Форменная одежда с логотипом, переданная работникам в пользование, может уменьшить прибыль

Форменная одежда с логотипом, переданная работникам в пользование, может уменьшить прибыль

Вопрос: Организация обязала работников в рабочее время в интересах организации носить форменную одежду. Соответствующие положения были закреплены дополнительными соглашениями к имеющимся трудовым договорам. При этом одежда в собственность работников не передавалась. Правомерно ли в данном случае учитывать в составе расходов, уменьшающих налог на прибыль, стоимость форменной одежды работников организации?

Ответ: В соответствии с п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ расходы, уменьшающие налогооблагаемую прибыль, должны быть экономически обоснованны, документально подтверждены и связаны с деятельностью, направленной на получение доходов.
Согласно ст. 255 НК РФ в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.
Так, п. 5 ст. 255 НК РФ к расходам на оплату труда относятся расходы на приобретение (изготовление) выдаваемых в соответствии с законодательством Российской Федерации работникам бесплатно либо продаваемых работникам по пониженным ценам форменной одежды и обмундирования (в части стоимости, не компенсируемой работниками), которые остаются в личном постоянном пользовании работников. В таком же порядке учитываются расходы на приобретение или изготовление организацией форменной одежды и обуви, которые свидетельствуют о принадлежности работников к данной организации.
В Письме от 01.11.2005 N 03-03-04/2/99 Минфин России указал, что отличие от специальной одежды предназначение форменной одежды состоит не в предотвращении или уменьшении воздействия на работников вредных и (или) опасных производственных факторов, а также не в защите от загрязнения. Форменная одежда предназначена содержать и доводить до сведения потребителей наглядную информацию о принадлежности работника к конкретной организации. Форменная одежда должна быть выполнена в единой цветовой гамме и содержать товарный знак или логотип фирмы, ее символику. Причем товарный знак (логотип, символика) должен быть нанесен непосредственно на одежду, а не содержаться на значке, галстуке или косынке или жилете.
Минфин России в Письме от 09.10.2006 N 03-03-04/4/156 разъяснил, что положения п. 5 ст. 255 НК РФ применяются, в случае если форменная одежда передается работнику в собственность. Аналогичное мнение Минфин России выражал и ранее в Письмах от 07.06.2006 N 03-03-04/1/502, от 10.03.2006 N 03-03-04/1/203, от 24.08.2005 N 03-03-04/2/51.
Исходя из вышеизложенного, стоимость форменной одежды учитывается в целях налогообложения прибыли, в случае если обязанность работодателя по оплате расходов на приобретение такой одежды зафиксирована в трудовом или коллективном договоре и только если форменная одежда передается в собственность работника.
Судебная практика по данному вопросу придерживается подхода, согласно которому затраты, связанные со стоимостью форменной одежды работников, признаются расходами, уменьшающими налоговую базу по налогу на прибыль, в случае их соответствия критериям п. 1 ст. 252 НК РФ (см., например, Постановления ФАС Поволжского округа от 26.07.2006 N А55-31040/05-3, ФАС Московского округа от 05.03.2005, 04.03.2005 N КА-А41/1387-05, ФАС Уральского округа от 07.06.2006 N Ф09-4680/06-С7).
Таким образом, в данном случае стоимость форменной одежды работников организации учитывать в составе расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль, неправомерно. Правомерность иной позиции налогоплательщику, очевидно, придется доказывать в суде.

Ю.М.Лермонтов
Минфин России
05.07.2007

Налоговые последствия приобретения футболок с логотипом фирмы для сотрудников

Добрый день! ООО (доход-расход) для участия в конференции приобретает футболки с логотипом фирмы и передает их сотрудникам в личное (постоянное) пользование. Учитывать ли затраты на футболки в расходах? Как оформить передачу футболок сотрудникам? Удерживать ли НДФЛ и когда?

Здравствуйте! Похожие вопросы уже рассматривались, попробуйте посмотреть здесь:

Сегодня мы уже ответили на 499 вопросов .
В среднем ожидание ответа – 14 минут.

Как я понял, у вас УСН «доходы-расходы».

Учитывать ли затраты на футболки в расходах?

Да, данные расходы можно учесть на УСН в составе расходов на оплату труда. В силу п. 5 ст. 255 НК РФ к расходам на оплату труда относятся затраты организации на приобретение (изготовление) выдаваемых в соответствии с законодательством РФ бесплатно либо продаваемых работникам по пониженным ценам форменной одежды и обмундирования (в части стоимости, не компенсируемой работниками), которые остаются в их постоянном личном пользовании.

