какой категории относится налогоплательщик. Рассмотрим существующие варианты уплаты налога и категории налогоплательщиков.

  1. Все организации, за исключением поименованных в абз. 7 п. 2, п. 3 ст. 286 НК РФ, должны исчислять авансовые платежи по итогам квартала и уплачивать их как по его завершении, так и ежемесячно в течение следующего квартала (абз. 2 п. 2 ст. 286 НК РФ).
  2. Организации с выручкой менее лимитов, установленных п. 3 ст. 286 НК РФ (в размере 15 млн руб. в среднем за каждый квартал из 4 предыдущих), могут исчислять и уплачивать квартальные авансовые платежи по налогу на прибыль ежеквартально без уплаты ежемесячных платежей.
  3. Если организация самостоятельно изъявила желание по исчислению и уплате авансовых платежей по налогу на прибыль ежемесячно от фактически полученной прибыли, ей необходимо уведомить о своем решении налоговый орган не позднее 31 декабря года, предшествующего налоговому периоду (абз. 7 п. 2 ст. 286 НК РФ).

Узнать, с какой периодичностью должна уплачивать авансы по прибыли ваша организация, вам поможет разработанная нашими специалистами блок-схема.

Налог на прибыль ежеквартально

Что касается периодичности оплаты авансовых платежей по прибыли, то они должны уплачиваться организациями ежеквартально, если отчетными периодами для них являются I квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года (абз. 1 п. 2 ст. 285, абз. 2 п. 2, п. 3 ст. 286 НК РФ).

Следующие организации обязаны делать ежеквартальный авансовый платеж по налогу на прибыль согласно п. 3 ст. 286 НК РФ (при этом они освобождены от ежемесячных авансовых платежей по налогу на прибыль):

  • организации, чей доход, рассчитанный в соответствии со ст. 249 НК РФ за 4 предыдущих квартала, не превышает 15 млн руб. в среднем за каждый квартал (или 60 млн руб. — за 4 квартала в целом);
  • бюджетные учреждения;
  • иностранные компании, работающие на территории РФ через постоянное представительство;
  • предприятия, участвующие в простых товариществах, в отношении доходов от участия;
  • инвесторы соглашений о разделе продукции в части доходов от реализации соглашений;
  • выгодоприобретатели по договорам доверительного управления.

Авансовые платежи уменьшают рассчитанную за год сумму налога на прибыль (абз. 5 п. 1 ст. 287 НК РФ).

Как рассчитать авансы за 3 квартал 2019 года, читайте здесь.

Начисление авансовых платежей по налогу на прибыль ежеквартально

Рассмотрим порядок расчета авансового платежа по налогу на прибыль для организаций, выручка которых не превышает 15 млн руб. в среднем за квартал (абз. 2 п. 2 ст. 286 НК РФ).

Сначала рассчитывается сумма налога на прибыль, соответствующая отчетному периоду, по формуле:

АПКотч — авансовый платеж за отчетный период;

НБотч — налоговая база отчетного периода, исчисленная нарастающим итогом;

С — ставка налога на прибыль.

Сумма аванса по налогу на прибыль к уплате по итогам отчетного периода определяется по формуле (абз. п. 1 ст. 287 НК РФ):

АПКдопл. — квартальный авансовый платеж к доплате, подлежащий уплате по итогам отчетного периода (полугодия, 9 месяцев, года);

АПКотч. — сумма исчисленного нарастающим итогом за отчетный период авансового платежа;

АПКпред. — сумма платежа по итогам предыдущего отчетного периода (в рамках текущего налогового периода).

Размер доплаты по итогам налогового периода, то есть размер 4-го квартального платежа формируется исходя из суммы фактически полученной прибыли, исчисленной нарастающим итогом за год, за вычетом уплаченных в бюджет в течение этого года квартальных авансовых платежей. Сумма последних при этом будет равна величине исчисленного нарастающим итогом авансового платежа за 9 месяцев.

Таким образом, размер итогового платежа по налогу на прибыль уменьшается на сумму уплаченных ежеквартально авансовых платежей. Если по итогам года вместо прибыли получен убыток, то сумма 4-го квартального авансового платежа будет нулевой (п. 8 ст. 274, абз. 6 п. 2 ст. 286 НК РФ).

