Благоустройство проводят за счет чистой прибыли

Затраты за счет чистой прибыли

Нераспределенная прибыль — это часть капитала организации, она отражается в разделе III «Капитал и резервы» баланса.

Если же суд удовлетворил иск частично, судебные расходы разделят между сторонами пропорционально размеру удовлетворенных требований* (). ПРИМЕР 2* В июне 2014 года ЗАО «Туроператор» участвовало в судебном процессе.

Еще по теме 6.5.1. Расходы за счет чистой прибыли:

Согласно действующему законодательству чистая прибыль организации может быть направлена на отчисления в резервный капитал, на выплату дивидендов, капитализацию организации, а также на прочие выплаты по решению акционеров (учредителей) организации.

Между тем заметим, что, хотя сами премии в этом случае в расходы не включаются, перечисленные с них пенсионные взносы уменьшат налоговую базу на основании подпункта 7 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ, поскольку уплачены в соответствии с законодательством РФ.

Экономически обоснованное определение размера прибыли имеет большое значение для предприятия, позволяя правильно оценить его финансовые ресурсы, размер платежей в бюджет, возможности расширенного воспроизводства и материального стимулирования работников. От объема прибыли зависит и реализация дивидендной политики акционерных обществ.

Скажем, если налогоплательщик расходы на ремонт основных средств произвел за счет сумм распределяемого дохода, то есть за счет прибыли, оставшейся после налогообложения, такие расходы на основании пункта 1 статьи 270 Налогового кодекса не могут быть учтены в целях налогообложения прибыли. Такое мнение высказал Минфин России в письме от 27 апреля 2006 г. № 03-03-04/1/406.

Скажем, если налогоплательщик расходы на ремонт основных средств произвел за счет сумм распределяемого дохода, то есть за счет прибыли, оставшейся после налогообложения, такие расходы на основании пункта 1 статьи 270 Налогового кодекса не могут быть учтены в целях налогообложения прибыли.

Таким образом, помимо документов, подтверждающих расходы, связанных с выполнением работ для заказчика, должен быть составлен документ, подтверждающий или указывающий причину отсутствия (отказа) подписи получателя (заказчика) в акте выполненных работ с указанием вышеуказанных реквизитов в целях списания данных затрат за счет чистой прибыли.

Возможность списания каких-либо расходов за счет чистой прибыли, кроме тех, которые определены нормативными актами по бухгалтерскому учету, не предусмотрена.

Использование чистой прибыли организации

Акционерные общества формируют резервный капитал в размере, предусмотренном уставом общества, но не менее 5% уставного капитала.

Если на счетах 91-1, 91-2 остаток формируется в течение месяца при внесении прочих доходов/расходов специалистом, то остаток на счете 91-9 появляется при проведении операции закрытия месяца, которая выполняет проводку со счетом 99-01.

В зависимости от характера операции или события, требований нормативных правовых актов РК и способа обработки учетной информации в первичные документы могут быть включены дополнительные реквизиты.

Знаю, что есть такие затраты, которые нельзя списать на расходы и их нужно списывать из чистой прибыли.

Аналогичные выводы отражены в постановлениях ФАС Центрального округа от 30 августа 2005 г. по делу № А64-6875/4-11, от 7 апреля 2005 г. по делу № А14-13070-2004-409/28.

Указанный расчет соответствует определению нераспределенной (чистой) прибыли, представленному в Положении № 34 н.

Так же как и в случае с капиталом, стандартами установлены только правила учета доходов и расходов, а прибыль — производная величина.

Для приведения в соответствие счетов 68 99, по нашему мнению, в бухгалтерский учет дополнительно следует ввести счет, на котором должна определяться разница между отложенными налоговыми активами и обязательствами, отражая тем самым сумму дополнительного налога на прибыль (убытка), возникающего в результате различий применяемого порядка бухгалтерского и налогового учета активов и обязательств.

Так же как и в случае с капиталом, стандартами установлены только правила учета доходов и расходов, а прибыль — производная величина.

Кроме того, убытки в отчетности на протяжении нескольких лет подряд могут стать основанием для выездной проверки.

