На какую дату пересчитывать валютные суточные для взносов?

Суточные сверх норм в валюте: обложение страховыми взносами

Письмо Министерства финансов РФ №03-15-06/15230 от 16.03.2017

Минфин России разъяснил, как начислить страховые взносы со сверхнормативных суточных в иностранной валюте.

Страховые взносы

С 2017 года суточные нормируются для целей обложения страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование, на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, на обязательное медицинское страхование.

Не облагаются указанными взносами суточные, не превышающие 2500 рублей за каждый день загранкомандировки. А на сумму превышения следует начислить страховые взносы (подп. 1 п. 1 ст. 420, п. 1 ст. 421, п. 2 ст. 422, п. 1 ст. 424 НК РФ).

Глава 34 Налогового кодекса РФ на данный момент не содержит прямых указаний по пересчету выплат в иностранной валюте для целей обложения страховыми взносами. Поэтому Минфин России в комментируемом письме разъяснил, на какую дату взять курс Банка России для пересчета сверхнормативных суточных в валюте. По мнению финансового ведомства, пересчитывать суточные в рубли следует по курсу Банка России на дату начисления суточных – то есть на дату утверждения авансового отчета работника.

Что касается страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, то суточные не облагаются ими без каких-либо ограничений по сумме (п. 2 ст. 20.2 Федерального закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ “Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний”).

В налогооблагаемый доход работника не включаются суточные в сумме не более 2500 рублей за каждый день нахождения в загранкомандировке (п. 3 ст. 217 НК РФ).

Суммы, превышающие этот норматив, должны быть включены в налоговую базу по НДФЛ. Их следует пересчитать в рубли по официальному курсу Банка России, установленному на дату получения такого дохода – то есть на последний день месяца, в котором утвержден авансовый отчет работника после возвращения его из командировки (п. 5 ст. 210, подп. 6 п. 1 ст. 223, п. 3 ст. 226 НК РФ).

Удержать НДФЛ со сверхнормативных суточных организация может при выплате работнику иных доходов по завершении месяца, в котором утвержден авансовый отчет – например, из заработной платы. Перечислить налог в бюджет нужно не позднее дня, следующего за днем выплаты работнику того дохода, из которого удержан НДФЛ со сверхнормативных суточных (п. п. 4, 6 ст. 226 НК РФ).

Бухгалтерский учет

По общему правилу аванс, выданный в иностранной валюте, пересчитывается в рубли по курсу Банка России на дату выдачи. В дальнейшем задолженность работника по подотчетной сумме в связи с изменением курса евро не пересчитывается. Соответственно расход в виде суточных признается в той же сумме (п. п. 4, 5, 6, 9, 10 ПБУ 3/2006 “Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте”, утвержденного приказом Минфина России от 27.11.2006 № 154).

До дня утверждения авансового отчета работника суточные, выданные авансом, отражаются как дебиторская задолженность работника. По факту утверждения авансового отчета суточные и начисленные на них страховые взносы признаются расходами по обычным видам деятельности или прочими расходами либо включаются в стоимость активов, с созданием или приобретением которых связана загранкомандировка (п. п. 5, 16 ПБУ 10/99 “Расходы организации”, утвержденного приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н, далее – ПБУ 10/99, п. 7, абз. 1, 10 п. 8 ПБУ 6/01 «Учет основных средств», утвержденного приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н, п. п. 6, 7, 8, 9 ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов», утвержденного приказом Минфина России от 27.12.2007 № 153н, п. 5, абз. 1, 8 п. 6 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов», утвержденного Приказом Минфина России от 09.06.2001 № 44н).

Пример. Учет суточных в иностранной валюте

Работник, направленный в командировку для приобретения основного средства, получил суточные на четыре дня загранкомандировки в общей сумме 400 долларов США. Курс Банка России составил (условно):

на дату выдачи валюты работнику – 58 руб./долл. США;

на дату утверждения авансового отчета работника – 58,5 руб./долл. США;

на последний день месяца утверждения авансового отчета – 59 руб./долл. США.

