Налоговые последствия бесплатной реконструкции

Расчет налога на имущество при проведении модернизации основных средств

Проведение модернизации (реконструкции) основного средства не приводит к исключению этого объекта из состава имущества, облагаемого налогом на имущество. Остаточная стоимость имущества, необходимая для расчета налога на отчетную дату, для модернизируемых объектов будет определяться по-разному в зависимости от продолжительности модернизации (реконструкции) и ее результатов. Рассмотрим эти моменты подробнее.

Срок проведения реконструкции свыше 1 года

Когда модернизация (реконструкция) осуществляется в недолгие сроки (до 1 года), то до момента изменения стоимости объекта на расходы по реконструкции амортизация по нему продолжает начисляться от первоначальной стоимости и делается в том же размере, который имел место до начала работ по реконструкции.

Если продолжительность модернизации или реконструкции составляет более 1 года от начала работ, то начисление амортизации по объекту приостанавливается. Соответственно, остаточная стоимость основных средств в течение всего периода модернизации остается неизмененной (п. 23 ПБУ 6/01, утвержденного приказом Минфина РФ от 30.03.2001 № 26н, п. 63 Методических указаний по бухгалтерскому учету ОС, утвержденных приказом Минфина РФ от 13.10.2003 № 91н).

Увеличение первоначальной стоимости

Увеличение первоначальной стоимости основных средств происходит по завершении модернизации (реконструкции) и производится на сумму расходов, затраченных на проведение реконструкции (абз. 2 п. 14, п. 27 ПБУ 6/01, абз. 2 п. 41 Методических указаний). Для того чтобы учесть изменение первоначальной стоимости модернизируемого основного средства, необходимо на дату окончания его реконструкции составить акт по форме № ОС-3 или акт приемки работ (п. 27 ПБУ 6/01, п. 42 Методических указаний).

Изменение стоимости основных средств производится по окончании проведения реконструкции так же и в том случае, когда работы проводятся поэтапно. Т. е. из каких бы стадий ни складывалась модернизация, изменения в первоначальной стоимости объекта можно будет учесть для целей налога на имущество только после завершения модернизации (постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 12.05.2009 № Ф04-2617/2009(5671-А67-37)).

О том, как учесть реконструкцию, проведенную бесплатно, читайте в материале «Налоговые последствия бесплатной реконструкции».

Увеличение срока службы основного средства

После проведения реконструкции (модернизации) возможно увеличение срока службы основного средства. За счет этого изменится и величина начисляемой амортизации. Т. е. расчет остаточной стоимости основных средств, представляющий собой разность 2 показателей (полная стоимость минус амортизация), станет осуществляться от принципиально новых значений этих показателей.

Амортизацию с учетом увеличенного срока службы можно будет рассчитывать только после окончания работ по модернизации с месяца, следующего за месяцем завершения этих работ (п. 21 ПБУ 6/01, п. 61 Методических указаний).

О правилах отражения модернизации в бухгалтерском и налоговом учетах читайте в статье «Модернизация основных средств — бухгалтерский и налоговый учет».

НАЛОГОВЫЕ ЛЬГОТЫ ПРИ ПРОВЕДЕНИИ РЕКОНСТРУКЦИИ (СТРОИТЕЛЬНЫХ РАБОТ).

Организации, которые осуществляют реконструкцию строительного объекта не обязаны платить многомиллионные налоги в следующих случаях:

Если без соответствующего технического перевооружения (реконструкции) имущество организации не может использоваться в производственной деятельности налогоплательщика ввиду непригодности к использованию, следует, что по ним не сформирована первоначальная стоимость и данное имущество не относятся к основным средствам.

В соответствии с п. 1 ст. 374 Налогового кодекса объектом обложения налогом на имущество для российской организаций признается движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета.

Таким образом, по смыслу п. 1 ст. 374 НК РФ момент, с которого имущество становится объектом налогообложения, обусловлен правилами бухгалтерского учета.

