Налоговые последствия увольнительных выплат

Увольнение сотрудников: налоговые последствия

«Нормативные акты для бухгалтера», 2007, N 16

Увольнение сотрудников — дело хлопотное. Во-первых, нужно внимательно отнестись к основанию, по которому происходит разрыв трудовых отношений с работником. Особенно если он увольняется не по своей инициативе. Оформить данную процедуру необходимо грамотно составленными документами. Ведь недовольный увольнением сотрудник может обратиться в суд за защитой своих интересов и добиться своего восстановления на работе. Во-вторых, при прекращении трудового договора работнику нужно выплатить положенные ему по законодательству компенсации и пособия. В каких случаях и в каком размере их необходимо начислить? Облагаются ли данные выплаты «зарплатными» налогами? Можно ли учесть их при расчете налога на прибыль? Какие налоговые последствия могут возникнуть при восстановлении уволенного сотрудника на работе? Ответы на эти и другие вопросы вы найдете в нашей статье.

Выплаты при увольнении

Оснований для увольнения достаточно много. От того, по какой причине расторгается трудовой договор, будет зависеть порядок выплаты пособий сотруднику. Так, если работник увольняется по собственной инициативе, выходное пособие не начисляется. Ни с чем останется сотрудник и в том случае, если поводом для его увольнения послужило нарушение им трудовой дисциплины. Например, систематическое неисполнение трудовых обязанностей без уважительной причины, прогул, совершение хищения и др. А вот при прекращении трудового договора по инициативе работодателя увольняемому сотруднику выходное пособие положено. Выплачивается оно и при увольнении по обстоятельствам, не зависящим от воли сторон. Однако не во всех случаях. Для удобства основания для увольнения и размер выплачиваемого при этом выходного пособия обобщим в таблице.

Трудовым и коллективным договором могут устанавливаться повышенные размеры выходных пособий, а также предусматриваться и другие случаи их выплаты. Суммы превышения будут облагаться единым соцналогом и налогом на доходы физлиц (Письмо Управления ФНС России по г. Москве от 29.08.2005 N 28-11/61080). Согласно ст. 255 Налогового кодекса расходы на выплату пособий сверх установленного Трудовым кодексом предела можно включить в налоговую себестоимость. Если же сверхнормативные выплаты не предусмотрены в коллективном и (или) трудовом договоре, учесть их при исчислении налога на прибыль нельзя. А значит, начислять ЕСН на них будет не нужно (п. 3 ст. 236 НК РФ).

Увольнение и отпуск

При увольнении работника необходимо выплатить ему компенсацию за неиспользованный отпуск. Рассмотрим более подробно порядок ее расчета и налогообложения.

Согласно ст. 122 Трудового кодекса право на использование отпуска за первый год работы возникает по истечении шести месяцев непрерывной работы сотрудника в организации. При увольнении ему должна быть выплачена денежная компенсация за все неиспользованные отпуска. Причем не имеет значения, получил работник право на ежегодный оплачиваемый отпуск или нет. Аналогичные разъяснения содержатся в Письме Федеральной службы по труду и занятости от 23.06.2006 N 944-6.

Общий порядок расчета данной компенсации следующий. Если рабочий год полностью не отработан, дни отпуска, за которые должна быть выплачена компенсация, исчисляют пропорционально отработанным месяцам. При этом излишки, составляющие менее половины месяца, исключают из подсчета. Если же сотрудник отработал месяц хотя бы наполовину, то компенсацию рассчитывают как за полный месяц (т.е. исходя из 2,33 календарных дня на один месяц).

Начисленная сумма компенсации за неиспользованный отпуск относится к расходам на оплату труда и, соответственно, уменьшает «прибыльную» базу. Если данная выплата рассчитывается при увольнении, то она не облагается единым соцналогом и пенсионными взносами. А вот удержать с указанной компенсации НДФЛ в любом случае необходимо (п. 3 ст. 217 НК РФ).

