Налог уплачен за третье лицо: можно ли учесть его в расходах?

Когда уплата налога за другого признается расходом

Тараканов Сергей Александрович,
советник государственной гражданской службы РФ 2 класса

Теперь налог за налогоплательщика может уплатить иное лицо. Это может привести к возникновению нового вида бизнеса, прогнозирует специалист ФНС.

— Сергей Александрович, нужны ли факт родства или доверенность для того, чтобы заплатить налог за другого человека?

— Нет, для уплаты налога за третье лицо не требуется каких-либо специальных оснований. А у налоговых органов нет полномочий эти основания проверять. Поэтому между физическими лицами родственные отношения могут отсутствовать. И доверенность при этом не требуется.

— Для юридических лиц тоже нет ограничений?

— Для юридических лиц также ограничения отсутствуют. Другое лицо может уплатить налог, сбор, пени и штраф за любого налогоплательщика, плательщика сбора, налогового агента и ответственного участника консолидированной группы налогоплательщиков.

— Можно ли уплатить за другое лицо страховые взносы? Например, если у индивидуального предпринимателя нет своего счета, может ли его жена уплатить за него фиксированные взносы?

— Да, новые правила об уплате налогов за третье лицо распространяются и на страховые взносы. Поэтому уплатить за предпринимателя страховые взносы в фиксированном размере на обязательное пенсионное и обязательное медицинское страхование может не только его жена, но и любой другой человек или организация.

— Можно ли уплатить налог за нерезидента, за иностранного гражданина?

— В некоторых случаях нерезидент или иностранный гражданин тоже может быть плательщиком российских налогов, сборов, страховых взносов или налоговым агентом. Поэтому новые правила применимы и к этим категориям лиц.

— А можно ли обязать другое лицо уплатить налог, например, в счет погашения его долга перед налогоплательщиком?

— Налоговый кодекс не требует обязательного наличия каких-либо определенных оснований, а также не ограничивает уплату налога за третье лицо исключительно альтруистическими мотивами.

Поэтому такая уплата вполне возможна в счет погашения обязательств, возникших, например, из договора поставки. Либо на основании отдельного гражданско-правового договора.

Можно даже прогнозировать возникновение нового бизнеса по уплате налогов с отсрочкой (рассрочкой) платежей. Экономическую почву для него создадут изменения в ст. 75 НК РФ, увеличивающие пени в два раза начиная с 31-го дня просрочки. Они вступят в силу с 1 октября 2017 г.

— Иное лицо, уплатившее за налогоплательщика налог, не может требовать его возврата. Получается, даже ошибочно перечисленный платеж нельзя вернуть?

— Если платеж попал в бюджет, его можно только уточнить. Сделать это может лишь тот налогоплательщик, за которого этот налог был уплачен. Но если платеж не попал в бюджет, его может вернуть плательщик, перечисливший деньги. Для этого надо обратиться непосредственно в банк.

— Можно ли признать расходом организации налог, который она уплатила за другое лицо, если возмещение от него компания не получила?

— Признание расходом организации налога, уплаченного за третье лицо, возможно. Здесь действуют общие правила признания расходов при исчислении налога на прибыль организаций. То есть такой расход признается только в том случае, когда он обоснован (экономически оправдан) и документально подтвержден. Наличие встречного возмещения на правомерность учета расходов не влияет.

Например, стороны могут заключить гражданско-правовой договор о возмездной уплате налога за третье лицо. По такому договору одна сторона берет на себя обязательство уплатить налог, а другая — вернуть через некоторое время деньги с процентами. Если деньги не будут возвращены, у стороны, заплатившей налог за третье лицо, может возникнуть расход без получения дохода.

Также налог за третье лицо может быть уплачен, к примеру, в счет погашения обязательств, возникших из договора поставки. Тогда одна сторона, приобретая у другой товар, вместо оплаты его стоимости платит за поставщика налог в бюджет. Но в этом случае в расходах она учитывает, конечно, стоимость товара, а не собственно сумму налога, уплаченного за третье лицо. И обоснованность таких расходов определяется исходя из договора поставки.

А вот уплату налогов за третье лицо из благотворительных, альтруистических и подобных побуждений признать расходом будет сомнительно.

Спорные расходы и доходы «упрощенца»

На расходы «упрощенца», оплаченные за него третьим лицом, уменьшают базу по налогу. Если из денег, полученных на исполнение агентского договора, нельзя сразу выделить вознаграждение, то всю сумму включают в доход

В учете «упрощенца» возможны ситуации, когда включение доходов и расходов в расчет налоговой базы довольно спорно. Например, если затраты несут за фирму третьи лица. А также когда во время перечисления денег по агентскому договору «упрощенец» не может разделить суммы своего вознаграждения и возмещения затрат. В этой статье мы подробно рассмотрим такие ситуации.