Согласно ст. 375 Налогового кодекса налоговая база по налогу на имущество организаций определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения. При определении налоговой базы имущество, признаваемое объектом налогообложения, учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации.

Законодательство о бухгалтерском учете связывает постановку объекта на учет как основного средства с соблюдением условий, перечисленных в п. 4 ПБУ 6/01, и доведением объекта до состояния готовности и возможности эксплуатации, причем вне зависимости от основания возникновения у организации права на соответствующий объект — как в случае его приобретения, так и при создании.

Имущество без соответствующей доработки не могло использоваться в производственной деятельности организации, что не позволяет сформировать первоначальную стоимость имущества и учесть его в качестве основных средств.

Доработка такого объекта недвижимости до состояния пригодности к эксплуатации сопровождается увеличением его стоимости, что влияет на формирование первоначальной стоимости, по которой он в дальнейшем будет принят к учету в качестве основного средства.

После окончательного формирования первоначальной стоимости объект недвижимости, ставший пригодным к использованию по назначению, должен быть включен в состав основных средств, до реконструкции объект не входит в основные средства, налоговый орган не вправе начислять налоговые платежи, штрафы, пени.

Указанный вывод отражен в правовой позиции Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенной в п. 8 Информационного письма от 17.11.2011 № 148.

Организации, которые подпадают под указанные правовые условия в соответствии с судебной практикой арбитражных судов округов, в частности с Постановлением Арбитражного суда Уральского округа от 07.09.2016 N Ф09-8340/16 по делу N А76-11526/2015, а также указанного разъяснения ВАС РФ не несут налоговое бремя, при условии. если организация не может пользоваться своим имуществом без полного проведения реконструкции (строительных работ).

Самые опасные схемы ухода от налогов 2019: ФНС раскрывает схемы уклонения от уплаты налогов

Автор: Светлана Петрухина
заместитель руководителя группы внутреннего аудита, контроля и методологии

Минфин, ФНС и Следственный комитет выпустили совместное письмо о том, как в ходе налоговых проверок установить умысел должностных лиц, направленный на неуплату налогов ( письмо от 13.07.2017 № N ЕД-4-2/13650@ ). Таким образом, еще два года назад в руках инспекторов появилась подробнейшая инструкция по выявлению и доказыванию схем ухода от налогов. И к настоящему времени налоговики уже научились ее применять по назначению.

Появление документа не стало неожиданностью. Более того, его с нетерпением ожидали налоговые инспекторы, которым нужна была «шпаргалка» для работы в условиях закона № 163-ФЗ, который, по сути, запретил даже законные схемы оптимизации налогов.

Таким образом, если инспектор в ходе проверки вычислит одну из «рассекреченных» схем, компании придется не только доплатить налоги, но и погасить выставленный инспекторами штраф в размере 40% от суммы недоимки (т.е. суммы, которую по итогам проверки доначислила ИФНС).

Что такое установление умысла налогоплательщика и зачем его доказывать?

Умышленность совершения налогового правонарушения – это совокупность действий, направленных на построение искаженных, искусственных договорных отношений, имитация реальной экономической деятельности подставных лиц (фирмы-однодневки). Налоговое правонарушение признается совершенным умышленно, если лицо, его совершившее, осознавало противоправный характер своих действий, желало либо сознательно допускало наступление вредных последствий таких действий (бездействия).

К прямым доказательствам наличия умысла уйти от налогов относятся:

наличие изъятых документов, раскрывающих фактические намерения лица и их реализацию (записи, документы или файлы «черной бухгалтерии»);

видео- и аудиозаписи;

результаты прослушивания телефонных и иных переговоров.

Доказать умысел, не имея прямых доказательств, достаточно сложно.

