Минфин разъяснил, что включить в доходы, если уступленный заем вам погасили имуществом

Возврат займа имуществом: налоговые последствия

Погашение займа производится путем возврата денежных средств займодавцу. Но на дату погашения у заемщика может не оказаться необходимой суммы, в результате чего стороны могут заключить соглашение об отступном, в соответствии с которым долг по займу будет погашаться передачей какого-либо имущества. Однако прежде чем приступать к такой сделке, нужно ознакомиться с возможными налоговыми последствиями.

Правовые нюансы

Согласно статье 409 Гражданского кодекса по соглашению сторон обязательство, в том числе и заем, может быть прекращено предоставлением взамен исполнения отступного. Другими словами, вместо денег заемщик может передать займодавцу товар, основные средства или другое имущество.

При этом размер, сроки и порядок предоставления отступного устанавливаются сторонами. По смыслу статьи 409 ГК РФ, если иное не следует из соглашения об отступном, с предоставлением отступного прекращаются все обязательства по договору, включая и обязательство по уплате неустойки (п. 3 информационного письма Президиума ВАС РФ от 21.12.05 № 102).

Стоимость отступного, указанная в соглашении, может быть выше или ниже прекращаемого обязательства. В такой ситуации крайне важно четко указывать в соглашении на то, погашается обязательство полностью или частично (и в какой именно части). При отсутствии этой информации суды исходят из того, что обязательство прекращается полностью (п. 4 информационного письма Президиума ВАС РФ от 21.12.05 № 102).

Указывая в соглашении об отступном стоимость передаваемого имущества, вовсе не обязательно ориентироваться на стоимость, по которой передаваемое имущество числилось в учете заемщика. Вполне может быть так, что остаточная стоимость передаваемого основного средства меньше стоимости, указанной в соглашении, и при этом стороны решают, что передача этого имущества полностью прекращает обязательство. Возможен и противоположный вариант — остаточная стоимость выше стоимости, указанной в соглашении об отступном.

Однако в случае, когда стоимость имущества, указанная в отступном, отличается от суммы прекращаемого обязательства, у сторон возникают определенные налоговые риски. О них мы расскажем чуть позже.

При передаче возникает реализация

Погашая задолженность по займу передачей имущества, следует понимать, что такая передача расценивается как реализация. Ведь согласно пункту 1 статьи 39 Налогового кодекса реализацией товаров организацией или индивидуальным предпринимателем признается передача на возмездной основе права собственности на товары другому лицу. В данном случае при передаче имущества происходит переход права собственности, значит, возникает реализация. А реализация, как известно, облагается налогами. Если заемщик работает на ОСНО, то возникает обязанность по уплате НДС и налога на прибыль. Соответственно, при передаче отступного заемщик должен будет составить счет-фактуру.

Здесь следует определить, какую сумму нужно включать в налоговую базу по налогам. Итак, налоговая база по НДС при реализации определяется исходя из рыночных цен, то есть цены, указанной сторонами сделки (п. 1 ст. 154 НК РФ, п. 1 ст. 40 НК РФ), без включения в нее налога. Это значит, что при исчислении НДС нужно ориентироваться на стоимость имущества, указанную в соглашении об отступном. Данное мнение поддерживают и чиновники (письмо Минфина России от 27.07.05 № 03-11-04/2/34).

Задолженность по договору займа с учетом начисленных процентов составила 630 000 руб. Заемщик в счет погашаемого обязательства передает автомобиль, стоимость которого указана в соглашении в размере 540 000 руб. (с НДС). В соглашении об отступном предусмотрено полное погашение обязательства.

При передаче автомобиля в качестве отступного у заемщика возникает реализация, облагаемая НДС. Налоговая база по НДС составит 457 627 руб. (540 000 руб. – (540 000 руб. х 18/118%)). Сумма налога — 82 373 руб. (457 627 руб. х 18%).

Также заемщик должен будет отразить доход в налоговом учете, то есть в целях исчисления налога на прибыль. Согласно пункту 1 статьи 249 НК РФ доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров. А выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (п. 2 ст. 249 НК РФ). В данном случае доход, включаемый в налогооблагаемую прибыль, составит 457 627 руб. (540 000 руб. – 82 373 руб. (это сумма НДС)). Но при этом остаточную стоимость автомобиля заемщик имеет право отнести в расходную часть (подп. 1 п. 1 ст. 268 НК РФ).