Часто возникает и обратная ситуация. Работник сходил в отпуск «авансом» и, не отработав его, увольняется. В таком случае ст. 137 Трудового кодекса требует удержать с него излишне начисленные отпускные. При этом, как разъяснил Минфин России в Письме от 06.03.2007 N 03-04-06/02/38, пересчитывать базу по единому соцналогу в данной ситуации не нужно. А следовательно, не потребуется и подавать уточненные налоговые декларации. Удержанные суммы отпускных уменьшат базу по ЕСН текущего периода. Стоит отметить, что так как сумма выданных отпускных признается организацией в качестве расходов, то удержанные отпускные при увольнении работника должны быть включены в состав внереализационных доходов (Письмо Управления ФНС России по г. Москве от 11.01.2007 N 21-08/001467@). Если же фирма не удержала с увольняемого сотрудника «лишние» отпускные, то учесть их при формировании налогооблагаемой прибыли нельзя. Поскольку, как отмечается в Письме Управления ФНС России по г. Москве от 17.04.2006 N 21-07/30342@, такие затраты не соответствуют положениям ст. 252 Налогового кодекса.

Восстановление на работе

При расторжении договора в связи с сокращением штата работнику выплачивают выходное пособие, а также за ним сохраняют средний заработок на период трудоустройства, но не более двух месяцев со дня увольнения. Как мы выяснили ранее, данные суммы не нужно облагать ЕСН и НДФЛ. А как быть, если по решению суда сотрудник восстановлен в должности? К каким налоговым последствиям это может привести? Разъяснения по данному поводу содержатся в Письме Минфина России от 25.06.2007 N 03-04-06-01/199. Как отмечают специалисты финансового ведомства, суммы, выплаченные ранее на период трудоустройства, не могут продолжать рассматриваться как компенсационные выплаты, связанные с увольнением. Следовательно, оснований для освобождения их от налогообложения по ст. ст. 217 и 238 Налогового кодекса более не имеется. Также организация обязана сообщить в инспекцию о сумме задолженности работника и о невозможности удержать с этой суммы НДФЛ. Кроме того, фирма должна подать уточненную декларацию по ЕСН за период, в котором производится перерасчет сумм налога на основании решения суда.

Увольнение сотрудников: налоговые последствия

Увольнение сотрудников — дело хлопотное. Во-первых, нужно внимательно отнестись к основанию, по которому происходит разрыв трудовых отношений с работником. Особенно если он увольняется не по своей инициативе. Оформить данную процедуру необходимо грамотно составленными документами. Ведь недовольный увольнением сотрудник может обратиться в суд за защитой своих интересов и добиться своего восстановления на работе. Во-вторых, при прекращении трудового договора работнику нужно выплатить положенные ему по законодательству компенсации и пособия. В каких случаях и в каком размере их необходимо начислить? Облагаются ли данные выплаты «зарплатными» налогами? Можно ли учесть их при расчете налога на прибыль? Какие налоговые последствия могут возникнуть при восстановлении уволенного сотрудника на работе? Ответы на эти и другие вопросы вы найдете в нашей статье.

Читать еще:  Доверенность от генерального директора на право подписи

Выплаты при увольнении

Оснований для увольнения достаточно много. От того, по какой причине расторгается трудовой договор, будет зависеть порядок выплаты пособий сотруднику. Так, если работник увольняется по собственной инициативе, выходное пособие не начисляется. Ни с чем останется сотрудник и в том случае, если поводом для его увольнения послужило нарушение им трудовой дисциплины. Например, систематическое неисполнение трудовых обязанностей без уважительной причины, прогул, совершение хищения и др. А вот при прекращении трудового договора по инициативе работодателя увольняемому сотруднику выходное пособие положено. Выплачивается оно и при увольнении по обстоятельствам, не зависящим от воли сторон. Однако не во всех случаях. Для удобства основания для увольнения и размер выплачиваемого при этом выходного пособия обобщим в таблице.

Трудовым и коллективным договором могут устанавливаться повышенные размеры выходных пособий, а также предусматриваться и другие случаи их выплаты. Суммы превышения будут облагаться единым соцналогом и налогом на доходы физлиц (письмо Управления ФНС России по г. Москве от 29.08.2005 № 28-11/61080). Согласно статье 255 Налогового кодекса, расходы на выплату пособий сверх установленного Трудовым кодексом предела можно включить в налоговую себестоимость. Если же сверхнормативные выплаты не предусмотрены в коллективном и (или) трудовом договоре, учесть их при исчислении налога на прибыль нельзя. А значит, начислять ЕСН на них будет не нужно (п. 3 ст. 236 НК РФ).