Умышленная неуплата или неполная уплата налога влечет взыскание штрафа в размере 40% от неуплаченной суммы налога, а не 20% от неуплаченных сумм, как в ситуации с правонарушением, совершенным по неосторожности. Так, например, арифметическая (техническая) ошибка при исчислении налога не имеет признака виновности, а значит, штраф за недоплату из-за ошибки бухгалтера будет всего 20% от доначисленных сумм.

Читать еще:  Включать ли в ндс-базу оплату за услуги, оказанные в «упрощенный» период?

Итак, какие схемы уклонения от уплаты налогов уже были выявлены инспекторами на практике и описаны в методичке по выявлению налоговых схем.

Сразу стоит оговориться, что ниже приведены опасные налоговые схемы. Тем не менее, их можно практиковать, но с осторожностью. Не «в лоб», а комбинируя разные виды и предварительно продумав.

1. Фиктивные сделки (схемы оптимизации налогов через однодневки)

Для того чтобы уйти от налогов используются разнообразные способы, схемы и их сочетание. Классической схемой уклонения от уплаты налогов является применение фиктивных сделок с целью увеличения стоимости приобретенного товара или услуг – завышения расходной части либо с целью занижения доходной части, а именно продажа товара по заниженной стоимости. В рамках проверки ИФНС должна доказать, что компания и ее контрагенты создали фиктивный документооборот, направленный на получение незаконной налоговой выгоды.

Выявление схемы ухода от налогов:

Налоговые органы доказывают фиктивность сделки следующим образом:

опрашивают руководителей, лиц, ответственных за исполнение и принимающих товары (работы, услуги), а также бухгалтеров организации-налогоплательщика и его контрагентов об обстоятельствах заключения и исполнения сомнительного договора;

требуют первичные документы, подтверждающие сомнительные финансово-хозяйственные операции, в том числе и необязательные (переписка, заявки, протоколы совещаний, складские книги, журналы въезда и выезда, журналы выдачи пропусков и др.);

анализируют документы и сопоставляют данные с целью поиска несоответствий, например: в договоре (либо приложениях к нему) количество товара может быть указано в штуках, тогда как в счетах-фактурах и товарных накладных – в тоннах. Также сверяется идентичность первичных бухгалтерских документов, при необходимости могут назначить и провести почерковедческую экспертизу;

в случае установления в числе контрагентов налогоплательщика организаций, относящихся к группе риска (фирмы-однодневки, аффилированные организации), проводят комплекс мероприятий, направленных на связь указанных организаций (лиц, причастных к их деятельности) с должностными лицами организации-налогоплательщика;

в случае с доказательствами аффилированности иностранных партнеров проверяются сведения о физических лицах, представляющих интересы иностранных компаний на территории России, зачастую это номинальные директора, которые даже не пересекали границу РФ. Налоговики запрашивают сведения об операциях иностранных партнеров в Центробанке РФ и Росфинмониторинге. Вся эта схема направлена на выявление конечного бенефициара и реальной цели сделок;

проводят обыски помещений с целью поиска печатей фирмы-однодневки, бланков аффилированных организаций, флешнакопителей, серверов, токенов, рутокенов и т.д.);

выявляют факты того, что контрагент не мог самостоятельно выполнить сделку (поставить товар) и выявляют производителя товара, реального поставщика или подрядчика услуг, имелось ли складское помещение, и анализируется движение товара, как фактическое, так и в бухгалтерском учете;

для производителей товара анализируют объемы поставок и реальные мощности производства.

2. Дробление бизнеса с целью применения спецрежима

Хотя закон не запрещает компаниям делить бизнес в целях достижения лучших финансовых результатов, налоговики будут высматривать в «дроблении» признаки схемы и доказывать умысел.