А связано это с тем, что, по мнению и Минфина, и ФНС России, положения пункта 3 статьи 236 НК РФ на «упрощенцев» не распространяются (см. например, письма Минфина России№ 03-11-04/2/206 и УФНС России по г. Москве № 18-11/3/[email protected]).

Объясним подробнее. В данном пункте сказано: если выплаты работникам не включаются в расходы на оплату труда, уменьшающие базу по налогу на прибыль (у организаций) или по НДФЛ (у индивидуальных предпринимателей на общем режиме), то ЕСН и соответственно пенсионными взносами их не облагают.

По итогам 2018 г. по данным бухгалтерской отчетности в отчете о прибылях и убытках получился убыток. Чем грозит ООО сдача такой бухгалтерской отчетности в налоговый орган? Можно ли списать ряд затрат за счет нераспределенной прибыли прошлых по решению учредителей?

При этом собранием акционеров может быть принято решение вообще не распределять полученную прибыль или оставить нераспределенной какую-то ее часть.

При этом, если расходы организации можно персонифицировать по сотрудникам (собственным и фирмы-учредителя), то данные суммы являются для них доходом натуральной форме, который подлежит обложению НДФЛ.

Налоги уплачиваемые за счёт прибыли

Такую проводку нужно делать независимо от того, направлена на выплату премии чистая прибыль прошлых лет или текущего года (в т. ч. прибыли по итогам квартала, полугодия, девяти месяцев). Дело в том, что отражать подобные расходы с использованием счета 84 нельзя. Это будут прочие расходы, которые также влияют на финансовый результат организации. Построение аналитического учета по счету 99 «Прибыли и убытки» должно обеспечивать формирование данных, необходимых для составления отчета о прибылях и убытках.» Наведи порядок в своей работе используя конфигурацию 1C «Управление IT-отделом 8» ВНИМАНИЕ!

В Декларации проценты отражаются вкупе со всеми внереализационными доходами/расходами, но ниже, по строкам с 101 по 107 прил. 1 к листу 02 и по строкам с 201 по 206 прил. 2. к листу 02 суммы некоторых видов внереализационных доходов/расходов уточняются. К ним относятся и проценты. Разница также может возникнуть в случае учета налога на имущество в качестве прочих расходов.

По окончании года счет 99 закрывается списанием полученного на конец года финансового результата на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокры­тый убыток)».

Благоустройство проводят за счет чистой прибыли — все о налогах

Однако, сумма налога на прибыль, подлежащая уплате в бюджет и отраженная по кредиту счета 68, не соответствует сумме налога, начисленного в бухгалтерском учете и отраженного по дебету счета 99 «Прибыли и убытки».

Третий способ использовался в отношении тех расходов, которые согласно нормативным документам не разрешалось ни капитализировать, ни списывать на счет прибылей и убытков. Часто в нормативных документах так и указывалось, что те или иные расходы списываются «за счет прибыли, остающейся в распоряжении организации».

Читать еще:  Чтобы «снять» вычет по недействительной сделке нужна уточненка по ндс

В силу пункта 22 статьи 270 Налогового кодекса РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль организацией не учитываются расходы в виде премий, выплачиваемых работникам за счет средств специального назначения.

Кредитовое сальдо по счету 84 — это и есть ваша нераспределенная прибыль (НРП). А вот о том, как «потратить» прибыль, в нормативных актах по бухучету практически ничего не сказано, есть лишь упоминание в Плане счетов.

Счет 91 «прочие доходы и расходы»

До определения КС РФ арбитражные суды считали эти затраты не убытками, а судебными издержками, которые должны возмещаться в особом порядке. При обращении с иском в арбитражный суд необходимо заплатить государственную пошлину (ст.

В этой статье профессор Санкт-Петербургского Торгово-экономического Института Виктор Владимирович Патров рассказывает об этих изменениях, а также предлагает новую методику учета чистой прибыли. Cтатья предоставлена компанией СПУТНИК-101, г.

Как известно, резервный капитал может быть создан как в акционерных обществах, так в обществах с ограниченной ответственностью (в последних создание резервного фонда носит добровольный характер). Но так как данное вознаграждение выплачивалось за счет полученной налогоплательщиком чистой прибыли, по мнению чиновников, налогооблагаемые доходы оно уменьшать не могло. Налогоплательщик не согласился с вынесенным налоговым органом решением и обратился с заявлением в арбитражный суд. Суд встал на сторону налоговой инспекции в соответствии с пунктом 21 статьи 270 НК.