Как оформить передачу футболок сотрудникам?

Вы даете со склада по расходной накладной ответственному лицу, занимающемуся раздачей одежды. Он их раздает и собирает подписи со всех получивших в ведомости или в любом аналогичном документе. Ведомость прикладывается к расходной накладной. Двух этих документом будет вполне достаточно.

Удерживать ли НДФЛ и когда?

Это достаточно спорный вопрос.

В соответствии с п. 3 ст. 217 Налогового кодекса РФ все виды установленных законодательством РФ компенсационных выплат, которые связаны с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей и выплачены в пределах норм, не облагаются НДФЛ.

Официальная позиция Минфина России (Письмо Минфина России от 09.02.2007 N 03-04-06-02/19) заключается в следующем: если одежда передается в собственность сотрудника, то она признается его доходом в натуральной форме (ст. 211 НК РФ) и, следовательно, подлежит обложению НДФЛ.

В случае если форменная одежда принадлежит организации и передается работникам в пользование, а после окончания срока службы сдается на склад для утилизации, то стоимость такой одежды не является доходом работников и не облагается налогом на доходы физических лиц .

Так что менее рискованно будет удержать НДФЛ. Стоимость футболок в этом случае включается в налоговую базу по НДФЛ того месяца, когда одежда передана работнику.

Одно уточнение, будет ли считаться футболка с логотипом форменной одеждой, сотрудники ее оденут на конференцию и все.

Одно уточнение, будет ли считаться футболка с логотипом форменной одеждой, сотрудники ее оденут на конференцию и все.

Понятие форменная одежда в законодательстве не определено.

Вот что по этому поводу говорит Минфин:

Документ предоставлен КонсультантПлюс

Вопрос: Согласно положениям трудовых договоров организация обязана обеспечивать сотрудников форменной одеждой. Каков порядок учета в целях налогообложения прибыли расходов на приобретение форменной одежды?

УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
ПО Г. МОСКВЕ

ПИСЬМО
от 18 декабря 2009 г. N 16-15/133972

Согласно статье 255 НК РФ в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной форме, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства РФ, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.
При этом на основании пункта 1 статьи 252 НК РФ расходами для целей налогообложения прибыли признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных в статье 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ, либо документами, оформленными согласно обычаям делового оборота, применяемым в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором).
Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
К расходам на оплату труда в целях налогообложения прибыли организаций относятся, в частности, затраты на приобретение (изготовление) выдаваемых в соответствии с законодательством РФ работникам бесплатно либо продаваемых работникам по пониженным ценам форменной одежды и обмундирования (в части стоимости, не компенсируемой работниками), которые остаются в личном постоянном пользовании работников. В таком же порядке учитываются расходы на приобретение или изготовление организацией форменной одежды и обуви, которые свидетельствуют о принадлежности работников к данной организации (п. 5 ст. 255 НК РФ).При этом форменная одежда должна содержать и доводить до сведения потребителей наглядную информацию о принадлежности работника к конкретной организации.
Следовательно, форменная одежда выполняется в единой цветовой гамме и содержит товарный знак или логотип фирмы, ее символику. Причем товарный знак (логотип, символика) должен быть нанесен непосредственно на одежду, а не содержаться на значке, галстуке, косынке или жилете.

Таким образом, если трудовым договором предусмотрена обязанность работодателя обеспечить сотрудников форменной одеждой, то расходы на ее приобретение учитываются для целей налогообложения прибыли при условии, что данная одежда свидетельствует о принадлежности сотрудников к этой организации, выдается сотрудникам бесплатно (продается по пониженным ценам) и остается в их личном постоянном пользовании, а расходы на ее покупку соответствуют положениям пункта 1 статьи 252 НК РФ.
Основание: письмо Минфина России от 02.04.2009 N 03-03-06/1/207.

Читать еще:  Появление электронных трудовых договоров не за горами

Заместитель
руководителя Управления
советник государственной
гражданской службы 1-го класса
А.Н. Чугунова

Форменная одежда с логотипом, переданная работникам в пользование, может уменьшить прибыль

Минфин России в письме от 21.06.16 № 03-03-06/1/36065 информирует, что в случае, если займ выдается частями (траншами), каждый транш рассматривается как новое долговое обязательство. Поэтому к каждому из них применяют ту ставку ЦБ РФ, которая действует на момент получения денег.