Как отразить в бухучете авансовые платежи по налогу на прибыль — проводки см. здесь.

Как рассчитываются авансы по налогу на прибыль ежемесячно

Если организация не соответствует критериям, установленным в п. 3 ст. 286 НК РФ, и отчетным периодом для нее является квартал, то помимо ежеквартальных авансовых платежей по налогу на прибыль должны уплачиваться ежемесячные.

Ежемесячные авансовые платежи, так же как и квартальные, уменьшают начисляемую по итогам отчетного периода или года сумму налога на прибыль к уплате (абз. 5 п. 1 ст. 287 НК РФ).

Порядок расчета суммы ежемесячных авансов к уплате в 2019–2020 годах не изменился. По-прежнему ежемесячный авансовый платеж по прибыли в 1 квартале года равен сумме ежемесячного авансового платежа в последнем квартале предшествующего года; во 2 квартале — 1/3 авансового квартального платежа за 1-й квартал; в 3 квартале — 1/3 разницы между суммой аванса за полугодие и авансом, приходящимся на 1 квартал; в 4 квартале — 1/3 разницы между авансами, начисленными за 9 месяцев и за полугодие.

Организация осуществляет переход на уплату ежемесячных авансовых платежей, если по итогам 4 прошедших кварталов величина полученного дохода превысила 15 млн руб. в среднем за квартал (п. 3 ст. 286 НК РФ).

Для того чтобы не ошибиться в расчете, нужно правильно определить какие кварталы будут предыдущими. Налоговый кодекс содержит норму, согласно которой предыдущими являются 4 квартала, предшествующие текущему (п. 3 ст. 286 НК РФ).

Минфин уточняет, что под предыдущими следует понимать 4 квартала, последовательно предшествующих кварталу, в котором налогоплательщик представляет декларацию (письма Минфина России от 24.12.2012 № 03-03-06/1/716, от 21.09.2012 № 03-03-06/1/493). То есть доходы от реализации в последнем квартале налогового периода также включаются в расчет средней величины доходов.

Узнайте также, как отразить авансы в декларации по налогу на прибыль:

Изменения в расчете налога на прибыль в 2019–2020 годах

Одним из недавних новшеств по налогу на прибыль является введение возможности применения к сумме налога, перечисляемого в оба бюджета, инвестиционного вычета (ст. 286.1 НК РФ). Использовать его можно в период 2018–2027 годов. За счет вычета на 90% стоимости ОС можно уменьшить налог, начисляемый в бюджет региона, а оставшиеся 10% отнести на уменьшение налога, начисляемого в федеральный бюджет. Решение о введении инвестиционного вычета принимают регионы, и они же конкретизируют условия его применения. Амортизироваться такие объекты уже не будут.

Изначально вычет предусматривался для вводимых в эксплуатацию основных средств 3–7 амортизационных групп. Но с 01.01.2020 он распространяется и на группы 8-10 (закон от 26.07.2019 № 210-ФЗ). Так же с 2020 года в инвествычет можно будет включать расходы на инфраструктуру.

  • У организаций появилась возможность не платить налог на прибыль с денег, безвозмездно полученных от организации, участником или акционером которой она является, в пределах вклада в имущество, сделанного ею ранее также деньгами.
  • Доход, полученный акционером, участником при выходе из ликвидируемой компании, в виде превышения над его вкладом в УК в целях налога на прибыль признается дивидендами с применением к нему ставки 13%.
  • Платежи в систему «Платон» можно учитывать в расходах в полном объеме.
  • Работодатели вправе уменьшать доходы на стоимость путевок для работников (о нюансах мы рассказывали в этом материале).
Читать еще:  Резерв сомнительных долгов: напоминаем правила

Также с 2020 года (законы от 02.08.2019 № 269-ФЗ, от 26.07.2019 № 210-ФЗ):

  • во внереализационных расходах можно будет учесть затраты на строительство объектов социальной инфраструктуры, если они безвозмездно передаются в государственную или муниципальную собственность;
  • право на ставку 0% получат региональные операторы по обращению с твердыми коммунальными отходами, музеи, театры и библиотеки;
  • будут изменения для участников региональных инвестиционных контрактов и резидентов ОЭЗ.