Балансовый счет 84 предназначен для обобщения информации о наличии и движении суммы нераспределенной прибыли (непокрытого убытка).

Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.

6.5.1. расходы за счет чистой прибыли

По общему правилу, расходы должны признаваться в том периоде, к которому они относятся. Полностью безопасных способов переноса расходов на будущие периоды не существует.

Нет связи с судебным разбирательством. К примеру, компания заключила с юридической фирмой договор об абонентском обслуживании.

Налогообложение и учет расходов на благоустройство территории

Благоустройство территории – это не только право, но и обязанность учреждения. Процесс предполагает сопутствующие расходы. Их нужно правильно учитывать. Нюансы учета зависят от того, что именно проводится в рамках процедуры благоустройства.

Направления расходования

Что именно понимается под благоустройством? Это совокупность мероприятий по освещению, озеленению, возведению новых объектов. Рассмотрим базовые направления благоустройства:

  • Подготовка территории, обеспечение ее сохранности.
  • Посадка растений.
  • Установка ограждений.
  • Сооружение малых объектов.
  • Установка спортивного оборудования.
  • Установка освещения.
  • Монтаж рекламных и информационных стендов.
  • Сооружение некапитальных объектов.
  • Улучшение наружного вида имеющихся зданий.
  • Создание пешеходных переходов и проездов для транспорта.

Приведем популярные работы: асфальтирование, обустройство газонов и клумб, установка скамеек и фонарей, укладка плитки. Точный перечень работ, входящих в благоустройство территории, в законе не оговорен.

Расходы по этим направлениям работ считаются расходами по благоустройству территории. По мнению Минфина (письма №03-03-06/1/35, №03-03-06/1/443 от 7 июля 2009 года), соответствующими тратами при определении налога на прибыль считаются расходы на традиционное благоустройство. То есть это усилия, направленные на организацию удобства на территории фирмы. Рассматриваемые траты не связаны с извлечением прибыли.

Учет трат на возведение объектов

Под объектами могут пониматься ограждения, скамьи, фонтаны, фонари. Рассмотрим виды объектов и их коды по ОКОФ:

  • Тротуарная плитка – 120001090.
  • Металлические ограждения – 123697050.
  • Прочие ограждения – 124540000.
  • Фонтаны – 120001090.
  • Скамейки – 163612560.

В пункте 38 Инструкции №157н указано, что объекты с любой стоимостью будут приниматься к учету в составе основных средств (ОС) при выполнении этих условий:

  • Срок полезной эксплуатации составляет более года.
  • Эксплуатация на основании оперативного руководства.
  • Участие в исполнении услуг, функций, обеспечении нужд руководства.

Расходы на создание объектов, соответствующих приведенным условиям, помещаются на эти счета:

  • 010611310 – для бюджетных субъектов.
  • 010611000 – для автономных субъектов.

Объекты помещаются на счета по их первоначальной стоимости. Для учета используются эти проводки:

  • ДТ2 106 11 310 КТ2 302 31 730. Вклады в возведение объекта, относящегося к ОС.
  • ДТ2 101 13 310 КТ2 106 11 310. Принятие объекта к бухучету.
  • ДТ2 302 31 830 КТ2 201 11 610. Подрядчику переведены деньги за сооружение объекта.
  • ДТ2 109 80 271 КТ2 104 13 410. Учет стоимости в накладных тратах.

Основными первичными документами будут договор с поставщиком и квитанции.

Финансирование деятельности по благоустройству

Благоустройство территории может выполняться за счет средств бюджета, собственных денег компании, субсидий, целевого финансирования. Размер субсидии, а также ее получатели определяются на базе этих документов:

  • Заявки, в которых есть информация о наличии у субъекта проектно-сметных бумаг.
  • Копии документов, подтверждающих права собственности на благоустраиваемую территорию.
  • Данные об уже исполненных работах, выполняемых на основании договора.

