Ошибки в ежемесячных авансах по взносам – не повод для штрафа

Будет ли штраф за несвоевременную уплату правильно исчисленных страховых взносов?

Уплата страховых взносов с опозданием влечет за собой уплату пеней. А возможен ли при этом штраф, если сумма несвоевременно оплачиваемых взносов начислена правильно?

Особенности контроля за страховыми взносами с 2017 года

С 2017 года вопросы регулирования начисления и оплаты страховых взносов подчинены положениям НК РФ. В основных своих моментах они стали совпадать с правилами, действительными для налоговых платежей. Функции контроля за этими вопросами перешли, соответственно, к налоговым органам.

Однако периоды, завершившиеся до 2017 года, по-прежнему проверяют сами фонды, ориентируясь при этом на нормы закона «О страховых взносах…» от 24.07.2009 № 212-ФЗ (ст. 20 закона «О внесении изменений…» от 03.07.2016 № 250-ФЗ). Поэтому правила проверки, действовавшие до 2017 года, остаются актуальными.

Вероятность штрафа за периоды до 2017 года

В отношении периодов до 2017 года точка зрения чиновников и судей едина: плательщика страховых взносов в ПФР нельзя привлечь к штрафу, если взносы исчислены правильно, но они уплачены не полностью или не уплачены вовсе. Начисляются только пени.

Аргументируют такую точку зрения следующие обстоятельства:

  1. Действия плательщика в виде частичной или полной неуплаты страховых взносов, если они исчислены правильно, не содержат состава правонарушения, установленного законом от 24.07.2009 № 212-ФЗ (методические рекомендации ПФР по привлечению плательщиков взносов к ответственности, утвержденные распоряжением Правления ПФР от 05.05.2010 № 120р).
  2. Поскольку детализированной нормы в законе от 24.07.2009 № 212-ФЗ нет, то следует ориентироваться на налоговое законодательство. А НК РФ обязывает при неуплате налога начислять только пени (письмо Минфина России от 26.09.2011 № 03-02-07/1-343).
  1. Штраф начисляется только в том случае, когда страховые взносы не уплачивались по причине занижения базы для их начисления или других неправомерных либо действия, либо бездействия (п. 1 ст. 122 НК РФ). Нарушение сроков уплаты к неправомерным действиям не причисляется:
    • постановление ФАС Поволжского округа от 05.12.2013 по делу № А12-6980/2013;
    • решение ВАС РФ от 31.05.2013 № ВАС-3196/13;
    • постановление ФАС Поволжского округа от 22.10.2013 по делу № А12-954/2013;
    • постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 29.11.2013 по делу № А67-2565/2013.

Аналогичный подход имеет место в отношении авансов, уплачиваемых по взносам. Подробнее об этом – в материале «Ошибки в ежемесячных авансах по взносам – не повод для штрафа».

Возможность начисления штрафа после 2016 года

С 2017 года в части последствий, наступающих в результате несвоевременной оплаты, страховые взносы приравнены к налогам, и на это, в частности, теперь имеется прямое указание в тексте п. 1 ст. 122 НК РФ. Т. е. начисление штрафа оказывается возможным только в ситуациях, когда сумма взносов оказалась заниженной и вызвано это одним из следующих обстоятельств:

  • занижена налоговая база для расчета взносов;
  • имеют место иные ошибки, приведшие к неправильному исчислению взносов;
  • неуплата произошла в результате других неправомерных действий или бездействия плательщика взносов.

Если же искажений в расчете нет, то при несвоевременной уплате взносов правомерными будут только пени (письмо Минфина России от 24.05.2017 № 03-02-07/1/31912).

О действиях, позволяющих избежать штрафа по ст. 122, читайте в статье «Ст. 122 НК РФ (2017): вопросы и ответы».

Несмотря на смену с 2017 года органа, осуществляющего контроль за начислением и уплатой страховых взносов, точка зрения на возможность начисления штрафа за несвоевременную оплату правильно начисленных сумм взносов осталась неизменной. Штраф за уплаченные с опозданием суммы при условии, что они начислены правильно, не последует.