Рублевая сумма суточных для целей удержания НДФЛ составляет 23 600 рублей (400 долл. США х 59 руб./долл. США). Не облагаются НДФЛ суточные в сумме 10 000 рублей (2500 руб. х 4 дн.), облагаются НДФЛ – в сумме 13 600 рублей (23 600 руб. – 10 000 руб.), а налог составляет 1768 руб. (13 600 руб. х 13%).

Рублевая сумма суточных для целей обложения страховыми взносами составляет 23 400 рублей (400 долл. США х 58,5 руб./долл. США). Не облагаются взносами суточные в сумме 10 000 рублей, облагаются взносами – в сумме 13 400 рублей, а сумма страховых взносов по обычным тарифам составляет 4020 руб. (13 400 руб. х (22% + 2,9% + 5,1%)).

Бухгалтер сделает проводки:

ДЕБЕТ 71 КРЕДИТ 50

— 23 200 руб. (400 долл. США х 58 руб./долл. США) – выданы суточные в иностранной валюте;

ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 71

— 23 200 руб. – сумма суточных учтена в составе вложений во внеоборотные активы;

ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 69

— 4020 руб. – начислены страховые взносы по сверхнормативным суточным;

ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 68 субсчет “Расчеты по НДФЛ”

— 1768 руб. – удержан НДФЛ со сверхнормативных суточных из заработной платы работника.

Поделиться

Распечатать

Электронная версия журнала
«НОРМАТИВНЫЕ АКТЫ ДЛЯ БУХГАЛТЕРА»

Самое популярное издание бухгалтерских нормативных документов с комментариями к ним от экспертов и разработчиков.

На какую дату пересчитывать валютные суточные в рубли в целях страховых взносов

С 01.01.2017 года суточные освобождаются от обложения страховыми взносами только в пределах установленного лимита (а не в полной сумме, как раньше). Минфин разъяснил, как определить, укладывается ли сумма суточных, выданных в иностранной валюте, в необлагаемый взносами лимит или нет.

Источник: Письмо Минфина от 29.05.2017 № 03-15-06/32796

Напомним, что от обложения взносами на ВНиМ, пенсионными и медицинскими взносами освобождены суточные, сумма которых не превышает 700 рублей за каждый день командировки по РФ и 2500 рублей за каждый день загранкомандировки.

Суточные, выданные работнику в инвалюте, в целях уплаты страховых взносов нужно пересчитывать в рубли по официальному курсу ЦБ, действовавшему на дату, когда они были начислены.

Причем в данном случае датой начисления признается день утверждения авансового отчета.

Обратите внимание, что этот порядок отличается от правил пересчета валютных суточных в рубли в НДФЛ-целях. Ведь выясняя, не превысила ли сумма выданных суточных необлагаемый НДФЛ лимит, работодатель конвертирует валютную сумму в рубли по курсу, установленному на последний день месяца, в котором был утвержден авансовый отчет после возвращения работника из командировки.

Новостная рассылка для бухгалтера

Ежедневно мы отбираем важные для работы бухгалтера новости, экономя ваше время.

Получайте бесплатную рассылку бухгалтерских новостей на электронную почту.

Сверхнормативные суточные при загранкомандировках

Время Пик сказал(-а): 01.05.2017 19:08

Сверхнормативные суточные при загранкомандировках

Аноним сказал(-а): 02.05.2017 08:20

Аноним сказал(-а): 02.05.2017 08:37

[QUOTE=Аноним;54837480] Но какая справка об обмене может быть по суточным?

Организация выдает денежные средства под отчет в рублях. Суточные прописаны в долларах- 63S. Какой курс использовать для перевода этих 63$ в рублевый эквивалент?

Аноним сказал(-а): 02.05.2017 10:49

Аноним сказал(-а): 02.05.2017 10:51

Аноним сказал(-а): 02.05.2017 12:03

tv06 сказал(-а): 03.05.2017 08:39

tv06 сказал(-а): 03.05.2017 08:40

tv06 сказал(-а): 03.05.2017 08:41

tv06 сказал(-а): 03.05.2017 08:43

Вопрос: Организация выдает работникам суточные на загранкомандировку в иностранной валюте. По какому курсу пересчитываются в рубли суточные для целей определения их размера для начисления страховых взносов (по курсу на дату выдачи работнику валютных средств или на дату утверждения авансового отчета), если сумма суточных превышает 2 500 руб. в день?

