Как применить ндфл — вычет при уменьшении уставного капитала фирмы?

Энциклопедия решений. Уменьшение доходов от продажи доли в уставном капитале организации (в целях НДФЛ)

Уменьшение в целях НДФЛ доходов от продажи доли в уставном капитале организации

При реализации физическим лицом доли (ее части) в уставном капитале организации у него возникает доход от источника в РФ, равный сумме выручки от продажи доли (пп. 5 п. 1 ст. 208 НК РФ). Такой доход физического лица — резидента РФ согласно ст. 209 НК РФ признается объектом обложения НДФЛ по ставке 13% (см. также письмо Минфина России от 20.12.2007 N 03-01-05-01/415).

Согласно пп. 2 п. 1 ст. 228 НК РФ физические лица самостоятельно производят исчисление и уплату НДФЛ исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего им на праве собственности, и имущественных прав.

С 1 января 2016 года согласно подпунктам 1 и 2 п. 1 ст. 220 НК РФ при определении размера налоговой базы по НДФЛ, облагаемой по ставке 13%, налогоплательщик имеет право на получение имущественных налоговых вычетов, в том числе, при продаже доли (ее части) в уставном капитале организации, при выходе из состава участников общества, при передаче средств (имущества) участнику общества в случае ликвидации общества, при уменьшении номинальной стоимости доли в уставном капитале.

При этом вычет в размере полученных от продажи доходов (с ограничением в 250 000 руб.), по мнению Минфина России (см. письмо от 28.09.2016 N 03-04-05/56450), к ситуации продажи долей не применяется. Вместо него используется уменьшение доходов на сумму расходов.

В соответствии со вторым абзацем пп. 2 п. 2 ст. 220 НК РФ при продаже доли (ее части) в уставном капитале общества, при выходе из состава участников общества, при передаче средств (имущества) участнику общества в случае ликвидации общества, при уменьшении номинальной стоимости доли в уставном капитале общества налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением этого имущества (имущественных прав) (см. также письмо Минфина России от 28.09.2016 N 03-04-05/56450).

С 1 января 2016 года в состав расходов налогоплательщика, связанных с приобретением доли в уставном капитале общества, могут включаться:

— расходы в сумме денежных средств и (или) стоимости иного имущества, внесенных в качестве взноса в уставный капитал при учреждении общества или при увеличении его уставного капитала. В случае оплаты долей в уставном капитале общества неденежными средствами, расходы на приобретение указанных долей соответствуют денежной оценке имущества, вносимого для их оплаты (см. письмо Минфина России от 03.11.2016 N 03-04-05/64601);

— расходы на приобретение или увеличение доли в уставном капитале общества.

В письме Минфина России от 29.04.2016 N 03-04-06/25363 в связи с этим отмечается, что под имуществом в НК РФ понимаются виды объектов гражданских прав, относящихся к имуществу в соответствии с ГК РФ, за исключением имущественных прав. Видимо, это означает, что на сумму взноса в УК, внесенного имущественными правами, нельзя уменьшить базу по НДФЛ при продаже доли.

Ранее в письме Минфина России от 31.10.2014 N 03-04-05/55266 разъяснялось, что при наличии подтверждающих документов, в качестве расходов налогоплательщика по приобретению доли в уставном капитале общества может быть учтена сумма денежных обязательств налогоплательщика по оплате доли в уставном капитале, зачтенная в счет обязательств общества по договору займа, предоставленного налогоплательщиком обществу. Кроме того, расходы могут также включать дополнительные вклады в уставный капитал общества, при условии государственной регистрации его увеличения (см. письмо Минфина России от 23.09.2015 N 03-04-05/54520).

При продаже части доли в уставном капитале, принадлежащей налогоплательщику, его расходы на приобретение указанной части доли в уставном капитале учитываются пропорционально уменьшению доли такого налогоплательщика в уставном капитале.

При получении физлицом дохода в виде выплат в денежной или натуральной форме в связи с уменьшением УК расходы налогоплательщика на приобретение доли в уставном капитале общества учитываются пропорционально уменьшению уставного капитала.

Если уставный капитал общества был увеличен за счет переоценки активов, при его уменьшении расходы налогоплательщика на приобретение доли в УК учитываются в сумме выплаты участнику общества, превышающей сумму увеличения номинальной стоимости его доли в результате переоценки активов.

Уменьшение доходов на сумму расходов производится налоговым органом при подаче налогоплательщиком налоговой декларации по НДФЛ по окончании налогового периода (п. 7 ст. 220 НК РФ).

