Можно ли учесть для прибыли зарплату, выданную «натурой»?

Зарплата «в натуре»: как выплатить и учесть

Если организация вдруг столкнется с финансовыми трудностями, ее руководство может принять решение какое-то время выдавать работникам часть зарплаты производимыми или продаваемыми товарами. А бухгалтеру придется воплощать это решение в жизнь.

Мы расскажем, какие условия должны соблюдаться при выплате зарплаты в натуральной форме, как собственно ее выплатить и какие налоги при этом заплатить.

Условия для натуральной зарплаты

УСЛОВИЕ 1. Неденежная доля выплачиваемой зарплаты не должна превышать 20% от начисленной месячной зарплат ы статьи 130, 131 ТК РФ . Даже тогда, когда сам работник не против получать натуральную часть в большем размере. В случае превышения 20%-го максимума возможны претензии трудинспекции и административный штра ф ст. 5.27 КоАП РФ .

РАССКАЗЫВАЕМ РАБОТНИКУ

Отказаться от неденежной формы зарплаты можно в любой момент, подав работодателю соответствующее заявление.

Лимит рассчитывается от всего совокупного начисленного месячного заработка работника, куда, помимо оклада (тарифной ставки), включаются и другие выплаты, предусмотренные системой оплаты труда (надбавки, доплаты, премии и пр. ) статьи 129, 135 ТК РФ . Однако в лимит не входят, в частности, суммы больничных и командировочных, поскольку эти суммы — не вознаграждение за тру д статьи 129, 164 ТК РФ .

Даже если кто-то из сотрудников и захотел бы получить всю зарплату «натурой», вы не вправе пойти ему навстречу: совсем без денег оставить работника нельзя

УСЛОВИЕ 2. Возможность выплаты натуральной части зарплаты должна быть предусмотрена в коллективном или трудовом договор е ст. 131 ТК РФ; п. 54 Постановления Пленума ВС от 17.03.2004 № 2 , а не в локальном нормативном акте (например, в положении об оплате труда).

УСЛОВИЕ 3. Нельзя выплачивать зарплату товарами, которы е ст. 131 ТК РФ; подп. «г» п. 54 Постановления Пленума ВС от 17.03.2004 № 2 :

  • запрещены или ограничены в свободном обороте (например, спиртное, наркотические, ядовитые, токсические вещества, оружие и боеприпасы);
  • не подходят для личного потребления работника и его семьи (например, какие-нибудь станки). Оптимально неденежная часть зарплаты должна быть выражена в товарах широкого потребления (например, продукты, одежда, предметы быта).

Кроме того, зарплата не может быть выплачена в бонах, купонах, в форме долговых обязательств, расписок и т. д.

УСЛОВИЕ 4. Каждый работник должен написать заявление на имя руководителя о выплате зарплаты в натуральной форм е ст. 131 ТК РФ; п. 54 Постановления Пленума ВС от 17.03.2004 № 2 . Вот его образец.

Генеральному директору
ООО «Колбасофф»
Р.Г. Груздеву

Прошу в период с июня по август В заявлении должен быть указан период времени, в течение которого работник желает получать зарплату «в натуре». Это может быть как конкретный месяц, так и определенный срок (например, квартал) выплачивать мне в неденежной форме 10% В заявлении должна быть указана доля натуральной зарплаты. Она может быть меньше 20%, и работодатель не вправе превышать указанный работником лимит от начисленной месячной заработной платы, а именно мясной и колбасной продукцией В заявлении должен быть указан вид продукции, которая будет выступать в роли зарплаты нашего комбината по стоимости, установленной приказом от 25.05.2012 № 7П. В заявлении должна быть указана ссылка на приказ руководителя об установлении стоимости товара (включая НДС), которым будет выдаваться часть зарплаты. Она может быть ниже продажной, а также ниже себестоимости, никаких проблем из-за этого не будет. С приказом нужно ознакомить под роспись всех работников

Зарплата в натуре. Как платить?

Статьи по теме

Наша компания находится в тяжелом материальном положении, но мы пока не готовы предпринимать каких-то серьезных действий (сокращений персонала, перехода на неполную рабочую неделю и др.). Планируем выплачивать часть заработной платы в неденежной форме (продуктами питания). Но вот беда – не знаем, как все это должно происходить, чтобы мы не нарушили закон? Какую часть заработной платы можно выплачивать таким образом? Не будет ли нам грозить ответственность за частичную невыплату заработной платы, и не возникнет ли проблем с налоговой? Помогите разобраться.

Действительно, в настоящее время государство строго следит за вопросом своевременности выплаты зарплаты и постоянно ужесточает за это ответственность работодателей, а точнее — руководителей организаций, о чем свидетельствуют недавно введенные поправки в статью 145.1 Уголовного кодекса РФ (далее — УК РФ), в которой говорится об ответственности за невыплату заработной платы, пенсий, стипендий, пособий и иных выплат.