Читать еще:  Как считать взносы, если в течение года работник уволен и снова принят на работу?

Ответ: Суточные в иностранной валюте пересчитываются в рубли на дату начисления суточных в пользу работника, то есть до направления работника в командировку.

Обоснование: Учитывая, что датой осуществления выплат и иных вознаграждений для плательщиков-организаций признается день начисления выплат и иных вознаграждений в пользу работника (п. 1 ст. 424 Налогового кодекса РФ), соответственно, суточные в иностранной валюте должны быть пересчитаны в рубли на указанную дату.

С.П. Павленко
Государственный советник
Российской Федерации
2 класса
19.01.2017

т.е. получается, если выдавать суточные сверхнормы обычные не в валюте — тоже нужно начислять страховые взносы по дате получения сумм под отчет?

как то странно получается — НДФЛ в месяце утверждения ав отчета, а страховые по дате выдачи подотчетных сумм?

Аноним сказал(-а): 03.05.2017 09:08

Время Пик сказал(-а): 03.05.2017 16:27

tv06 сказал(-а): 04.05.2017 08:11

Таким образом, при выплате суточных в иностранной валюте необходимо пересчитать их в рубли по курсу Центрального банка РФ, установленному на последний день месяца, в котором утвержден авансовый отчет после возвращения работника из командировки. Минфин России пришел к такому же выводу (см., например, Письмо от 25.11.2016 N 03-04-05/69825).

вы выдаете в рублях — зачем вам пересчитывать на конец месяца? пересчитывается валюта

это не ваш вариант!
Вопрос: Об НДФЛ с суточных, выплаченных в иностранной валюте.
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО
от 25 ноября 2016 г. N 03-04-05/69825

Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел обращение и по вопросу обложения налогом на доходы физических лиц доходов, возникающих при направлении сотрудников организации в служебные командировки, в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) разъясняет следующее.
В соответствии с абзацем двенадцатым пункта 3 статьи 217 Кодекса при оплате работодателем налогоплательщику расходов на командировки как внутри страны, так и за ее пределы в доход, подлежащий налогообложению, не включаются суточные, выплачиваемые в соответствии с законодательством Российской Федерации, но не более 700 рублей за каждый день нахождения в командировке на территории Российской Федерации и не более 2500 рублей за каждый день нахождения в заграничной командировке.
Суммы суточных, превышающие размеры, установленные абзацем двенадцатым пункта 3 статьи 217 Кодекса, подлежат обложению налогом на доходы физических лиц в установленном порядке.
Согласно пункту 5 статьи 210 Кодекса доходы (расходы, принимаемые к вычету) налогоплательщика, выраженные (номинированные) в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по официальному курсу Банка России, установленному на дату фактического получения указанных доходов (дату фактического осуществления расходов).
В соответствии с подпунктом 6 пункта 1 статьи 223 Кодекса дата фактического получения дохода при направлении сотрудников организации в служебные командировки определяется как последний день месяца, в котором утвержден авансовый отчет после возвращения работника из командировки.
Таким образом, определение дохода, подлежащего налогообложению (освобождаемого от налогообложения) с учетом положений пункта 3 статьи 217 Кодекса, производится организацией — налоговым агентом в последний день месяца, в котором утвержден авансовый отчет работника.
Соответственно, при определении налоговым агентом налоговой базы по выплаченным в иностранной валюте суточным суммы в иностранной валюте пересчитываются в рубли по курсу Банка России, действующему в последний день месяца, в котором утвержден авансовый отчет после возвращения работника из командировки.