Рассмотрим конкретные мероприятия и статьи расходов КОСГУ по ним:

  • Статья 225. Уборка территории, уход за многолетними растениями.
  • Статья 226. Оформление сметных бумаг по благоустройству, монтаж и возведение.
  • Статья 310. Возведение и реконструкция объектов, покупка новых (ограждения, скамейки).
  • Статья 340. Покупка сырья и инструментов для благоустройства, покупка посадочного сырья для насаждений, перчаток и прочих расходных материалов.

Соответствующий порядок использования классификации установлен Приказом Минфина №65н от 1 июля 2013 года.

Бухучет отдельных работ

Обустройство дорог регулируется Письмом Минфина №02-06-10/39403 от 23 сентября 2013 года. В пункте 45 Инструкции №157н инвентарные объекты ОС учитываются на базе положений Классификатора фондов ОК 013-94, установленного Постановлением Госстандарта №359 от 26 декабря 1994 года. В этом Классификаторе указано, что асфальтирование и обустройство дорог будет учитываться в составе ОС. Они могут учитываться в составе прочих конструкций, не входящих в другие группы (код 12 0001090). То есть объекты благоустройства (в том числе дороги) будут учитываться в структуре ОС на счете 0 101 03 000.

Если дороги и площадки отличаются аналогичным назначением и сроком полезной эксплуатации, требуется учитывать их как группу объектов. Данные по каждому сооружению фиксируются в инвентарной карточке ОС. Однако специалисты рекомендуют учитывать площадки с самостоятельным назначением (к примеру, парковки) отдельно.

ВНИМАНИЕ! Все нюансы бухучета нужно прописать в актах организации.

Используемые проводки

При финансировании благоустройства территории применяются эти проводки:

  • ДТ5 201 11 510 КТ5 205 81 660. Поступление субсидии.
  • ДТ5 302 31 830 КТ5 201 11 610. Окончательный расчет после исполнения всех работ.
  • ДТ4 101 13 310 КТ4 106 11 310. Принятие объекта в состав ОС.
  • ДТ5 205 81 560 КТ5 401 10 180. Начисление дохода от переведенной субсидии или финансирования.
Читать еще:  Как происходит оплата больничного листа при алкогольном опьянении?

Если объект уже имеется и асфальтирование выполняется для улучшения эксплуатационных качеств, расходы помещаются на подстатью 225.

Озеленение

В ОКОФ указано, что насаждения принадлежат к ОС. При такой форме благоустройства используются эти проводки:

  • ДТ2 105 36 000 КТ2 201 11 000. Покупка саженцев многолетних посадок.
  • ДТ2 105 36 000 КТ2 201 11 000. Покупка рассады однолетних посадок.
  • ДТ2 109 80 272 КТ2 105 36 000. Списание стоимости однолетних насаждений.

Первичными документами будут являться чеки и квитанции.

Особенности налогообложения

Траты на благоустройство нельзя включать в базу по налогу на прибыль. Эти траты также не связаны с производственными зданиями, коммерческой деятельностью. Подъездные пути, нужные для обеспечения коммерческой деятельности, будут амортизироваться на основании пункта 1 статьи 256 НК РФ. Однако амортизируемым имуществом не будут считаться объекты, которые возводились с привлечением субсидий или финансирования из средств бюджета.

Организация сетей наружного освещения не будет относиться к перечню, оговоренному в подпункте 4 пункта 2 статьи 256 НК РФ. Следовательно, на них может начисляться амортизация.

Ливневая канализация нужна для обеспечения эксплуатации основной постройки. То есть расходы на ее создание отвечают положениям 252 НК РФ, поэтому канализация является амортизируемым имуществом.

Учреждение должно учитывать траты на благоустройство. Учет расходов в целях налогообложения осуществляется тогда, когда они связаны с деятельностью организации. Фирма должна подтвердить все траты документами, а также обосновать их на основании пункта 1 статьи 252 НК РФ.

К СВЕДЕНИЮ! Амортизация на объекты, возведенные в рамках благоустройства территории, будет начисляться в стандартном порядке.