ФНС России: налоговики обязаны предупредить налогоплательщика о блокировке счета за непредставление документов в электронном виде

Налоговики вправе заблокировать банковский счет налогоплательщика, если он обязан представлять налоговые декларации по ТКС в электронном виде, но не обеспечил возможность приема электронных документов от ИФНС в течение 10 рабочих дней. Но, как сообщает ИФНС России в письме от 29.06.16 № ЕД-4-15/11597, при этом инспекторы обязаны за 5 дней предупредить налогоплательщика о намерении приостановить операции по его счетам.

Минфин: когда не штрафуют за несвоевременную уплату налога

В письме от 28.06.16 № 03-02-08/37483 Минфин России информирует, что, если налог не перечислен из-за неправомерных действий, например, искажения налоговой базы, неправильного исчисления и так далее, налогоплательщик получает штраф согласно ст. 122, п 1.

Признание затрат на приобретение форменной одежды

Олег Гульст, эксперт-консультант отдела аудита и консалтинга
фирмы «1С:Бухучет и Торговля», отдел новостей Клуба бухгалтеров «Проводка»

Об этом свидетельствует практика нашей деятельности в области бухгалтерского консалтинга. С другой стороны, правила, которые предписываются чиновниками Минфина России для налогового учета указанных расходов, представляются не вполне соответствующими действующему законодательству. Данный материал подготовлен именно по этим причинам. В нем рассматриваются установленный чиновниками порядок признания затрат на форменную одежду для налогообложения и приводится наше мнение по поводу правомерности требований специалистов финансового ведомства по этому поводу.

Форменная одежда и специальная одежда – не одно и то же
Мнение о том, что форменная одежда, которая выдается работникам коммерческих фирм, является разновидностью специальной одежды распространено весьма широко. Согласно данной точке зрения затраты на форменную одежду могли бы быть признаны в составе материальных расходов, учитываемых для целей налогообложения прибыли (п. 3 ст. 254 НК РФ). Однако это заключение не отвечает действующим законодательным нормативам и вот почему.
Начнем с того, что в п. 3 ст. 254 НК РФ определяет спецодежду, как средство индивидуальной защиты, предусмотренное законодательством Российской Федерации. Между тем, для форменной одежды указанные требования не выполняются в силу следующих причин.
Во – первых, для индивидуальной защиты форменная одежда не служит. Ведь ее предназначение состоит не в предотвращении или уменьшении воздействия на работников вредных и (или) опасных производственных факторов, а также не в защите от загрязнения. Форменная одежда должна свидетельствовать о принадлежности работника к данной организации, являться средством формирования имиджа компании, способствовать эффективной работе персонала и т.п.
Во – вторых, приобретение за счет собственных средств и выдача работникам специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты по закону входит в обязанности работодателя по обеспечению безопасных условий и охраны труда. Данное требование установлено ст. 212 ТК РФ. Тогда, как форменная одежда предоставляется сотрудникам коммерческих фирм на основе локальных нормативных актов. Проще говоря, для коммерческих организаций обеспечение персонала форменной одеждой законодательством Российской Федерации не регламентируется.
Следовательно, для целей налогообложения прибыли форменная одежда не может считаться специальной. Как в таком случае отражать затраты на приобретение форменной одежды в налоговом учете? По этому вопросу существует официальное мнение Минфина России.

Мнение Минфина
Согласно п. 5 ст. 255 НК РФ к расходам на оплату труда для целей налогообложения прибыли относятся, в частности, расходы на приобретение форменной одежды и обуви, которые остаются в личном пользовании работников. Пользуясь этой формулировкой, чиновники делают следующее заключение.
Расходы на приобретение форменной одежды и обуви относятся к расходам на оплату труда, учитываемым при налогообложении прибыли только в том случае, если указанное имущество передается в собственность работникам. В том случае, когда форменная одежда не передается в собственность работника, ее стоимость не учитывается в составе расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль.
Такова позиция Минфина России, выраженная в письмах от 10.03.2006 № 03-03-04/1/203, от 07.06.2006 №03-03-04/1/502 и от 09.10.2006 № 03-03-04/1/686.