Если расходы оплатило третье лицо

Нередко компании в отсутствие денег или для оптимизации расчетов используют такую практику, как письмо контрагенту с просьбой перечислить деньги третьему лицу в счет погашения задолженности. Таким образом фирма убивает двух зайцев: и дебиторку закрывает, и по кредиторке рассчитывается. Налоговые органы и Минфин России

Из документа

Письмо Минфина России от 28 марта 2011 г. № 03-11-06/2/41

Учитывая изложенное, в случае если при получении агентом от принципала денежных средств на исполнение агентского договора определить размер агентского вознаграждения не представляется возможным, то вся сумма указанных денежных средств, по нашему мнению, включается в состав доходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения.

осуждают данную практику. По их мнению, когда затраты «упрощенца» оплачены третьим лицом, их нельзя признавать в качестве расходов и включать в расчет налоговой базы.

Читать еще:  Кбк при уплате транспортного налога для организаций - 2017-2018

Однако, если у фирмы противоположная точка зрения, при возникновении налогового спора она может привести следующие доводы. Расходами признаются затраты после их фактической оплаты. Оплата — это прекращение обязательства покупателя перед продавцом. При этом помимо способа уплаты долга путем списания денег с расчетного счета фирмы или выдачи наличных из кассы существует «иной способ» погашения. Конкретно он в Налоговом кодексе не прописан, поэтому такую неясность можно толковать в пользу компании.

Нормы гражданского законодательства позволяют признать расходы за третье лицо надлежаще исполненным обязательством. Это подтверждает и судебная практика. Поэтому ни поставщик, ни налоговики возражать против такого платежа не вправе, если, конечно, в договоре нет прямого запрета на подобный способ исполнения.

В качестве документального подтверждения оплаты расходов «упрощенца» третьим лицом могут быть представлены:

договоры (к примеру, договоры поставки товаров, подряда, аренды в части внесения арендной платы, оплаты коммунальных услуг);

дополнительные соглашения по условиям оплаты;

извещения об уступке права требования по спорному обязательству;

письма-извещения контрагентов о согласии на исполнение обязательства третьим лицом;

выписки из банка;

Отметим, в платежке в графе «Назначение платежа» необходимо указать, что другое лицо платит за фирму по конкретному договору и по ее поручению.

Итак, все эти доводы помогут компании, которая пользуется для оплаты своих расходов услугами третьих лиц, отстоять свои действия в возможном споре с проверяющими.

Александр Косолапов,

начальник отдела специальных налоговых режимов Минфина России

Оплата расходов третьим лицом доходы не уменьшает

Если материальные расходы оплачивает не сам «упрощенец», а третье лицо (юридическое или физическое), то такие расходы при определении налоговой базы учитываться не должны. Ведь при определении объекта именно фирма-«упрощенец» уменьшает полученные доходы на расходы (п. 1 ст. 346.16 НК РФ), в том числе и на материальные (п. 5 ст. 346.16 НК РФ). Напомним, материальные расходы признаются в момент погашения задолженности путем списания денег с расчетного счета компании, выплаты из кассы, а при ином способе погашения задолженности — в момент такого погашения (подп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Если агентское вознаграждение посчитать нельзя

Рассмотрим ситуацию, когда «упрощенец» получает агентское

Из документа

Налоговый кодекс Российской Федерации Статья 251

9) в виде имущества (включая денежные средства) а также в счет возмещения затрат, произведенных комиссионером, агентом и (или) иным поверенным за комитента, принципала и (или) иного доверителя, если такие затраты не подлежат включению в состав расходов комиссионера, агента и (или) иного поверенного в соответствии с условиями заключенных договоров. К указанным доходам не относится комиссионное, агентское или иное аналогичное вознаграждение.

вознаграждение и возмещение расходов одной суммой. Напомним, согласно Налоговому кодексу доход у фирмы на УСН признается на дату поступ­ления денег. При этом сумма возмещения затрат агента в доходах при определении базы по «упрощенному» налогу не учитывается. Возникает вопрос: как разделить в такой ситуации суммы доходов и возмещения? Специалисты Минфина России считают, что, если при получении от принципала денег на исполнение договора определить размер вознаграждения агента нельзя, его включают в состав доходов вместе с суммой возмещения. Судебная практика по данной ситуации от­сутствует.