Но ведь в компании может случиться всякое, и порой не по воле руководителя. Существует ли выход из ситуации, когда работодатель окажется в затруднительном финансовом положении и у него просто не будет хватать ресурсов для выплаты своим работникам зарплаты?

Сторителлинг, или Истории компании как HR-инструмент>>>

Выход, конечно же, есть, но подходить к его реализации нужно очень аккуратно.

Трудовым кодексом РФ (далее — ТК РФ) предусмотрена возможность выплаты заработной платы в иных формах, не противоречащих законодательству РФ и международным договорам РФ (ч. 2 ст. 131 ТК РФ). При этом выплата заработной платы в бонах, купонах, в форме долговых обязательств, расписок, а также в виде спиртных напитков, наркотических, ядовитых, вредных и иных токсических веществ, оружия, боеприпасов и других предметов, в отношении которых

установлены запреты или ограничения на их свободный оборот, не допускается (ч. 3 ст. 131 ТК РФ).

Кроме того, Конвенцией Международной организации труда от 01.07.1949 № 95 «Относительно защиты заработной платы», ратифицированной Указом Президиума Верховного Совета СССР от 31.01.1961 № 31 (далее — Конвенция МОТ № 95), допускается выплата заработной платы банковскими чеками или почтовыми переводами, если такая форма выплаты принята в обычной практике или необходима ввиду особых обстоятельств и если коллективный договор или решение арбитражного органа предусматривают это, или, в отсутствие таких постановлений, заинтересованный трудящийся согласен на это (ст. 3 Конвенции МОТ № 95).

А ЧТО ЗА ЭТО БУДЕТ?

Невыплата заработной платы, пенсий, стипендий, пособий и иных выплат может повлечь за собой ответственность за нарушение трудового законодательства (ст. 145.1 УК РФ)

Примечание. Под частичной невыплатой заработной платы, пенсий, стипендий, пособий и иных установленных законом выплат в настоящей статье понимается осуществление платежа в размере менее половины подлежащей выплате суммы.

Наша справка

Этой же Конвенцией № 95 установлено, что национальное законодательство, коллективные договоры или решения арбитражных органов могут разрешать частичную выплату заработной платы в натуре в тех отраслях промышленности или профессиях, где эта форма выплаты принята в обычной практике или желательна ввиду характера отрасли промышленности или профессии, о которых идет речь.

Выплата заработной платы в виде спиртных или наркотических средств ни в коем случае не допускается.

В тех случаях, когда разрешена частичная выплата заработной платы в натуре, должны быть приняты соответствующие меры для того, чтобы:

а) выдача натуры предназначалась для личного использования трудящимся и его семьей и соответствовала их интересам;

б) выдача производилась по справедливой и разумной цене (ст. 4 Конвенции МОТ № 95).

Выдавать зарплату в виде спиртных напитков, лекарств, наркотических, ядовитых, вредных и иных токсических веществ, оружия, боеприпасов,а также предметов, запрещенных или ограниченных к свободному обороту

Как видим, Конвенция МОТ № 95 устанавливает более четкие ограничения по выплате заработной платы в неденежной форме. И, чтобы не возникало никаких споров относительно правоприменения положений указанной Конвенции, Пленум Верховного Суда РФ в п. 54 постановления от 17.03.2004 № 2 «О применении судами Российской Федерации Трудового кодекса Российской Федерации» (далее — Постановление № 2) резюмировал все вышеперечисленное и обратил внимание судов, что по смыслу ст. 131 ТК РФ и ст. 4 Конвенции МОТ № 95 выплата заработной платы в неденежной форме может быть признана обоснованной при доказанности следующих юридически значимых обстоятельств.

Обстоятельство 1. Имелось добровольное волеизъявление работника, подтвержденное его письменным заявлением, на выплату заработной платы в неденежной форме. При этом ст. 131 ТК РФ не исключается право работника выразить согласие на получение части заработной платы в неденежной форме как при данной конкретной выплате, так и в течение определенного срока (например, в течение квартала, года). Если работник изъявил желание на получение части заработной платы в натуральной форме на определенный срок, то он вправе до окончания этого срока по согласованию с работодателем отказаться от такой формы оплаты.

Условие о возможности выплаты зарплаты в неденежной форме должно быть прописано в коллективном или в трудовом договоре

Обстоятельство 2. Заработная плата в неденежной форме выплачена в размере, не превышающем 20% от общей суммы заработной платы.

Обстоятельство 3. Выплата заработной платы в натуральной форме является обычной или желательной в данных отраслях промышленности, видах экономической деятельности или профессиях (например, такие выплаты стали обычными в сельскохозяйственном секторе экономики).