Дополнительные условия

Передача форменной одежды в собственность работников является основным, но не единственным требованием для включения ее стоимости в состав расходов на оплату труда для целей налогообложения прибыли. Существует еще два условия, невыполнение которых может привести к конфликтам с налоговиками.
Первое. Форменная одежда по определению должна содержать и доводить до сведения потребителей наглядную информацию о принадлежности работника к конкретной организации. Одежда, которая не отвечает данному требованию, не является форменной. Поэтому форменная одежда должна быть выполнена в единой цветовой гамме, содержать товарный знак или логотип фирмы, ее символику. Причем товарный знак (логотип, символика) должен быть нанесен непосредственно на одежду, а не содержаться на значке, галстуке, косынке или жилете. Так считают в Минфине России – письмо от 01.11.2005 № 03-03-04/2/99.
Второе. Согласно п. 21 ст. 270 НК РФ для целей налогообложения прибыли не учитываются любые виды оплаты труда, предоставляемые помимо вознаграждений, выплачиваемых по трудовым договорам с работниками. Следовательно, выдача работнику форменной одежды должна быть предусмотрена трудовым договором.
Итак, при выполнении всех вышеизложенных условий стоимость форменной одежды может учитываться для целей налогообложения прибыли в составе расходов на оплату труда. При этом у коммерческой организации возникает объект налогообложения по налогу на добавленную стоимость, налогу на доходы физических лиц и единому социальному налогу.

Налог на добавленную стоимость
Согласно подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации. В соответствии с п. 1 ст. 39 НК РФ реализацией товаров признается передача права собственности на товары не только на возмездной, но и на безвозмездной основе.
Следовательно, безвозмездная передача форменной одежды в собственность работника должна рассматриваться как операция по реализации товара. Такая операция признается объектом налогообложения по НДС. Налоговая база в данном случае исчисляется как рыночная стоимость товара (п. 2 ст. 154 НК РФ, ст. 40 НК РФ).

Налог на доходы физических лиц
Согласно ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной форме, так и в натуральной.
Форменная одежда переходит в собственность работника. Значит, у данного работника возникает налогооблагаемый доход, полученный в натуральной форме. Налоговая база в данном случае определяется как стоимость форменной одежды, соответствующая уровню рыночных цен (ст. 40 и ст. 211 НК РФ). При этом в стоимость форменной одежды включается соответствующая сумма налога на добавленную стоимость (ст. 211 НК РФ).

ЕСН и взносы на обязательное пенсионное страхование
Как это было показано выше, передача форменной одежды в собственность работника обязательно должна быть отражена в трудовом договоре. Между тем, согласно п. 1 ст. 236 НК РФ выплаты и иные вознаграждения в пользу работников, начисляемые по трудовым договорам, признаются объектом налогообложения единым социальным налогом. Следовательно, стоимость форменной одежды, передаваемой работнику, облагается единым социальным налогом.
Порядок начисления взносов на обязательное пенсионное страхование установлен Федеральным законом от 15.12.2001 № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации». Согласно п. 2 ст. 10 упомянутого закона объектом обложения страховыми взносами и базой для их начисления являются объект налогообложения и налоговая база по единому социальному налогу, установленные гл. 24 НК РФ.
Мы уже установили, что стоимость передаваемой работнику форменной одежды подлежит обложению единым социальным налогом. Значит, затраты на приобретение форменной одежды, передаваемой работнику, облагаются и взносами на обязательное пенсионное страхование.