Авансы по налогу на прибыль уплачиваются всеми организациями на общей системе налогообложения. Вариантов исчисления авансов три: ежеквартально с уплатой или по итогам квартала (возможность его применения ограничена величиной получаемой выручки); ежемесячно с доплатой за квартал; ежемесячно по фактической прибыли. Алгоритм исчисления авансов в каждом из перечисленных случаев имеет свои нюансы.

Налог на прибыль (ежемесячные авансы) платеж по 3 сроку за 2019 г.

Раздел обновлен 12 ноября 2019 г.

Кто платит налог на прибыль

Если организация (и ее ОП) не имеет права на уплату только ежеквартальных авансов по налогу на прибыль, но при этом не перешла на уплату авансовых платежей исходя из фактической прибыли, то она должна уплачивать ежемесячные авансы с доплатой по итогам квартала (п. 2 ст. 286 НК РФ).

Отчетный период по налогу на прибыль

Для организаций, уплачивающих ежемесячные авансы с доплатой по итогам квартала, отчетными периодами являются I квартал, полугодие, 9 месяцев (п. 2 ст. 285 НК РФ).

Налоговым периодом для таких организаций является календарный год (п. 1 ст. 285 НК РФ).

Ставка налога на прибыль

На 2017-2020 гг. установлены следующие ставки налога на прибыль (п. 1 ст. 284 НК РФ):

  • в федеральный бюджет – 3%;
  • в региональный бюджет – 17%.

Правда, власти субъектов могут снизить для некоторых категорий плательщиков ставку налога, зачисляемого в региональный бюджет. При этом региональная ставка не может быть меньше 12,5% в 2017-2020 гг.

Расчет авансов по налогу на прибыль

Суммы авансов рассчитываются в течение календарного года нарастающим итогом (п. 2 ст. 286 НК РФ). Сумму аванса за I квартал считают следующим образом:

Сумма аванса за I квартал (стр.180 Листа 02 Декларации за I квартал) = Налоговая база (стр.120 Листа 02 Декларации за I квартал) х Ставка налога (стр.140 Листа 02 Декларации за I квартал)

Аналогичным образом рассчитывается сумма аванса за каждый отчетный период.

Годовая сумма налога рассчитывается так:

Сумма налога за год (стр.180 Листа 02 Декларации за год) = Налоговая база (стр.120 Листа 02 Декларации за год) х Ставка налога (стр.140 Листа 02 Декларации за год)

Расчет суммы ежемесячного аванса

В течение I квартала отчетного года организация уплачивает ежемесячные авансы в таком же размере, в каком они должны были быть уплачены в течение IV квартала года, предшествующего отчетному (п. 2 ст. 286 НК РФ). Т.е. ежемесячно уплачивается аванс, равный 1/3 суммы, отраженной в строке 320 Листа 02 Декларации за 9 месяцев предыдущего года.

Сумма ежемесячных авансов на II, III и IV кварталы отчетного года, считается так:

Сумма ежемесячных авансов на II квартал (стр.290 Листа 02 Декларации за I квартал) = Сумма аванса за I квартал (стр.180 Листа 02 Декларации за I квартал)

Сумма ежемесячных авансов на III квартал (стр.290 Листа 02 Декларации за полугодие) = (Сумма аванса за полугодие (стр.180 Листа 02 Декларации за полугодие) – Сумма аванса за I квартал (стр.180 Листа 02 Декларации за I квартал))

Сумма ежемесячных авансов на IV квартал (стр.290 Листа 02 Декларации за 9 месяцев) = (Сумма аванса за 9 месяцев (стр.180 Листа 02 Декларации за 9 месяцев) – Сумма аванса за полугодие (стр.180 Листа 02 Декларации за полугодие))

Ежемесячно плательщик должен уплачивать в бюджет 1/3 от суммы аванса, рассчитанной по вышеприведенным формулам.