Выявление схемы уклонения от налогов:

разделенные организации осуществляют один вид деятельности, находятся по одному юридическому адресу, используют одни и те же помещения, персонал, имеют единую материально-техническую базу, одних заказчиков, представляют собой единый комплекс, вовлеченный в единый производственный процесс;

ведение налоговой и бухгалтерской отчетности одними лицами, оказание услуг одним заказчикам;

сотрудники организаций выполняют одну и ту же работу в соответствии с должностными обязанностями, у сотрудников может быть одежда с единым логотипом;

организации совместно хранят бухгалтерские документы и документы по ведению финансово-хозяйственной деятельности, используют единый IP-адрес;

расчетные счета компаний открыты одними и теми же лицами в одних и тех же банках;

товарно-материальным обеспечением занимается один менеджер по снабжению;

в случае приближения получаемых доходов в одной из организаций группы взаимозависимых лиц к лимиту по «упрощенке» договоры с заказчиками либо расторгаются, либо заключаются дополнительные договоры с другой взаимозависимой организацией на тех же условиях.

Для выявления подобной схемы ухода от налогов налоговикам достаточно прийти в компанию с осмотром. Когда у компаний один склад, одинаково одетые сотрудники, которые толком не могут сказать, в какой именно они трудятся, – умышленное дробление бизнеса налицо.

Как защититься:

Убедиться, что в процессе деления бизнеса на несколько юридических лиц у каждой компании свои сотрудники, помещения, разные клиенты и т.д.

3. Применение льготных налоговых ставок

Чтобы скрыть доходы от налоговой, здания и техника переводятся компании-резиденту особой экономической зоны (ОЭЗ), который платит налог на прибыль по ставке 0%. При этом те же самые активы налогоплательщик берет в аренду у резидента ОЭЗ. И итоге у компании образуется расход, уменьшающий налог на прибыль, а у резидента-льготника – доход, с которого он налог не платит.

Выявление схемы уклонения от налогов:

Если налоговики увидят завышенную стоимость аренды, сделка наверняка привлечет их внимание. Останется только доказать взаимозависимость компаний и согласованность действий, направленных на то, чтобы уйти от налогов.

Предоставление здания в аренду может быть обосновано, если предоставляется часть здания, например, а также резидент ОЭЗ может документально подтвердить, что вся площадь для него избыточна, и ему необходимо сдавать часть здания в аренду. Также необходимо сдавать в аренду здание не той компании, у которой здание было куплено, а другой компании и, желательно, не взаимозависимой.

4. Подмена договоров

На практике чаще всего встречается подмена договора купли-продажи, который, в зависимости от обстоятельств, преподносится как договор комиссии, как договор лизинга либо как договор реализации долей в уставном капитале. С целью ухода от НДС с аванса, компании заключают договор займа, а после отгрузки товара засчитывают заемные средства в счет его оплаты. Или заключают с контрагентом договоры комиссии, хотя реально осуществляют сделки по купле-продаже товаров.

Признаки схемы уклонения от налогов:

Договор комиссии. Комитентом не уплачивается НДС и налог на прибыль до конечной продажи товара комиссионером. Налоговиками в этой ситуации анализируются первичные документы и условия сделки: отчет комиссионера (агента), дату перечисления денежных средств, изменение цены по условиям договора, условие об оплате товара не позднее определенного срока, условие о перечислении оплаты за товар частями независимо от его реализации. При посреднических договорах обязательно составляется отчет комиссионера (или агента – при агентском договоре).

Договор комиссии должен исполняться за счет комитента. Если в ходе анализа движения денежных средств на расчетных счетах налоговики обнаружат перечисление денежных средств до реализации товара, то придут к выводу о том, что договор исполняется за счет комиссионера, что противоречит правовой природе посреднических отношений. Наличие в договоре условия об оплате товара не позднее определенного срока также противоречит понятию посреднической сделки.

Компании должны соблюдать все существенные условия договора комиссии, не допускать двоякого толкования фактов хозяйственной деятельности.