Нарушение порядка исчисления и уплаты авансовых платежей по страховым взносам: правомерен ли штраф?

Автор: Демидов Г. И., эксперт информационно-справочной системы «Аюдар Инфо»

За нарушение порядка исчисления и уплаты налогов, сборов и страховых взносов налоговым законодательством предусмотрена ответственность в виде штрафа. Может ли такая ответственность применяться в случае, когда нарушен порядок исчисления и уплаты авансового платежа? О том, к какому выводу пришел Верховный суд при рассмотрении дела о наложении штрафа за неуплату страховых взносов за II квартал, вы узнаете из представленного материала.

Налоговое законодательство об ответственности за неуплату страховых взносов

В соответствии с п. 1 ст. 122 НК РФ неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора, страховых взносов) в результате занижения налоговой базы (базы для исчисления страховых взносов), иного неправильного исчисления налога (сбора, страховых взносов) или других неправомерных действий (бездействия), если такое деяние не содержит признаков налоговых правонарушений, предусмотренных ст. 129.3 и 129.5 НК РФ, влечет взыскание штрафа в размере 20 неуплаченной суммы налога (сбора, страховых взносов).

К сведению: в Информации «О разъяснении порядка исчисления срока давности при привлечении к налоговой ответственности» (размещена на сайте налогового ведомства http://www.nalog.ru 25.10.2016) ФНС уточнила: по закону налогоплательщик исчисляет и уплачивает налог после окончания налогового периода. Соответственно, тогда же может произойти и само правонарушение – неуплата или неполная уплата налога. И срок давности в таком случае исчисляется после окончания налогового периода, когда налог должен быть уплачен.

В отношении налоговых правонарушений, предусмотренных ст. 122 НК РФ, установлено особое правило начала течения срока исковой давности: согласно абз. 3 п. 1 ст. 113 НК РФ такой срок исчисляется со следующего дня после окончания соответствующего налогового периода. При этом под налоговым периодом понимается календарный год или иной период времени, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога (п. 1 ст. 55 НК РФ).

Из буквального толкования нормы ст. 113 НК РФ следует, что отсчет трехлетнего срока начинается со следующего дня после окончания налогового периода, за который не уплачен или не полностью уплачен налог.

Однако у арбитров иная правовая позиция:

Постановление Президиума ВАС РФ от 27.09.2011 № 4134/11: налоговым периодом, в течение которого совершено правонарушение, предусмотренное ст. 122 НК РФ, является период, в котором должен быть уплачен налог (то есть следующий за периодом, за который начислен налог). Следовательно, налогоплательщика можно привлечь к ответственности в течение трех лет со дня окончания налогового периода, следующего за периодом, в котором должен быть уплачен налог;

Постановление Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 № 57 (п. 15): срок давности привлечения к ответственности в отношении налоговых правонарушений, предусмотренных ст. 122 НК РФ, исчисляется со следующего дня после окончания налогового периода, в течение которого было совершено правонарушение в виде неуплаты или неполной уплаты налога. То есть течение трехлетнего срока начинается со следующего дня после окончания налогового периода, в котором допущена неуплата налога.

Обращаем ваше внимание на тот факт, что штраф за неуплату налога можно снизить за счет имеющейся переплаты.

Дело в том, что штраф по ст. 122 НК РФ может быть наложен лишь в случае, когда проступок привел к возникновению задолженности перед бюджетом. Следовательно, наличие у плательщика переплаты по налогу или страховым взносам может снизить размер штрафа или вовсе освободить от наказания.

С учетом разъяснений, приведенных в Письме Минфина РФ от 24.10.2017 № 03-02-07/1/69682, штрафа не будет, если:

на дату окончания установленного срока уплаты налога за период, за который вменяется недоимка, есть переплата по тому же налогу, что и заниженный налог, в размере, превышающем сумму занижения;

  • на момент вынесения налоговым органом решения по результатам проверки переплата не была зачтена в счет иных долгов.
  • Читать еще:  Заполняем поле 101 в платежном поручении в 2017 году

    К сведению: в случае, когда сумма недоимки оказалась больше суммы переплаты, переплата идет в зачет, а штраф исчисляется только с разницы между недоимкой и переплатой.