Во избежание претензий налоговых органов следует доход в виде вознаграждения и возмещения затрат учитывать общей суммой в день поступления денег на счета в банк и (или) кассу. В книге учета доходов и расходов при этом поступления нужно отражать также общей суммой в графе «Доходы».

Пример:

Фирма-«упрощенец» (с объектом «доходы минус расходы») является агентом. Она продает товары принципала стоимостью 210 000 руб. Доставку покупателям производит за свой счет. Ее стоимость составила 25 000 руб. По условиям договора (агентский договор № 07/11) принципал в момент его заключения выплачивает вознаграждение и возмещение расходов одной суммой — 75 000 руб.

Согласно решению руководства и учетной политике компания ведет бухгалтерский учет в полном объеме.

– 210 000 руб. — получены товары для исполнения агентского договора;

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 76-5

– 75 000 руб. — получены сумма возмещения расходов по доставке и агентское вознаграждение;

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 76-5

– 210 000 руб. — проданы товары;

– 210 000 руб. — товары списаны с забалансового счета после продажи;

ДЕБЕТ 76-5 КРЕДИТ 51

– 210 000 руб. — перечислена выручка за проданные товары;

ДЕБЕТ 26 КРЕДИТ 76-5

– 25 000 руб. — отражены расходы на доставку товаров покупателям;

ДЕБЕТ 90-2 КРЕДИТ 26

– 25 000 руб. — списаны расходы на доставку товаров покупателям.

Агентское вознаграждение составит:

75 000 – 25 000 = 50 000 руб.

ДЕБЕТ 76-5 КРЕДИТ 90-1

– 50 000 руб. — начислено агентское вознаграждение.

Бухгалтер заполнит книгу учета доходов и расходов, как показано ниже.

Если же компания не согласна с позицией Минфина России, что возмещение попадает в доходы вместе с вознаграждением, то она может разработать и приложить к агентскому договору методику определения агентского вознаграждения. На основании документов о возмещаемых расходах ее можно определить и исключить из общей суммы, полученной от принципала. Тем более что по смыслу статьи 251 Налогового кодекса сумма возмещения расходов не учитывается в доходах. Однако данный вариант довольно рискованный и может грозить доначислением налога, штрафом и пенями.

Александр Косолапов,

начальник отдела специальных налоговых режимов Минфина России

Возмещение от вознаграждения можно отделить

Читать еще:  Страховка за авто — в доходы для прибыли

Принципал обязан возместить агенту расходы на исполнение договора (ст. 1001, 1011 ГК РФ). Агент же должен предоставить доказательства понесенных расходов — отчеты и другие документы (ст. 1008 ГК РФ). Если при получении агентом от принципала денег на исполнение договора нельзя отдельно определить размер агентского вознаграждения и возмещения затрат, их включают в состав доходов общей суммой. При этом суммы возмещения затрат не учитываются в составе доходов (подп. 9 п. 1 ст. 251 НК РФ). Агент может их учесть в составе расходов, если такое условие прописано в договоре (п. 9 ст. 270 НК РФ). На этом основании можно сделать вывод, что «упрощенец»-агент вправе уменьшить доходы на сумму возмещения затрат в книге учета доходов и расходов после подтверждения понесенных расходов.

Вячеслав Горностаев,,

служба Правового консалтинга ГАРАНТ, аудитор

Оплата налогов за другую организацию

Оплата налогов за другую организацию

Похожие публикации

Нередки ситуации, когда организация не имеет средств на уплату налогов, страховых взносов и прочих обязательных платежей в бюджет. Может ли в таком случае иное юрлицо уплатить налоги за организацию? А может ли это сделать ИП или обычное физлицо? С недавних пор оплата налогов за другого стала возможна, благодаря поправкам, внесенным в налоговое законодательство. В нашей статье мы рассмотрим эти новшества более подробно.

За третьих лиц разрешено платить налоги

Закон от 30.11.2016 № 401-ФЗ внес поправки в статью 45 НК РФ. Если раньше платить налоги за себя мог только сам налогоплательщик за таким редким исключением, как например, уплата налогов правопреемником за реорганизованное лицо, то с 30 ноября 2016 г. задолженность перед бюджетом по налогам и сборам за него могут погашать любые другие организации, ИП и даже физлица, например, директор компании.

Теперь возможна не только оплата налогов за другое лицо, но и уплата за него госпошлины. Ведь госпошлина, согласно ст. 333.16 НК РФ относится к сборам, взимаемым при обращении в госорганы, и для нее действуют те же правила оплаты.