Учет некапитальных трат

Некапитальные расходы – это траты, не связанные с непосредственными нуждами. То есть это благоустройство, выполняемое с эстетическими целями. Проводки будут такими:

  • ДТ91.2 КТ60. Акт сдачи-приемки исполненных работ.
  • ДТ19 КТ60. Выделение НДС.
  • ДТ91.2 КТ19. Списание НДС.
  • ДТ60 КТ51. Оплата услуг сторонних компаний.

Траты не будут признаваться в целях налогообложения, так как они не связаны с деятельностью фирмы напрямую.

Как учитываются расходы на благоустройство территории при исчислении налога на прибыль

Учитывать затраты на благоустройство территории при расчете налога на прибыль рискованно. Минфин России считает, что такие расходы экономически необоснованны — они прямо не связаны с получением дохода. На наш взгляд, учесть такие расходы можно, если они напрямую связаны с вашей коммерческой деятельностью или если вы обязаны благоустроить территорию по требованию закона или договора аренды. Порядок учета расходов зависит от того, образуется в результате благоустройства основное средство или нет. Расходы по созданию основного средства списываются через амортизацию. В остальных случаях затраты учитываются в прочих расходах, связанных с производством и реализацией.

Можно ли учесть расходы на благоустройство территории при расчете налога на прибыль

Учитывать затраты по благоустройству территории в расходах по налогу на прибыль рискованно.

По мнению Минфина России, эти расходы напрямую не связаны с коммерческой деятельностью организации, а значит, не отвечают требованиям п. 1 ст. 252 НК РФ и не должны учитываться при расчете налога (п. 49 ст. 270 НК РФ, Письма Минфина России от 01.04.2016 N 03-03-06/1/18575, от 18.10.2011 N 03-07-11/278).

Кроме того, Налоговый кодекс РФ запрещает амортизировать объекты внешнего благоустройства (объекты лесного хозяйства, дорожного хозяйства, которые сооружались за счет бюджетных или целевых средств, а также специальные сооружения судоходной обстановки) и другие аналогичные объекты (пп. 4 п. 2 ст. 256 НК РФ).

Что понимать под благоустройством территории

В Налоговом кодексе РФ нет определения термина «благоустройство территории».

На наш взгляд, благоустройство территории — это создание удобных условий, обустройство пространства на внешней территории организации, обеспечение ее безопасности.

К благоустройству можно отнести, например:

  • установку ограждений, уличного освещения, скамеек;
  • устройство автопарковки;
  • посадку деревьев, кустарников, газонов;
  • асфальтирование дорожек;
  • уборку снега и т.п.

Мы считаем, что при расчете налога на прибыль вы можете учесть расходы на благоустройство, если оно:

  • напрямую связано с вашей коммерческой деятельностью;
  • требуется от вас по договору аренды;
  • требуется по закону.

Однако налоговые органы могут и к этим ситуациям подойти формально и потребовать исключить затраты на благоустройство из расходов по налогу на прибыль. Скорее всего, в этом случае вам придется отстаивать свое право в суде.

Можно ли учесть затраты на благоустройство территории, если они связаны с ведением деятельности?

Расходы по благоустройству территории могут быть напрямую связаны с коммерческой деятельностью.

Например, санаторий обустроил свою территорию, чтобы она была привлекательнее для отдыхающих: огородил ее забором, установил уличное освещение, высадил деревья и цветы, заасфальтировал прогулочные дорожки.

При прочих равных условиях отдыхающие выберут тот санаторий, который лучше благоустроен. Поэтому расходы на благоустройство санатория прямо связаны с его доходами.

В подобных случаях затраты на благоустройство, на наш взгляд, можно учесть в расходах при условии, что есть подтверждающие документы (п. 1 ст. 252 НК РФ).

Ранее Минфин России в своих разъяснениях придерживался такого подхода (см. Письма от 09.11.2011 N 03-03-06/1/736 (п. 1), от 07.07.2009 N 03-03-06/1/443).

Можно ли учесть затраты на благоустройство территории, которое требует провести арендодатель?

Договором аренды может быть предусмотрена обязанность арендатора по благоустройству внешней территории.

Например, организация заключила с музеем-заповедником договор аренды помещения для организации кафе в парке. По договору организация обязана содержать прилегающую к кафе территорию в надлежащем состоянии: летом высаживать газон и цветы, зимой убирать снег.

