Платить ли «упрощенный» налог с сумм ндс, полученных от покупателя?

НДС от упрощенца: ни к вычету, ни в расходы

О том, что поставщик, который исправно выставлял вам счета-фактуры с НДС, на самом деле применяет упрощенку, вы можете узнать, только когда к вам придут налоговики с проверкой. Ничем хорошим она не закончится — вычет предъявленного упрощенцем НДС инспекторы «снимут». Включить его сумму в расчет налога на прибыль они тоже не позволят. И с тем, и с другим можно поспорить. А можно поступить иначе: взыскать эти деньги со скрытного поставщик

Иметь в поставщиках упрощенца, как и любого другого неплательщика НДС, невыгодно – это лишает «входного» налога, который можно было бы поставить к вычету. Поэтому, чтобы не остаться без покупателей, те, кто работают на упрощенке, выставляют им счета-фактуры с выделенным НДС и платят его в бюджет (как того требует п. 5 ст. 173 НК).

И если когда-то свой «упрощенный» статус фирмы и предприниматели от партнеров не скрывали, то с некоторых пор у них появились веские причины его утаивать. Дело в том, что инспекторы, следуя негласным указаниям налогового ведомства, стали отказывать в вычете предъявленного упрощенцами НДС. Об этом не раз предупреждал замруководителя управления косвенных налогов ФНС Всеволод Леви на семинарах (подробнее см. августовский номер «Расчета» на стр. 112).

Тем временем, если ваш партнер сам не сообщит, что работает на упрощенке, то узнать об этом вы можете разве что по случайности (о способах проверки поставщиков читайте в «Расчете» № 8 на стр. 74). Поэтому можно довольно долго работать с одним и тем же поставщиком, даже не подозревая, что он применяет упрощенную систему. До тех пор, пока вас этим известием не «порадуют» налоговики – отказывая в вычете предъявленного таким поставщиком НДС.

Поставить к вычету

В налоговом ведомстве убеждены, что к вычету можно поставить лишь те суммы НДС, которые предъявил плательщик этого налога. Неплательщики его предъявлять, дескать, не могут. Поэтому о вычете того, что покупатель перечислил им в качестве НДС в стоимости товара, налоговики и слышать не хотят. С ними можно поспорить, но на чьей стороне окажется суд – неизвестно. При желании можно найти аргументы в пользу и той, и другой стороны.

В пункте 2 статьи 171 Налогового кодекса сказано, что вычету «подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику». Ваша фирма – плательщик НДС? Несомненно.

Теперь поймем, кто вправе НДС предъявлять. Для этого обратимся к статье 168, которая называется «Сумма налога, предъявленная продавцом покупателю». Уже из названия понятно, что предъявить налог может не только плательщик НДС – не все же продавцы таковыми являются. Пункт 1 самой статьи говорит, что плательщики НДС обязаны предъявлять этот налог покупателю в цене своих товаров. Из всего этого можно сделать вывод, что все остальные продавцы не обязаны, но вправе это делать.

Выставить счет-фактуру, как следует из той же статьи, тоже может не только плательщик НДС, но и любой другой продавец. Пункт 3 гласит: «При реализации товаров (работ, услуг) выставляются соответствующие счета-фактуры». Налоговики ведь не полагают, что реализовать что бы то ни было могут только плательщики НДС? В пункте 3 статьи 169 сказано, что они обязаны это делать. Получается, все остальные не обязаны, но могут.

Это подтверждает и пункт 5 статьи 173, написанный как раз для таких случаев. Там говорится, что если неплательщик НДС выставит счет-фактуру с выделенной в нем суммой налога, то обязан заплатить ее в бюджет. Выходит, кодекс не запрещает таким поставщикам предъявлять НДС своим покупателям – лишь бы бюджет предъявленную сумму получил. Это правило и нужно для того, чтобы не получилось так, что покупатель НДС к вычету поставит, а продавец-неплательщик его не заплатит.

Спорить с налоговиками будет сложнее, если они додумаются сослаться на определение Конституционного Суда от 5 февраля 2004 г. № 43-о. В нем речь идет о тех, кто пользуется освобождением от НДС по статье 145 Налогового кодекса (п. 5 ст. 173 действует и для них). Суд пришел к выводу, что такие фирмы и предприниматели не вправе включать НДС в цену товара.

Однако это вовсе не значит, что если поставщик нарушит этот запрет, то покупатель не сможет поставить предъявленный НДС к вычету. Конституционные судьи указали, что наказывать в этой ситуации нужно поставщика. Он, как сказано в определении, должен понести «ответственность и заплатить в бюджет сумму незаконно полученного дохода». О чем, собственно, и говорит пункт 5 статьи 173 Налогового кодекса.