Примерами натуральной (неденежной) формы выплаты заработной платы являются: продукция сельского хозяйства или пищевой промышленности; бытовые приборы или изделия, применяемые в повседневной жизни; предметы домашнего обихода, использующиеся в домашнем хозяйстве.

Обстоятельство 4. Подобного рода выплаты являются подходящими для личного потребления работника и его семьи или приносят ему известного рода пользу, при этом не допускается выплата заработной платы в виде спиртных напитков, наркотических, токсических, ядовитых и вредных веществ, оружия, боеприпасов и других предметов, в отношении которых установлены запреты или ограничения на их свободный оборот.

Читать еще:  Какова продолжительность рабочей недели?

Обстоятельство 5. При выплате работнику заработной платы в натуральной форме соблюдены требования разумности и справедливости в отношении стоимости товаров, передаваемых ему в качестве оплаты труда, т.е. их стоимость во всяком случае не должна превышать уровень рыночных цен, сложившихся для этих товаров в данной местности в период начисления выплат (п. 54 Постановления № 2).

Зарплата в неденежной форме может быть выдана только по письменному заявлению работника

Из всего сказанного можно сделать вывод, что выплата зарплаты в неденежной форме российским и международным законодательством допускается, но при этом должны соблюдаться определенные условия.

Казалось бы, все ясно и понятно. Но на самом деле существуют проблемы, создающие препятствия при реализации благих намерений работодателя, и вы можете с этим столкнуться.

Проблема 1. До сих пор не ясно, какую стоимость товаров или услуг устанавливать при выдаче зарплаты в натуральной форме . Уже упоминалось, что стоимость должна быть «разумной» и «справедливой», но не выше рыночной. Больше ничего об этом не сказано. В связи с этим часто возникают споры с налоговыми органами относительно стоимости.

Директор консервного завода предлагает выплатить часть зарплаты работников продукцией предприятия — консервами. Этот вариант вписывается в перечисленные выше условия. Но вот вопрос, какую цену товара брать для расчета зарплаты: по себестоимости, оптовую или розничную (о рыночной стоимости пока речь не ведем)? Это очень важно, т. к. если директор завода не «угадает» в цене, то налоговый инспектор может усмотреть либо занижение налоговой базы, либо завышение затратной части бюджета, не облагаемой налогом, и умышленное занижение налога на прибыль.

Выход в данной ситуации один -в компании, помимо того, что в коллективном договоре или в трудовых договорах предусматривается возможность выплаты части зарплаты в натуральной форме (продукцией компании), должна быть разработана и утверждена ценовая политика, указывающая, какая цена устанавливается на товары или услуги, являющиеся эквивалентом при выплате зарплаты в натуральной (неденежной) форме. В этом случае у налоговых инспекторов не будет никаких контраргументов.

Проблема 2. Связана с тем, как налоговые органы трактуют отдельные статьи Налогового кодекса РФ (далее -НК РФ).

Несмотря на то, что решениями судов различной инстанции позиция налоговых органов в ряде случаев признавалась необоснованной, до сих пор часты случаи, когда налоговые инспекторы пытаются «привязать» выплату зарплаты в натуральной форме к ст. 39 НК РФ, где говорится, что передача права собственности на товары, работы и услуги считается реализацией и, следовательно, должна облагаться налогом на прибыль (ст. 249 НК РФ).

А если и дальше строить логическую цепочку в этом направлении, то, кроме всего прочего, нужно еще заплатить НДС.

При этом закрываются глаза на тот факт, что вышеуказанные нормы применяются для гражданско-правовых отношений и ни в коем случае не для трудовых.

Именно на это указывают судьи и, как следствие, отменяют решения налоговых органов.

Чтобы избежать споров с налоговыми органами относительно размера стоимости товаров или услуг при выдаче зарплаты в натуральной форме, разработайте в организации ценовую политику, в которой будет указано, какая цена устанавливается на товары или услуги, являющиеся эквивалентом при выплате зарплаты в натуральной (неденежной) форме

ФАС Северо-Западного округа в своем Постановлении от 26.09.2005 № А44-1500/2005-15 отметил, что в соответствии со ст. 146 НК РФ объектом налогообложения признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ.

Согласно ст. 39 НК РФ реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результаты выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, передача права собственности на товары, результаты выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу — на безвозмездной основе.

При этом при определении налоговой базы выручка от реализации товаров (работ, услуг) определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг), полученных им в денежной и (или) натуральной формах, включая оплату ценными бумагами (ст. 152 НК РФ).

Общество не реализовывало ни услуги общественного питания, ни продукцию общественного питания, поскольку включало стоимость готовых обедов в совокупный доход работников и исчисляло с этой суммы налог на доходы. В данном случае общество производило оплату труда в натуральной форме.

Статьей 492 ГК РФ установлено, что по договору розничной купли-продажи продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность по продаже товаров в розницу, обязуется передать покупателю товар, предназначенный для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью.