Перечень лиц, которые могут перечислить оплату в бюджет за кого-либо, Налоговым кодексом не ограничен: за юрлицо могут уплатить налоги как другое юрлицо, так и ИП, или физическое лицо, а равно — оплату налогов за ИП и физлиц могут производить другие ИП и физлица, а также организации.

Такой подход, конечно же, очень удобен для всех налогоплательщиков. Например, организация должна уплатить по сроку какой-либо налог, и уже наступил последний день для уплаты, но средств на расчетном счете недостаточно. Раньше в такой ситуации организация неминуемо нарушила бы сроки, в результате чего, кроме самого налога, пришлось бы платить штрафы и пени. Произвести оплату налога за другое юридическое лицо в 2017 году, чтобы не нарушать срок, может, например, директор из своих личных средств, или сторонняя организация, при этом обязанность налогоплательщика будет считаться исполненной, а платеж не останется невыясненным.

Точно также, любое физлицо или ИП может произвести оплату налогов за другого человека: например, муж уплатит в банке налог по уведомлению, пришедшему на имя его жены, или дети перечислят налоги за своих родителей. Не имеет значение, каким образом погашается налоговая задолженность: наличными через банк, банковской картой или через платежные онлайн-сервисы.

Страховые взносы: оплата за третьих лиц возможна

До 2017 года законом от 24.07.2009 № 212-ФЗ не допускалась возможность уплаты страховых взносов за других лиц. С 01.01.2017 ситуация изменилась – закон № 212-ФЗ прекратил свое действие, взносы перешли под контроль ФНС, плюс вступили в силу новшества, внесенные в НК РФ законом № 401-ФЗ (пп. «ж» п. 6 ст. 1 закона № 401-ФЗ).

В 2017 г. за третьих лиц можно перечислять (п. 9 ст. 45 НК РФ):

  • «пенсионные» взносы,
  • взносы на ОМС,
  • взносы на случай заболевания и материнства.

Это не относится лишь к взносам на «травматизм», которые остались в ведении ФСС, а значит, положения НК РФ на них не распространяются. «Травматические» взносы страхователь должен уплачивать в ФСС сам.

Перечисление платежей за третьих лиц

Нужно отметить, что погашать за других можно не только текущие налоги, сборы и страховые взносы, но и недоимку по ним за прошлые периоды. При этом никаких разрешений от ИФНС или фондов получать не требуется.

После оплаты налогов за третьих лиц, плательщик не вправе потребовать возврата уплаченной суммы из бюджета (п. 1 ст. 45 НК РФ).

При УСН «доходы минус расходы» учесть у себя в расходах суммы налогов и взносов, уплаченных иным лицом, налогоплательщик сможет только после того, как возместит свою задолженность этому лицу (пп.3 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Как оформить платежное поручение на оплату налога за другое юридическое лицо?

Пример

ООО «Альянс» должно перечислить в бюджет 18 155 руб. НДФЛ с зарплаты за февраль, но на его расчетном счете нет денежных средств, поэтому, по взаимной договоренности, за него перечисляет налог ООО «Волна». При заполнении платежки мы будем руководствоваться информацией ФНС РФ «О налоговых платежах, перечисленных иным лицом» и письмом ФНС РФ от 17.03.2017 № ЗН-3-1/1850.

Обратите особое внимание, что в полях «ИНН плательщика» и «КПП» надо указать ИНН и КПП организации, за которую платится налог (в нашем примере ООО «Альянс»), а в поле «Плательщик» указывается наименование того, кто платит (ООО «Волна»). В то же время, в поле «Назначение платежа» нужно указать ИНН и КПП того, кто платит (ООО «Волна»), а затем наименование организации, за которую осуществляется платеж (ООО «Альянс»). Информация о налогоплательщике отделяется от прочей информации знаком «//».

Читать еще:  Налог на имущество за год - как произвести расчет?

В поле «101» в данном случае никакой особенный статус плательщика не предусмотрен, он указывается в зависимости от статуса того, чья обязанность по уплате налога исполняется (ООО «Альянс»): 01 – при уплате за юрлицо.

В остальном платежное поручение при оплате налогов за другое юридическое лицо заполняется как обычно.

Оплата налогов третьим лицом: на что обратят внимание налоговики

Федеральным законом от 30.11.16 г. № 401-ФЗ были внесены изменения в п. 1 ст. 45 НК РФ, согласно которым третьим лицам разрешается оплачивать налоги за налогоплательщика, но при этом они не вправе требовать возврата налоговых платежей.

Таким образом, уплата налога может быть произведена за налогоплательщика иным лицом.

