Какой налог платить с процентов по вкладу ип — «упрощенцу»?

В некоторых случаях предпринимателю выгоднее платить налоги в качестве физлица

28 сентября 2011 5498

  • В чем отличие дохода предпринимателя от доходов физлица
  • Когда ИП выгоднее проводить операции в качестве физлица
  • Заключая договоры подряда, иногда выгоднее скрыть статус ИП

Популярное по теме

Статус индивидуального предпринимателя уникален в налоговом плане. По сути, он един в двух лицах. Поэтому уплачивает налоги и как субъект предпринимательства, и как обычное физлицо. При этом зачастую не ясно, как классифицировать получаемые человеком доходы. Какие из них относятся к предпринимательской деятельности, а какие нет.

Это открывает широкие возможности для налогового планирования. Ведь в некоторых случаях предпринимательские доходы выгодно расценивать в качестве бытовых и наоборот. В результате предприниматель может снижать свою налоговую нагрузку по НДФЛ, по единому налогу по «упрощенке» и НДС.

Не существует четкого определения предпринимательства

Такая уникальная возможность делить свои доходы вытекает из достаточно туманного определения предпринимательской деятельности. Напомним, что ею признается самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли (абз. 3 п. 1 ст. 2 ГК РФ).

Очевидно, что систематичность получения прибыли и принципиальная направленность деятельности на ее получение – оценочные категории. В результате даже официальные органы в своих письмах зачастую не могут определить, является ли тот или иной доход физлица предпринимательским. Все это позволяет ИП выбрать наиболее выгодный налоговый режим.

Статус владельца имущества влияет на его порядок налогообложения

Чаще всего предприниматель приобретает и использует в деятельности какое-либо имущество. Например, недвижимость, транспортные средства. При этом у него есть выбор, рассматривать их в качестве основных средств либо в качестве личной собственности.

Минфин России считает, что если имущество используется в предпринимательской деятельности – любые доходы от операций с ним являются предпринимательскими (письма от 06.04.09 № 03-11-09/124 и от 24.03.09 № 03-04-05-01/142). Отметим, что документальным подтверждением такого использования у ИП могут быть только данные бухучета о наличии ОС.

Если ИП применяет режим, позволяющий учитывать расходы (общий, «упрощенку» с объектом «доходы минус расходы»), то, вероятнее всего, подобное имущество ему выгоднее признать основными средствами. С тем, чтобы уменьшить налоговую базу на расходы по их приобретению. В случае общего режима это также даст право принять к вычету НДС.

Однако, если права учитывать расходы налоговый режим не дает («упрощенка» с базой «доходы», ЕНВД), более выгодным может оказаться приобретение имущества в собственность физлица. Это снизит налог в случае продажи этих активов.

Так, если ИП-«упрощенец» с базой «доходы» владел зданием, после чего решил его продать, он заплатит налог со всей выручки по ставке 6 процентов. Однако если он сделает то же самое в качестве физлица, ставка налога будет 13 процентов, но при этом можно будет применить имущественные налоговые вычеты (ст. 220 НК РФ). По недвижимости – 1 млн рублей. Или же доходы можно уменьшить на величину фактически произведенных расходов по приобретению этого имущества. Во многих случаях это будет выгоднее.

Кроме того, такая продажа может привести к тому, что предприниматель-«упрощенец» превысит лимит по выручке в 60 млн рублей в год. Для обычного физлица таких ограничений не существует.

Еще один плюс – физлицо не уплачивает НДС. В отличие от ИП, применяющего общий режим. Поэтому продажа личного имущества не облагается этим налогом, в отличие от реализации ОС.

Также стоит задуматься предпринимателям, которые получают доходы от сдачи имущества в аренду. Возможно, что такая деятельность не будет признана предпринимательской (см. п. 2 постановления Пленума Верховного суда РФ от 18.11.04 № 23). В результате налоговики доначислят налоги ИП, как обычному физлицу. Чтобы не допустить этого, разумно доказать предпринимательский характер арендной деятельности внесением изменений в перечень видов деятельности, фиксируемый в Едином государственном реестре индивидуальных предпринимателей.