Полагаем, что в такой ситуации организация может учесть в расходах по налогу на прибыль затраты на благоустройство при условии, что есть подтверждающие документы (п. 1 ст. 252 НК РФ).

Эти расходы связаны с коммерческой деятельностью. Если бы организация отказалась благоустроить территорию, то арендодатель не заключил бы с ней договор и она бы потеряла возможность получить доход.

Некоторые суды подтверждают, что расходы на благоустройство территории, когда оно было условием договора аренды, можно учесть при расчете налога на прибыль (см., например, Постановление ФАС Уральского округа от 16.07.2012 N Ф09-5675/12).

Можно ли учесть затраты на благоустройство территории, которое требуется по закону?

Организации, которые используют здания, строения, сооружения и иные объекты, должны проводить благоустройство внешней территории в соответствии с законодательством (п. 2 ст. 39 Закона об охране окружающей среды).

Так, общественные помещения должны быть защищены от избыточного теплового воздействия. Защита может быть обеспечена в том числе за счет благоустройства территории и ее озеленения (п. 6.3 СанПиН 2.2.1/2.1.1.1076-01. 2.2.1/2.1.1, утвержденных Главным государственным санитарным врачом РФ 19.10.2001).

Например, организация высадила деревья с восточной стороны офиса, чтобы на него падала тень и летом в помещениях было не так жарко. Благодаря этому работникам в кабинетах стало комфортнее и компании не пришлось устанавливать кондиционеры.

Производственные предприятия также должны проводить озеленение своей территории, благоустраивать площадки для отдыха работающих (п. п. 5.68, 5.69 Свода правил СП 18.13330.2011, утвержденных Приказом Минрегиона России от 27.12.2010 N 790).

Читать еще:  Госдума приняла законопроект, содержащий множество изменений в налоговый кодекс

Во всех подобных случаях организация обязана нести расходы по благоустройству территории, чтобы не нарушать законодательство и обеспечить нормальные условия труда. Это значит, что затраты на благоустройство территории оправданны и при наличии подтверждающих документов, на наш взгляд, могут быть учтены в расходах по налогу на прибыль.

Как учесть расходы на благоустройство территории при расчете налога на прибыль

Если вы решили учесть затраты на благоустройство территории, сделайте это в следующем порядке.

Расходы на благоустройство, в результате которого образовалось основное средство, списывайте через амортизацию (пп. 3 п. 2 ст. 253, ст. 256 НК РФ).

Имейте в виду, что формально налоговые органы могут отказать вам в учете расходов на благоустройство, ссылаясь на пп. 4 п. 2 ст. 256 НК РФ.

Расходы на благоустройство текущего характера включайте в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией (пп. 4 п. 2 ст. 253, пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ, Письмо Минфина России от 09.11.2011 N 03-03-06/1/736 (п. 1)).

При этом вам нужно быть готовыми пояснить инспекции связь между расходами на благоустройство и коммерческой деятельностью вашей организации.

Рекомендуем в плане благоустройства и приказе о его проведении указать, какая экономическая цель будет достигнута после проведения благоустройства.

Например, можно указать, что улучшение эстетического состояния территории компании повысит ее имидж.

Минфин: расходы на благоустройство территории не уменьшают налогооблагаемую прибыль

Затраты на благоустройство территории не связаны с деятельностью, направленной на получение дохода, и не относятся непосредственно к каким-либо производственным зданиям и сооружения, а потому не учитываются в целях налогообложения прибыли. Об этом напомнил Минфин России в письме от 01.04.16 № 03-03-06/1/18575.

В подпункте 4 пункта 2 статьи 256 НК РФ оговорено, что объекты внешнего благоустройства амортизации не подлежат. В действующем законодательстве определение понятия «благоустройство территории» отсутствует. В связи с этим чиновники предлагают руководствоваться общепринятым значением данного термина. Так, под расходами в объекты внешнего благоустройства понимаются расходы, которые направлены на создание удобного, обустроенного с практической и эстетической точки зрения пространства на территории организации. Такие расходы непосредственно не относятся к каким-либо производственным зданиям и сооружениям. Следовательно, в целях налогообложения прибыли капитальные расходы на создание (приобретение) объектов внешнего благоустройства не учитываются.