Сторона, получившая отступное (займодавец), сможет принять к вычету сумму НДС, учтенную в стоимости отступного, на основании полученного счета-фактуры.

Отступное для «прикрытия» аванса

Стоит помнить, что при описанном выше способе прекращения обязательства стороны могут столкнуться с налоговыми рисками. Велика вероятность, что налоговики расценят полученный заем как прикрытие аванса под предстоящую поставку товаров. Тогда они, естественно, попытаются взыскать с заемщика налог, пени и штраф за то, что он в свое время не заплатил с аванса НДС. Надо заметить, что некоторые организации действительно используют такую схему ухода от начисления НДС на полученные авансы.

Чтобы минимизировать риски не следует прибегать к такому способу погашения займа слишком часто. Дополнительным аргументом в пользу налогоплательщика будет тот факт, что займодавец, который согласился на такой способ погашения обязательства, не являлся ранее (и стал впоследствии) покупателем фирмы-заемщика. При соблюдении данного условия налоговой инспекции будет сложно доказать наличие схемы.

Рассматриваемая ситуация чревата и другими рисками. Так, ФАС Центрального округа рассматривал похожую ситуацию, правда, там речь шла не об отступном, а о новации (при новации первоначальное обязательство, существовавшее между сторонами, заменяется другим обязательством, предусматривающим иной предмет или иной способ исполнения). В этом деле сумму займа, новированного в договор поставки, судьи квалифицировали как предварительную оплату. Причем, моментом определения налоговой базы в рассматриваемом случае арбитры признали даже не дату заключения договора о новации, а дату получения заемных средств (постановление ФАС Центрального округа от 22.01.09 по делу № А64-7270/07-13). Но, возможно, если бы речь шла об отступном, ситуация разрешилась бы в суде в пользу налогоплательщика.

Если же говорить о разъяснениях чиновников, то они внушают определенный оптимизм. Например, раньше чиновники занимали следующую позицию. При заключении соглашения о новации заемного обязательства в обязательство о поставке товара, полученные заемные денежные средства рассматриваются как авансовые платежи в счет предстоящей поставки товаров, и подлежат включению в налоговую базу по НДС в том налоговом периоде, в котором они получены (письмо Минфина России от 07.09.05 № 03-04-11/221).

Впоследствии же ФНС при согласовании с Минфином выпустило письмо от 28.11.08 № ШС-6-3/868@. В нем чиновники отметили, что при заключении соглашения между заемщиком и займодавцем о погашении заемщиком своих обязательств по договору займа посредством отгрузки заимодавцу товаров, денежные средства, полученные заемщиком в соответствии с договором займа, следует рассматривать на дату заключения указанного соглашения как предоплату под предстоящую поставку товаров. То есть теперь официальная позиция налогового и финансового ведомств заключается в том, что обязанность по исчислению НДС возникает не в момент, когда деньги в качестве займа были получены, а в момент, когда стороны заключили соглашение об отступном или новации. Хорошо, если составление этого соглашения и передача имущества происходит в одном квартале. Если же передача имущества происходит в другом квартале, то у заемщика возникают новые налоговые риски.

Но тут можно выдвинуть такой аргумент. До момента предоставления отступного фактически продолжает существовать обязательство по возврату займа. На это обратил внимание Президиум ВАС РФ в пункте 1 упоминавшегося выше информационного № 102, указав, что обязательство (по погашению займа) прекращается с момента предоставления отступного взамен исполнения, а не с момента достижения сторонами соглашения об отступном. Следовательно, считать задолженность по займу предоплатой нельзя. Однако отстаивать такую точку зрения, скорее всего, придется в суде.

Читать еще:  Безвозмездно полученные от госзаказчика исключительные права с 2015 года не влияют на налоговую базу по прибыли

Неравноценный «обмен»

Следующие налоговые риски возникают в ситуации, когда стоимость имущества, указанного в соглашении, не совпадает с суммой погашаемого заемного обязательства, и при этом обязательство прекращается полностью.