В данном случае передачу продуктов питания в счет натуральной оплаты труда нельзя рассматривать как предпринимательскую деятельность в сфере розничной торговли.

Согласно ст. 131 ТК РФ выплата заработной платы производится в денежной форме в валюте Российской Федерации (в рублях).

В соответствии с коллективным или трудовым договором по письменному заявлению работника оплата труда может производиться и в иных формах, не противоречащих законодательству Российской Федерации и международным договорам Российской Федерации.

Таким образом, отношения по выдаче работникам готовых обедов в счет оплаты труда считаются трудовыми, а не гражданско-правовыми, в связи с чем такие операции не являются объектом налогообложения по НДС.

К аналогичным выводам пришел ФАС Северо-Кавказского округа в своем постановлении от 30.10.2008 № Ф08-6516/2008 по делу № А32-2525/2008-3/36.

Между народное и трудовое законодательство РФ допускает частичную выплат у заработной платы в неденежной форме. При этом размер такой выплаты не должен превышать 20% от общей суммы заработной платы. Кроме того, работодатель должен соблюдать определенные условия, при которых такая выплата возможна.

Поэтому, если возникнет необходимость выплачивать зарплату работникам в натуральной форме, имейте в виду, что в данном случае объекта налогообложения НДС не возникает, и четко придерживайтесь этой позиции. А при расхождении во мнениях с налоговыми органами смело обращайтесь в суд.

Затронутая тема оказывается не такой уж простой, как кажется на первый взгляд. Но если вы учтете все наши замечания и советы, то все решится легко.

Особенности выдачи зарплаты «в натуре»

Нередко из-за нехватки денег фирмы выдают работникам зарплату продукцией. Какие с нее нужно заплатить налоги, знает любой бухгалтер и налоговый инспектор. Или думает, что знает.

Н. Руденкова, к. э. н., редактор-эксперт бератора «Практическая бухгалтерия»

Трудовой кодекс разрешает выдавать сотрудникам заработную плату не только деньгами, но и «натурой» (ст. 131). Это могут быть как собственная продукция фирмы, так и покупные товары, работы или услуги. Поскольку натуральная оплата является частью общей зарплаты, ее облагают ЕСН, пенсионными взносами и взносами на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний. Со стоимости передаваемых ценностей (работ, услуг) удерживают налог на доходы физических лиц. Причем рассчитывают его с рыночной стоимости товаров (ст. 211 НК РФ), но не ниже их фактической себестоимости.

Какую цену в данном случае считать рыночной? Если бы речь шла о налогах фирмы, то применять следовало бы оптовые цены. Но налог на доходы физлиц платит не фирма, а ее сотрудники. И если бы всю зарплату им выдали деньгами, то нужные товары (работы, услуги) работники покупали бы по розничным ценам. Поэтому для расчета НДФЛ бухгалтер должен пересчитать стоимость передаваемых ценностей, исходя из розничных цен.

Такова ситуация с зарплатными налогами. А теперь поговорим об НДС и налоге на прибыль.

Официальная версия

Бытует мнение, что при передаче работникам имущества (работ, услуг) в качестве оплаты труда фирма должна заплатить в бюджет НДС и налог на прибыль. Сейчас трудно вспомнить, кто изобрел эту концепцию. Однако ее подтверждение можно найти в письмах Минфина России еще от 12 ноября 1996 г. № 96, от 25 марта 1997 г. № 04-02-13 и других. Налоговики тоже всегда придерживались данной точки зрения, охотно доначисляя «забывчивым» налогоплательщикам налоги и требуя от них уплаты штрафов и пеней.

Свою теорию чиновники вывели из положений статьи 39 Налогового кодекса. Согласно этой статье, передача права собственности на товары, работы и услуги считается реализацией. А поскольку выручка от реализации товаров (работ, услуг) является доходом (ст. 249 НК РФ), значит, при выдаче зарплаты в натуральной форме возникает объект обложения налогом на прибыль. Логическую цепочку финансистов продолжила статья 146 Налогового кодекса. В соответствии с ней НДС облагают операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации. А раз есть налог с реализации, значит, должны быть счет-фактура на отгрузку, входной НДС к вычету, а также записи в книгах покупок и продаж. И бухгалтеры, и аудиторы всегда соглашались с такой постановкой вопроса и даже не пытались спорить с налоговиками. Ведь на их «железные» аргументы, казалось бы, нечего возразить.

Следствием установлено

Так продолжалось до осени 2005 года, когда по теории чиновников впервые был нанесен удар.

Читать еще:  Как правильно указать льготу 60 в форме 4-фсс?