Заместитель директора Департамента
Р.А.СААКЯН
25.11.2016

tv06 сказал(-а): 04.05.2017 08:22

НДФЛ при выплате суточных в рублях,
размер которых установлен в иностранной валюте

Как сказано выше, суточные не облагаются НДФЛ в пределах 700 руб. в день, если работник направлен в командировку по России, и в пределах 2500 руб. в день при загранкомандировках (п. 3 ст. 217 НК РФ). С суммы сверх указанных лимитов работодатель — налоговый агент должен начислить и удержать НДФЛ при ближайшей выплате денег работнику.
При выплате суточных в иностранной валюте выданную сумму следует пересчитать в рубли по курсу Банка России на дату получения работником дохода, то есть на последнее число месяца, в котором утвержден авансовый отчет после возвращения работника из командировки (пп. 6 п. 1 ст. 223 НК РФ, Письмо Минфина России от 21.01.2016 N 03-04-06/2002).
На практике часто возникают ситуации, когда суточные выплачиваются в рублях, но их размер в локальном нормативном акте работодателя установлен в иностранной валюте.
Поскольку в таких ситуациях выплаты суточных производятся в рублях, а не в иностранной валюте, курс Банка России на дату выплаты суточных для целей обложения налогом на доходы физических лиц значения не имеет.
То есть в ситуации, когда сумма суточных только установлена в валюте в локальном нормативном акте работодателя, а фактически выплачивается в рублях, дополнительно пересчитывать ничего не нужно. Это связано с тем, что суточные изначально получены работником в рублях и именно исходя из этой суммы определяется, есть ли налогооблагаемое превышение лимита или нет (Письмо Минфина России от 09.02.2016 N 03-04-06/6531).

Аноним сказал(-а): 04.05.2017 09:02

НДФЛ при выплате суточных в рублях,
размер которых установлен в иностранной валюте

Как сказано выше, суточные не облагаются НДФЛ в пределах 700 руб. в день, если работник направлен в командировку по России, и в пределах 2500 руб. в день при загранкомандировках (п. 3 ст. 217 НК РФ). С суммы сверх указанных лимитов работодатель — налоговый агент должен начислить и удержать НДФЛ при ближайшей выплате денег работнику.
При выплате суточных в иностранной валюте выданную сумму следует пересчитать в рубли по курсу Банка России на дату получения работником дохода, то есть на последнее число месяца, в котором утвержден авансовый отчет после возвращения работника из командировки (пп. 6 п. 1 ст. 223 НК РФ, Письмо Минфина России от 21.01.2016 N 03-04-06/2002).
На практике часто возникают ситуации, когда суточные выплачиваются в рублях, но их размер в локальном нормативном акте работодателя установлен в иностранной валюте.
Поскольку в таких ситуациях выплаты суточных производятся в рублях, а не в иностранной валюте, курс Банка России на дату выплаты суточных для целей обложения налогом на доходы физических лиц значения не имеет.
То есть в ситуации, когда сумма суточных только установлена в валюте в локальном нормативном акте работодателя, а фактически выплачивается в рублях, дополнительно пересчитывать ничего не нужно. Это связано с тем, что суточные изначально получены работником в рублях и именно исходя из этой суммы определяется, есть ли налогооблагаемое превышение лимита или нет (Письмо Минфина России от 09.02.2016 N 03-04-06/6531).

На какую дату нужно пересчитать на рубли сверхнормативные суточные в иностранной валюте при расчете взносов

Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел обращение по вопросу о порядке пересчета в рубли суточных, выплачиваемых работникам в иностранной валюте при направлении в заграничные командировки, в целях исчисления страховых взносов и сообщает следующее.

В соответствии с пунктом 2 [K=14;P=422;T=статьи 422] главы 34 «Страховые взносы» Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Налоговый кодекс) при оплате плательщиками расходов на командировки работников как в пределах территории Российской Федерации, так и за пределами территории Российской Федерации не подлежат обложению страховыми взносами суточные, предусмотренные пунктом 3 [K=14;P=217;T=статьи 217] главы 23 «Налог на доходы физических лиц» Налогового кодекса.

Пунктом 3 статьи 217 Налогового кодекса определено, что при оплате работодателем налогоплательщику расходов на командировки как внутри страны, так и за ее пределы в доход, подлежащий налогообложению, не включаются суточные, выплачиваемые в соответствии с законодательством Российской Федерации, но не более 700 рублей за каждый день нахождения в командировке на территории Российской Федерации и не более 2500 рублей за каждый день нахождения в заграничной командировке.