Налогообложение процентов по займам и банковским вкладам зависит от параметров договора

Дать деньги взаймы или положить их на депозит в банк может как предприниматель, так и обычное физлицо. В связи с этим у ИП есть выбор, рассматривать ли доходы в виде процентов по таким вложениям в качестве предпринимательских.

В случае с займами выгоднее рассматривать проценты в качестве предпринимательского дохода ИП, применяющего 6-процентную «упрощенку». В противном случае физлицу нужно будет уплатить с них НДФЛ по ставке 13 процентов.

Отметим, что Минфин России считает, что проценты по займам относятся у заимодавца к предпринимательской деятельности лишь в том случае, если этот вид деятельности указан в ЕГРИП (письмо от 01.06.10 № 03-11-10/67).

В случае процентов по банковским вкладам выбор налогового режима не столь однозначен. Для физлиц установлен особый порядок налогообложения доходов по вкладам в банках. Налоговая база определяется как превышение процентов, начисленных в соответствии с договором, над процентами, рассчитанными исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной на 5 процентов (ст. 214.2 НК РФ). В настоящий момент НДФЛ по ставке 35 процентов у физлица будут облагаться лишь проценты в части превышения суммы, рассчитанной по ставке 13,25 процента (8,25 + 5). Во многих случаях эти условия выгоднее, нежели платить 6 процентов со всей суммы.

Московские налоговики считают, что доходы от банковских вкладов не относятся к предпринимательской деятельности, если внесение вклада на счет в банке производится физлицом без указания регистрации в качестве ИП (письмо УФНС по г. Москве от 24.04.09 № 20-14/040888@). То есть ставят классификацию дохода в зависимость от реквизитов договора банковского вклада.

Нет повода различать продажу предпринимателем долей и акций

В налогообложении доходов от реализации долей ООО, принадлежащих ИП, Минфин не видит никаких других вариантов, кроме как облагать их НДФЛ в качестве дохода физлица (письмо от 24.03.09 № 03-04-05-01/142). Чиновники считают, что в данном случае не важен факт регистрации физлица в качестве ИП и применения им «упрощенки».

Иногда такая позиция Минфина может оказаться на пользу «упрощенцу» с базой «доходы». Дело в том, что при продаже доли налогоплательщик может уменьшить облагаемые НДФЛ доходы на обоснованные расходы (абз. 2 подп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ). Таким образом, если сумма реализации доли не сильно превышает размер вклада физлица в уставный капитал ООО, способ Минфина окажется выгоднее «упрощенки».

Однако, по нашему мнению, такой безапелляционный подход неправомерен. Ведь операции, связанные с инвестированием в доли ООО, вполне могут быть систематической деятельностью, направленной на получение дохода, – предпринимательством. Следовательно, допустимо применение в отношении таких доходов «упрощенки». Тем более что в отношении вложений в акции (и другие ценные бумаги) никаких споров с налоговиками не возникает. Последние вполне допускают такой вид предпринимательства.

Читать еще:  Новые статусы в платежках по налогам и взносам … и другие интересные новости за неделю (11.02.2017 – 17.02.2017)

Соответственно, при торговле ценными бумагами ИП вполне может выбирать, в каком качестве ему выступать в договорах купли-продажи. Если прибыль по сделке большая – выгоднее заключать договоры в качестве предпринимателя-«упрощенца» с базой «доходы». Если нет – обычного физлица. Это также выгодно и при приближении ИП к лимиту по выручке 60 млн рублей в год.

Заключая договор подряда, человек сам решает, предприниматель ли он

Любой человек может выполнять работы или оказывать услуги в рамках заключенного гражданско-правового договора. Независимо от того, является ли этот человек предпринимателем или нет.