Увольнение и отпуск

При увольнении работника необходимо выплатить ему компенсацию за неиспользованный отпуск. Рассмотрим более подробно порядок ее расчета и налогообложения.

Согласно статье 122 Трудового кодекса, право на использование отпуска за первый год работы возникает по истечении шести месяцев непрерывной работы сотрудника в организации. При увольнении ему должна быть выплачена денежная компенсация за все неиспользованные отпуска. Причем не имеет значения, получил работник право на ежегодный оплачиваемый отпуск или нет. Аналогичные разъяснения содержатся в письме Федеральной службы по труду и занятости от 23.06.2006 № 944-6.

Общий порядок расчета данной компенсации следующий. Если рабочий год полностью не отработан, дни отпуска, за которые должна быть выплачена компенсация, исчисляют пропорционально отработанным месяцам. При этом излишки, составляющие менее половины месяца, исключают из подсчета. Если же сотрудник отработал месяц хотя бы наполовину, то компенсацию рассчитывают как за полный месяц (т. е. исходя из 2,33 календарных дня на один месяц).

Начисленная сумма компенсации за неиспользованный отпуск относится к расходам на оплату труда и соответственно уменьшает «прибыльную» базу. Если данная выплата рассчитывается при увольнении, то она не облагается единым соцналогом и пенсионными взносами. А вот удержать с указанной компенсации НДФЛ в любом случае необходимо (п. 3 ст. 217 НК РФ).

Часто возникает и обратная ситуация. Работник сходил в отпуск «авансом» и, не отработав его, увольняется. В таком случае статья 137 Трудового кодекса требует удержать с него излишне начисленные отпускные. При этом, как разъяснил Минфин России в письме от 06.03.2007 № 03-04-06/02/38, пересчитывать базу по единому соцналогу в данной ситуации не нужно. А следовательно, не потребуется и подавать уточненные налоговые декларации. Удержанные суммы отпускных уменьшат базу по ЕСН текущего периода. Стоит отметить, что так как сумма выданных отпускных признается организацией в качестве расходов, то удержанные отпускные при увольнении работника должны быть включены в состав внереализационных доходов (письмо Управления ФНС России по г. Москве от 11.01.2007 № 21-08/001467). Если же фирма не удержала с увольняемого сотрудника «лишние» отпускные, то учесть их при формировании налогооблагаемой прибыли нельзя. Поскольку, как отмечается в письме Управления ФНС России по г. Москве от 17.04.2006 № 21-07/30342, такие затраты не соответствуют положениям статьи 252 Налогового кодекса.

Восстановление на работе

При расторжении договора в связи с сокращением штата работнику выплачивают выходное пособие, а также за ним сохраняют средний заработок на период трудоустройства, но не более двух месяцев со дня увольнения. Как мы выяснили ранее, данные суммы не нужно облагать ЕСН и НДФЛ. А как быть, если по решению суда сотрудник восстановлен в должности? К каким налоговым последствиям это может привести? Разъяснения по данному поводу содержатся в письме Минфина России от 25.06.2007 № 03-04-06-01/199. Как отмечают специалисты финансового ведомства, суммы, выплаченные ранее на период трудоустройства, не могут продолжать рассматриваться как компенсационные выплаты, связанные с увольнением. Следовательно, оснований для освобождения их от налогообложения по статьям 217 и 238 Налогового кодекса более не имеется. Также организация обязана сообщить в инспекцию о сумме задолженности работника и о невозможности удержать с этой суммы НДФЛ. Кроме того, фирма должна подать уточненную декларацию по ЕСН за период, в котором производится перерасчет сумм налога на основании решения суда.

Практическая энциклопедия бухгалтера

Все изменения 2019 года уже внесены в бератор экспертами. В ответе на любой вопрос у вас есть всё необходимое: точный алгоритм действий, актуальные примеры из реальной бухгалтерской практики, проводки и образцы заполнения документов.