Договор лизинга. По договору финансовой аренды (договору лизинга) арендодатель обязуется приобрести в собственность указанное арендатором имущество у определенного им продавца и предоставить арендатору это имущество за плату во временное владение и пользование. В случаях, когда договоры купли-продажи заменяются договорами лизинга, оплата фактически производится в рассрочку и обозначается как лизинговые платежи.

Основная выгода договора лизинга состоит в том, что его применение позволяет налогоплательщику использовать ускоренную амортизацию, а это значит, стоимость основного средства будет списываться в расходы по налогу на прибыль в три раза быстрее.

Читать еще:  Ставки транспортного налога в 2018 году

На что обратят внимание налоговики:

договор лизинга заключен на срок значительно меньший, чем срок полной амортизации имущества;

в договоре отсутствуют условия, свойственные именно договору лизинга. Все компоненты и условия (предмет, продавец, срок, плата, условия) должны быть отражены в договоре лизинга. Кроме того, в договоре должно быть указано, на чьем балансе будет учитываться имущество.

При наличии таких обстоятельств договор лизинга может быть переквалифицирован в договор купли-продажи на условиях рассрочки платежа.

Срок действия договора лизинга должен быть более двух календарных лет, а также должны быть соблюдены все существенные условия для договора лизинга. Идеальный вариант – заключение договора лизинга со специализированной организацией.

Договор реализации долей в уставном капитале. Сделка по реализация долей в уставном капитале не облагается НДС. Поэтому, чтобы избежать уплаты НДС, налогоплательщики продажу недвижимости или оборудования иногда оформляют как реализацию доли в уставном капитале. Например, «продавец» договаривается с покупателем о продаже объекта недвижимости. Для этого создает ООО с минимальным уставным капиталом (10 000 рублей), а затем через договор займа вносит в ее уставный капитал 65 млн рублей. На эти заемные деньги подконтрольное вновь созданное ООО приобретает у налогоплательщика-«продавца» объект недвижимости. После чего покупатель приобретает долю в этом ООО. В данном случае сделка по приобретению доли прикрывает сделку по купле-продаже недвижимости.

Сделки по реализации недвижимости лучше проводить по согласованию с налоговыми консультантами, чтобы избежать серьезных налоговых рисков.

Схемы ухода от налогов, уже доказанные налоговиками

В письме ФНС России от 13.07.2017 описаны способы минимизации уплаты налогов, о которых прекрасно известно налоговикам (в том числе, как уйти от налогов через ИП). На сегодняшний день это самые опасные налоговые схемы. По каждой из них уже имеется судебная практика не в пользу компаний. Уйти от налогов с их помощью не получится. Более того, всем, кто рискнет ими воспользоваться, однозначно грозят доначисления и штрафы.

Комментарии и мнения

С 27 ноября 2017 года доходы, полученные налогоплательщиком в связи с реализацией программы реновации жилищного фонда в городе Москве в соответствии с Законом РФ от 15.04.93 № 4802-1 «О статусе столицы Российской Федерации» в денежной форме в виде равноценного возмещения или в натуральной форме в виде жилого помещения или доли в нём, предоставленных в собственность взамен освобождённых жилого помещения или доли в нём не облагаются налогом на основании п. 41.1 ст. 217 НК РФ.

Также п. 2 ст. 217.1 НК РФ, устанавливающий условия освобождения дохода от продажи недвижимости, дополнен новыми правилами. Напомним, что по общему правилу доходы, получаемые налогоплательщиком от продажи объекта недвижимого имущества, освобождаются от налогообложения при условии, что такой объект находился в собственности налогоплательщика в течение минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества и более. С 27 ноября 2017 года в случае продажи жилого помещения или доли в нём, предоставленных в собственность взамен освобожденных жилого помещения или доли в нём в связи с реализацией программы реновации жилищного фонда в городе Москве, при исчислении минимального предельного срока владения продаваемыми жилым помещением или долей в нём в срок нахождения в собственности налогоплательщика этих жилого помещения или этой доли включается срок нахождения в собственности такого налогоплательщика освобождённых жилого помещения или доли в нём.