К примеру, возможна такая ситуация. Предприниматель занимается строительством, при этом часто пишет статьи для специализированного журнала. Очевидно, что в такой ситуации неверно считать, что авторский гонорар, который выплачивается физлицу в журнале, тоже является предпринимательским доходом.

Такие очевидные выводы предпринимателю выгодно применять, например, если ему грозит превышение лимита на «упрощенке» в 60 млн рублей. Расценив часть поступлений в качестве личных доходов физлица, право на спецрежим удастся сохранить.

Кроме того, возможна ситуация, когда финансовое состояние предпринимателя резко улучшается. Такое же резкое увеличение прибыли может стать подозрительным для контролеров. Инспекторы могут захотеть проверить, добросовестно ли ИП платит налоги в новых условиях ведения деятельности. Если отражать увеличение доходов постепенно, расценивая их часть в качестве личного заработка, то, возможно, вопросов будет меньше.

Поскольку законодательство не запрещает предпринимателю получать иные доходы в качестве физлица и облагать их НДФЛ, то главное, на что здесь обратят внимание проверяющие, – это документальное оформление. На практике для того, чтобы доход не сочли предпринимательским, при составлении договора подряда не упоминают об имеющемся у человека статусе ИП.

Минфин: как оптимизировать налогообложение на УСН

Чиновники сравнивают налогообложение процентов по банковским вкладам налогом на УСН и НДФЛ.

Согласно НК РФ любые доходы, полученные ИП на «упрощенке» в предпринимательской деятельности, не учитываются при расчете НДФЛ, но отражаются в базе по УСН. Такое налогообложение весьма выгодно при высоких тарифах по вкладу. Ставка НДФЛ по указанным видам дохода составляет 35 процентов, что гораздо выше тарифов УСН.

Однако в случае с НДФЛ полученная маржа облагается лишь в части, превышающей определенную доходность, тогда как на УСН облагается вся сумма целиком.

Пунктами 1, 2 ст. 214.2 НК РФ установлено, что в базе по НДФЛ учитываются доходы физлица по вкладам в рублях в российских банках свыше той суммы, которую он получил бы исходя из действующей на момент вложения ставки рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной на 5 процентов. Этот принцип налогообложения выгоден при среднерыночных ставках, но больших размерах вклада и соответственно вырученных средств.

Согласно Определению ВС РФ от 16.04.2018 № 301-КГ18-3007, указанное ограничение не распространяется на упрощенцев. Даже если ставки по договору с банком меньше, чем указано в ст. 214.2 кодекса, полученные по вкладу проценты все равно учитываются в числе внереализационных доходов и облагаются налогом по УСН.

В заключение ведомство предостерегает: чтобы учесть спорный доход в базе по НДФЛ, а не УСН, инвестиции физлица в статусе ИП не должны совпадать с его бизнес-целями.

Поступления и выгоды на УСНО: доход или нет?

Проверочный тест

При применении УСНО доходы определяются кассовым методом. Однако далеко не все поступления являются для налогоплательщика доходом, подлежащим включению в налоговую базу. Чтобы убедиться, что вы сможете правильно посчитать доходную часть при расчете налога при УСНО, предлагаем вам пройти тест, состоящий из каверзных, но вместе с тем часто встречающихся на практике вопросов.

1. Упрощенец в связи с наступлением страхового случая получил возмещение от страховой компании. В каком размере нужно включить это возмещение в доходы при расчете налоговой базы?

а) В полном размере.

б) Учесть в доходах нужно только сумму превышения возмещения над расходами, возникшими в результате страхового случая.

2. В соответствии с договором контрагент перечислил организации-упрощенцу задаток на случай неисполнения своих обязательств. Должна ли она признать в доходах полученную сумму?

а) Да, если контрагент не выполнит свои обязательства и задаток останется у получателя.

б) Нет, задаток не признается доходом при УСНО.

в) Да, в любом случае.