    Если деяния, предусмотренные п. 1 ст. 122 НК РФ (неуплата или неполная уплата суммы налога, сбора, страховых взносов), совершены умышленно, размер штрафа удваивается и составляет 40 неуплаченной суммы (п. 3 ст. 122 НК РФ).

    Отметим, что налоговые органы уделяют особое внимание установлению умышленных действий. Так, Письмом ФНС РФ от 13.07.2017 № ЕД-4-2/13650@ были направлены Методические рекомендации «Об исследовании и доказывании фактов умышленной неуплаты или неполной уплаты сумм налога (сбора)» (утверждены Следственным комитетом РФ и ФНС). Есть решения судов, при вынесении которых арбитры руководствовались названными методическими рекомендациями (например, Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 02.02.2018 № 09АП-57517/2017 по делу № А40-43596/17).

    К сведению: об умышленных действиях налогоплательщика могут свидетельствовать установленные факты юридической, экономической и иной подконтрольности, в том числе на основании взаимозависимости спорных контрагентов и проверяемого налогоплательщика, установленные факты осуществления транзитных операций между взаимозависимыми или аффилированными участниками взаимосвязанных хозяйственных операций, в том числе через посредников, с использованием особых форм расчетов и сроков платежей, а также обстоятельства, свидетельствующие о согласованности действий участников хозяйственной деятельности, и т. п. (Письмо ФНС РФ от 16.08.2017 № СА-4-7/16152@).

    Арбитры о наложении штрафов за неуплату страховых взносов

    Свои выводы по делу о наложении штрафа за неуплату страховых взносов изложил Верховный суд в Определении Судебной коллегии по экономическим спорам ВС РФ от 18.04.2018 № 305-КГ17-20241.

    Суть дела заключалась в следующем. Организация представила в управление ПФР расчет по форме РСВ-1 ПФР за II квартал 2016 года, в котором за указанный период отсутствовало начисление страховых взносов на обязательное пенсионное и медицинское страхование. Через несколько месяцев был представлен скорректированный расчет за тот же период с указанием начисленных страховых взносов в определенной сумме. По результатам камеральной проверки было принято решение о привлечении организации к ответственности за нарушение законодательства РФ о страховых взносах: был наложен штраф по ч. 1 ст. 47 Федерального закона № 212-ФЗ.

    Напомним, что ч. 1 ст. 47 Федерального закона № 212-ФЗ установлена ответственность за нарушение законодательства РФ о страховых взносах, выразившееся в неуплате или неполной уплате сумм страховых взносов в результате занижения базы для их начисления, иного неправильного исчисления страховых взносов или других неправомерных действий (бездействия) плательщиков страховых взносов, в виде взыскания штрафа в размере 20 неуплаченной суммы страховых взносов. Как видим, эта норма идентична той, которая содержится в ст. 122 НК РФ и применяется к плательщикам страховых взносов после передачи функции администрирования страховых взносов налоговым органам.

    К сведению: по мнению Минфина, выраженному в Письме от 26.09.2011 № 03-02-07/1-343, ч. 1 ст. 47 Федерального закона № 212-ФЗ целесообразно было применять с учетом практики применения ст. 122 НК РФ, согласно которой несвое­временная уплата налога влечет начисление пеней без взимания штрафа. При этом на момент подписания данного письма финансовое ведомство было уполномочено давать разъяснения по вопросам уплаты страховых взносов (ст. 3, п. 3 ч. 3 ст. 29 Федерального закона № 212-ФЗ).

    Организация не согласилась с решением ПФР и обжаловала его в суд.

    Однако суд первой инстанции пришел к выводу, что совершенное организацией правонарушение повлекло причинение внебюджетным фондам ущерба. Судьи посчитали, что заявитель скрыл от ПФР действительный размер своих обязательств по перечислению страховых взносов и не уплатил их. Кроме того, арбитры отметили, что последующее представление скорректированной отчетности не устраняет состав выявленного Пенсионным фондом правонарушения и вину заявителя в его совершении.