Читать еще:  Как пробивать чек на товары по акции?

Выходное пособие при увольнении по соглашению сторон. Налоговые последствия

Автор: · Опубликовано 02.04.2013 · Обновлено 27.05.2015

Некоторые компании выплачивают сотрудникам, увольняемым по соглашению сторон, выходные пособия. Облагаются ли они НДФЛ и страховыми взносами?

Можно ли затраты на выплату пособий учесть в расходах при налогообложении прибыли?

Когда выплачивается выходное пособие

Основания расторжения трудового договора, при наличии которых работодатель обязан выплатить увольняемому сотруднику выходное пособие, перечислены в ст. 178 ТК РФ.

К ним относятся:

  • ликвидация организации или сокращение численности (штата) работников;
  • отказ сотрудника от перевода на другую работу, необходимого по медицинскому заключению, или отсутствие у работодателя соответствующей работы;
  • призыв сотрудника на военную службу или направление на заменяющую ее альтернативную гражданскую службу;
  • восстановление на работе сотрудника, ранее выполнявшего эту работу;
  • отказ сотрудника от перевода на работу в другую местность вместе с работодателем;
  • признание сотрудника полностью неспособным к трудовой деятельности;
  • отказ сотрудника от продолжения работы в связи с изменением условий трудового договора.

В отдельных нормах прописаны размеры выходных пособий для сезонных сотрудников и для работников, уволенных из организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, если трудовые договоры с ними прекращаются в связи с ликвидацией организации, сокращением численности (штата) работников [1, статьи 296, 318].

Выходные пособия также полагаются при расторжении трудового договора вследствие нарушения правил его заключения не по вине работника [1, ст. 84].

Кроме того, Трудовой кодекс РФ предусматривает выплату выходного пособия для увольняемых руководителей, их заместителей и главных бухгалтеров в случае смены собственника имущества организации [1, ст. 181].

Руководителям компаний выходные пособия полагаются и при прекращении трудового договора по решению уполномоченного органа или собственника имущества организации [1, ст. 279].

Статья 178 ТК РФ позволяет работодателю предусмотреть в трудовых или коллективных договорах и иные случаи выплаты выходных пособий.

На практике компании выплачивают выходные пособия в основном сотрудникам, которые увольняются по соглашению сторон.

Налог на доходы физических лиц

От налогообложения НДФЛ освобождаются компенсационные выплаты, установленные законодательством РФ, связанные с увольнением работников, в виде выходного пособия, среднего месячного заработка на период трудоустройства, компенсации руководителю, заместителям руководителя и главному бухгалтеру организации в части, не превышающей в целом 3-кратный размер среднего месячного заработка.

А для работников, уволенных из организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, указанные выплаты не облагаются НДФЛ в части, не превышающей 6-кратный размер среднего месячного заработка [2, п. 3 ст. 217]. Это положение действует с 1 января 2012 г.
То есть с 1 января 2012 г. суммы выплат, производимые при увольнении работника, превышающие 3-кратный размер среднего месячного заработка (6-кратный размер среднего месячного заработка для работников, уволенных из организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях), подлежат налогообложению НДФЛ в общеустановленном порядке.
Для применения указанных положений неважно, какую должность занимал работник и по какому основанию производится увольнение.
Такие разъяснения даны в письмах Минфина России от 29.12.2012 № 03-04-05/6-1460, 18.12.2012 № 03-04-05/6-1407, 14.12.2012 № 03-04-06/4-349, 19.09.2012 № 03-04-06/6-283, 22.08.2012 № 03-04-06/6-255, ФНС России от 16.11.2012 № ЕД-3-3/4136@ и 13.09.2012 № АС-4-3/15293@.
Заметим, что выплата выходных пособий и их размер должны быть предусмотрены трудовым или коллективным договором [1, ст. 178; 2, п. 3 ст. 217].
Если условие о выплате выходного пособия не прописано в трудовом договоре, то это можно сделать в приложении к трудовому договору или в отдельном соглашении сторон, заключенном в письменной форме (и то и другое является неотъемлемой частью трудового договора) [1, ст. 57].