3. Как учитываются поступления по посредническим договорам при расчете налоговой базы, если предположить, что, кроме вознаграждения, дополнительной выгоды посредник не получает?

а) В доходах нужно учесть и суммы возмещения затрат посредника, и его вознаграждение.

б) В доходах нужно учесть только вознаграждение посредника.

4. Должен ли упрощенец (организация или предприниматель) при расчете налоговой базы включать в доходы материальную выгоду по договору беспроцентного займа?

а) Должен только предприниматель.

б) Не должны ни предприниматель, ни организация.

5. Участник передал имущество обществу, применяющему УСНО, в целях увеличения чистых активов общества. Следует ли стоимость имущества учесть в доходах?

а) Да, если доля передающей стороны составляет менее 50% уставного капитала общества.

б) Нет, независимо от доли участника.

6. Упрощенец получил дивиденды. Являются ли они доходом при расчете налога при УСНО?

б) Нет, если налоговый агент удержал с них налог и перечислил его в бюджет.

7. Должна ли организация, применяющая УСНО с объектом налогообложения «доходы», учитывать в доходах поступления от ФСС в возмещение расходов по листкам нетрудоспособности?

8. Нужно ли включать в налогооблагаемую базу денежные суммы, ошибочно зачисленные на расчетный счет банком, и ошибочные поступления от контрагентов?

б) Нет, если они возвращаются отправителю.

9. Признаются ли доходом личные средства индивидуального предпринимателя, внесенные в кассу или на расчетный счет?

Какой налог платить с процентов по вкладу ип — «упрощенцу»?

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 24 октября 2014 г. N 03-11-06/2/53913

Вопрос:

Об учете ИП, применяющим УСН, процентов, полученных по договору займа; о возможности ИП, применяющего УСН, предоставлять займы за счет выручки и собственных средств.

Ответ:

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо о порядке применения упрощенной системы налогообложения и на основании содержащейся в письме информации сообщает следующее.

Для осуществления предпринимательской деятельности физическому лицу необходимо зарегистрироваться в качестве индивидуального предпринимателя без образования юридического лица с указанием видов деятельности, которые он собирается осуществлять, по Общероссийскому классификатору видов экономической деятельности.

В соответствии с подпунктом «а» пункта 1 статьи 22.1 Федерального закона от 08.08.2001 N 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей» и формой заявления о государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя (форма N Р21001), утвержденной приказом ФНС России от 25.01.2012 N ММВ-7-6/25@, определение кода вида деятельности, подлежащего указанию при государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя, возлагается на физическое лицо.

Читать еще:  С 01.01.2015 налогом на имущество по кадастровой стоимости облагаются «гибриды» деловых и торговых центров

Согласно пункту 9 Положения о разработке, принятии, введении в действие, ведении и применении общероссийских классификаторов технико-экономической и социальной информации в социально-экономической области, утвержденного постановлением Правительства Российской Федерации от 10.11.2003 N 677 «Об общероссийских классификаторах технико-экономической и социальной информации в социально-экономической области» (далее — Положение), определение по общероссийскому классификатору кода объекта классификации, относящегося к деятельности хозяйствующего субъекта, осуществляется хозяйствующим субъектом самостоятельно путем отнесения этого объекта к соответствующему коду и наименованию позиции общероссийского классификатора, за исключением случаев, установленных законодательством Российской Федерации.

Пунктом 10 указанного Положения установлено, что предоставление органам государственной власти, органам местного самоуправления, организациям и физическим лицам информации, касающейся общероссийских классификаторов и внесенных в них изменений, обеспечивают Федеральное агентство по техническому регулированию и метрологии и Федеральная служба государственной статистики — в отношении всех общероссийских классификаторов.

Таким образом, по вопросам, касающимся применения классификаторов, следует обращаться в Росстандарт.

Доходы от деятельности, подпадающей под вид деятельности, указанный индивидуальным предпринимателем при регистрации либо в результате внесения соответствующих изменений, признаются доходами, полученными от осуществления предпринимательской деятельности.