Прав ли Минфин?
Мы рассмотрели схему налогообложения операций по приобретению форменной одежды для нужд коммерческой организации. При этом за основу бралось мнение Минфина России, согласно которому затраты на приобретение форменной одежды включаются в состав расходов на оплату труда при условии передачи форменной одежды в собственность работника. Теперь можно оценить, как отразиться выполнение требований чиновников в целом на уровне налогообложения организации.
На самом деле, с точки зрения налогоплательщика, работа по рекомендациям Минфина скажется на налогообложении не лучшим образом. Действительно, организация в праве включить в расходы, учитываемые при налогообложении прибыли, затраты на приобретение форменной одежды. Однако при этом размер указанных затрат увеличивается на сумму единого социального налога, взносов на обязательное пенсионное страхование.
Кроме того, из зарплаты работников, которые получают в собственность совершенно не нужную лично им форменную одежду, следует удержать налог на доходы физических лиц с дохода, полученного в натуральной форме. Как к этому отнесутся сами работники легко предвидеть.
Итак, позиция Минфина России в смысле налогообложения ясна. Она неблагоприятна не только для организации, но и для ее работников. Вместе с тем, требования чиновников представляются нам не вполне правомерными. Для обоснования своего мнения обратимся к фундаментальным нормам законодательства.
Согласно п. 1 ст. 252 НК РФ для целей налогообложения прибыли налогоплательщик в праве уменьшить полученные доходы на сумму произведенных расходов. При этом для признания расходов требуется лишь, чтобы они были обоснованными и документально подтвержденными. Под обоснованными расходами, в свою очередь, понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
На наш взгляд, затраты на приобретение форменной одежды полностью соответствуют указанным критериям. Ведь ношение работниками форменной одежды не прихоть работодателя, а способ выделения работников организации, средство формирования ее имиджа и т.п.
Значит, организация, основываясь на п. 1 ст. 252 НК РФ, в праве включить затраты на приобретение форменной одежды не в состав расходов на оплату труда, а непосредственно в материальные расходы. Таким образом, отпадает необходимость в начислении налога на доходы физических лиц, единого социального налога, пенсионных взносов.
Решение о том, следовать ли требованиям Минфина, или руководствоваться нормами законодательства остается за организацией. В последнем случае налогоплательщик должен быть готов к судебным разбирательствам, поскольку официальная позиция финансового ведомства имеет для налоговиков первостепенное значение. Сведениями об арбитражной практике по вопросам признания затрат на приобретение форменной одежды для целей налогообложения прибыли мы, к сожалению, не располагаем.

Читать еще:  Какие особенности у путевого листа для легкового такси?

Можно ли принять к расходам на УСН затраты на изготовление жилетов с фирменным логотипом для мерчендайзеров

Вопрос-ответ по теме

Работаем на УСНО (доходы и расходы). Вид деятельности-розничная торговля продовольственными и непродовольственными товарами. Можем ли мы принять к расходам затраты на изготовлением жилетов с фирменным логотипом для мерчендайзеров (для работы в торговом зале)?

Жилеты с фирменным логотипом компании для мерчендайзеров могут рассматриваться в качестве фирменной одежды. Если в трудовых или коллективных договорах с сотрудниками указано, что они бесплатно обеспечиваются фирменной одеждой, то ее стоимость является одним из расходов на оплату труда (подп. 6 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ). Необходимыми условиями списания таких расходов являются оплата расходов по производству (пошиву) жилетов поставщику и оформление их сотрудникам-мерчендайзерам в собственность.

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух

Статья: Форменная, фирменная или спецодежда?

Многим работодателям нравится, когда внешний вид их сотрудников выдержан в едином стиле. А иногда особое внимание к одежде не прихоть, а необходимость в силу специфики предприятия. Разберемся, как учитывать расходы на экипировку персонала

Известно, что при упрощенной системе налоговую базу можно уменьшить только на расходы, попавшие в пункт 1 статьи 346.16 НК РФ. В этом перечне затраты на покупку одежды для работников напрямую не указаны. Означает ли это, что они пропадут для налогообложения? Нет, учесть их все же удастся. А порядок учета будет зависеть от того, что именно приобретено. Варианты такие: спецодежда, форма и одежда, ни тем ни другим не являющаяся, назовем ее «фирменная». Рассмотрим каждый из них.

Спецодежда

«Упрощенцы» вправе учесть в налоговой базе материальные расходы (подп. 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). О том, какие расходы являются материальными, можно узнать из статьи 254 НК РФ. Согласно подпункту 3 пункта 1 к ним относится стоимость спецодежды и других средств индивидуальной защиты, предусмотренных законодательством. Обратите внимание: для учета расходов спецодежда должна быть положена работникам по закону. Разберемся во всем детально.

Ссылка на статью 254 дана в пункте 2 статьи 346.16 НК РФ

Форменная одежда

Если специальная одежда служит для защиты от вредных воздействий, то форма говорит только о принадлежности к некоему сообществу. В нашем случае — к профессиональному, и ее вводят для укрепления репутации предприятия, в рекламных целях или же на основании отраслевых или других стандартов либо законов. Согласно письму Минфина России от 01.11.2005 № 03-03-04/2/99 форменная одежда должна быть выполнена в единой цветовой гамме и отмечена логотипом, символикой (нанесенными непосредственно на костюм, а не на значок, галстук или жилет).⃰ По закону форму обязаны носить милиционеры, таможенники, судебные приставы, работники ведомственной охраны и некоторых других служб. Для остальных необходим приказ руководителя организации.