Такой порядок налогообложения доходов от продажи долей в уставном капитале организаций применяется независимо от наличия или отсутствия отношений взаимозависимости между сторонами сделки купли-продажи (см. письмо Минфина России от 01.07.2015 N 03-04-05/38038).

Физлицо внесло в уставный капитал общества 100 000 000 руб., что составляет 100% уставного капитала. Через два года участник продает 10% своей доли за 11 000 000 руб. Он вправе уменьшить свой облагаемый доход на сумму расходов в размере:

100 000 000 х 10% = 10 000 000 руб.

НДФЛ с дохода от продажи доли составит:

(11 000 000 — 10 000 000) х 13% = 130 000 руб.

Одновременно с налоговой декларацией физлицо представляет в налоговый орган копии документов, подтверждающих произведенные расходы, связанные с получением доходов от продажи доли (ее части) в уставном капитале (см. письма Минфина России от 26.03.2012 N 03-04-05/3-372, от 08.04.2011 N 03-04-05/3-240, от 27.11.2008 N 03-04-06-01/355, от 26.06.2008 N 03-04-05-01/223, от 02.03.2007 N 03-04-06-01/54, УФНС России по г. Москве от 04.05.2008 N 28-10/042919@):

— учредительный договор (первоначальный договор купли-продажи доли);

— акт приема-передачи имущества, если в качестве вносимого вклада в уставный капитал внесено имущество;

— выписка из ЕГРЮЛ;

— выписка банка о внесении на расчетный счет денежных средств в уставный капитал;

— квитанции к приходному кассовому ордеру о внесении денег в уставный капитал;

— документы, подтверждающие оплату услуг нотариуса, комиссии регистратору за осуществление сделки и т.п.

Важно, что вклады физического лица в имущество общества без увеличения уставного капитала общества производятся в различных целях и не имеют прямой корреляции с величиной дохода от продажи доли в уставном капитале. Поэтому доходы от продажи доли в УК нельзя уменьшить на сумму дополнительных вкладов в общество (не в УК). См. письмо Минфина России от 13.12.2012 N 03-04-05/4-1395.

Обратите внимание, что в силу п. 17.2 ст. 217 НК РФ не подлежат налогообложению доходы, получаемые от реализации (погашения) долей участия в уставном капитале российских организаций, а также акций, указанных в п. 2 ст. 284.2 НК РФ, при условии, что на дату реализации (погашения) таких акций (долей участия) они непрерывно принадлежали налогоплательщику на праве собственности или ином вещном праве более 5 лет . Положения п. 17.2 ст. 217 НК РФ применяются в отношении долей в уставном капитале, приобретенных налогоплательщиками начиная с 1 января 2011 года. Соответственно, воспользоваться льготой можно при продаже доли не ранее 1 января 2016 года.

Читать еще:  Отчетность по земельному налогу

Кроме того, с 1 января 2016 года по 31 декабря 2022 года не облагаются НДФЛ доходы, получаемые от реализации (погашения) акций, облигаций российских организаций, инвестиционных паев, соответствующих требованиям ст. 284.2.1 НК РФ, при условии, что на дату их реализации (погашения) они непрерывно принадлежали налогоплательщику на праве собственности или ином вещном праве более одного года .

НДФЛ при уменьшении уставного капитала

Йолли сказал(-а): 12.09.2008 12:01

НДФЛ при уменьшении уставного капитала

Даренкина сказал(-а): 12.09.2008 12:21

Ст. 217 НК РФ
Не подлежат налогообложению.

19) доходы, полученные от акционерных обществ или других организаций:
акционерами этих акционерных обществ или участниками других организаций в результате переоценки основных фондов (средств) в виде дополнительно полученных ими акций (долей, паев), распределенных между акционерами или участниками организации пропорционально их доле и видам акций, либо в виде разницы между новой и первоначальной номинальной стоимостью акций или их имущественной доли в уставном капитале;

Даренкина сказал(-а): 12.09.2008 12:27

Хотя, знаете, вот практику нашла в Консультанте совсем об обратном:
Суммы, полученные участниками общества в результате уменьшения уставного капитала, являются доходом физических лиц и включаются в налогооблагаемую базу при исчислении налога на доходы физических лиц (Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 05.01.2004 N Ф04/54-1195/А75-2003).