Читать еще:  Торговый сбор в 2017 году - кто и куда платит?

Таким образом, суточные, выплачиваемые работникам при направлении их в служебные командировки за пределы территории Российской Федерации, в размере не более 2500 рублей за каждый день нахождения в заграничной командировке не облагаются страховыми взносами.

Суммы суточных, выплачиваемые сверх 2500 рублей за каждый день нахождения в командировке за пределами территории Российской Федерации, подлежат обложению страховыми взносами в общеустановленном порядке.

Исходя из пункта 1 [K=14;P=424;T=статьи 424 Налогового кодекса], дата осуществления выплат и иных вознаграждений для плательщиков страховых взносов -организаций определяется как день начисления выплат и иных вознаграждений в пользу работника.

При этом главой 34 «Страховые взносы» Налогового кодекса не установлено особенностей для пересчета в рубли сумм суточных, выплачиваемых работнику в иностранной валюте.

Таким образом, в целях исчисления страховых взносов с сумм суточных, выплачиваемых работникам сверх 2500 рублей за каждый день нахождения в командировке за пределами территории Российской Федерации, пересчет в рубли суммы суточных, выплаченной работнику в иностранной валюте, осуществляется по официальному курсу Центрального банка Российской Федерации, установленному на дату начисления указанной суммы суточных в пользу работника.

Днем начисления упомянутых сумм выплат в данной ситуации, по мнению Департамента, следует считать день утверждения авансового отчета, поскольку до указанной даты квалифицировать сумму аванса, выданного работнику, как командировочные расходы, включающие суточные, невозможно.

Суточные в валюте. тройной пересчет

«Бухгалтерия и кадры», 2008, N 8

Суточные в валюте. тройной пересчет

Размер суточных при служебных командировках за границу определяют в валюте. Но бухучет ведут в рублях, базу по налогу на прибыль также определяют в российской валюте, да и для расчета НДФЛ сумму суточных нужно перевести в рубли. Однако дата, на которую нужно брать курс для пересчета инвалюты, в каждом из этих случаев будет своя.

Считаем суточные в валюте.

В каком размере выплачивать суточные, каждая компания решает сама. Никаких максимальных или минимальных ограничений нет. Нормативы существуют исключительно для целей налогообложения. Суммы суточных, как сказано в ст. 168 ТК РФ, организация может установить коллективным договором или локальным нормативным актом (приказом, положением о командировках и т.п.).

Суточные платят за каждый день командировки по нормам, предусмотренным для того государства, где в этот момент находится работник. Причем за день пересечения границы при выезде из России суточные нужно платить по нормам, установленным для страны, в которую командирован работник, а при возвращении — по российским нормам. Расчет усложняется, когда сотрудник в ходе командировки должен посетить сразу несколько государств. Тогда суточные за дни пересечения границ между этими странами нужно рассчитывать по нормам, установленным для государства, в которое направляется командированный (Письмо Минтруда России и Минфина России от 17 мая 1996 г. N 1037-ИХ).

Перед поездкой командированному обычно выдают аванс на покрытие предстоящих затрат. Чтобы рассчитать сумму, которую нужно выдать под отчет, бухгалтер составляет смету расходов на командировку. Сумму суточных при этом определяют исходя из планируемой продолжительности командировки и предполагаемых дат пересечения границы.

В какой валюте и как выплатить аванс, решают сами компании.

Одни организации выдают сотруднику рубли, чтобы он сам как физическое лицо купил валюту в обменном пункте. Другие выплачивают аванс в наличной иностранной валюте. Третьи выдают командированному корпоративную банковскую карту. Обратите внимание: Банк России в Письме от 18 декабря 2006 г. N 36-3/2408 указал, что выдача денег под отчет сотрудникам путем безналичного перечисления средств на их банковские счета не предусмотрена.

Наша справка. Законен ли аванс в инвалюте? Действующая редакция Федерального закона от 10 декабря 2003 г. N 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле» относит к числу разрешенных валютные операции между резидентами по оплате и (или) возмещению расходов физического лица, связанных с командировкой за пределы России, а также по погашению неизрасходованного аванса, выданного командированному (пп. 9 п. 1 ст. 9). Но вот дополнения в ст. 14 этого Закона, в которой перечислены ситуации, когда организации в виде исключения могут производить расчеты в иностранной валюте, минуя банковский счет, законодатели так и не внесли.