При исчислении минимального предельного срока владения жилым помещением или долей в нём, предоставленными налогоплательщику в собственность в связи с реализацией программы реновации жилищного фонда в городе Москве, применяются положения п. 3 ст. 217.1 НК РФ в случае, если право собственности на освобожденные при реализации указанной программы жилое помещение или долю в нём было получено при соблюдении хотя бы одного из предусмотренных этим пунктом условий.

  • право собственности на объект недвижимого имущества получено налогоплательщиком в порядке наследования или по договору дарения от физического лица, признаваемого членом семьи или близким родственником этого налогоплательщика в соответствии с Семейным кодексом РФ;
  • право собственности на объект недвижимого имущества получено налогоплательщиком в результате приватизации;
  • право собственности на объект недвижимого имущества получено налогоплательщиком — плательщиком ренты в результате передачи имущества по договору пожизненного содержания с иждивением.

Скорректированы и правила представления имущественного налогового вычета. Как гласит пп. 2 п. 2 ст. 220 НК РФ, вместо получения имущественного налогового вычета налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведённых им и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением этого имущества.

Так вот, при продаже жилого помещения или доли в нём, предоставленных в собственность взамен освобождённых жилого помещения или доли в нём в связи с реализацией программы реновации жилищного фонда в городе Москве, налогоплательщик вправе уменьшить полученные доходы от продажи таких жилого помещения или этой доли на величину произведённых им и документально подтверждённых расходов, связанных с приобретением освобождённых жилого помещения или доли в нём или жилого помещения или доли в нём, предоставленных в связи с реализацией программы реновации жилищного фонда в городе Москве.

Государственная пошлина

Граждане освобождаются от уплаты госпошлины за государственную регистрацию права собственности на жилые помещения или доли в них, предоставленные им взамен освобожденных жилых помещений или долей в них в связи с реализацией программы реновации жилищного фонда в городе Москве на основании нового пп. 17 п. 1 ст. 333.35 НК РФ.

Налог на прибыль организаций

В пп. 48.10 п. 1 ст. 264 НК РФ предусмотрено, что к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы унитарной некоммерческой организации, созданной в целях реализации программы реновации жилищного фонда в Москве в соответствии со ст. 7.7 Закона РФ от 15.04.93 № 4802-1 «О статусе столицы Российской Федерации», на приобретение или создание объектов недвижимого имущества в рамках реализации программы реновации жилищного фонда в Москве, за исключением расходов, произведённых в рамках целевого финансирования и целевых поступлений в соответствии с пп. 14 п. 1 и п. 2 ст. 251 НК РФ. Указанные расходы признаются для целей налогообложения на дату передачи принадлежащих указанной организации на праве собственности объектов недвижимого имущества городу Москве в связи с реализацией программы реновации жилищного фонда.

Отметим, что все перечисленные изменения распространяется на правоотношения, возникшие с 1 августа 2017 года.

Что теперь с признанием расходов по нереальной сделке?

Уголовное преследование — Налоговые проверки — Подготовка к допросу — Оптимизация налогов

Всё-таки бизнес зря надеялся, что статья 54.1 НК поможет отбивать в судах налоговые доначисления. Вместо помощи от этой статьи компании оказались в ещё большей зависимости. Сейчас налогоплательщику нужно доказать не только реальность сделки, но и привести аргументы, как его контрагент сумел выполнить работы, не имея необходимого штата сотрудников, автопарка, складов, производственных помещений и т.д. А инспекция, как правило во всем сомневается. Также, после принятия ст. 54.1 в НК РФ непонятно, как теперь работает правило налоговой реконструкции и работает ли оно вообще. ФНС говорит, что не работает, но всё не так однозначно.

Что за налоговая реконструкция и как она помогала налогоплательщикам?