Позиция налогоплательщика.
Суммы, полученные участниками общества, являются займом, поскольку к моменту проведения проверки они были возвращены обществу, а следовательно, налогом на доходы физических лиц данные суммы не облагаются.
Позиция налогового органа.
Обществом не удержан и не перечислен в бюджет налог на доходы физических лиц, полученные участниками общества в результате уменьшения и распределения части уставного капитала между участниками общества. Кроме того, полученная участниками общества сумма не может рассматриваться в качестве займа денежных средств, поскольку ни в протоколах общего собрания, ни в расходных ордерах на выдачу денежных средств данное обстоятельство не зафиксировано.
Решением суда от 28.05.2003 в удовлетворении требований налогоплательщика отказано. Постановлением апелляционной инстанции от 10.09.2003 решение суда первой инстанции оставлено без изменений.
Суд кассационной инстанции оставил судебные акты нижестоящих инстанций без изменений и поддержал позицию налогового органа.
Согласно п. 1 ст. 226 Налогового кодекса РФ российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога в бюджет.
Объектом налогообложения налогом на доходы физических лиц в соответствии с п. 1 ст. 209 Налогового кодекса РФ для физических лиц — резидентов РФ являются доходы от источников в РФ и за ее пределами. При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им, в том числе и в денежной форме.
В Постановлении рассматривается ситуация уменьшения участниками общества своего уставного капитала при его предыдущем увеличении за счет прибыли и распределение полученного дохода между участниками общества.
В соответствии с подп. «к» п. 1 ст. 5 Федерального закона от 08.08.2001 N 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей» в едином государственном реестре юридических лиц содержатся сведения о размере уставного капитала, указанного в учредительных документах коммерческой организации. Кроме того, согласно п. 5 ст. 5 вышеуказанного Закона в случае изменения данных сведений юридическое лицо обязано в течение трех дней с момента изменения сообщить об этом в регистрирующий орган по месту своего нахождения и внести изменения в учредительные документы общества. Таким образом, только после регистрации указанных изменений в регистрирующем органе они приобретают силу для третьих лиц. Государственная регистрация уменьшения уставного капитала была произведена обществом в установленном порядке.
По мнению налогоплательщика, данные суммы являются займом, были возвращены по истечении срока займа и доходом участников общества не являются. В соответствии со ст. 808 Гражданского кодекса РФ договор займа в случае, когда займодавцем является юридическое лицо, должен быть заключен в письменной форме. Однако, как следует из документации общества, факт займа участниками общества не подтвержден.
Уменьшив уставный капитал по собственному желанию, общество получает высвободившиеся денежные средства, являющиеся внереализационным доходом, который, в свою очередь, может быть использован обществом в разных целях. При направлении данных средств на нужды самой организации физические лица непосредственно из данного фонда дохода не получают. В нашем же случае собрание акционеров распределило данный доход между участниками общества, а следовательно, фактически физические лица получают выплаты, подпадающие под понятие дохода. Поскольку получены данные выплаты физическими лицами в результате осуществления ими деятельности, источником данных выплат является юридическое лицо, которое и обязано согласно п. 1 ст. 226 Налогового кодекса РФ исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога на доходы физических лиц в бюджет.
Факт признания решением суда недействительными протокола собрания участников общества и регистрации уменьшения уставного капитала не имеет прямого отношения к факту получения физическими лицами дохода, поскольку последний имел место до вынесения подобного решения. Получение денежных средств договором займа не является, а следовательно, выплаты физическим лицам должны облагаться налогом на доходы физических лиц.

Вычет или возмещение уплаченного ндфл при уменьшении уставного капитала в ООО.

Предстоит уменьшение уставного капитала в ООО с последующим выплатой участнику в денежной форме. При выплате нужно удержать ндфл, который в последствии можно вычесть или возместить при предъявлении в налоговую соответствующих документов подтверждающих затраты на приобретение/формирование уставного капитала. Учитывая ,что уставной капитал формировался и оплачивался не только в денежной форме, хотел получить профессиональную консультацию по данному вопросу. Налоговая инспекция №39 г. Москвы.

Доход в виде выплат обществом в связи с уменьшением уставного капитала можно уменьшить только на расходы , которые подтверждены документами. Сумму расходов к вычету возьмите пропорционально уменьшению уставного капитала. Например, если уставный капитал уменьшили вдвое, то и уменьшить доход можно на половину фактических расходов.

Это следует из положений пп.1 п.1 1, пп.2 п. 2 статьи 220 Налогового кодекса РФ.