Налоговики в очередной раз обвинили фирму в неуплате НДС со стоимости питания, которым обеспечивались работники в соответствии с трудовыми договорами. Рассмотрев дело, судьи сочли требования инспекторов незаконными (постановление ФАС Северо-Западного округа от 26 сентября 2005 г. по делу № А44-1500/2005-15). Парадоксально, но факт: арбитры обосновали свой вердикт все той же статьей 39 Налогового кодекса! Только интерпретировали они ее иначе, нежели чиновники.

По мнению суда, передача товаров в счет заработной платы не может рассматриваться как реализация. Ведь ее выплачивают на основании не гражданско-правового договора, например, купли-продажи или безвозмездной передачи права собственности на что-либо. В данном случае это делают согласно трудовому договору с работником. В связи с этим объекта налогообложения НДС у фирмы попросту нет. Добавим, что и налог на прибыль ей платить также не с чего.

Решение суда Северо-Западного округа было лишь первой ласточкой. Вскоре коллег поддержали Федеральные арбитражные суды Западно-Сибирского (постановление от 18 января 2006 г. по делу № Ф04-9650/2005(18711-А27-14)) и Уральского (постановление от 28 июня 2006 г. по делу № Ф09-5541/06-С2) округов. Они подтвердили данный вывод даже при бесплатной выдаче продуктов в счет зарплаты через магазин (постановление ФАС Северо-Западного округа от 1 февраля 2006 г. по делу № А05-11177/2005-18). Ситуация подозрительно похожа на обычную продажу товаров. И между ними действительно очень тонкая грань.

Судьи Уральского округа посчитали выданные сотрудникам подарки формой премирования и также освободили фирму от необходимости заплатить НДС и штрафные санкции (постановление от 23 января 2006 г. по делу № Ф09-6256/05-С2). Однако будьте осторожны: квалифицировать подарки как премию (натуроплату) можно лишь в одном случае: если работники награждены ими по итогам результатов производства. Например, в соревновании бригад по выпуску продукции за определенный период. Подарки, которые вручены сотруднику к празднику или дню рождения, следует рассматривать как безвозмездно переданное имущество. А такая передача приравнивается к реализации, и фирме придется заплатить со стоимости подарков НДС и налог на прибыль.

Итак, при выплате зарплаты объекта налогообложения НДС не возникает. По этой причине входной налог по переданному имуществу (работам, услугам) нельзя принять к вычету. А если фирма уже сделала это, НДС нужно восстановить и отнести к прочим расходам. Для этого придется вести раздельный учет облагаемых и необлагаемых налогом операций. Таковы требования статьи 170 Налогового кодекса. Утешает одно: если доля натуроплаты в сумме расходов на производство составляет менее 5 процентов (а, как правило, так и бывает), то решать эту проблему фирме не нужно (п. 4 ст. 170 НК РФ).

По всем правилам

Чтобы выдача зарплаты в натуральной форме была законной, фирма должна соблюдать ряд требований. Они перечислены в пункте 54 постановления Пленума Верховного Суда от 17 марта 2004 г. № 2:

  • работник должен написать заявление на получение части зарплаты в неденежном виде;
  • размер натуральных выплат не должен быть больше 20 процентов от общей суммы зарплаты;
  • выплата заработка «натурой» признана обычным видом платежей в данной отрасли (например, в сельском хозяйстве);
  • предлагаемая в качестве зарплаты продукция должна быть подходящей для конкретного работника и его семьи или может быть ему полезна;
  • стоимость продукции, выдаваемой в качестве зарплаты, не должна превышать уровня рыночных цен.

Не допускается выплата заработной платы спиртными напитками, наркотическими, токсическими, ядовитыми и вредными веществами, оружием, боеприпасами и другими предметами, запрещенными или ограниченными в свободном обороте.

При выплате зарплаты или премии собственной продукцией в текст коллективного договора надо включить пункт, позволяющий выплачивать заработную плату в натуральной форме. Если в коллективном договоре такого пункта нет, его необходимо предусмотреть в трудовых договорах с работниками.

Как учитывать будем

Вердикт, вынесенный судьями, радикально меняет привычную схему учета натуроплаты. Если раньше продукцию или товары проводили через счет 90 «Продажи», начисляя НДС и налог на прибыль, то теперь ни реализации, ни связанных с ней налогов у фирмы не возникает.

Рассмотрим на примере, какими записями нужно оформлять выдачу зарплаты в натуральной форме.

Пример

За январь бухгалтер ЗАО «Молоко» начислил работникам основного производства заработную плату в сумме 300 000 руб. Из-за недостатка денежных средств директор издал приказ о выдаче 15 процентов зарплаты молочной продукцией. Такая возможность предусмотрена коллективным договором. Общая стоимость передаваемой продукции составляет 45 000 руб. Это более 5 процентов расходов фирмы.

Стоимость передаваемой продукции в розничных ценах составила 83 000 руб.

Зарплату из кассы общества выплачивают 7 числа каждого месяца, аванс — 22 числа. Сумма аванса в январе составила 100 000 руб.