Банк России тем не менее считает, что компании могут выдавать аванс командированному в наличной иностранной валюте, поскольку все неустранимые сомнения, противоречия и неясности валютного законодательства должны толковаться в пользу резидентов и нерезидентов (Письмо от 30 июля 2007 г. N 36-3/1381).

. и пересчитываем в рубли

Организация выплатила сотруднику, командированному за рубеж, аванс в наличной валюте. Давайте разберемся, для каких целей и по какому курсу компании нужно будет пересчитывать сумму валютных суточных в рубли.

Активы и обязательства, выраженные в валюте, согласно ПБУ 3/2006, утвержденному Приказом Минфина России от 27 ноября 2006 г. N 154н, нужно пересчитывать в рубли по курсу ЦБ РФ на дату совершения валютной операции. Перечень таких дат приведен в Приложении к ПБУ 3/2006.

В момент выплаты аванса компания должна отразить задолженность командированного. Выдача наличной валютой под отчет — кассовая операция. А значит, задолженность сотрудника нужно перевести в рубли по курсу на дату выплаты денег из кассы. Причем в последующем, скажем на отчетные даты, пересчитывать размер задолженности командированного не следует. Ведь п. 7 ПБУ 3/2006 в действующей с этого года редакции не предусматривает пересчета выданных авансов.

По возвращении из командировки сотрудник в течение трех дней должен сдать авансовый отчет с приложением подтверждающих документов и копии загранпаспорта. Утвержденный руководителем авансовый отчет будет основанием для принятия к учету расходов на командировку и окончательного расчета с сотрудником (оплаты перерасхода или возврата остатка аванса).

В Приложении к ПБУ 3/2006 сказано, что в отношении командировочных затрат датой совершения валютной операции является день утверждения авансового отчета. Но, с другой стороны, расходы, оплаченные за счет аванса, п. 9 ПБУ 3/2006 требует признавать в бухучете в рублевой оценке, рассчитанной по курсу на дату его выплаты. То есть получается, что в бухучете необходимость пересчитывать валютные суточные в рубли по курсу на дату утверждения авансового отчета возникает только при наличии перерасхода. И лишь в части, не покрытой выданным ранее авансом.

Возможна и другая ситуация: аванс сотрудник израсходовал не полностью. Например, из-за досрочного возвращения из командировки. В таком случае остаток он должен вернуть. Валюту нужно будет оприходовать в кассу по курсу на день получения денег от командированного. Кроме того, по курсу на день возврата остатка следует пересчитать и задолженность работника, ведь авансом возвращаемая сумма перерасхода уже не будет.

Пример 1. Менеджер ООО «Ветер» 1 июля 2008 г. вылетел в командировку в Германию на 8 дней.

Согласно положению о командировках, утвержденному организацией, менеджеру положены суточные за дни пребывания в Германии в размере 70 евро. Суточные при командировках по России ООО «Ветер» выплачивает из расчета 300 руб. за день. 30 июня ООО «Ветер» выдало менеджеру аванс в размере 490 евро (70 EUR x 7 дн.) и 300 руб. в счет оплаты суточных. Курс в этот день составлял 36,9077 руб/EUR. Для упрощения примера предположим, что проезд и проживание оплачивают принимающие стороны.

Вернувшись из командировки, менеджер отчитался перед бухгалтерией. Согласно отметкам в загранпаспорте командированный пересек российскую границу 1 июля при выезде в командировку, а при возвращении — 9 июля, а не 8-го числа, как изначально планировалось. Выходит, менеджеру полагаются суточные в размере 300 руб. и 560 евро (70 EUR x 8 дн.). Руководитель утвердил авансовый отчет 10 июля, а 11-го менеджеру был выплачен перерасход в размере 70 евро (560 — 490). Курс на эти даты был равен соответственно 36,7822 руб/EUR и 36,8747 руб/EUR.