Если стоимость имущества превышает прекращаемое обязательство, то риски возникают у получающей стороны (займодавца). Чиновники считают, что в данной ситуации организация должна отразить внереализационный доход, с которого необходимо уплатить налог на прибыль. Такой вывод можно увидеть, например, в письмах Минфина России от 03.02.10 № 03-03-06/1/42, УФНС России по г. Москве от 05.12.07 № 19-11/116142.

В обратной ситуации (стоимость имущества меньше суммы прекращающего обязательства) риски возникают у передающей стороны, то есть у заемщика. Инспекторы могут счесть, что у него возник внереализационный доход в сумме превышения. При этом убыток, который получит другая сторона (займодавец), по мнению чиновников, не может учитываться в целях налогообложения. Именно такая картина наблюдается в вышеприведенном примере, когда в счет прекращения заемного обязательства передается автомобиль, стоимостью ниже суммы обязательства.

Воспользуемся условиями примера 1. Во избежание налоговых рисков заемщик должен отразить внереализационный доход в размере 90 000 руб. (630 000 – 540 000). А у займодавца убыток в сумме 90 000 руб. не будет учитываться при налогообложении.

Таким образом, для минимизации указанных рисков при установлении цены отступного лучше всего ориентироваться на сумму прекращаемого обязательства. То есть составить соглашение так, чтобы из него следовало, что стороны договариваются о равноценном «обмене».

Правда, если указанная в соглашении сумма будет существенно отличаться от стоимости имущества по данным учета передающей стороны, то налоговики могут предъявить претензии к получающей стороне. Такие претензии, в частности, рассматривались в постановлении ФАС Северо-Кавказского округа от 24.09.09 № А32-14927/2008-51/113. В этом споре остаточная стоимость передаваемого объекта в разы превышала размер погашаемого обязательства, в связи с чем инспекция доначислила налог на прибыль компании, которая получила отступное. Налоговики сочли, что превышение стоимости считается безвозмездно полученным. Но суды с этим не согласились, так как безвозмездным признается договор, по которому одна сторона обязуется предоставить что-либо другой стороне без получения от нее платы или иного встречного предоставления. А в рассматриваемом споре имущество передавалось не безвозмездно.

Кроме того, инспекция помимо налога на прибыль доначислила и налог на имущество, посчитав, что организация, получившая отступное, должна была включить в налоговую базу по налогу на имущество остаточную стоимость имущества (сформированную, между прочим, у передающей стороны). Но и этот вывод суд опроверг.

Минфин разъяснил спорные моменты налогообложения прибыли

Тексты законов не всегда понятны. Зачастую бухгалтеру хочется напрямую спросить у чиновников, как применять их правильно. Разъяснения по поводу проблемных ситуаций предоставила глава отдела налогообложения прибыли организаций Минфина Валентина Буланцева.

Валентина Александровна, сегодня много споров вызывает вопрос: вправе ли организация учитывать в составе расходов комиссионное вознаграждение банку за открытие кредитной линии и ее обслуживание?

На основании подпункта 25 пункта 1 статьи 264 НК в состав прочих расходов предприятия, связанных с производством и реализацией, включаются в том числе и затраты на оплату услуг банка. Поэтому суммы, которые перечислены финансовой организации в виде комиссии за открытие и обслуживание кредитной линии, будут уменьшать базу по налогу на прибыль, если они установлены в абсолютных суммах.

Когда оплата услуг банка прописана в процентах, она принимается для уменьшения налогооблагаемой прибыли с учетом статьи 269 НК. В ней идет речь о долговых обязательствах фирмы: кредитах, займах, банковских вкладах и иных заимствованиях. Списать расходы в базу по налогу на прибыль можно в том случае, если размер начисленных платежей существенно не отклоняется от среднего уровня тарифов, взимаемых по аналогичным операциям в том же квартале (месяце – для компаний, перешедших на исчисление ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли) на сопоставимых условиях.

Существенным отклонением размера платежей считается разница более чем на 20 процентов в сторону повышения или понижения от среднего уровня процентов, начисленных по аналогичным долговым обязательствам. При отсутствии договоров, с которыми возможно провести сравнение, предельная величина платежей, признаваемых расходом, принимается равной ставке рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной в 1,1 раза (при оформлении обязательств в рублях) или 15 процентам (по договорам в валюте).

При отсутствии договоров для сравнения, предельная величина процентов, признаваемых расходом, принимается равной ставке рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной в 1,1 раза.