Доходы уменьшите на следующие затраты:

·взнос в уставный капитал при учреждении общества в сумме денежных средств и (или) стоимости иного имущества;

·дополнительный взнос на увеличение уставного капитала в сумме денежных средств и (или) стоимости иного имущества. При условии, что общество зарегистрировало увеличенный уставный капитал;

·стоимость покупки или увеличения доли в уставном капитале общества.

Это следует из положений пп.1 пункта 1, пп.2 п.2 статьи 220 Налогового кодекса РФ и письма Минфина РФ № 03-04-05/36426 от 22.06.2016 г.

Конкретного перечня расходов на приобретение или увеличение доли нет. К таким расходам, в частности, можно отнести:
– денежные средства, внесенные в качестве взноса в уставный капитал (направленные на увеличение доли). В расходах также можно учесть проценты по целевым кредитам, взятым на покупку этой доли (письмо Минфина РФ № 03-04-07/64620 от 10.11.2015 г.)
– стоимость иного имущества, внесенного в качестве взноса в уставный капитал (направленного на увеличение доли).

Читать еще:  Приказ о запрете курения на рабочем месте - образец (2018)

Если в качестве взноса в уставный капитал было внесено имущество, в расходах может учитываться его рыночная стоимость на дату осуществления взноса, установленная оценщиком (письмо Минфина России от 19.03.2015 № 03-04-05/14757).

Банк экспертных заключений

Если у Вас появились вопросы в области бухгалтерского учета, налогообложения, права или кадров и Вам нужен ответ на основании законодательной базы с ссылками на первоисточники, смело обращайтесь к нам. Опытные специалисты практики подготовят ответ с обоснованием и выводами по Вашему вопросу.

Облагается ли НДФЛ уменьшение номинальной стоимости доли в уставном капитале?

Уменьшение номинальной стоимости доли в уставном капитале облагается НДФЛ.

Обоснование:

В соответствии с п. 1 ст. 66 ГК РФ имущество, созданное за счет вкладов учредителей (участников), а также произведенное и приобретенное хозяйственным товариществом или обществом в процессе деятельности, принадлежит на праве собственности хозяйственному товариществу или обществу.

Уменьшение уставного капитала общества может осуществляться путем уменьшения номинальной стоимости долей всех участников общества в уставном капитале общества (п. 1 ст. 20 Федерального закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ).

Согласно п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ.

В письме от 26.08.2016 № 03-04-05/50007 Министерство финансов РФ пояснило, что доход налогоплательщиков, полученный в связи с уменьшением уставного капитала общества, подлежит обложению налогом на доходы физических лиц на общих основаниях.

При определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение, в частности, имущественного налогового вычета при уменьшении номинальной стоимости доли в уставном капитале общества (пп. 1 п. 1 ст.220 НК РФ).

Наряду с этим, при уменьшении номинальной стоимости доли в уставном капитале общества налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением этого имущества (имущественных прав). В состав расходов налогоплательщика, связанных с приобретением доли в уставном капитале общества, могут включаться следующие расходы: расходы в сумме денежных средств и (или) стоимости иного имущества (имущественных прав), внесенных в качестве взноса в уставный капитал при учреждении общества или при увеличении его уставного капитала; расходы в сумме денежных средств и (или) стоимости иного имущества (имущественных прав) на приобретение или увеличение доли в уставном капитале общества (пп. 2 п. 2 ст. 220 НК РФ).

В письме Минфина России от 14.07.2017 № 03-04-06/45129 указано, что при получении дохода в виде выплат участнику общества в денежной или натуральной форме в связи с уменьшением уставного капитала общества расходы налогоплательщика на приобретение доли в уставном капитале общества учитываются пропорционально уменьшению уставного капитала общества.

Таким образом, доход налогоплательщика, полученный в связи с уменьшением доли в уставном капитале общества, подлежит обложению налогом на доходы физических лиц на общих основаниях.

При уменьшении номинальной стоимости доли в уставном капитале общества налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением этих имущественных прав.

Автор: Сидоркина С.Ю.
ООО «ИК Ю-Софт» Региональный центр Сети КонсультантПлюс

Если Вы не нашли ответа на свой вопрос, обращайтесь к нам за консультацией. Мы с удовольствием ответим на Ваш вопрос на основании проверенных документов, включенных в Систему Консультант Плюс

Особенности исчисления и учета НДФЛ при уменьшении уставного капитала торгового предприятия

«Бухгалтерский учет и налоги в торговле и общественном питании», 2011, N 1

В статье рассматривается частный случай, когда происходит уменьшение уставного капитала торгового предприятия и один из учредителей забирает «высвободившиеся» средства, при этом состав учредителей и соотношение долей не меняются.