    По мнению Судебной коллегии ВС РФ, указанные выводы являются неверными, поскольку законодательство о налогах и сборах не предусматривает применение санкций за неуплату или неполную уплату авансовых платежей по страховым взносам: нарушение порядка исчисления и (или) уплаты авансовых платежей не может рассматриваться в качестве основания для привлечения лица к ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах (п. 3 ст. 58 НК РФ). Это правило относится в том числе к порядку уплаты страховых взносов (п. 7 ст. 58 НК РФ).

    Поскольку общество было привлечено к ответственности за неуплату страховых взносов за II квартал 2016 года, а расчетным периодом по страховым взносам признается календарный год (ч. 1 ст. 10 Федерального закона № 212-ФЗ), решение управления ПФР о взыскании штрафа суд счел неправомерным.

    К сведению: при вынесении решения ВС РФ также учел разъяснения, приведенные в п. 16 Информационного письма ВАС РФ от 17.03.2003 № 71 «Обзор практики разрешения арбитражными судами дел, связанных с применением отдельных положений части первой Налогового кодекса Российской Федерации», согласно которым в случае невнесения или неполного внесения авансового платежа по какому-либо налогу с налогоплательщика не может быть взыскан штраф, предусмотренный ст. 122 НК РФ.

    Итак, по результатам рассмотрения дела ВС РФ отменил принятые по делу судебные акты и признал недействительным решение о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности.

    К сведению: согласно п. 2.2 Методических рекомендаций по организации работы территориальных органов ПФР по привлечению к ответственности плательщиков страховых взносов за нарушение законодательства РФ о страховых взносах (утверждены Распоряжением Правления ПФР от 05.05.2010 № 120р) плательщик взносов не должен привлекаться к ответственности на основании ст. 47 Федерального закона № 212-ФЗ за неуплату (неполную уплату) правильно исчисленных страховых взносов.

    Следует отметить, что арбитры неоднократно рассматривали вопрос о правомерности привлечения контролирующими органами страхователя к ответственности за несвоевременную уплату правильно исчисленных страховых взносов.

    К сведению: из разъяснений контролеров следует, что судебную практику, основанную на утратившем силу Федеральном законе № 212-ФЗ, в настоящее время применять нельзя (письма Минфина РФ от 13.03.2018 № 03-15-06/15287, ФНС РФ от 23.08.2017 № БС-4-11/16742@). Однако, по нашему мнению, выводы, сделанные на основании положений названного закона, применимы и сейчас, поскольку аналогичные положения содержатся в Налоговом кодексе.

    В таблице приведена подборка судебных решений.

    Верховный суд приравнял страховые взносы с зарплаты к авансам: все штрафы отменены

    Страховые взносы, которые работодатель уплачивает ежемесячно с зарплаты, — это авансовые платежи. Поэтому в силу статьи 122 НК РФ налоговики не вправе начислять штрафы за неуплату взносов. Сенсационное решение опубликовал Верховный суд в определении от 18.04.2018 № 305-КГ17-20241. ФНС признала это решение в письме от 26.07.2018 № СА-4-7/14490@.

    Что сказал суд

    Из пункта 3 статьи 58 Налогового кодекса следует, что уплата в течение налогового периода предварительных платежей по налогу является авансовым платежом. Нарушение порядка исчисления и уплаты авансов не может рассматриваться в качестве основания для привлечения лица к ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах. При этом в пункте 7 статьи 58 Налогового кодекса установлено, что это правило применяется также в отношении порядка уплаты сборов, страховых взносов (пеней и штрафов). А значит, за просрочку уплаты взносов работодателей не оштрафуют.

    Как теперь работать

    ПФР пытался оштрафовать фирму, которая занизила взносы в расчете за полугодие (ст. 47 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ). Но суд отменил штраф. Как отмечают в ФНС, понятия «отчетный и расчетный период» в НК и Законе № 212-ФЗ аналогичны. Поэтому инспекция не вправе штрафовать за ошибки по итогам отчетного периода. Если же фирма занизит взносы в годовом расчете, то штрафа избежать не получится. Подробнее читайте в статье Памятки для идеальной отчетности за полугодие.