Налог на прибыль организаций

В расходы на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием работников. При этом указанные затраты должны быть предусмотрены нормами законодательства РФ, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами [2, ст. 255].
Что касается увольнения, то отдельной нормой в ст. 255 НК РФ прописаны лишь начисления сотрудникам, высвобождаемым в связи с реорганизацией или ликвидацией налогоплательщика, сокращением численности (штата) работников [2, п. 9 ст. 255].
Однако перечень расходов на оплату труда открыт. В затраты на оплату труда можно включать и другие виды расходов, произведенные в пользу сотрудника, если они предусмотрены трудовым и (или) коллективным договором [2, п. 25 ст. 255].
Для целей налогообложения прибыли не признаются расходами любые виды вознаграждений, предоставляемых руководству или работникам, помимо вознаграждений, выплачиваемых на основании трудовых договоров (контрактов) [2, п. 21 ст. 270].
Из совокупности приведенных норм следует вывод: расходы на выплату выходных пособий в полной сумме могут быть учтены при налогообложении прибыли, если такая выплата предусматривается коллективным и (или) трудовым договором (дополнительным соглашением к нему).
Аналогичные разъяснения даны в письмах Минфина России от 03.05.2012 № 03-03-06/2/47, 24.01.2012 № 03-03-06/1/29, 07.04.2011 № 03-03-06/1/224, 31.03.2011 № 03-03-06/1/188.
Финансовое ведомство разрешает включать выходное пособие в состав расходов, учитываемых при налогообложении прибыли, даже в том случае, когда его выплата предусмотрена в соглашении о расторжении трудового договора, которое является неотъемлемой частью трудового договора (письма Минфина России от 16.12.2010 № 03-03-06/1/787, 14.07.2009 № 03-03-06/1/464).
Иной позиции придерживаются налоговые органы. По их мнению, поскольку соглашение о расторжении трудового договора не является ни частью трудового договора, ни приложением к нему, ни дополнительным к нему соглашением, выплаты по такому соглашению не могут признаваться в качестве расходов на оплату труда.
Арбитражная практика по данному вопросу противоречива. Некоторые суды поддерживают налогоплательщиков (постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 09.06.2012 № 09АП-13434/2012-АК). Но есть судебные решения, принятые и в пользу инспекций.
При этом арбитры отмечают, что текст соглашения о расторжении трудового договора не содержит указания на то, что оно является неотъемлемой частью трудового договора (постановление ФАС Московского округа от 23.03.2012 № А40-51601/11-129-222).
Во избежание спора рекомендуем компаниям прописывать условия о выплате выходного пособия в трудовом договоре или в дополнительном соглашении к нему.
Конечно, можно предусмотреть условия выплаты выходного пособия и в соглашении о расторжении трудового договора, но тогда в нем нужно указать, что оно является неотъемлемой частью трудового договора.
Не стоит забывать, что, как и любые иные расходы, затраты на выплату выходного пособия должны соответствовать требованиям ст. 252 НК РФ.
То есть они должны быть экономически обоснованы, документально подтверждены и направлены на получение дохода.
Доказать экономическую обоснованность и направленность на получение прибыли расходов на выплату выходного пособия довольно трудно. При этом зачастую суды соглашаются с позицией налоговых органов, что такие затраты экономически неоправданны и не направлены на получение дохода, поскольку сотрудник увольняется и больше не будет принимать участия в экономической деятельности работодателя (постановление ФАС Московского округа от 23.03.2012 № А40-51601/11-129-222, решение Арбитражного суда г. Москвы от 13.10.2011 № А40-57171/11-90-246).
Хотя тот же ФАС Московского округа в постановлении от 18.06.2010 № КА-A40/5743-10 высказал иное мнение: поскольку сотрудники нанимаются работодателем с целью получения прибыли, все производимые им на основании трудовых соглашений выплаты также направлены на получение прибыли.
Подтвердить экономическую обоснованность выходных пособий могут, например, документы, свидетельствующие о том, что вследствие экономического кризиса компания вынуждена была предпринять меры по оптимизации своих расходов. Сокращение расходов на оплату труда за счет уменьшения численности работников, неполностью задействованных в производственной деятельности, является одним из возможных путей снижения затрат.
Кроме того, нелишним будет напомнить инспекции и суду о том, что налоговые органы не вправе проверять экономическую целесообразность решений, принимаемых налогоплательщиком в сфере бизнеса (постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 09.06.2012 № 09АП-13434/2012-АК).
Говоря о выходных пособиях, нельзя не сказать о пособиях сотрудникам, уходящим на пенсию.
При налогообложении прибыли не учитываются затраты на единовременные пособия ветеранам труда, уходящим на пенсию [2, п. 25 ст. 270]. Однако Президиум ВАС РФ в постановлении от 01.03.2011 № 13018/10 указал, что в целях исчисления налога на прибыль не учитываются пособия, выплачиваемые всем работникам, уходящим на пенсию, а не только ветеранам труда. Дело в том, что такие выплаты не носят производственного характера и аналогичны выплатам, указанным в п. 25 ст. 270 НК РФ. А вот предусмотрены они в трудовых и (или) коллективных договорах или нет, значения не имеет.
Такую же позицию занимают другие суды (постановление ФАС Московского округа от 13.07.2011 № КА-А40/6553-11, определение ВАС РФ от 20.09.2012 № ВАС-11976/12), а также Минфин России (письмо от 16.02.2012 № 03-03-06/4/8).
Таким образом, включение в состав расходов при исчислении налога на прибыль выходных пособий, выплаченных сотрудникам, официально уволенным по соглашению сторон, а фактически в связи с выходом на пенсию, может повлечь за собой претензии со стороны налоговых органов.