Производство молочных продуктов относится к 3 классу профессионального риска. Ставка взноса «по травме» — 0,4 процента, ЕСН — 26 процентов.

Общий объем произведенной в январе продукции составил 785 714 руб., входной НДС — 55 000 руб.

Доля не подлежащей налогообложению продукции в общем объеме произведенной продукции составляет 5,72728 процента (45 000 руб. : 785 714 руб. x 100%). Следовательно, сумма НДС, которую надо восстановить по натуроплате, равна:
55 000 руб. x 5,72728% = 3150 руб.

Бухгалтер ЗАО «Молоко» сделал такие проводки:

Дебет 70 Кредит 50
— 100 000 руб. — выплачен аванс за январь работникам основного производства;

Дебет 20 Кредит 70
— 300 000 руб. — начислена зарплата работникам основного производства за январь;

Дебет 20 Кредит 68, 69
— 79 200 руб. (300 000 руб. x 26,4%) — начислен ЕСН и взнос на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по ЕСН» Кредит 69-2
— 42 000 руб. (300 000 руб. x 14%) — пенсионные взносы зачтены в счет уплаты ЕСН в федеральный бюджет.

Допустим, работники не имеют права на стандартные вычеты по налогу на доходы физлиц. Тогда сумма НДФЛ, удержанная из их зарплаты, составит:
(300 000 руб. – 45 000 руб. + 83 000 руб.) x 13% = 43 940 руб.

Бухгалтер сделал в учете проводку:

Дебет 70 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ»
— 43 940 руб. — удержан налог на доходы физических лиц.

Дебет 70 Кредит 43
— 45 000 руб. — выдана продукция в счет заработной платы;

Дебет 19 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
— 3150 руб. — восстановлен принятый к вычету НДС, относящийся к продукции, выданной в качестве натуроплаты;

Дебет 91-2 Кредит 19
— 3150 руб. — восстановленный НДС отнесен к прочим расходам фирмы;

Дебет 70 Кредит 50
— 111 060 руб. (300 000 – 100 000 – 45 000 – 43 940) — выдана из кассы оставшаяся часть зарплаты;

Дебет 68, 69 Кредит 51
— 79 200 руб. — перечислены ЕСН, пенсионные взносы и взнос на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ» Кредит 51
— 43 940 руб. — уплачен в бюджет налог на доходы физических лиц.

это важно

Если натуроплата не предусмотрена в трудовом или коллективном договоре, то передача товаров с удержанием их стоимости из зарплаты является обычной реализацией. И тогда с нее нужно начислить НДС и налог на прибыль.

это важно

Обратите внимание: при выдаче зарплаты имуществом (работами, услугами) применять контрольно-кассовую технику не нужно. Дело в том, что ее используют при наличных денежных расчетах за товары или расчетах с помощью платежных карт (п. 1 ст. 2 Федерального закона от 22 мая 2003 г. № 54-ФЗ). А при выдаче зарплаты имуществом такие расчеты не осуществляют.

Зарплата в неденежной форме – когда и как можно выплатить?

Бывает, что по тем или иным причинам в организации встает вопрос – можно ли работникам часть заработной платы выдавать не деньгами, а, например, продукцией предприятия или обедами? И если да, то как это все оформить?

Прежде всего, да, можно часть зарплаты выдавать не деньгами. В статье 131 Трудового кодекса РФ (далее – ТК РФ) наряду с привычной денежной формой зарплаты предусмотрены и «иные формы», в том числе неденежная (натуральная). В качестве натуральной оплаты труда может выступать, в частности, предоставление обедов или продуктов сельскохозяйственной, пищевой промышленности.
Однако для того, чтобы воспользоваться этой возможностью надо учесть несколько важных моментов.

  1. Возможность такой выплаты должна быт предусмотрена коллективным или трудовым договором либо дополнительным соглашением к трудовому договору, но не локальным нормативным актом работодателя, например, положением об оплате труда.
  2. Такая выплата должна производиться по письменному заявлению работника о выдаче ему части заработной платы в натуральной форме. Заявление может быть написано как для выплаты зарплаты за конкретный месяц, так и на определенный срок (например, квартал, год). Но даже тогда работник вправе в любой момент по согласованию с работодателем отказаться от этого варианта.
  3. Доля натуральной выплаты (с учетом НДС) не может превышать 20% от общей суммы начисленной за месяц зарплаты, включая налог на доходы физических лиц. При расчете не учитываются суммы больничных, командировочных и других выплат, не являющихся оплатой труда.
  4. Форма, в которой производятся неденежные выплаты, не должна противоречить российскому законодательству и международным договорам РФ.
  5. Товары, выдаваемые в счет зарплаты, должны подходить для личного потребления работника или членов его семьи (продукты, одежда, предметы быта) или приносить ему определенную пользу. Нельзя выдавать зарплату в бонах, купонах, в виде долговых расписок, а также спиртными напитками, наркотическими, ядовитыми, вредными и иными токсическими веществами и другими товарами, запрещенными или ограниченными в свободном обороте.
  6. Стоимость, по которой товары передаются в счет зарплаты (включая НДС), должна быть разумной, справедливой и не превышающей их рыночную стоимость в данной местности в текущем периоде начисления выплаты.
Читать еще:  Уведомление по всем налогам «физиков» будет единым