    Читать еще:  Льготы по личным налогам лучше попросить до 1 апреля 2017

    Уточненка без штрафа за ошибку

    Рассчитать сумму пени вам поможет калькулятор:

    Общие правила

    Рассмотрим такую ситуацию. Организация допустила ошибку, занизив в декларации налоговую базу. Соответственно, и налог был уплачен в меньшем размере, чем нужно. Установленные в НК сроки подачи декларации и уплаты налога истекли.

    Предположим, что на этапе камеральной проверки инспекция ошибку не обнаружила. Однако расслабляться рано. Ведь если это случится в ходе выездной проверки, то организации грозит штраф в размере 20% от неуплаченной суммы налог а п. 1 ст. 122 НК РФ .

    Этого штрафа можно избежать, если четко следовать порядку исправления ошибо к ст. 81 НК РФ; Письмо Минфина от 13.09.2016 № 03-02-07/1/53498 .

    Шаг 1. Пересчитываем налоговую базу, исправив ошибку в периоде, в котором она была допущена. Составляем уточненную декларацию по той же форме, по которой была составлена первоначальная деклараци я п. 5 ст. 81 НК РФ .

    При этом в поле «Номер корректировки» титульного листа уточненной декларации надо указать цифру, соответствующую порядковому номеру уточненной декларации за конкретный отчетный период (начиная с 1). В уточненную декларацию нужно включить не только исправленные данные, но и все остальные показатели, в том числе и те, которые были изначально верн ы Письмо ФНС от 25.06.2015 № ГД-4-3/11057@ .

    Исключения есть в Правилах заполнения уточненной НДС-декла ­рации. Так, если ошибка не связана с книгой покупок и книгой продаж, раздел 8 «Сведения из книги покупок. » и/или раздел 9 «Сведения из книги продаж. » можно подать почти пустыми, поставив в них только признак актуальности сведений «1» пп. 45.2, 46.2, 47.2, 48.2 Порядка, утв. Приказом ФНС от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558@ . Тогда остальные строки этих разделов заполнять не потребуется.

    С 1 октября 2017 г. пени за просрочку уплаты налога за период начиная с 31-го календарного дня такой просрочки будут считаться по повышенной ставке, а именно по 1/150 ставки ЦБ РФ. Правда, только если недоимка образовалась 01.10.2017 или поздне е п. 4 ст. 75 НК РФ; п. 9 ст. 13 Закона от 30.11.2016 № 401-ФЗ .

    Если ошибка связана с книгой покупок (продаж), но исправлялась она путем составления дополнительного листа к такой книге, надо в уточненной декларации заполнить приложение 1 к разделу 8 (9). А сам раздел 8 (9) можно заполнить так:

    • или поставить признак «0» и продублировать сведения раздела (они будут идентичны данным первоначальной декларации);

    • или поставить признак «1», при этом ранее поданные сведения не нужно дублировать. Программа налоговиков автоматически подхватит их.

    Если данные из книги покупок (продаж) были отражены в первичной декларации неправильно, то раздел 8 (9) в уточненке придется приводить полностью с признаком актуальности «0». В том числе и данные о счетах-фактурах, изначально перенесенные в декларацию верно. Если отразить только счета-фактуры, данные о которых исправлялись, это приведет к потере данных из всех иных счетов-фактур (которые не правились).

    Шаг 2. Рассчитываем две суммы:

    • сумму необходимой доплаты налога;

    • сумму пеней за просрочку в уплате этой части налога. Рассчитывается за каждый день просрочки исходя из 1/300 ставки ЦБ. Количество дней просрочки определяется со дня, следующего за сроком уплаты налога, и по день, предшествующий дню его уплаты (то есть за сам день уплаты недоимки не нужно начислять пени) пп. 3, 4 ст. 75 НК РФ; п. 2 разд. VII приложения к Приказу ФНС от 18.01.2012 № ЯК-7-1/9@ ; Письмо Минфина от 05.07.2016 № 03-02-07/2/39318 .