Читать еще:  В 2015 году фонды принимают электронные документы, подписанные только усиленной квалифицированной электронной подписью

В учете ООО «Ветер» сделаны следующие проводки.

Дебет 71 Кредит 50, субсчет «Валютная касса»,

— 18 084 руб. 77 коп. (490 EUR x 36,9077 руб/EUR) — выдан аванс в евро;

Дебет 71 Кредит 50, субсчет «Рублевая касса»,

— 300 руб. — выдан аванс в рублях.

Дебет 44 Кредит 71

— 20 959 руб. 52 коп. (300 руб. + 490 EUR x 36,9077 руб/EUR + 70 EUR x 36,7822 руб/EUR) — отражены расходы на командировку.

Дебет 71 Кредит 50, субсчет «Валютная касса»,

— 2581 руб. 23 коп. (70 EUR x 36,8747 руб/EUR) — выдан перерасход;

Дебет 91-2 Кредит 71

— 6 руб. 48 коп. (70 EUR x (36,8747 руб/EUR — 36,7822 руб/EUR)) — отражена курсовая разница.

Теперь перейдем к расчету налога на прибыль. Расходы, выраженные в иностранной валюте, п. 10 ст. 272 НК РФ предписывает пересчитывать в рубли на дату признания в составе налоговых затрат. В отношении расходов, связанных с командировкой, в том числе по выплате суточных, такой датой является день утверждения авансового расчета. Именно в этот момент у организации появляется возможность признать в налоговом учете командировочные затраты в составе прочих расходов (пп. 5 п. 7 ст. 272 НК РФ).

Суточные в отличие от остальных затрат на командировки можно учитывать при расчете налога на прибыль только в пределах норм. Их значения утверждены Постановлением Правительства РФ от 8 февраля 2002 г. N 93. Напомним, для командировок по России предельная сумма суточных, которую можно списать в налоговые расходы, составляет 100 руб. Что касается зарубежных командировок, тут нормативы суточных зависят от страны и продолжительности командировки. Нормативы суточных при загранкомандировках установлены в долларах США. Если компания выплачивала суточные сотруднику в другой валюте, для проверки на предмет соответствия нормативам нужно будет произвести пересчет. Можно использовать кросс-курс или же сравнивать рублевый эквивалент фактической суммы суточных и той, что рассчитана по нормативам. Для таких подсчетов берут курс на дату утверждения авансового отчета.

Задолженность работника по выданному в иностранной валюте авансу в налоговом учете, в отличие от бухгалтерского, нужно пересчитывать. Долги, возникшие в результате перерасхода или неполного использования аванса, также подлежат пересчету. Для этих целей Кодекс предписывает использовать курс на дату исполнения обязательств и требований (п. 10 ст. 272 НК РФ). Кроме того, пересчитывать задолженность необходимо и на последнее число отчетного (налогового) периода, если к этому моменту обязательство (требование) еще не погашено.

Пример 2. Продолжим пример 1.

Напомним, курс евро на дату составления авансового отчета был равен 36,7822 руб/EUR. А значит, по данным налогового учета, расходы ООО «Ветер» по выплате суточных сотруднику, командированному в Германию, составили:

560 EUR x 36,7822 руб/EUR + 300 руб. = 20 898 руб. 03 коп.

Постановлением Правительства РФ от 8 февраля 2002 г. N 93 установлены следующие нормы суточных при командировках:

— в Германию на срок не более 60 дней — 65 долл. США;

— по России — 100 руб.

Курс доллара США на дату утверждения авансового отчета (10 июля 2008 г.) составлял 23,4147 руб/USD. Таким образом, сумма суточных, которую ООО «Ветер» в налоговом учете может отнести на расходы, равна:

100 руб. + 65 USD x 8 дн. x 23,4147 руб/USD = 12 275 руб. 64 коп.

А суточные в сумме 8622 руб. 39 коп. (20 898 руб. 03 коп. — 12 275 руб. 64 коп.) для целей расчета налога на прибыль являются сверхнормативными.