Расчет суммы аванса, подлежащей доплате в бюджет

Сумма аванса, подлежащая доплате в бюджет по итогам очередного отчетного периода, рассчитывается с учетом ранее уплаченных авансов (п. 2 ст. 286 НК РФ):

Сумма аванса, подлежащая доплате в бюджет по итогам I квартала (стр.270 + стр.271 Листа 02 Декларации за I квартал) = Сумма аванса за I квартал (стр.180 Листа 02 Декларации за I квартал) – Сумма ежемесячных авансов, уплаченных в течение I квартала (стр.210 Листа 02 Декларации за I квартал = стр.320 Листа 02 Листа 02 Декларации за 9 месяцев)

Сумма аванса, подлежащая доплате в бюджет по итогам полугодия (стр.270 + стр.271 Листа 02 Декларации за полугодие) = Сумма аванса за полугодие (стр.180 Листа 02 Декларации за полугодие) – (Сумма аванса за I квартал + Сумма ежемесячных авансов, уплаченных в течение II квартала (стр.210 Листа 02 Декларации за полугодие = стр.180 Листа 02 + стр.290 Декларации за I квартал))

Сумма аванса, подлежащая доплате в бюджет по итогам 9-ти месяцев (стр.270 + стр.271 Листа 02 Декларации за 9 месяцев) = Сумма аванса за 9 месяцев (стр.180 Листа 02 Декларации за 9 месяцев) – (Сумма аванса за полугодие + Сумма ежемесячных авансов, уплачиваемых в течение III квартала (стр.210 Листа 02 Декларации за 9 месяцев = стр.180 Листа 02 + стр.290 Листа 02 Декларации за полугодие))

Годовая сумма налога, которую нужно доплатить в бюджет, определяется так:

Сумма налога, подлежащая доплате в бюджет по итогам года (стр.270 + стр.271 Листа 02 Декларации за год) = Сумма налога за год (стр.180 Листа 02 Декларации за год) – (Сумма аванса за 9 месяцев + Сумма ежемесячных авансов, уплачиваемых в течение IV квартала (стр.210 Листа 02 Декларации за год = стр.180 Листа 02 + стр.290 Декларации за 9 месяцев))

Кстати, если авансовый платеж/налог за текущий отчетный период/год получился меньше, чем сумма авансовых платежей за предыдущие отчетные периоды, то в бюджет ничего платить не нужно (п. 1. ст. 287 НК РФ). Такое возможно, например, при получении убытка.

Обратите внимание, что мы привели общие формулы расчета аванса/налога. У организаций, уплачивающих торговый сбор, а также у организаций, производящих уплату налога за пределами РФ, сумма которого засчитывается в счет уплаты налога на прибыль, аванс/налог считаются несколько иначе.

Срок уплаты ежемесячных авансов

Ежемесячные авансовые платежи нужно перечислять в бюджет не позднее 28 числа каждого месяца того отчетного периода, за который они перечисляются (п. 1 ст. 287 НК РФ).

Авансовые платежи по итогам квартала уплачиваются не позднее 28 числа месяца, следующего за отчетным периодом (п. 1 ст. 287, п. 3 ст. 289 НК РФ). Налог по итогам года уплачивается не позднее 28 марта года, следующего за отчетным годом (п. 1 ст. 287 НК РФ, п. 4 ст. 289 НК РФ).

При нарушении срока уплаты авансов и налога ИФНС начислит пени (п. 3 ст. 58, ст. 75 НК РФ).

Проверить правильность расчета пени вам поможет наш Калькулятор.

КБК: налог на прибыль

Налог на прибыль уплачивается на следующие КБК:

Авансовые платежи по налогу на прибыль

Компании на ОСНО платят налог со своей прибыли частями в течение года. Когда год заканчивается, надо рассчитать годовую сумму налога и доплатить разницу. Авансовые платежи по налогу на прибыль рассчитываются и перечисляются несколькими способами. Давайте разберёмся, от чего это зависит, и есть ли у организации выбор. А также на примерах рассмотрим возможные варианты расчёта.

Особенности налога на прибыль

Налог на прибыль платят все организации на основной системе налогообложения. Налоговая база складывается из разницы между доходами и расходами от реализации, а также от внереализационных операций. При этом есть перечень необлагаемых доходов — они собраны в статье 251 Налогового кодекса. Также существуют виды затрат, которые не включаются в налоговую базу — их можно найти в статье 270 НК РФ. Оба списка являются исчерпывающими. Иначе говоря, если какие-то типы доходов или расходов в них прямо не указаны, при расчёте налога они таковыми признаваться не могут.