    Шаг 3. Перечисляем в бюджет недоимку и пени ст. 75 НК РФ .

    Шаг 4. Подаем уточненную декларацию в инспекцию. Кстати, если это уточненка по НДС, то ее надо сдавать исключительно в электронном виде п. 5 ст. 174 НК РФ; п. 7 ст. 5 Закона от 04.11.2014 № 347-ФЗ .

    В Налоговом кодексе нет срока для представления уточненной декларации. Но чем дольше вы тянете с подачей уточненки и уплатой недоимки, тем больше сумма пеней.

    Исправлять ошибки имеет смысл только за предыдущие 3 года. Ведь более ранние периоды уже не могут быть охвачены выездной налоговой проверкой, если, конечно, вы не подадите уточненную декларацию за эти периоды. А значит, самостоятельно инспекция не сможет выявить ошибку, взыскать недоимку, начислить пени и оштрафовать организаци ю п. 4 ст. 89 НК РФ .

    Шаг влево, шаг вправо — штраф?

    Что будет, если налоговая ошибка исправлена неправильно? К примеру, уточненная декларация представлена, но пени и недоимка не уплачены вовремя (до подачи самой уточненки)?

    В таких ситуациях часто инспекторы автоматически выписывают штраф. Ведь предварительная уплата суммы налога и пеней — необходимое условие для освобождения налогоплательщика от ответственности за допущенную ранее ошибк у п. 4 ст. 81 НК РФ . Не выполнили условие — платите штраф. И считают его налоговики очень просто: берут разницу между суммой налога, указанной в уточненке, и суммой налога, указанной в первоначальной декларации. Полученное, не мудрствуя лукаво, умножают на 20%. А в качестве основания для штрафа приводят всего две статьи НК: ст. 81 и ст. 122.

    При расчете налога сложные математические вычисления, как правило, не нужны. Однако это не гарантирует отсутствие ошибок в декларации

    Казалось бы, все логично: налоговики расценивают факт подачи уточненки как факт признания правонарушения по ст. 122 НК РФ. Однако и судьи, и Минфин считают, что этого мало Письмо Минфина от 12.08.2013 № 03-02-07/1/32578 . Само по себе бездействие налогоплательщика, выразившееся исключительно в неперечислении в бюджет суммы налога, указанной в декларации, не повод штрафовать по ст. 122 НК РФ п. 19 Постановления Пленума ВАС от 30.07.2013 № 57 (далее — Постановление № 57) . При получении от налогоплательщика уточненки налоговики должны понять, в чем конкретно заключалась ошибка. Ведь возможно, что налогоплательщик ошибся, подав уточненку, а в первоначальной декларации все было правильно.

    В ходе камеральной проверки такой декларации инспекторы должны установить факт совершения правонарушения (повлекшего ошибку в первичной декларации) и отразить его в своем решени и подп. 2 п. 5 ст. 101, п. 3 ст. 108 НК РФ . Так, в нем инспекция должна указат ь п. 8 ст. 101 НК РФ :

    • установленные проверкой и подтвержденные документами обстоятельства совершенного правонарушения;

    • какие именно нормы Кодекса нарушены. К примеру, неправомерное заявление вычета НДС нарушает ст. 172 НК РФ. А ошибки в расчете отчислений в резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств — п. 2 ст. 324 НК РФ. В решении должны быть указаны подобные конкретные нарушения со ссылками на статьи НК;

    • по каким статьям НК РФ организация привлечена к ответственности, к примеру по ст. 122 НК РФ.

    Если в решении, вынесенном по итогам проверки вашей уточненки, нет описания конкретных нарушений, повлекших занижение суммы налога к уплате, у вас есть шанс оспорить его в суде.

    При наличии хотя бы одного смягчающего обстоятельства размер штрафа должен быть уменьшен не менее чем вдво е п. 1 ст. 112, п. 3 ст. 114 НК РФ; п. 16 Постановления № 57 .