Если у организации есть контрагенты, которые не расплатились по счетам, то ей в обязательном порядке нужно создать резерв. Что же касается биржевых операций, к доходам, которые включаются в базу по налогу на прибыль, относятся все поступления за реализованные товары. Ценные бумаги признаются прочим имуществом. Поэтому доходы от их продажи в учете формируют выручку организации.

С этого года всех бухгалтеров интересует вопрос, нужно ли организации создавать резерв по сомнительным долгам? Включаются ли в выручку для формирования этого «запаса» средства, полученные от реализации ценных бумаг?

Если у организации есть контрагенты, которые не расплатились по счетам, то ей в обязательном порядке нужно создать резерв. Что же касается биржевых операций, к доходам, которые включаются в базу по налогу на прибыль, относятся все поступления за реализованные товары. Ценные бумаги признаются прочим имуществом. Поэтому доходы от их продажи в учете формируют выручку организации.

Нужно ли восстанавливать резерв по сомнительным долгам на суммы задолженности, которая была погашена контрагентом?

Если партнер расплатился с организацией, необходимо включить в состав доходов полученные суммы.

Есть ли необходимость восстанавливать резерв по сомнительным долгам, если он не использовался в течение периода?

Сумма «запаса» на покрытие убытков по безнадежным долгам, не полностью использованная организацией в пределах отчетного периода, может быть перенесена на будущее. При этом размер вновь создаваемого по результатам инвентаризации резерва должен быть скорректирован на сумму остатка средств в предыдущем периоде. В случае, если размер вновь создаваемого «запаса» меньше, чем средства, оставшиеся от резерва предыдущего периода, разница подлежит включению в состав внереализационных доходов в текущей отчетности. Если сумма больше, чем остаток, разницу следует включить во внереализационные расходы.

Надо ли включать во внереализационные доходы остаток резерва при переходе на УСН?

Совершенно верно, в случае перехода организации с общей системы налогообложения на УСН остаток резерва должен быть восстановлен в составе доходов.

– Получает ли фирма доход, если пользуется чужим имуществом без заключения договора аренды?

С этой ситуацией организации сталкиваются часто. Они считают, что только наличие контракта свидетельствует о получении прибыли. Однако в этой ситуации велика вероятность, что в случае налоговой проверки инспектор обяжет компанию включить в состав доходов средства, рассчитанные исходя из средней стоимости аренды такого имущества.

Фирмам не стоит оставлять такие ситуации до прихода инспектора. Организации следует самостоятельно учитывать в составе доходов среднюю стоимость аренды имущества, которое находится у нее в безвозмездном пользовании (информационное письмо ВАС № 98).

– Возникают ли суммовые разницы при реализации товаров (работ, услуг) на условиях полной или частичной предоплаты?

Читать еще:  Особенности камеральной проверки по ндс к возмещению

При определении налоговой базы не учитываются доходы в виде собственности, имущественных прав, которые получены в пределах вклада участником хозяйственного общества или товарищества при выходе из состава акционеров.

В соответствии с пунктом 11.1 статьи 250 и подпунктом 5.1 пункта 1 статьи 265 НК, внереализационными доходами (расходами) налогоплательщика в виде суммовой разницы признаются те, что возникли в том случае, когда сумма обязательств и требований, исчисленная по установленному соглашением сторон курсу в условных денежных единицах на дату реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, не соответствует фактически поступившим (уплаченным) средствам в рублях. Поэтому при реализации товара на условиях предоплаты суммовой разницы не возникнет.

– Возникает ли внереализационный доход в виде материалов при разборке оборудования, не являющегося основным средством?

Налоговым кодексом регулируется порядок учета стоимости полученных доходов только при демонтаже основных средств. Так, на основании пункта 13 статьи 250 НК к внереализационным доходам относится стоимость полученных материалов или иного имущества при демонтаже или разборке выводимых из эксплуатации основных средств.

Однако перечень внереализационных доходов, установленный статьей 250 НК, не является исчерпывающим. Поэтому стоимость материалов, полученных при разборке оборудования, не относящегося к основным средствам, также следует включать в состав доходов при определении базы по налогу на прибыль.

Согласно пункту 2 статьи 254 НК, стоимость материально-производственных запасов определяется как сумма дохода, учтенного компанией в порядке, предусмотренном пунктами 13 и 20 части второй статьи 250 НК.