Таким образом, получается, что ключевыми моментами тут будет согласие работника на подобные выплаты, ограничение по доле натуральных выплат, а также соблюдение законодательства в отношении ряда товаров с ограниченным оборотом.
Если же у вас дойдет до судебного разбирательства с работником по поводу того факта, что вы часть оплаты труда обеспечили за счет натуральной формы, то имейте в виду, что в суде будет учитываться и то, насколько подобная выплата обычна или желательна для данной отрасли промышленности, вида экономической деятельности или профессии (подп. б п. 54 постановления Пленума Верховного Суда РФ от 17.03.2004 № 2 «О применении судами Российской Федерации Трудового кодекса Российской Федерации»).
Например, обычной и желательной частичная выплата зарплаты в натуральной форме может быть признана на предприятиях общественного питания, кулинарии и т. п. А применительно к членам производственного и сельскохозяйственного кооперативов такая возможность закреплена ч. 7 ст. 40 Федерального закона от 08.12.1995 № 193-ФЗ «О сельскохозяйственной кооперации», ч. 1 ст. 19 Федерального закона от 08.05.1996 № 41-ФЗ «О производственных кооперативах».
Чаще всего ситуация с выплатой части зарплаты «натурой» применяется как вынужденная мера в условиях кризиса или нестабильной финансовой ситуации, а также когда компания хочет за счет обеспечения сотрудников питанием уменьшить налог на прибыль или при применении упрощенной системы налогообложения.
Кстати, такие формы расчета с сотрудниками лучше всего оформить именно как часть заработной платы, а не как социальные выплаты. Дело в том, что именно замена части зарплаты натуральным продуктом, в том числе питанием, позволяет при исчислении налога на прибыль в рамках общей системы налогообложения (ОСН), а также в целях уплаты налога при упрощенной системе налогообложения (УСН) учесть в расходах стоимость обедов, но только в пределах 20% начисленной месячной заработной платы (пп. 1, 4, 25 ч. 2 ст. 255, п. 25 ст. 270, подп. 6 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса Российской Федерации, далее – НК РФ).
Если же предоставление обедов будет предусмотрено как дополнительное условие трудового договора, то есть не как оплата труда, а как компенсация стоимости питания в составе социального пакета, такие расходы организация не сможет учесть в целях налогообложения прибыли и налога при применении УСН.
Зарплата в натуральной форме облагается НДФЛ в общеустановленном порядке с рыночной стоимости продукции в общем случае по ставке 13%, а также облагается страховыми взносами в общеустановленном порядке, поскольку такая выплата производится в рамках трудовых отношений.
Кроме того, работодателю необходимо помнить, что операция по передаче товаров (работ, услуг) работникам в качестве оплаты труда в натуральной форме признается реализацией, и их стоимость включается в облагаемую базу по НДС (подп. 1 п. 1 ст. 146, п. 2 ст. 154 НК РФ)
Получается, что законодательно запрета на выдачу части заработной платы натуральным продуктом нет. Более того, такой формат может быть выгоден организации, но надо учесть, что решающее слово тут останется за работником.

Получка не деньгами, а «натурой». Что делать, если зарплату выдали продуктами?

Чтобы пережить кризис и не создавать долги по зарплатам, на некоторых предприятиях Гродненской области стали чаще заменять зарплатные деньги едой и вещами. Мы решили выяснить, каждый ли работодатель может платить за труд своей продукцией, и что делать тем, кому часть получки выдали «натурой».

Продукты на миллион

— В апреле и мае часть зарплаты, от 300 тысяч до миллиона рублей, нам возместили курами или мясной разделкой. На предприятии объяснили, что в стране сложная экономическая ситуация, денег на зарплату не хватает, и попросили брать продукцию. К примеру, килограмм курятины стоит 23 000. В магазине бройлеры продают почти по 30 тысяч рублей. С одной стороны, это хорошо, а с другой — что с таким количеством мяса делать? — поинтересовалась Галина, работница птицефабрики из Скиделя.

По ее словам, одни оставляют продукты себе и своим родным, другие, возможно, продают.