    Когда инспекция составила правильное решение, а не формальное, то придется смириться со штрафо м Письма Минфина от 13.09.2016 № 03-02-07/1/53498 , от 05.12.2016 № 03-02-08/71886 . Если, конечно, налоговая база действительно была занижена. Однако помните, что такой штраф можно уменьшить, сославшись на смягчающие обстоятельства:

    Читать еще:  Годовой 6-ндфл не сойдется со справками 2-ндфл по сумме удержанного налога

    • сама по себе подача уточненки может быть признана таким обстоятельством, снижающим сумму штраф а подп. 3 п. 1 ст. 112, п. 3 ст. 114 НК РФ; Постановление Президиума ВАС от 26.04.2011 № 11185/10 . Иначе у налогоплательщиков не будет стимула самостоятельно исправлять ошибк и п. 17 Информационного письма Президиума ВАС от 17.03.2003 № 71 . Но в любом случае пени вам придется уплатить полностью;

    • уплата недоимки и пеней после представления декларации (в том числе уточненной), но до вынесения решения инспекцией также может уменьшить сумму штрафа, хотя полностью от него не освобождае т Постановления Президиума ВАС от 26.04.2011 № 11185/10 ; АС ЗСО от 16.06.2016 № Ф04-2227/2016 ;

    • уплата одной лишь недоимки до подачи уточненки (без уплаты пеней) также поможет снизить штраф за допущенную ошибк у Постановления АС СЗО от 18.12.2014 № А56-15646/2014 ; ФАС ДВО от 05.05.2014 № Ф03-1417/2014 .

    Уточненка при переплате

    Переплата по налогу, которую можно принимать во внимание, должна быть не старше 3 лет статьи 78, 79 НК РФ . Если у вас есть переплата по уточняемому налогу, признанная инспекцией, важно установить, на какую дату она у вас возникла. Разобраться в этом поможет наша таблица.

    Разобравшись с имеющейся переплатой и сроками ее возникновения, перейдем к рассмотрению различных ситуаций, возникающих при уточнении декларации.

    Ситуация 1. На дату окончания срока уплаты налога по первичной декларации имелась переплата по этому налогу, превышающая сумму недоимки, выявленной при составлении уточненной декларации, или равная ей. Такая же переплата сохранялась вплоть до момента подачи уточненки. В этом случае до подачи уточненной декларации не требуется уплачивать пени и перечислять недоимку в бюджет. Ведь сама недоимка даже не возникает, а вслед за ней не возникают и пени.

    Претензий к организации со стороны налоговиков быть не должно. Как не должно быть и штрафа. Ведь нет неуплаты налог а ст. 122 НК РФ; п. 20 Постановления № 57; Письмо Минфина от 23.05.2017 № 03-02-07/1/31591 .

    Грозит штраф по итогам проверки? Заявляйте смягчающие обстоятельства. От штрафа они не спасут, но уменьшат его размер

    Ситуация 2. На дату подачи уточненки есть переплата по налогу, однако:

    • она возникла позже срока, отведенного НК для уплаты налога по первичной декларации;

    • такая переплата была неизменной с момента возникновения и сохранялась вплоть до даты подачи уточненной декларации.

    Получается, что в определенный период бюджет пострадал от допущенной налогоплательщиком ошибки. Этот период начинается с даты, следующей за днем окончания срока для уплаты налога по первоначальной декларации, и заканчивается датой образования переплаты по налогу. Следовательно, за этот период должны быть уплачены пени статьи 75, 81 НК РФ . Иначе будет штраф, ведь условия для освобождения от штрафа не выполняютс я п. 20 Постановления № 57; Постановление АС ВВО от 21.05.2015 № Ф01-1642/2015 .

    Поэтому безопаснее до подачи уточненки уплатить пени и пояснить инспекции, что недоимка не перечисляется из-за наличия переплаты по уточняемому налогу.

    Ситуация 3. Сумма переплаты, имеющаяся на дату подачи уточненки, меньше суммы недоимки. Перед подачей уточненной декларации ее можно учитывать при расчете как суммы недоимки, подлежащей уплате, так и суммы пеней.

    Если итоговую недоимку и пени не уплатить в бюджет, налоговики могут оштрафовать организацию. При расчете штрафа доначисленная сумма налога по уточненке должна быть уменьшена на сумму переплаты, имевшейся на дату подачи уточненной деклараци и Письмо ФНС от 22.09.2015 № СА-4-7/16633 .