Если форменная одежда безвозмездно передается в собственность работнику, при упрощенной системе ее стоимость можно учесть в составе расходов на оплату труда (подп. 6 п. 1 ст. 346.16 и п. 5 ст. 255 НК РФ). Нужно лишь, чтобы обмундирование было предусмотрено законами или отраслевыми нормативными актами. Как, например, для обслуживающего персонала предприятий общественного питания: швейцаров, гардеробщиков, метрдотелей, официантов и барменов (п. 4.9 ГОСТ Р 50935—96, утвержденного постановлением Госстандарта России от 21.08.96 № 524). К этой же группе относятся работники гостиниц категории «две звезды» и выше (приказ Федерального агентства по туризму от 21.07.2005 № 86).

Ссылка на статью 255 содержится в пункте 2 статьи 346.16 НК РФ

Обратите внимание на безвозмездную передачу в собственность. Если форма предоставляется безвозмездно, но во временное пользование, включить ее стоимость в расходы вообще не удастся. Если в собственность, но за плату, списать можно только ту часть стоимости, которую работник не компенсирует (это подтверждает Минфин России в письмах от 22.04.2008 № 03-11-04/2/75 и от 09.10.2006 № 03-03-04/4/156).

Напомним: сумму, полученную от работников в качестве компенсации части стоимости форменной одежды, нужно включить в налогооблагаемые доходы. И вот почему. Согласно статье 346.15 НК РФ при УСН учитываются все виды поступлений, за исключением доходов, предусмотренных в статье 251 НК РФ. Указанная сумма компенсации в статье 251 не упомянута.

Ссылка на статью 251 приведена в статье 346.15 НК РФ

Пример 2

ООО «Аморе» — ресторан с итальянской кухней, применяющий УСН (объект налогообложения — доходы минус расходы). 10 июня 2008 года была приобретена форменная одежда для двух официантов и бармена стоимостью 21 240 руб. (в том числе НДС 3240 руб.). В тот же день одежду оплатили и безвозмездно передали работникам в собственность. Каким будет налоговый учет?

Согласно ГОСТ Р 50935—96 официанты и бармены ресторана должны работать в форме. За нее рассчитались и безвозмездно передали сотрудникам в собственность. Поэтому 10 июня 2008 года стоимость одежды без НДС, равную 18 000 руб. (21 240 руб. – – 3240 руб.), организация вправе признать в расходах на оплату труда. В тот же день отдельной строкой в Книге учета доходов и расходов общество может отразить НДС со стоимости одежды в сумме 3240 руб. (подп. 8 п. 1 ст. 346.16 и п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Бланки учета форменной одежды могут быть такими же, как и для спецодежды.

Теперь о страховых взносах и НДФЛ:

1) форма предоставляется работникам бесплатно или за некоторую сумму в собственность:

  • стоимость формы не облагается ЕСН, следовательно, пенсионными взносами тоже (подп. 11 п. 1 ст. 238 НК РФ и п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ);
  • взносы на случай травматизма не начисляются (п. 12 Перечня, утвержденного постановлением Правительства РФ от 07.07.99 № 765);
  • если форма предусмотрена законом, НДФЛ не взимается (п. 3 ст. 217 НК РФ). Если введена по отраслевым стандартам, согласно статье 211 НК РФ у работника возникает облагаемый доход, эквивалентный стоимости формы, которая определяется исходя из рыночных цен по правилам статьи 40 НК РФ (в случае частичной оплаты НДФЛ облагается не компенсируемая работником часть стоимости одежды);

2) форма передается во временное пользование:

  • снабжение работников одеждой не связано с выплатами по трудовым и прочим договорам, поэтому ее стоимость не облагается пенсионными взносами (п. 1 ст. 236 НК РФ и п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ);
  • по той же причине не начисляются взносы на случай травматизма (п. 3 Правил, утвержденных постановлением Правительства РФ от 02.03.2000 № 184);
  • работник не получает экономической выгоды, следовательно, нет дохода, облагаемого НДФЛ.