По данным госконтроля, подобная ситуация в начале года сложилась и на других предприятиях. К примеру, в ОАО «Агрокомбинат “Скидельский”» за некоторые месяцы часть зарплаты компенсировали мясом птицы, мукой, свининой и крупой. На Ошмянском сыродельном заводе часть вознаграждения заменили двумя килограммами сыра. На ОАО «Лидахлебопродукт» 700 тысяч заработка посчитали мясом птицы и мукой. Работникам Вороновского филиала Гродненского облпотребобщества в счет оплаты труда выдали швейные изделия и мясные полуфабрикаты, сообщила заместитель начальника управления бюджетно-финансовой сферы и государственных органов КГК Гродненской области Татьяна Слабыш. Проверка выяснила, что в январе–марте 2015 года на этих предприятиях продуктами заменили от 0,1% до 8% зарплаты.

Мясом и одеждой можно, лекарствами и патронами — нельзя

Как выяснилось, по закону платить за труд продукцией предприятие может, но только с согласия работника. Более того, это должно быть прописано в коллективном договоре или в дополнительном соглашении к трудовому контракту. Причем продуктами могут заплатить как часть причитающейся суммы, так и всю ее полностью.

— Как правило, зарплату продукцией получают работники предприятий легкой и пищевой промышленности, а также СПК. Платят, чаще всего, продуктами или одеждой и обувью. Но есть перечень товаров, которыми оплата производиться не может: например, лекарствами или запчастями к грузовикам, — говорит советник председателя Гродненского областного объединения профсоюзов Анатолий Сорока.

По Трудовому кодексу, натуроплата должна быть подходящей и выгодной для работника и его семьи. Продавать продукцию своим работникам в счет зарплаты можно, но цены должны быть не выше, чем в магазине.

Продавать — нельзя. Законно только съесть

Мы решили узнать, что можно сделать с продуктами, которые дают в счет зарплаты. Первое, что пришло на ум, — продать «добро». Но тогда на товар должны быть документы, которые подтверждают его качество, безопасность и соблюдение условий хранения, а на любую продукцию животного происхождения нужно иметь еще и разрешение ветслужбы, пояснила заведующая отделением гигиены питания ГОЦГЭОЗ Мария Руфкина. Иначе за торговлю с нарушениями санитарно-ветеринарных правил придется заплатить штраф до 5,4 млн рублей (30 б. в.).

— Помимо документов у продавца должно быть товарное оборудование и холодильник, где будут храниться продукты. У работника предприятия этого нет, — поясняет заместитель главного ветврача г. Гродно Дмитрий Гайда. — Продавать продукты нельзя ни соседям по дому, ни прохожим на рынке. Они должны реализовываться там, где за качеством и безопасностью есть контроль. Например, в магазинах или у официальных продавцов на рынке.

К тому же, чтобы продавать мясо кур, сыры или что-то еще, нужно регистрировать ИП, иначе горе-бизнесмену придется заплатить единый налог в пятикратном размере, рассказал начальник отдела налогообложения индивидуальных предпринимателей ИМНС РБ по Гродненской области Сергей Касперов. Это правило не касается тех, кто продает излишки урожая со своего приусадебного участка. Как отметили в санстанции и налоговых органах, на сегодняшний день случаев продажи товаров, которые выданы в счет зарплаты, при проверке рынков зафиксировано не было.

Считалка «ВГ»

Выгодно ли получать продуктами

К примеру, работнику предприятия выдали 14 кг кур (эти примерно 8 кур). Один килограмм на предприятии стоит 23 000 рублей, а в магазине — почти 30 000 рублей. Получается, курами заплатили 322 000 рублей. В магазине пришлось бы отдать примерно 420 000 рублей. Выходит, на курах работник сэкономит почти 100 тысяч рублей.

С другой стороны, зачем работнику куры в таком количестве и что с ними делать? Возникает вопрос, не провоцирует ли предприятие таким образом людей на нелегальную торговлю продуктами?

?Есть вопрос!

Что делать, если зарплату задерживают на несколько месяцев?

Советник председателя Гродненского областного объединения профсоюзов Анатолий Сорока:

— По закону платить зарплату работнику предприятие должно не менее двух раз в месяц либо раз в месяц, если это прописано контрактом. В трудовом или коллективном договоре или соглашении указываются сроки, когда зарплата должна быть выплачена. Если они не соблюдаются, это считается нарушением и организацию могут оштрафовать (предприятие — от 10 до 100 базовых, или от 1,8 до 18 миллионов рублей, должностное лицо — от 4 до 20 базовых, или от 720 тысяч до 3,6 миллиона рублей. — Прим. авт.). Работник может расторгнуть контракт с требованием выплатить компенсацию в размере трех среднемесячных заработных плат. Как правило, больше всего нарушений по зарплате в частных фирмах.
Сообщить о задержках заработной платы работник может в свой профсоюз (если состоит в нем), в департамент госинспекции труда на Врублевского, 1а, в госконтроль либо на прямую телефонную линию в исполкомы.

Ссылка на основную публикацию
Adblock
detector