Организации платят налог в течение года частями, которые называют авансовыми платежами. Когда год закончился, считают окончательную сумму налога, учитывая то, что уже было заплачено. Авансы перечисляются в бюджет либо раз в квартал, либо раз в месяц. Это зависит от дохода компании и того, какой способ она выбрала.

Читать еще:  Обеспечение работников средствами индивидуальной защиты

Налог в общем случае уплачивается по ставке 20%. Сумма делится между бюджетами разных уровней. Авансовые платежи по налогу на прибыль в 2019 году распределяются так: 3% идет в федеральный бюджет, 17% — в региональный. Такой порядок применяется с 2017 года и сохранится до 2024 включительно. Далее распределение будет другим: в федеральный бюджет пойдет только 2%, в региональный — 18%. Плательщики должны сами распределять налог и в платёжных поручениях указывать соответствующие реквизиты, в том числе коды бюджетной классификации.

О правилах расчёта авансов сказано в статье 286 НК РФ. Всего существует 3 способа:

  1. Поквартально. Расчёт авансов производится за I квартал, полгода и 9 месяцев. Такой вариант подходит организациям нескольких типов, среди которых:
    • коммерческие компании, получившие в каждом из 4 предыдущих кварталов дохода от продажи товаров и услуг в среднем не более 15 млн рублей;
    • бюджетные и автономные учреждения;
    • иностранные организации с представительствами в РФ.
  2. Раз в месяц, исходя из того, сколько прибыли заработано по факту. Расчёт авансов делается ежемесячно, база берётся с начала года. Такой способ применяется добровольно теми компаниями, которые не имеют права производить квартальные авансовые платежи. Для этого нужно до конца года сообщить в ФНС в произвольной форме о своем намерении. Применять метод можно будет с будущего года.
  3. Раз в месяц с доплатой по окончании квартала. Этот способ применяется организациями, которые не попадают под условия из пункта 1 и не выбрали сами способ из пункта 2. Суть в том, что в текущем квартале нужно уплачивать авансы, ориентируясь на итоги предыдущего. А когда период кончится, нужно сделать перерасчёт, исходя из того, сколько дохода заработано по факту.

По окончании года нужно посчитать остаток налога с учетом перечисленных авансов. Исчисляется он по формуле: База за год * Ставка — Сумма авансов, уплаченных в течение года. Налог платится до 28 марта включительно. Если это выходной, срок сдвигается на следующий рабочий день.

А теперь рассмотрим описанные выше методы на примерах.

Вариант 1: за квартал

ООО «Альфа» было создано в начале 2019 года. Новая компания будет перечислять авансы поквартально до тех пор, пока не превысит лимит прибыли. Внутри года будет 3 платежа — по итогам I квартала, 6 и 9 месяцев. А в начале следующего года компания должна будет посчитать, сколько налога нужно доплатить.

Аванс считается так: База за период * 20% — Сумма аванса прошлого периода текущего года. Уплачивается авансовый платеж за квартал до 28 числа месяца, который идет за его окончанием. Как нужно посчитать авансы и налог для компании из примера, показано в Таблице 1. Сумма к уплате разбита на части, которые нужно перечислить в разные бюджеты.

Таблица 1. Расчёт авансов для ООО «Альфа» за 2019 год

Распространенные требования налоговой: авансы по налогу на прибыль

Что хотят налоговики и что им отвечать?

Ваше ООО работает уже несколько лет на общем режиме налогообложения, обороты растут, а вместе с ними чистая прибыль и налог на прибыль. Вы стараетесь сократить расходы на налог, ваш бухгалтер усиленно пытается уменьшить прибыль в отчете, а тем временем налоговая присылает вам требование, в котором просит скорректировать отчет за предыдущий квартал сразу после его отправки.

По какой причине налоговая требует корректировку?