Фирменная одежда, или форма, введенная работодателем

Что в данном случае понимать под фирменной одеждой? То же, что под форменной: это элемент корпоративного стиля. С той разницей, что он задуман руководством предприятия, а не предписывается законом или отраслевыми стандартами.⃰

Читать еще:  Минфин напомнил правила округления ндфл налоговым агентом

Как уже говорилось, стоимость форменной одежды, выданной работникам бесплатно в полное распоряжение, можно включить в расходы на оплату труда, сославшись на требование закона. Получается, работодатель, введя форму по своему усмотрению, согласно пункту 5 статьи 255 НК РФ учесть ее стоимость не вправе? Не будем спешить. В той же статье есть «волшебный» пункт 25, позволяющий относить к расходам на оплату труда все выплаты, предусмотренные трудовыми или коллективными договорами. Таким образом, если в этих договорах указать бесплатное обеспечение фирменной одеждой, ее стоимость станет одним из расходов на оплату труда (подп. 6 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Условия списания обычные: расчет с поставщиком и оформление работнику в собственность.⃰

Если же работник получает одежду в собственность, частично оплачивая ее стоимость, то в расходы при УСН допускается списать некомпенсируемую часть.

Какие документы нужны при поступлении и выдаче фирменной одежды, законодательство не указывает. Можно взять либо предусмотренные для спецодежды, либо разработать собственные формы.

Если работник компенсировал часть стоимости одежды, эта часть не облагается взносами в ПФР, ФСС России и НДФЛ

Поскольку в данном случае экипировка персонала дело добровольное, придется начислять пенсионные взносы и взносы на страхование от травматизма. К тому же с дохода работника (он равен рыночной стоимости фирменной одежды) необходимо удержать НДФЛ.

Ситуация

Форма тоже может быть товаром

Ситуация редкая, тем не менее возможная. Представим: работники обязаны носить форменную или фирменную одежду, при этом покупая ее у работодателя. Конечно, в расходах на оплату труда учесть стоимость одежды в данном случае нельзя. Между тем для налогообложения при упрощенной системе она не пропадет. Если одежда реализуется, значит, для организации она является товаром и ее стоимость можно учесть в налоговой базе на основании подпункта 23 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ. Условия обычные: оплата поставщику и реализация работникам (подп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Кстати, не забудьте включить плату за форму в налогооблагаемые доходы

Пример 3

ООО «Лучшие дни» — туристическое агентство, применяющее УСН с объектом налогообложения доходы минус расходы. Согласно приказу руководителя все работники должны носить одежду с фирменной символикой. Условие о бесплатной выдаче в собственность одежды вносится во все трудовые договоры. В июне 2008 года в организацию был принят новый менеджер. 5 июня для него приобрели и оплатили костюм стоимостью 10 000 руб. (без НДС), а 6 июня передали в собственность. Отразим расходы в налоговом учете.

Так как передача в собственность предусмотрена трудовым договором, стоимость костюма на основании подпункта 6 пункта 1 статьи 346.16 и пункта 25 статьи 255 НК РФ можно учесть как расходы на оплату труда. Костюм вручили работнику 6 июня — в этот день организация вправе отразить в расходах 10 000 руб. Кроме того, на стоимость костюма необходимо начислить пенсионные взносы — 1400 руб. (10 000 руб. x 14%) и взносы на случай травматизма (по соответствующей ставке). Стоимость костюма войдет в облагаемый доход работника, и при выдаче заработной платы с работника нужно дополнительно удержать НДФЛ в размере 1300 руб. (10 000 руб. x 13%).

Если фирменная одежда передается работнику во временное пользование, то учесть ее стоимость в расходах при УСН не получится.⃰ Конечно, не нужно будет начислять взносы в ПФР и ФСС России, а также удерживать НДФЛ. Причины те же, что и при выдаче во временное пользование форменной одежды, предусмотренной законодательством или отраслевыми нормами.

Л.А. Масленникова,

эксперт журнала «Упрощенка»,

кандидат экономических наук

Журнал «Упрощенка», № 6, июнь 2008

* Так выделена часть материала, которая поможет Вам принять правильное решение

Форменная одежда с логотипом, переданная работникам в пользование, может уменьшить прибыль

Вопрос:

Для своих сотрудников, занятых в производстве (монтаж, сервис), мы закупаем «спецодежду» (футболки, штаны), чтобы поддерживать единый стиль компании, т.е. как таковой необходимости в спецодежде нет, соответственно данные расходы списываем на 91.2 как не принимаемые, к одежде пришиваются шевроны с символикой нашей компании – это является расходами на рекламу? Также приобретаются сумки/рюкзаки для инструментов, к ним также пришиваются шевроны с логотипом компании – можно ли данный расход принять как рекламу?

Ответ:

Учитывая мнение контролирующих органов, неоднозначность судебной практики, учет затрат на форменную одежду с логотипом в составе рекламных расходов может привести в спору.
Стоимость расходов на приобретение сумок, рюкзаков с логотипом можно учитывать в составе материальных расходов.