С момента выдачи аванса сотруднику курс евро понизился с 36,9077 руб/EUR до 36,7822 руб/EUR. Поэтому ООО «Ветер» включило во внереализационные расходы отрицательную курсовую разницу от пересчета задолженности командированного по авансу в сумме:

490 EUR x (36,9077 руб/EUR — 36,7822 руб/EUR) = 61 руб. 49 коп.

А вот к дате оплаты перерасхода курс евро, напротив, возрос с 36,7822 pуб/EUR до 36,8747 руб/EUR. В связи с этим организация учла в составе внереализационных расходов курсовую разницу в размере:

70 EUR x (36,8747 руб/EUR — 36,7822 руб/EUR) = 6 руб. 48 коп.

Предположим, что ООО «Ветер» применяет ПБУ 18/02. Поскольку в налоговом учете организация учла курсовую разницу от пересчета задолженности по выданному авансу, а в бухучете — нет, возникает постоянный налоговый актив.

Бухгалтер организации отразит его так:

Дебет 68, субсчет «Расчеты по налогу на прибыль», Кредит 99

— 14 руб. 76 коп. (61 руб. 49 коп. x 24%) — отражен постоянный налоговый актив.

В бухучете суточные отнесены на расходы в большей сумме, нежели в налоговом учете, то есть образовалась постоянная разница в размере:

20 959 руб. 52 коп. — 12 275 руб. 64 коп. = 8683 руб. 88 коп.

При этом бухгалтер сделал следующую проводку, чтобы учесть возникшее налоговое обязательство:

Дебет 99 Кредит 68, субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»,

— 2084 руб. 13 коп. (8683 руб. 88 коп. x 24%) — отражено постоянное налоговое обязательство.

С 1 января 2008 г. при расчете НДФЛ в налогооблагаемый доход не включают суточные в следующих пределах (п. 3 ст. 217 НК РФ):

— 700 руб. за каждый день российской командировки;

— 2500 руб. за каждый день нахождения в командировке за границей.

А вот суммы, превышающие эти нормативы, нужно учитывать при налогообложении доходов командированного сотрудника. Для того чтобы определить размер сверхлимитных выплат при зарубежных командировках, сумму суточных, установленных в валюте, нужно перевести в рубли. Какой курс использовать для пересчета?

В п. 5 ст. 210 НК РФ говорится, что доходы, которые выражены (номинированы) в иностранной валюте, нужно пересчитывать в рубли по курсу на дату фактического получения дохода. В свою очередь, что считать такой датой, разъяснено в ст. 223 НК РФ. Так, в частности, доходы в денежной форме, за исключением оплаты труда, считаются полученными к день выплаты (в том числе перечисления на банковский счет налогоплательщика или указанного им третьего лица). Учитывая данную норму, Минфин России в Письме от 1 февраля 2008 г. N 03-04-06-01/27 указал, что моментом получения дохода в виде сверхнормативных суточных (который является доходом в денежной форме) будет день их выплаты. То есть, по мнению финансистов, чтобы определить, возникает ли доход, облагаемый НДФЛ, пересчитывать валютные суточные в рубли нужно по курсу именно на эту дату.

Пример 3. Продолжим пример 2.

Суточные менеджеру ООО «Ветер» фактически выплачивало два раза.

Сначала, 30 июня 2008 г., сотруднику было выдано авансом 300 руб. в счет суточных за день командировки, оплачиваемый по российским нормам, и 490 евро — за 7 дней пребывания в Германии (по 70 евро за каждый). Напомним, курс в этот день составлял 36,9077 руб/EUR.

11 июля после утверждения авансового отчета менеджеру был оплачен перерасход в сумме 70 евро для компенсации суточных еще за 1 день командировки, проведенный в Германии. Курс на эту дату был равен 36,8747 руб/EUR.

Суточные по российским нормам укладываются в лимит. Сумму сверхнормативных заграничных суточных бухгалтер ООО «Ветер» рассчитал так:

(70 EUR x 36,9077 руб/EUR — 2500 руб.) x 7 дн. + (70 EUR x 36,8747 руб/EUR — 2500 руб.) = 666 руб.

НДФЛ, который нужно удержать, составляет: 666 руб. x 13% = 87 руб.

Ссылка на основную публикацию
Adblock
detector