Оформление платежного поручения

Для правильной идентификации плательщика и перечисленных денежных средств в бюджет необходимо руководствоваться следующим:

  • в поля для «ИНН» и «КПП» плательщика необходимо внести данные организации-налогоплательщика;
  • в поле «Плательщик» должна быть указана информация о фактическом плательщике — наименование юридического лица или Ф.И.О. физлица;
  • в поле «Назначение платежа» указываются ИНН и КПП организации — фактического плательщика или ИНН физлица — фактического плательщика, а также наименование организации-налогоплательщика. Инфор­мация о плательщике выделяется знаком «//«;
  • в поле «Статус плательщика» нужно внести статус лица, чья обязанность по перечислению средств в бюджет исполняется. Например, для юрлиц при уплате налогов или страховых взносов указывается 01, для ИП — 09 и 13 — для физлиц.

Гражданско-правовые отношения

В соответствии с п. 1 ст. 807 ГК РФ по договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества. Договор займа считается заключенным с момента передачи денег или других вещей.

По общему правилу договор денежного займа предполагает уплату заемщиком процентов. Однако стороны могут договориться о предоставлении беспроцентного займа, при этом условие о предоставлении зай­ма без уплаты процентов за пользование заемными средствами должно быть предусмотрено договором (п. 1 ст. 809 ГК РФ).

Бухгалтерский учет

В данном случае предоставленный заем является беспроцентным. Поэтому он не включается в состав финансовых вложений организации, так как не выполняется условие п. 2 Положения по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» ПБУ 19/02, утвержденного приказом Минфина России от 10.12.02 г. № 126н, а учитывается в качестве дебиторской задолженности.

Соответственно предоставление такого займа отражается записью по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и кредиту счета 51 «Расчетные счета» (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная приказом Минфина России от 31.10.2000 г. № 94н).

При возврате заемщиком денежных средств в погашение займа у организации-заимодавца не возникает дохода (п. 3 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденного приказом Минфина России от 6.05.99 г. № 32н).

По рассмотренным операциям с учетом изложенного в порядке, установленном Инструкцией по применению Плана счетов, производятся следующие бухгалтерские записи:

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 68 — сумма беспроцентного займа отражена в составе налоговых платежей;

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 76 — отражен возв­рат займа.

Налоговый учет

Операции по предоставлению и возврату займов в денежной форме объектом обложения НДС не являются (п.п. 1 п. 2 ст. 146, п.п. 1 п. 3 ст. 39 НК РФ). Аналогичный вывод в отношении операции по передаче заимодавцем заемщику денежных средств содержится в письме ФНС России от 29.04.13 г. № ЕД-4-3/7896. А в отношении операций по передаче и возврату денежных средств — в письме Минфина России от 29.11.10 г. № 03-07-11/460.

Налог на прибыль организаций

Денежные средства, переданные по договору займа, а также суммы, полученные в счет его погашения, не учитываются для целей налогообложения прибыли в составе расходов и доходов (п. 12 ст. 270, п.п. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ).

Когда налог за третье лицо нельзя учесть в расходах

Затраты на уплату налога за третье лицо нельзя учесть в расходах, если третье лицо не возмещает эти затраты. Письмо Минфина России от 28 июня 2017 г. № 03-03-06/1/40668.

Напомним, что с 30 ноября 2016 года третьим лицам разрешено платить налоги за организацию или гражданина (Федеральный закон от 30 ноября 2016 г. № 401-ФЗ). А с 1 января 2017 года это правило действует и при уплате страховых взносов.

Обязательное условие платежа — платежное поручение на перечисление налога за третье лицо должно позволять определить, что соответствующая сумма уплачена за конкретную организацию или физлицо (п. 1 ст. 45 НК РФ).

Отношения, возникающие между налогоплательщиком и лицом, перечислившим за него налог, регулируются Гражданским кодексом. К третьему лицу, исполнившему обязательство должника, переходят права кредитора по обязательству (ст. 313 ГК РФ). Таким образом, при перечислении налога или взноса за третье лицо между ним и плательщиком возникают долговые обязательства.

В то же время, согласно Налоговому кодексу стоимость безвозмездно переданного имущества (работ, услуг, имущественных прав) и расходы, связанные с такой передачей, не учитываются в расходах при налогообложении прибыли (п. 16 ст. 270 НК РФ). Поэтому, если фирма (ИП), уплачивающая налог (взнос) за третье лицо не требует с налогоплательщика возместить ей затраты, то такие расходы при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются.

Ссылка на основную публикацию
Adblock
detector