Налоговая реконструкция — это определение налоговых последствий сделки, исходя из её реального экономического содержания.

Читать еще:  С 1 декабря уточнять платежи фнс будет по-новому

Это правило ввёл Высший Арбитражный Суд в том самом Постановлении №53, в котором он положил начало должной осмотрительности . Верховный суд налоговую реконструкцию поддерживал.

В связи с правилом налоговой реконструкции налоговый орган и суды могли по одной и той же сделке отказать в вычете НДС, но признать затраты по налогу на прибыль. Почему?

Потому, что если сделка реальная и работы/услуги выполнены, а товар поставлен неустановленным контрагентом (но не самой компанией), то расходы на эти товары/работы/услуги всё равно произведены, пусть даже реальный контрагент неизвестен, а значит, расходы надо учесть.

Это если компания привлекла для выполнения работ/оказания услуг неустановленного контрагента. Если же работы/услуги оказывались силами своих работников, то дополнительные расходы компания не несла (кроме зарплаты своим сотрудникам, которые она уже учла в затратах), а значит, не будет ей уменьшения налога на прибыль.

Компаниям приходилось доказывать реальность поставок, работы и услуг. Вернее, это налоговая должна была доказать, что сделки нереальны, но мы же с вами понимаем….

Доказывать расходы на товар и работы/услуги приходится по-разному. С товарами проще

Если нужно доказать, что спорный товар куплен по рыночной цене, и товар поставляет только спорный поставщик , то можно ссылаться на коммерческие предложения от других продавцов в том же периоде времени, когда покупался спорный товар, а реальность приобретения товара доказывалась либо его наличием на складе или дальнейшей реализацией.

Если нужно доказать, что спорный товар куплен по рыночной цене, а товары покупались у разных продавцов , то ситуация проще — надо сравнить цену от спорного поставщика с ценами тех поставщиков, которые инспекция признала реальными.

Если цена выше рыночной, то надо запастись аргументами, почему . Например:

  • приобретать товар у других поставщиков по более низкой цене невозможно или неудобно (например, у них нет доставки, а организовывать доставку самому затруднительно);
  • другие поставщики требовали предоплату, а в вашем случае была отсрочка платежа;
  • в договорах между налогоплательщиком и контрагентом; контрагентом и изготовителем товар поименован одинаково, но по сути это разные товары. Например, девайс с программным обеспечением и без такого (просто «железо») явно будут стоить по-разному;
  • контрагент каким-либо образом проверяет или дорабатывает товар, изготовленный заводом, отсюда и серёзная наценка.

Надо понимать, уважаемые бизнесмены, что налоговая будет проверять эти аргументы. Например, если контрагент дорабатывает товар, то инспекторы проверят, есть ли у него соответствующее оборудование и квалифицированные сотрудники. Конечно, не обойдётся без допросов .

Как правильно доказывать расходы на товары или услуги по налогу на прибыль?

Частое обвинение в адрес налогоплательщика в том, что он сам выполнил спорные работы/оказал услуги. Значит, расходов нет.

В нашей практике неоднократно приходилось доказывать, что компания не могла своими силами выполнить спорные работы. Это можно сделать так:

  • представить в материалы налоговой проверки договоры, справки КС-2, акты выполненных работ, расчёты с анализом объёмов и видов работ, локальные ведомости с указанием количества требуемых для выполнения работ сотрудников;
  • представить расчёт рабочего времени и штатного расписания налогоплательщика, из которого следовало бы, что работники компании с учётом их специальностей не могли своими силами выполнить работы.

Методика расчета должна быть основана на действующих нормативно-правовых актах, регулирующих порядок расчёта трудоёмкости при производстве соответствующих работ (например, строительно-монтажных), на основании сметно-нормативных баз ценообразования ТСНБ-2001, ФЕР-2001.