Покупатель же здесь ни при чем. Тот же Конституционный Суд в другом определении (от 16 октября 2003 г. № 329-о) признал, что вычет по НДС положен фирме независимо от того, какие отношения с бюджетом сложились у ее поставщиков.

Есть у налоговиков и еще одна зацепка. Пункт 5 статьи 169 Налогового кодекса требует, чтобы в счете-фактуре, кроме прочего, были указаны наименование, адрес и ИНН «налогоплательщика и покупателя». Покупатель – ваша фирма. Значит, продавец должен быть плательщиком НДС. В ином случае счет-фактура, как гласит пункт 2 той же статьи, основанием для вычета быть не может.

Но это будет формальным прочтением отдельно взятой нормы Налогового кодекса. Если же читать ее системно, вместе со всеми остальными, – из которых следует, что предъявить НДС может не только плательщик этого налога, – то получается, что такой счет-фактура все-таки не лишает права на вычет НДС. К тому же, – если уж идти на принцип, – счет-фактура вовсе не единственный документ, который может быть основанием для вычета. На эту роль вполне подходит и платежка с выделенным НДС (подробно об этом читайте в сентябрьском номере на стр. 45).

Формальные претензии к счету-фактуре от упрощенца не принимают и арбитры. Они утверждают, что для признания за покупателем права на вычет совершенно не важно, кто выставил счет-фактуру – плательщик или неплательщик НДС. Главное, что у покупателя счет-фактура есть, а его «автор» выделенный в нем НДС в бюджет перечислил (постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 22 января 2004 г. № А33-18699/02-СЗн-Ф02-4962/03-С1).

Другие судьи и вовсе считают, что покупатель вправе принять предъявленный упрощенцем НДС к вычету, даже если тот его в бюджет не заплатил (постановление ФАС Северо-Западного округа от 13 мая 2004 г. № А26-7051/03-214). По убеждению арбитров, не дело это покупателя – следить, выполняет ли упрощенец требование пункта 5 статьи 173 Налогового кодекса. Это забота налоговиков.

В Высшем Арбитражном Суде к решению подобного спора подошли иначе. Там фирме отказали в вычете НДС, поскольку в ней просто не могли не знать, что счет-фактуру ей выставил неплательщик этого налога (постановление от 15 июля 2003 г. № 2011/03). В том деле речь шла об НДС, предъявленном предпринимателем (в те времена, когда они этот налог еще не платили).

Но со счетами-фактурами от упрощенцев все обстоит иначе. Фирмы и предприниматели не обязаны сообщать покупателям о своем «упрощенном» статусе, а те, в свою очередь, не обязаны это выяснять. Поэтому могут и не знать, что НДС им предъявил тот, кто его платить не должен.

Кстати, именно поэтому, даже если вы проиграете судебный спор с налоговиками, штраф за занижение НДС платить не придется. Ведь, как гласит статья 106 Налогового кодекса, оштрафовать можно только за то нарушение, в котором фирма виновата. Здесь же никакой вины нет – вы ведь не могли знать, что ваш поставщик работает на упрощенке.

Пустить в расход

Как видно, об устоявшейся судебной практике говорить не приходится, поэтому судиться с налоговиками за вычет предъявленного упрощенцем НДС рискнет не каждый. Распрощавшись с вычетом, можно утешиться списанием его суммы в расходы при расчете налога на прибыль. Но и это вызовет претензии со стороны налоговиков.

Читать еще:  Страховка для ипотеки: социальный ндфл – вычет невозможен

Что это будут за претензии, на недавнем семинаре объяснил замруководителя управления налогообложения прибыли ФНС Олег Хороший. «Пункт 19 статьи 270 Налогового кодекса запрещает в налоговом учете включать расходы суммы НДС, предъявленные покупателю. Для нас ключевое слово здесь “предъявленные”, – подчеркнул он. – Случаев, когда предъявленный НДС можно отнести на расходы, включив в стоимость приобретенных товаров, всего четыре, и все они перечислены в пункте 2 статьи 170 Налогового кодекса».

НДС от упрощенца к этим четырем случаям ну никак не относится. Но это вовсе не означает, что его нельзя учесть при расчете налога на прибыль, хотя выставленный поставщиком счет-фактура вроде бы и доказывает, что налог был предъявлен.