Списать затраты на благоустройство в текущих расходах, по мнению Минфина, также нельзя. Причина — такие расходы не связаны с деятельностью, направленной на получение дохода. Следовательно, данные расходы не удовлетворяют общим условиям признания расходов, изложенным в статье 252 НК РФ. Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина от 03.08.12 № 03-03-06/1/386 и от 18.10.11 № 03-07-11/278 (см. «Расходы на благоустройство и озеленение прилегающей территории при налогообложении прибыли не учитываются»).

Вместе с тем ФАС Московского округа в постановлении от 05.12.12 № А40-47856/10-107-250 указал, что затраты на благоустройство территории являются текущими расходами организации, которые можно учесть в целях налогообложения прибыли. Обоснование — работы по благоустройству необходимы для приведения объектов в состояние, пригодное для эксплуатации, и обеспечения нормальной производственной деятельности (в рассматриваемой ситуации здание использовалось для проведения рабочих встреч, совещаний, семинаров и других мероприятий производственного характера).

Пример 5. Включение затрат по благоустройству прилегающих к объекту основных средств территорий в состав расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль

Пример 5. Включение затрат по благоустройству прилегающих к объекту основных средств территорий в состав расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль

Организации включают в состав расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль, затраты по благоустройству прилегающих к объекту основных средств территорий.

В действующем законодательстве понятие «благоустройство территорий» отсутствует. Поэтому, в соответствии с общепринятыми значениями, для использования в бухгалтерском и налоговом учете под расходами на благоустройство следует понимать расходы, направленные на создание удобного, обустроенного с практической и эстетической точек зрения пространства на территории организации. Такие виды расходов непосредственно не относятся к каким-либо производственным зданиям и сооружениями напрямую не связаны с коммерческой деятельностью организации (к примеру, укладка дорожек, посадка деревьев и кустарников, разбивка газонов).

Расходы на благоустройство территории могут быть текущими и капитальными. В соответствии с Планом счетов и Инструкцией по его применению бухгалтерский учет затрат, связанных с объектами благоустройства, осуществляется на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы». Законченные работы по благоустройству территории, приемка в эксплуатацию которых оформлена в установленном порядке, зачисляются в состав основных средств с отражением на счете 01 «Основные средства».

Амортизация по объектам внешнего благоустройства начисляется в конце отчетного года на забалансовом счете 010 «Износ основных средств».

Текущий учет затрат на благоустройство территории должен вестись по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы». При этом для целей бухгалтерского учета текущие расходы участвуют в формировании финансового результата.

В соответствии с подп. 4 п. 2 ст. 256 НК РФ объекты внешнего благоустройства не подлежат амортизации. Так как расходы на благоустройство территории не связаны с деятельностью, направленной на получение дохода, то они не учитываются для целей исчисления налога на прибыль.

Что касается расходов, связанных с приобретением рассады для газонов и клумб, то в бухгалтерском учете такие расходы могут учитываться как капитальные вложения либо как расходы в зависимости от вида осуществляемых работ.

Если же организация имеет на балансе объект благоустройства в виде газона, затраты, связанные, например, с покупкой семян травы, будут относиться к расходам по обычным видам деятельности согласно положениям ПБУ 10/99 «Расходы организации». Такие затраты в бухгалтерском учете отражаются на счете 26 «Общехозяйственные расходы».

Основываясь на Письме Минфина России от 02 апреля 2007 года № 03-03-06/1/203 можно сделать вывод о том, что текущие затраты на ремонт такого рода объектов нельзя учесть в целях исчисления налога на прибыль, так как расходы не связаны с деятельностью, направленной на получение дохода.

Но часто в силу указаний и предписаний органов власти благоустройство территории может быть обязательным. Тогда воспользуйтесь уже сложившейся арбитражной практикой, где суды встают на сторону налогоплательщиков: Постановление ФАС МО от 04 апреля 2006 года № КА-А40/2276-06-2, ЦО от 26 апреля 2007 года № 68-АП-400/14-04.

Для целей исчисления налога на прибыль указанные расходы учитываются в составе расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль, на основании п. 1 ст. 254 НК РФ.

Ссылка на основную публикацию
Adblock
detector