При этом учет доходов, полученных от осуществления предпринимательской деятельности, должен осуществляться индивидуальным предпринимателем отдельно от доходов, полученных вне рамок осуществления такой деятельности.

В соответствии с пунктом 1 статьи 346.15 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, при определении объекта налогообложения учитывают доходы от реализации и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьями 249 и 250 Кодекса, и не учитывают доходы, предусмотренные статьей 251 Кодекса.

Согласно пункту 6 статьи 250 Кодекса внереализационными доходами признаются доходы в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам.

Таким образом, при исчислении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением индивидуальным предпринимателем упрощенной системы налогообложения, денежные средства в виде процентов, полученные по договору займа, могут учитываться у заимодавца в составе внереализационных доходов.

Пункт 24 ст. 217 НК РФ утратил силу с 01.01.2013.

В случае когда в отношении доходов, полученных от осуществления предпринимательской деятельности, применяется упрощенная система налогообложения, такие доходы освобождаются от налогообложения налогом на доходы физических лиц на основании пункта 24 статьи 217 Налогового кодекса Российской Федерации.

В соответствии с пунктом 1 статьи 807 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее — ГК РФ) по договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества. Договор займа считается заключенным с момента передачи денег или других вещей.

Если иное не предусмотрено законом или договором займа, заимодавец имеет право на получение с заемщика процентов на сумму займа в размерах и в порядке, определенных договором (пункт 1 статьи 809 ГК РФ).

При этом законодательство не определяет источники средств, которые могут быть использованы при предоставлении займов.

Исходя из этого, индивидуальный предприниматель, применяющий упрощенную систему налогообложения, вправе предоставлять займы как за счет полученной выручки от реализации товаров (работ, услуг), так и за счет других средств, принадлежащих ему на праве собственности.

Одновременно сообщается, что настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм, не конкретизирует нормативные предписания и не является нормативным правовым актом. Письменные разъяснения Минфина России по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах имеют информационно-разъяснительный характер и не препятствуют налогоплательщикам руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

Какие доходы можно не учитывать «упрощенцу»

Доходы, не учитываемые в налоговой базе, предусмотрены статьей 251 Налогового кодекса. О том, какие доходы организация, применяющая УСН, не может учесть в целях налогообложения, читайте в этой статье.

Неучтенные доходы

Доходы, которые не учитывают при расчете УСН-налога, приведены в статье 251 Налогового кодекса. Вот некоторые из них:

  • имущество, полученное в форме залога или задатка. Однако если за поставленный товар продавец удерживает оплату из средств полученного задатка, то соответствующие суммы следует включить в налоговую базу по УСН на дату проведения зачета (удержания) средств в счет погашения задолженности за реализованный товар (письмо ФНС России от 30 декабря 2014 г. № ГД-4-3/27235);
  • имущество, полученное в качестве вклада в уставный капитал;
  • имущество – вклад в совместную деятельность;
  • суммы, поступившие посреднику при исполнении обязательств по договору комиссии, агентскому договору или договору поручения (за исключением посреднического вознаграждения);
  • деньги и имущество, полученные по кредитному договору или договору займа (в том числе по договору цессии новым кредитором) в порядке погашения основного долга;
  • имущество, полученное фирмой в рамках целевого финансирования. При этом фирма должна вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевого финансирования;
  • капитальные вложения в форме неотделимых улучшений арендованного имущества, сделанные арендатором;
  • проценты по государственным и муниципальным ценным бумагам, облагаемые налогом на прибыль организаций (п. 4 ст. 284, п. 2 ст. 346.11 НК РФ);
  • проценты по вкладам в банках, получаемые индивидуальными предпринимателями;
  • доходы учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученным на основании ипотечных сертификатов участия;
  • дивиденды. Заметим, что дивиденды, полученные «упрощенцем», не учитываются и при определении предельного размера доходов для применения УСН. Связано это с тем, что доходы в виде дивидендов, облагаемые налогом на прибыль, не признаются доходами при УСН (п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ). На это указал Минфин России в письме от 25 августа 2014 года № 03-11-06/2/42282;
  • положительные курсовые разницы;
  • поступления от деятельности, облагаемой ЕНВД.