Обоснование:

Согласно п. 1 ст. 3 Федерального закона от 13.03.2006 № 38-ФЗ реклама представляет собой информацию, распространенную любым способом, в любой форме и с использованием любых средств, адресованную неопределенному кругу лиц и направленную на привлечение внимания к объекту рекламирования, формирования или поддержания интереса к нему и его продвижения на рынке.

В соответствии с пп. 28 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ (далее – НК РФ) к составу прочих расходов, связанных с производством и реализацией, относятся расходы на рекламу производимых, приобретаемых и реализуемых товаров, работ, услуг, деятельности налогоплательщика, товарного знака и знака обслуживания, включая участие в выставках и ярмарках. Особенности учета расходов на рекламу установлены в п. 4 ст. 264 НК РФ. Расходы на рекламу, не указанные в абз. 2 – 4 п. 4 ст. 264 НК РФ, учитываются в расходах не более 1% выручки от реализации, определяемой в соответствии со ст. 249 НК РФ.
Согласно п. 5 ст. 255 НК РФ к расходам на оплату труда в целях налогообложения прибыли организаций относятся, в частности, затраты на приобретение или изготовление выдаваемых в соответствии с законодательством РФ работникам бесплатно либо продаваемых работникам по пониженным ценам форменной одежды и обмундирования (в части стоимости, не компенсируемой работниками), которые остаются в личном постоянном пользовании работников. В таком же порядке учитываются расходы на приобретение или изготовление организацией форменной одежды и обуви, которые свидетельствуют о принадлежности работников к данной организации.

Форменная одежда должна содержать и доводить до сведения потребителей наглядную информацию о принадлежности работника к конкретной организации.

При этом форменная одежда должна быть выполнена в единой цветовой гамме и содержит символику фирмы. Причем символика должна быть нанесена непосредственно на одежду, а не содержаться на значке или на иной вещи.
Также расходы на приобретение имущества, не являющегося амортизируемым имуществом, могут быть отнесены к материальным расходам на основании пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ.

Согласно п. 1 ст. 252 НК РФ в расходах в целях исчисления налога на прибыль признаются экономически обоснованные и документально подтвержденные расходы. Признаются любые расходы, если они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Если трудовым договором предусмотрена обязанность работодателя обеспечить сотрудников форменной одеждой, то при соблюдении выше названных условий расходы на форменную одежду с логотипом учитываются в расходах.
Аналогичная позиция содержится в Письме УФНС РФ по г. Москве от 18.12.2009 № 16-15/133972, Письме Минфина РФ от 02.04.2009 № 03-03-06/1/207.

О невозможности учета затрат на форменную одежду в качестве расходов на рекламу указано в Письме Минфина РФ 24.08.2005 № 03-03-04/2/51, так как одежда не может распространять информацию о видах деятельности предприятия, его целях и задачах.

Однако в Постановлении ФАС Волго-Вятского округа от 13.01.2005 № А43-1729/2004-32-152 расходы на форменную одежду с логотипом общества, надеваемую работниками во время акций по дегустации напитков компании, признаны обоснованно включенными в состав рекламных расходов.

Противоположное мнение суда содержится в Постановление ФАС Московского округа от 13.07.2009 № КА-А40/6444-09 по ООО «Найк». В указанном Постановлении суд признал неправомерным учет расходов на форменную одежду с логотипом в составе расходов на рекламу, так как персонал не участвовал в продвижении товаров организации на рынке, и указал, что такие расходы учитываются на основании пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ как прочие расходы, связанные с производством и реализацией.

Таким образом, учитывая мнение контролирующих органов, неоднозначность судебной практики, учет затрат на форменную одежду с логотипом в составе рекламных расходов может привести в спору.

Что касается сумок, рюкзаков с логотипом, то организация их использует для хранения или транспортировки инструментов, т. е. использует в деятельности. Расходы на приобретение имущества, не являющегося амортизируемым имуществом, могут быть отнесены к материальным расходам на основании пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ.

При этом необходимо соблюсти порядок выдачи товарно-материальных ценностей. Выдачу сумок или рюкзака нужно оформить по Типовой межотраслевой форме № М-11, утвержденной Постановлением Госкомстата России от 30.10.1997 № 71а.

Консультационно-правовой отдел Группы компаний «Ю-Софт»

Ссылка на основную публикацию
Adblock
detector