Инспекция должна представить контррасчёт. Но, как показывает практика, она зачастую этого не делает. В таком случае суды, как правило, признают, что выполнить работы компания сама не могла, а значит, была вынуждена привлекать контрагентов. Следовательно, несла расходы, и их надо учесть.

При этом надо грамотно выбирать момент, когда возражать инспекции и доказывать расходы. Лучше делать это на этапе возражений на дополнительные мероприятия налогового контроля или на этапе апелляционного обжалования в УФНС, потому что Управление не настолько хорошо погружено в работу компании, чтобы аргументированно возразить; в отличие от инспекторов, которые проводили проверку. То есть возражаем не инспекции, а Управлению.

Если же вообще не заявить свои аргументы до суда, а представить их в первый раз в суде, то тот вообще откажется их рассматривать: «мы тут выездную налоговую проверку не проводим, мы исследуем только те доказательства, которые были заявлены во время проверки» — говорят судьи.

Так что надо не торопиться, но и не тянуть с возражениями.

Потом появилась статья 54.1. ФНС сказала, что налоговой реконструкции больше нет

Если налоговая окажется права, то по сделкам с недобросовестным контрагентом компания не сможет ни вычесть НДС, ни зачесть расходы (право на что даёт реконструкция).

Налоговая выпустила два письма — от 31 октября 2017 года № ЕД-4-9/22123 и от 16 августа 2017 №СА-4-7/16152.

В этих письмах сказано, что если обязательство по сделке исполнено не лицом, являющимся стороной договора, заключённого с налогоплательщиком и (или) лицом, которому обязательство по исполнению сделки передано по договору или закону, то компании должны отказать и в снижении НДС, и в расходах.

То есть если товар/работу/услугу выполнял неустановленный контрагент (даже если в реальности товаров/работ/услуг не приходится сомневаться), то ни уменьшения НДС, ни учёта расходов не будет.

То есть ситуация для налогоплательщика ухудшается относительного того, что было до ст. 54.1 НК при применении налоговой реконструкции.

Но есть и хорошие новости

На момент написания этой статьи мы не видели судебной практики, которая согласовывалась бы с позицией ФНС по расходам. Пока её просто нет.

Позиция ФНС — это позиция ФНС, а не судов. Есть вероятность, что суды не согласятся с налоговой, и правило реконструкции устоит. Однако неопределённость после введения статьи 54.1 имеется.

Выводы

Судебной практикой установлено правило налоговой реконструкции . В связи с ним компания может учесть расходы по налогу на прибыль, даже если работы/услуги оказаны неустановленным контрагентом. А вот в вычете НДС в таком случае откажут.

Статья 54.1 НК спутала все карты. ФНС считает, что после введения статьи правило налоговой реконструкции не применяется . То есть при неустановленном контрагенте компании откажут и в вычете НДС, и в учёте расходов.

Однако с правилом налоговой реконструкции неоднократно соглашались суды, в том числе Верховный суд . Есть вероятность, что это правило устоит. Как только появится соответствующая практика, вы об этом узнаете.

Примеры, как обосновать достоверность адреса компании при переезде или регистрации

Как ФНС будет использовать информацию аудиторов против бизнеса?

Как в ФНС настоящие директора «превращаются» в номиналов и другие хитрости налоговой во время допросов

Как инспекции взыскивают налоги с взаимозавивимого бизнеса и людей?

Налоговая доначислила 25,4 млн руб из-за невовремя списанной дебиторки

Из-за этих признаков вашего контрагента могут признать техничкой

Обратитесь в нашу компанию за консультацией и мы расскажем, как обезопасить себя и свой бизнес от налоговых обвинений

Напишите нам письмо

Наши услуги

Подпишитесь на новости

Присоединяйтесь к нам

Thank you! Your submission has been received!

Oops! Something went wrong while submitting the form

Thank you! Your submission has been received!

Oops! Something went wrong while submitting the form

Ссылка на основную публикацию
Adblock
detector