– Учитываются ли доходы акционера при продаже доли в другой фирме?

В этом случае действуют положения подпункта 4 пункта 1 статьи 251 НК. Указанной нормой предусмотрено, что при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде собственности, имущественных прав, которые получены в пределах вклада (взноса) участником хозяйственного общества или товарищества при выходе из состава акционеров.

Таким образом, при определении финансового результата от операции по продаже доли в уставном капитале ООО доход будет формировать только сумма, превышающая внесенный взнос участника. В случае если стоимость реализации доли будет ниже первоначального вклада, убыток от такой операции можно учесть для целей налогообложения прибыли.

Беседовала Ирина Голова, эксперт журнала «Расчет»

Практическая энциклопедия бухгалтера

Все изменения 2019 года уже внесены в бератор экспертами. В ответе на любой вопрос у вас есть всё необходимое: точный алгоритм действий, актуальные примеры из реальной бухгалтерской практики, проводки и образцы заполнения документов.

Об НДФЛ при погашении должником кредита, приобретенного физлицом по договору уступки

Долг по займу, купленному по договору уступки, погашен: при обложении НДФЛ можно учесть расходы.

Минфин указал, что ст. 220 НК РФ не предусматривает возможность применить имущественный налоговый вычет или уменьшить доходы от погашения ранее приобретенного права требования по договору займа на сумму понесенных расходов. Однако, учитывая сложившуюся судебную практику, при определении налоговой базы по НДФЛ налогоплательщик вправе уменьшить такие доходы на фактически произведенные и документально подтвержденные расходы, связанные с приобретением этого права требования по договору уступки.

Следует отметить: ранее ведомство считало, что НДФЛ следует уплачивать с полной суммы дохода.

Вопрос: Физлицо приобрело право требования по договору рублевого займа к организации. В дальнейшем должник по договору займа осуществил возврат суммы долга в полном размере.

Объектом налогообложения по НДФЛ признается доход. На основании ст. 41 НК РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с гл. 23 «Налог на доходы физических лиц» НК РФ.

Поскольку в гл. 23 НК РФ не установлен порядок определения дохода при погашении займа (кредита), приобретенного по договору уступки права требования, указанный доход должен определяться в размере экономической выгоды в соответствии со ст. 41 НК РФ. Аналогичный подход подтверждается судебной практикой (Постановление Президиума Верховного Суда от 22.07.2015 N 8-ПВ15).

Экономическая выгода физлица в данном случае составляет разницу между величиной суммы долга и процентов, полученной от должника, и суммой, фактически переданной в оплату по договору уступки права требования по займу цеденту (первоначальному кредитору).

Каков порядок определения дохода, подлежащего налогообложению НДФЛ, полученного физлицом при погашении должником задолженности, приобретенной физлицом по договору уступки права требования?

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 25 октября 2018 г. N 03-04-05/76618

Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел обращение от 3 октября 2018 года по вопросу обложения налогом на доходы физических лиц и сообщает следующее.

В соответствии с пунктом 1 статьи 41 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая для физических лиц в соответствии с главой 23 «Налог на доходы физических лиц» Кодекса.

Согласно пункту 1 статьи 210 Кодекса при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 Кодекса.

Пунктом 3 статьи 210 Кодекса предусмотрено, что для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 Кодекса, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, в частности, имущественного налогового вычета, предусмотренного статьей 220 Кодекса.

При этом на основании подпункта 2 пункта 2 статьи 220 Кодекса при продаже имущества вместо получения имущественного налогового вычета в соответствии с подпунктом 1 указанного пункта налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением этого имущества.

Следует учитывать, что статьей 220 Кодекса не предусматривается возможность применения имущественного налогового вычета или уменьшения суммы облагаемых налогом доходов от погашения ранее приобретенного права требования по договору займа на сумму понесенных расходов.

Вместе с тем, учитывая сложившуюся судебную практику, по мнению Департамента, при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц налогоплательщик вправе доходы, полученные от погашения ранее приобретенного права требования по договору займа, уменьшить на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением этого права требования по договору уступки права требования.

Настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм, не конкретизирует нормативные предписания и не является нормативным правовым актом. Письменные разъяснения Минфина России по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах имеют информационно-разъяснительный характер и не препятствуют налогоплательщикам, налоговым агентам и налоговым органам руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Недвижимое имущество, полученное в качестве отступного в счет погашения долговых обязательств, в доходах цессионария не учитывается

Компании, применяющие упрощенную систему налогообложения, уже успели усвоить, что простота этого спецрежима весьма обманчива и часто выражается лишь в названии. На деле система является упрощенной только для типовых хозяйственных операций. Если же налогоплательщик заключает нетипичный хозяйственный договор, то ему следует внимательно просчитать налоговые последствия. Ведь как показывает практика, договоры даже одного и того же типа могут иметь совершенно разные налоговые последствия. Подобная ситуация и была рассмотрена в комментируемом письме. (ПИСЬМО МИНИСТЕРСТВА ФИНАНСОВ РФ от 09.07.12 № 03-11-06/2/85)

Читать еще:  Сбор страховых взносов хотят доверить налоговикам

ПРАВО ТРЕБОВАНИЯ

Налогоплательщик, применяющий УСН с объектом налогообложения «доходы», приобрел по договору цессии право требования по кредитному договору. Заплатив 50 млн руб., он получил право требования к должнику по основному долгу на сумму 100 млн руб. При этом погашение долга было произведено не деньгами, а по согласованию с кредитором путем предоставления отступного в виде объектов недвижимости стоимостью 60 млн руб.

В такой ситуации у налогоплательщика возник вопрос: какая сумма будет являться его доходом для целей исчисления единого налога, уплачиваемого в связи с применением УСН:

– 60 млн руб. (стоимость полученной недвижимости в оценке по отступному);

– 10 млн руб. (разница между стоимостью недвижимости и суммой, уплаченной за приобретаемое право требования долга по кредитному договору);

– 30 млн руб. (разница между стоимостью недвижимости и частью расходов на приобретение права требования долга пропорционально сумме полученных в данном отчетном периоде доходов (60 млн руб. – (50 млн руб. 60%)));

– 0 руб., то есть доход на дату получения отступного отсутствует, так как стоимость полученной недвижимости не превышает сумму долга по кредитному договору?

ОФИЦИАЛЬНЫЙ ОТВЕТ

Минфин России в комментируемом письме указал, что в силу пункта 1 статьи 346.15 НК РФ налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, при определении объекта налогообложения учитывают доходы от реализации, исчисляемые согласно нормам статьи 249 НК РФ, и внереализационные доходы, рассчитываемые в соответствии со статьей 250 НК РФ.

При этом доходы, предусмотренные статьей 251 НК РФ, в составе доходов не отражаются. В частности, при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде средств или иного имущества, которые получены по договорам кредита или займа (иных аналогичных средств или иного имущества независимо от способа оформления заимствований, включая ценные бумаги по долговым обязательствам), а также средств или иного имущества, которые получены в счет погашения таких заимствований (подп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ).

Почему же чиновники ссылаются именно на эту норму налогового законодательства?

Все дело в том, что в результате совершения сделки по уступке прав требования происходит перемена кредитора в обязательстве. Тем самым само обязательство не прекращается, и новый кредитор вступает в ранее существовавшее правоотношение, изменяя лишь его субъектный состав. Такие правила установлены в статье 384 Гражданского кодекса РФ.

Получается, что, приобретая по договору цессии право требования долга по кредитному договору, налогоплательщик-«упрощенец», по сути, становится кредитором по заемному обязательству.

На основании этих норм специалисты главного финансового ведомства делают вывод о том, что организация-цессионарий (то есть налогоплательщик-«упрощенец», задавший вопрос) при определении налоговой базы не учитывает стоимость недвижимого имущества, полученного в качестве отступного в счет погашения долговых обязательств, в размере суммы, уплаченной ею при приобретении права требования по кредитному договору. При исчислении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения при приобретении права требования по кредитному договору, должна быть учтена только стоимость имущества, превышающая сумму, уплаченную организацией-цессионарием. В нашем случае это означает, что доходом будет признано только 10 млн руб., то есть величина превышения стоимости полученной недвижимости над суммой, уплаченной за приобретаемое право требования долга по кредитному договору.