Алгоритм ответа на требование по авансам НП следующий:

  1. Проверьте правомерность требования. Авансы по налогу на прибыль начисляются в Декларации в Разделе 1.2. и отражаются в Листе 02 по строке 290=300 310. Если ваша выручка в квартал в этом отчетном периоде превысила 15 млн.руб. Так, если это годовой отчет, а он отражает начисления нарастающим итогом и выручка в нем более 60 млн.руб. то вы обязаны начислить и оплатить авансы. Авансы вы должны начислять уже с того квартала, в котором произошло превышение лимита по выручке в 15 млн.руб. Если же у вас отсутствует это превышение, то налоговая выставила требование неправомерно. В остальных случаях нет оснований заявлять о неправомерности требования (практика суда и НК РФ ст. 46,47,49,286).
  2. Если бухгалтерский и налоговый учет ведется в автоматической программе: 1С любой версии или в интернет-сервисе: Мое дело, Контур-бухгалтерия и т.п., то в Декларации по НП авансы в раздел 2 должны отразиться автоматически после закрытия периода и выполнения всех регламентных операций и заполнения строк 290, 300, 310. Эти строки вы должны заполнить вручную. Автоматическое заполнение по ним не предусмотрено из-за того, что некоторые налогоплательщики принимают решение самостоятельно начислять и уплачивать авансы по налогу на прибыль. Таким правом обладаете и вы. Но обязательства такого в законе нет.
  3. Проверьте закрытие месяцев, проведение документов в правильной последовательности и наличие всех регламентных операций за отчетный период в учете.
  4. Переформируйте Декларацию, заполните строку 290, она равна сумме стр.300 и стр.310, обратитесь в Раздел 1.2. Декларации, нажмите кнопку «Заполнить Раздел 1.2. по данным Декларации», убедитесь, что строки 001 и 010 в нем предварительно заполнены. Тогда появятся суммы ежемесячных авансовых платежей.
  5. Если данные не выходят автоматически, то скорее всего это уже технические ошибки в программе или некорректные настройки, проверьте их правильность.
  6. Бывает такое, что учет в автоматической программе отсутствует и Декларация по налогу на прибыль заполняется на бланке вручную, в этом случае Раздел 1.2. вам придется заполнить самостоятельно, разделить суммы по строке 290, 300, 310 на три месяца равными долями и внести эти доли в строки 120-140 Раздела 1.2. и строки 220-240 по уровню бюджета соответственно.
  7. Скорректированный отчет в автоматической программе можно отправить любым привычным для вас способом без пояснений и ответа на требование, налоговая загрузит данные в базу после принятия отчета и обязательства по требованию будут исчерпаны сами собой. Кроме обязательств по оплате начисленных авансов, которые возникают у вас сразу после принятия отчета и по сроку их надлежит произвести 3 раза до 28-го числа каждого месяца после квартала после начисления. Даже если скорректировали вы отчет позже, то придется оплатить и в этой ситуации налоговая вам предъявит первый платеж как недоимку и начислит по нему пени.

Это лишь техническая недоработка вашей бухгалтерии, однако всегда ли авансы не начислены по вине бухгалтера? И как бывает в практике, а не в учете?

В последнее время все чаще слышу о проблеме, которая возникает у бизнеса с длинным циклом сделки, например, у строительных компаний. У них начало стройки может быть в начале года, по факту зависит от погодных условий и финансовых вложений.

Весь цикл сделки может идти до года. Финансирование происходит в начале, а расчет заказчика происходит только по факту сдачи объекта аж через три квартала.

Так, выручка ООО СК «СтройКом» в 4 квартале 2018 г. составил 68 млн. По декларации по Налогу на прибыль они отразили и начислили авансы с учетом всех расходов в сумме 68289 руб.

Только в первом квартале к концу уже вышел убыток, поскольку началась новая стройка и производился закуп материалов для нее. Платить авансы по прибыли было уже не с чего. Поскольку чистую прибыль вложили в новый объект.

Налоговая выставила требование о неуплате и задолженности по авансовым платежам по Налогу на прибыль в 1 квартале 2019 г. Практика судов и Налоговый кодекс говорит, что правда на ее стороне. В этом случае, если ваш бизнес имеет длинный цикл сделки, то начислять и уплатить авансовые платежи вы обязаны вне зависимости, есть ли у вас на это денежные средства. Заранее оставьте деньги на оплату авансов на весь 1 квартал 2019. Убыток, в который вы вышли потом, налоговой уже не интересен, конечно, вы можете воспользоваться правом по итогу отчетного периода на возмещение налогов из бюджета, если имеете на то законное основание.

Ссылка на основную публикацию
Adblock
detector