Остановимся на некоторых «запрещенных» доходах отдельно.

Проценты по банковским вкладам ИП

Каждый предприниматель, работающий на УСН, имеет банковский расчетный счет. Порядок налогообложения доходов в виде процентов по банковскому вкладу нередко вызывает вопросы у предпринимателей. Какой налог следует платить ИП на «упрощенке» с указанных доходов: единый упрощенный или НДФЛ?

Финансисты считают, что НДФЛ. В письмах от 6 апреля 2017 года № 03-11-11/20549 и от 4 сентября 2014 года № 03-11-06/2/44294 они дают следующие разъяснения по этому вопросу.

Читать еще:  Фнс призывает налогоплательщиков пользоваться электронными сервисами

Налогообложение доходов, получаемых индивидуальным предпринимателем, применяющим УСН, в виде процентов по банковским вкладам, производится по правилам главы 23 «Налог на доходы физических лиц» Налогового кодекса.

В свою очередь особенности определения налоговой базы по НДФЛ при получении доходов в виде процентов по вкладам в банках, установлены статьей 214.2 Налогового кодекса.

Так, согласно данной норме, налоговая база по рублевым вкладам определяется как превышение суммы процентов, начисленной по условиям договора с банком, над суммой процентов, рассчитанной исходя из ставки рефинансирования Банка России, увеличенной на пять процентных пунктов. По валютным вкладам налоговая база определяется исходя из 9 процентов годовых.

В случае, если доход в виде начисленных процентов превышает указанные ограничения, то сумма превышения облагается НДФЛ по ставке 35% (п. 2 ст. 224 НК РФ).

Этот порядок налогообложения применяется к процентным доходам по банковским вкладам ко всем физическим лицам, независимо от того, зарегистрирован ли вкладчик как индивидуальный предприниматель, или нет. При этом указание статуса индивидуального предпринимателя в договоре банковского вклада также не имеет значения.

Следовательно, доходы индивидуального предпринимателя на УСН, которые получены в виде процентов по банковскому вкладу, облагаются НДФЛ.

Продажа доли ИП в уставном капитале фирмы

Аналогичный подход применяется, когда индивидуальный предприниматель, применяющий УСН, продает свою долю в уставном капитале фирмы, которую он приобрел, еще будучи не зарегистрированным в качестве ИП. Ведь по правилам пункта 1 статьи 210 Налогового кодекса при определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы физлица, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло. По правилам другой нормы доход от продажи доли в уставном капитале организации облагается НДФЛ по общеустановленной ставке 13% (п. 1 ст. 224 НК РФ). Поэтому гражданин, получивший доход от продажи доли в уставном капитале организации, уплачивает НДФЛ и отражает его в декларации по форме 3-НДФЛ. Причем независимо от того, что на момент продажи доли гражданин был зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя, применяющего УСН (письмо Минфина России от 9 августа 2016 г. № 03-04-05/46598).

Доход ИП в виде процентов по договорам займа

В отличие от доходов по банковскому вкладу и доходов при продаже доли в уставном капитале фирмы, доходы предпринимателя на УСН в виде процентов, полученных по договорам займа, учитываются в составе внереализационных доходов и увеличивают налогооблагаемую базу (п. 6 ст. 250 НК РФ). Об этом напомнил Минфин в письме от 6 апреля 2017 г. № 03-11-11/20549.

Кроме того, финансисты отметили, что действующее законодательство не конкретизирует, из каких источников могут быть выданы займы индивидуальным предпринимателем: за счет полученной выручки от реализации товаров (работ, услуг) или за счет других средств, принадлежащих ему на праве собственности.