Читать еще:  Ошибки в платежном поручении на уплату налогов

Страховые взносы

Не подлежат обложению страховыми взносами все виды установленных законодательством Российской Федерации компенсационных выплат (в пределах норм, установленных законодательством), связанных с увольнением работников. Исключение составляют компенсации за неиспользованный отпуск [3, подп. «д» п. 2 ч. 1 ст. 9].
По нашему мнению, выходные пособия, предусмотренные трудовым или коллективным договором, можно отнести к установленным законодательством. Ведь в ст. 178 ТК РФ прямо сказано, что «трудовым договором или коллективным договором могут предусматриваться другие случаи выплаты выходных пособий, а также устанавливаться повышенные размеры выходных пособий». То есть выходные пособия, предусмотренные трудовым или коллективным договором, не должны облагаться страховыми взносами [1, ст. 178; 3, подп. «д» п. 2 ч. 1 ст. 9].
Минздравсоцразвития России в письме от 26.05.2010 № 1343-19 дает, однако, следующие разъяснения: не облагаются страховыми взносами только те компенсационные выплаты, связанные с увольнением работников (кроме компенсации за неиспользованный отпуск), которые прямо установлены в Трудовом кодексе [1, статьи 84, 178, 296, 318]. В качестве примера такой выплаты можно привести компенсацию, которая выплачивается руководителю организации при прекращении трудового договора [1, ст. 279]. Данная выплата не подлежит обложению страховыми взносами [3, подп. «д» п. 2 ч. 1 ст. 9] (см. также письмо ФСС России от 17.11.2011 № 14-03-11/08-13985).
В Трудовом кодексе РФ выплата каких-либо компенсаций в случае расторжения трудового договора по соглашению сторон (за исключением компенсации за неиспользованный отпуск) не предусматривается, поэтому, даже если компенсация прописана в дополнительном соглашении к трудовому договору и положении об оплате труда, она подлежит обложению страховыми взносами, считает Минздравсоцразвития России.
Арбитражные суды также приходят к выводу, что выходные пособия облагаются страховыми взносами (постановления ФАС Центрального округа от 22.10.2012 № А62-1345/2012, Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 28.10.2011 № А26-3474/2011).
Учитывая позицию Минздравсоцразвития России и арбитров, выходные пособия, выплачиваемые сотрудникам, следует облагать страховыми взносами вне зависимости от того, прописана выплата таких пособий в трудовом либо коллективном договоре или нет.

Н.В. Шорохова, №3/2013 журнала «Налоговая политика и практика»

Ссылка на основную публикацию
Adblock
detector