В современной практике нередко возникают ситуации, связанные с изменением уставного капитала, которые имеют определенные последствия, связанные с учетом и исчислением НДФЛ, например:

  1. один из учредителей продает свою долю другому;
  2. один из учредителей выходит из состава участников общества и забирает принадлежащую ему часть;
  3. возврат учредителю части уставного капитала вследствие его уменьшения и т.д.

Первые два варианта достаточно широко представлены с теоретической и практической точки зрения. Особенности учета и исчисления НДФЛ при возврате учредителю части уставного капитала вследствие его уменьшения также являются достаточно актуальными для их рассмотрения.

Выплата участнику общества дохода в связи с уменьшением уставного капитала организации путем уменьшения номинальной стоимости долей его участников является объектом обложения налогом на доходы физических лиц (НДФЛ) в общеустановленном порядке.

В соответствии с п. 1 ст. 14 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» уставный капитал общества с ограниченной ответственностью составляется из номинальной стоимости долей его участников.

Вкладом в уставный капитал ООО согласно п. 6 ст. 66 ГК РФ, п. 1 ст. 15 Закона N 14-ФЗ могут быть деньги, ценные бумаги, другие вещи или имущественные права либо иные права, имеющие денежную оценку.

При этом, в соответствии с п. 3 ст. 213 ГК РФ, имущество, переданное юридическим лицам (кроме государственных и муниципальных предприятий, а также учреждений) в качестве вкладов (взносов) их учредителями (участниками, членами), является собственностью этих юридических лиц.

Согласно п. 1 ст. 20 Закона N 14-ФЗ общество вправе, а в некоторых случаях, предусмотренных Законом N 14-ФЗ, обязано уменьшить свой уставный капитал.

Уменьшение уставного капитала общества может осуществляться, в частности, путем уменьшения номинальной стоимости долей всех участников общества в уставном капитале общества.

Закон не обязывает организацию возвращать учредителю разницу, возникшую в результате уменьшения УК. В то же время запрета на возврат такой суммы нет. Поэтому уменьшение уставного капитала путем снижения номинальной стоимости долей участников ООО может сопровождаться выплатой участникам разницы, возникшей в связи с уменьшением уставного капитала.

Поэтому такая выплата участникам общества влечет за собой определенные налоговые последствия.

Согласно п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах или право на распоряжение которыми у него возникло.

Доход учредителей (физических лиц), полученный в связи с уменьшением уставного капитала организации путем уменьшения номинальной стоимости долей его участников, выплачивается за счет имущества, являющегося собственностью общества, значит, подлежит обложению НДФЛ на общих основаниях, по ставке 13% (Письма Минфина России от 06.10.2010 N 03-04-05/2-602, от 19.03.2010 N 03-04-05/2-113, от 02.10.2009 N 03-04-06-01/251).

Читать еще:  Обеспечение работников средствами индивидуальной защиты

Сумма, на которую было произведено уменьшение уставного капитала, подлежит включению в состав внереализационных доходов в том случае, если такое уменьшение осуществлено с одновременным отказом от возврата стоимости соответствующей части взносов (вкладов) участникам организации и если решение об уменьшении уставного капитала продиктовано только желанием участников общества и не связано с требованиями законодательства.

Если стоимость соответствующей части доли будет возвращена участнику общества либо если уменьшение уставного капитала произведено в соответствии с требованиями законодательства РФ, то сумма такого уменьшения уставного капитала включаться в налоговую базу при расчете налога на прибыль не будет.

В соответствии с п. 1 ст. 226 НК РФ российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить НДФЛ. Исключение сделано лишь для доходов, перечисленных в ст. ст. 214.1, 227 и 228 НК РФ. Доход учредителей (физических лиц), связанный с получением выплаты, связанной с уменьшением уставного капитала, в приведенных статьях не предусмотрен.

В этом случае общество обязано исчислить и удержать НДФЛ с полной стоимости выплаченного дохода.

Дата выплаты дохода, в соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ, определяется как день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц — при получении доходов в денежной форме.

К доходам для целей исчисления налога на прибыль относятся:

  • доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ;
  • внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 НК РФ.

Исключением являются доходы, перечисленные в ст. 251 НК РФ.