    Условие. К примеру, уточняется декларация по налогу на прибыль за 2015 г. Сумма налога к уплате в уточненной декларации по сравнению с первичной выросла на 10 000 руб.:

    • в федеральный бюджет — на 1000 руб. (2% из 20%);

    • в региональный бюджет — на 9000 руб. (18% из 20%).

    На дату подачи уточненной декларации имеется переплата по налогу на прибыль:

    • в федеральный бюджет — 1500 руб., возникшая 28.07.2016;

    • в региональный бюджет — 4000 руб., возникшая 28.03.2016.

    Уточненная декларация подается 16.06.2017, а 15.06.2017 уплачивается сумма недоимки и пеней.

    Решение. Последний день срока для уплаты налога на прибыль за 2015 г. — 28.03.2016.

    Покажем на схеме период начисления пеней в федеральный бюджет по недоимке, образовавшейся после исправления ошибки, но погашенной еще до подачи уточненки.

    Период начисления пеней по недоимке в региональный бюджет в нашем примере считается иначе.

    Чтобы получить освобождение от штрафа за ошибку, допущенную в декларации за 2015 г., 15.06.2017 организации нужно перечислить в бюджет следующие суммы.

    Просрочка при уплате ежемесячных авансовых платежей по страховым взносам не карается штрафом

    Если допущена просрочка в перечислении ежемесячных авансовых платежей по страховым взносам, но по итогам года база по взносам определена верно и взносы уплачены в полном объеме, то Пенсионный фонд не вправе привлекать компанию к ответственности за несвоевременную уплату ежемесячных платежей. Такой вывод следует из определения Верховного суда от 13.03.15 № 310-КГ15-1761.

    Организация заключила с физическими лицами договоры подряда на выполнение работ. Оплата по ним производилась на следующий месяц после составления акта выполненных работ, но в пределах расчетного периода (календарного года). В момент фактического начисления и выплаты вознаграждения организация рассчитывала с них страховые взносы. Например, по договорам, где акты были подписаны в феврале, страховые взносы были начислены в марте; по договорам, где акты подписаны в мае, взносы начислены в июне.

    Однако проверяющие из ПФР заявили, что страховые взносы нужно было начислять на дату составления акта приемки выполненных работ. Поскольку страховые взносы были уплачены с опозданием, чиновники оштрафовали страхователя за неуплату взносов на основании пункта 1 статьи 47 Федерального закона от 24.07.09 № 212-ФЗ.

    Организация обратилась в суд и выиграла спор во всех инстанциях. Как указали арбитры, обязанность учитывать выплаты в базе для исчисления страховых взносов связывается именно с моментом начисления соответствующих выплат, а не с датой составления акта выполненных работ (ст. 11 Закона № 212-ФЗ). А в данном случае взносы были включены в базу в момент начисления выплат по акту. То есть нарушений не было. Кроме того, в договорах и актах не прописано, что организация обязана оплатить работы (услуги) в момент составления акта приемки выполненных работ.

    Но главное, на что сделали упор все суды, включая Верховный суд, — это то, что штраф, предусмотренный статьей 47 Закона № 212-ФЗ, применяется в случае неуплаты (неполной уплаты) страховых взносов в результате занижения базы, которая определяется по итогам расчетного периода (года). Начисление взносов на выплаты, произведенные по гражданско-правовым договорам после подписания актов выполнения работ, не привело к неуплате взносов по итогам расчетного периода. А ответственность за несвоевременную уплату ежемесячных платежей в пределах одного календарного года законодательством не установлена. С учетом всех этих доводов решение о штрафе было отменено.

    Первый БИТ обеспечивает клиентам аудиторско-консалтинговое сопровождение. Эксперты специального подразделения компании оказывают различные консалтинговые и аудиторские услуги, а также могут взять на себя ведение бухгалтерского, налогового и кадрового учёта и расчет зарплаты.

    Ссылка на основную публикацию
    Adblock
    detector