Таким образом, если предприниматель на УСН получил процентный доход по договору займа (даже предоставленному за счет собственных средств), такой доход следует учесть при расчете «упрощенного» налога.

Подобное мнение Минфин уже высказывал в более раннем письме от 24 октября 2014 г. № 03-11-06/2/53913.

Обеспечительный платеж

Доходы, перечисленные в статье 251 Налогового кодекса, в налоговую базу при расчете единого налога не включаются. В частности, как гласит подпункт 2 пункта 1 этой статьи, не учитываются доходы в виде имущества и имущественных прав, которые получены в форме залога или задатка в качестве обеспечения обязательств.

По мнению Минфина, выраженному в письме от 17 декабря 2015 г. № 03-11-06/2/73977, данное правило можно применить и к сумме полученного обеспечительного платежа, так как такой платеж и залог имеют одинаковую правовую природу.

Дело в том, что статьей 381.1 Гражданского кодекса установлено, что обеспечительный платеж вносится одной стороной договора в пользу другой стороны в обеспечение обязательств по этому договору.

Если контрагент компании нарушит условия договора, например, сроки оплаты, компания вправе зачесть обеспечительный платеж, перечисленный этим контрагентом, в счет исполнения его обязательств по оплате договора. Разумеется, подобные обстоятельства должны быть предусмотрены договором.

Если предусмотренные договором обстоятельства не произошли или стороны расторгли договор, обеспечительный платеж возвращается контрагенту.

Между тем, понятие залога дано в статье 334 Гражданского кодекса. Согласно этой норме кредитор имеет право получить удовлетворение из стоимости заложенного должником имущества в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения должником обязательств по договору.

Как видим, норму, позволяющую «упрощенцам» не включать в доходы полученный от контрагента залог, можно использовать и в отношении полученного обеспечительного платежа.

Таким образом, при определении объекта налогообложения по УСН-налогу в составе доходов обеспечительный платеж не учитывается.

Личные деньги ИП

Собственные средства предпринимателя, применяющего УСН, которые он внес на расчетный счет или в кассу, не увеличивают налоговую базу по «упрощенному» налогу. Такой вывод следует из письма Минфина России от 19 апреля 2016 г. № 03-11-11/24221.

Дело в том, что при определении налоговой базы по «упрощенному» налогу учитываются доходы от реализации и внереализационные доходы в соответствии со статьями 248, 249 и 250 Налогового кодекса. Вносимые предпринимателем в кассу или на счет личные денежные средства не являются его доходом, поскольку они не связаны с реализацией и получением внереализационных доходов. Поэтому собственные деньги предпринимателя не облагаются «упрощенным» налогом.

Просроченная кредиторская задолженность

По общему правилу при кассовом методе доходы признаются на дату, когда плательщик УСН фактически получил деньги (на банковский счет или в кассу), иное имущество, работы, услуги, имущественные права или когда его должник иным образом погасил долг (п. 1 ст. 346.17 НК РФ).

Получается, что суммы авансов, полученные от покупателей, должны учитываться в «упрощенных» доходах. Это правило не относится к просроченной кредиторской задолженности по авансам, подлежащей списанию. Связано это с тем, что доход в сумме предоплаты (аванса) уже был учтен в целях налогообложения на дату ее поступления (п. 1 ст. 346.17 НК РФ, решение ВАС РФ от 20 января 2006 г. № 4294/05). Поэтому повторно признавать эту сумму доходом при списании ее по истечении срока исковой давности или по другим основаниям не нужно (письмо Минфина РФ от 14 марта 2016 г. № 03-11-06/2/14135).

Читайте в бераторе

Практическая энциклопедия бухгалтера

Все изменения 2019 года уже внесены в бератор экспертами. В ответе на любой вопрос у вас есть всё необходимое: точный алгоритм действий, актуальные примеры из реальной бухгалтерской практики, проводки и образцы заполнения документов.

Ссылка на основную публикацию
Adblock
detector