Пунктом 16 ст. 250 НК РФ установлено, что суммы, на которые в отчетном (налоговом) периоде произошло уменьшение уставного капитала организации, при условии, что такое уменьшение осуществлено с одновременным отказом от возврата стоимости соответствующей части вкладов участникам организации, должны быть включены в состав внереализационных доходов.

Исключением являются случаи, предусмотренные пп. 17 п. 1 ст. 251 НК РФ, а именно случаи, когда общество уменьшает уставный капитал не по собственному желанию, а в соответствии с законодательством.

Обязанность уменьшить свой уставный капитал возникает у общества в случаях, установленных ст. 20 Закона N 14-ФЗ, в частности когда величина уставного капитала (по данным бухгалтерского баланса) по итогам второго финансового года и последующих финансовых лет оказалась больше стоимости чистых активов (п. 3 ст. 20 Закона N 14-ФЗ).

Сумма, на которую было произведено уменьшение уставного капитала, может быть включена в состав внереализационных доходов только в том случае, если решение об уменьшении уставного капитала продиктовано желанием участников общества и не связано с требованиями законодательства. Указанная сумма в составе внереализационных доходов может быть признана только после государственной регистрации внесенных в устав общества изменений и дополнений, связанных с уменьшением уставного капитала общества (Письмо Минфина России от 09.04.2007 N 07-05-06/86).

В том случае, если стоимость соответствующей части доли будет возвращена участникам общества, либо в том случае, если уменьшение уставного капитала произведено в соответствии с требованиями законодательства РФ, сумма такого уменьшения уставного капитала включаться в налоговую базу при расчете налога на прибыль не будет.

Информация о состоянии и движении уставного капитала организации отражается на счете 80 «Уставный капитал». Записи по счету 80 производятся не только при формировании уставного капитала, но также в случаях увеличения или уменьшения капитала. В этом случае запись в учете формируется на дату внесения соответствующих изменений в учредительные документы организации. Сальдо по счету 80 должно соответствовать размеру уставного капитала, зафиксированному в учредительных документах организации.

Пример 1. По решению участников общества уставный капитал ООО «Торговый дом» был уменьшен с 500 000 руб. до 400 000 руб. Сумму в размере 100 000 руб. перечислили учредителю.

Бухгалтер ООО «Торговый дом» сделал следующие корреспонденции:

  • отражено уменьшение уставного капитала путем уменьшения номинальной стоимости доли:
  • отражена задолженность перед учредителем по мере ее погашения (100 000 руб. — 13%):
  • отражено удержание НДФЛ с дохода учредителя проводками:
  • отражена уплата НДФЛ с дохода учредителя проводками:

Дебет счета 68, субсчет «НДФЛ»

По общему правилу, установленному п. 1 ст. 226 Налогового кодекса, российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога на доходы физических лиц.

При этом в силу п. 2 этой же статьи исчисление и уплата налога производятся в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со ст. ст. 214.1, 227, 227.1 и 228 НК РФ. Федеральным законом от 26.11.2008 N 224-ФЗ был внесен ряд изменений в НК РФ, в том числе и в ст. 228 НК РФ. Новая редакция ст. 228 Налогового кодекса вступила в силу с 01.01.2009. С этого момента физические лица самостоятельно производят исчисление и уплату налога исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав.

Так как доля в уставном капитале является имущественным правом, начиная с 01.01.2009 реализация доли подпадает под действие ст. 228 НК РФ. Полагаем, что исчисление и уплату налога следует производить физическому лицу самостоятельно. Исчисленная сумма НДФЛ должна быть уплачена в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 4 ст. 228 НК РФ). Также на основании п. 1 ст. 229 Налогового кодекса налогоплательщик обязан не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, представить в налоговый орган по месту учета налоговую декларацию.

При выходе участников — физических лиц из состава учредителей общества с ограниченной ответственностью налогом не облагается стоимость доли участника в пределах его первоначального взноса, внесенного в уставный капитал. Сумма выплаты действительной стоимости доли в уставном капитале общества (в денежной или натуральной форме), превышающая сумму первоначального взноса, подлежит включению в налоговую базу физических лиц, облагаемую по ставке 13% у физических лиц, являющихся налоговыми резидентами РФ, и по ставке 30% — у физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ.

Согласно п. п. 1 и 2 ст. 226 НК РФ российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со ст. ст. 214.1, 227 и 228 НК РФ, признаются налоговыми агентами, могут исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить в бюджет сумму налога.

Ссылка на основную публикацию
Adblock
detector