Аналогичный метод расчета налогооблагаемого дохода предложен чиновниками и в другом, более раннем, письме при рассмотрении вопроса о получении отступного по приобретенному праву требования, вытекающему из заемных обязательств (письмо Минфина России от 07.02.11 № 03-11-06/2/14). Так что этой позицией можно руководствоваться без особого риска.

О том, что в случае цессии заемных обязательств в налоговую базу нужно включать только доходы в виде процентов (дисконта), полученных по договору кредита или займа, Минфин России также сообщал в письмах от 22.12.10 № 03-11-06/2/192, от 22.01.07 № 03-11-05/5.

ДРУГОЙ СЛУЧАЙ

Следует отметить, что налогоплательщикам, применяющим упрощенную систему, надо быть особо осторожными при заключении договоров цессии, так как они таят в себе налоговые ловушки.

Единственный вид долгов, приобретение которых не обременительно для «упрощенцев», – это долговые обязательства, вытекающие из договоров займа или кредита. В данном случае объект налогообложения у них соответствует реально полученным доходам, причем независимо от выбранного объекта налогообложения, будь то «доходы» или «доходы минус расходы».

Все остальные доходы по договорам цессии не выгодны компаниям, применяющим УСН, в том числе и тем цессионариям, которые применяют объект налогообложения «доходы минус расходы».

Как неоднократно разъясняли специалисты финансового ведомства, в налоговую базу надо включать только фактически полученные от цессионария суммы (письма от 02.06.11 № 03-11-11/145, от 27.02.09 № 03-11-06/2/30, от 12.05.08 № 03-11-04/2/83). Значит, доходом для всех «упрощенцев» в такой ситуации будут фактически полученные от цессионария (должника) суммы.

А вот учесть затраты на приобретение имущественных прав цессионарию, применяющему УСН, уже не удастся. Причем независимо от того, какой объект налогообложения применяет компания («доходы» или «доходы минус расходы»).

Дело в том, что перечень затрат, которые «упрощенцы» могут признать в налоговом учете, ограничен положениями статьи 346.16 НК РФ. Названной нормой расходы на приобретение имущественных прав не предусмотрены. На это обстоятельство указывали Минфин России в письме от 31.07.07 № 03-11-04/2/191 и судьи ВАС РФ в определении от 08.12.10 № ВАС-13295/10.

Таким образом, все средства, поступившие цессионарию от должника в счет погашения дебиторской задолженности, являются его доходом и учитываются при определении налоговой базы по УСН в полном объеме вне зависимости от того, какую сумму он сам заплатил за приобретенное право требования. И следовательно, для «упрощенца», даже с объектом налогообложения «доходы минус расходы», операции по приобретению прав требования (вытекающих из условий договоров поставки, выполнения работ, оказания услуг) являются менее выгодными, чем для налогоплательщиков, применяющих обычную систему налогообложения.

Статья напечатана в журнале «Документы и комментарии» №15, август 2012 г.

С поправкой на «коммуналку»

Минфин разъяснил, что включается в налог с дохода от сдачи жилья

К облагаемому доходу в такой ситуации относится арендная плата, которая включает и коммунальные платежи. Однако есть некоторые нюансы, которые арендодателям стоит знать.

Поводом для подготовки разъяснений стало обращение в ФНС одной из налогоплательщиц. Она представила в инспекцию налоговую декларацию, отразив в ней весь полученный доход, в том числе, общую сумму компенсации за «коммуналку». При этом она посчитала, что переплатила налоги, ведь компенсация за коммунальные услуги по счетчикам не является ее доходом.

В письме от 29.04.2019 № 03-04-07/31733 Минфин указал, что деньги, которые наймодатель получает в виде платы за пользование жилым помещением, являются его доходом и подлежат обложению НДФЛ. Оплата коммунальных услуг — это обязанность собственника, и если он включил эту сумму в арендную плату, то и налог должен заплатить со всей полученной суммы.

Однако платежи, рассчитанные на основании показателей счетчиков, Минфин из общей суммы компенсации по оплате коммунальных услуг исключил. Ведомство аргументировало это тем, что такие платежи зависят от фактического потребления непосредственно нанимателем и не образуют экономической выгоды у наймодателя. Таким образом, отражать в декларации компенсацию оплаты коммунальных услуг по счетчикам не нужно.

Ссылка на основную публикацию
Adblock
detector