Ссылаясь на пункт 19 статьи 270, налоговики хитрят. В нем речь идет о «суммах налогов, предъявленных в соответствии с настоящим кодексом налогоплательщиком покупателю». Под налогоплательщиками 25-я глава понимает плательщиков налога на прибыль. То есть этот пункт запрещает фирмам списывать не «входной» НДС, а тот, который они предъявляют своим покупателям.

Но даже если предположить, что это не так, то НДС от упрощенца все равно под этот пункт не подпадает. Ведь он не является плательщиком ни налога на прибыль, ни – если под «налогоплательщиком» понимать плательщика предъявляемого налога, – НДС. Так что налог предъявлен, но не налогоплательщиком, а значит, пункт 19 статьи 270 здесь не действует.

Что касается ссылки на пункт 2 статьи 170, то этот аргумент не менее хлипкий. Расчет налога на прибыль регулируется исключительно 25-й главой, а 21-я, в которой и находится 170-я статья, к нему никакого отношения не имеет. Да и с чего налоговики взяли, что эта статья говорит о включении входного НДС в стоимость приобретенных товаров именно в налоговом учете, а не в бухгалтерском?

Но чтобы не пришлось приводить эти аргументы в суде, стоит попытаться побить налоговиков их же оружием. Воспользуйтесь актом налоговой проверки, по итогам которой они отказали вам в вычете НДС от упрощенца. Там должны фигурировать причины отказа: сумма НДС предъявлена неплательщиком, который был не вправе это делать, а счет-фактура недействителен.

Отлично. Заявите, что раз НДС предъявлен неплательщиком, то это не НДС, а часть договорной стоимости купленного у упрощенца товара. А раз он предъявлен незаконно, то и не предъявлен вовсе. Поэтому всю договорную стоимость товара, в том числе и ту ее часть, которая названа налогом на добавленную стоимость, но, как следует из акта налоговой проверки, таковой не является, можно в налоговом учете включить в расходы.

«Для того чтобы опровергнуть эти доводы, инспекции придется признать недействительным собственный акт проверки, – замечает генеральный директор ООО “Консалтинговая компания «Эскорт XXI»” Алексей Беклемишев. – Понятно, что на это налоговики не пойдут. Поэтому дело скорее всего обойдется без суда».

Взыскать с поставщика

Вполне возможно, что намного проще окажется получить сумму снятого вычета не от государства, а от скрытного поставщика. Это будет справедливо: соглашаясь на его цену, вы рассчитывали, что часть ее, названную в договоре «НДС», вы себе вернете, поставив налог к вычету. После того как в вычете налоговики вам отказали, получилось, что вы просто подарили ее поставщику. Так пусть он ее вам вернет.

Возьмите на вооружение все аргументы налоговиков, которые они приводят, утверждая, что неплательщики НДС не вправе предъявлять покупателям этот налог. Это позволит доказать, что НДС в стоимости товара поставщик на упрощенке предъявил вам незаконно.

Главный же довод – то самое определение Конституционного Суда от 5 февраля 2004 г. № 43-о. Ведь там судьи прямо указали, что полученный от покупателя НДС для того, кто этот налог не платит, является ни чем иным, как «незаконно полученным доходом». Гражданский кодекс это называет неосновательным обогащением. А получивший неосновательное обогащение обязан его вернуть (ст. 1102 ГК).

Причем упрощенец должен вернуть полученную от вас сумму НДС даже несмотря на то, что уже перечислил ее в бюджет. К такому выводу пришли в Федеральном арбитражном суде Московского округа. Судьи признали неосновательным обогащением поставщика сумму НДС, которую он предъявил партнеру по ошибке. Поставщик отказался вернуть эту сумму, ссылаясь на то, что уже заплатил ее в бюджет. Судьи же указали, что «факт дальнейшего перечисления денежных средств в бюджет не имеет правового значения в споре о возврате неосновательного обогащения» (постановление от 16 июня 2004 г. № КГ-А40/4584-04-П).

Штраф за скрытность

Проблемы с вычетом НДС от скрытых упрощенцев можно предотвратить, добавив в заключаемые со всеми поставщиками договоры дополнительное условие. Там нужно указать, что поставщик обязан вернуть вам сумму НДС, которую вы заплатили ему в цене товаров, если на момент отгрузки и выставления счета-фактуры он не был плательщиком этого налога.

Тогда, даже если налоговики «снимут» вычет предъявленного им НДС, ва-ша фирма ничего не потеряет — точно такую же сумму она получит от по-ставщика. К тому же, увидев такое условие в проекте договора, поставщик сто раз подумает, стоит ли ему скрывать, что он применяет упрощенку.

Причем в договоре лучше не использовать формулировку вроде «вернуть сумму НДС» — чтобы не влезать в сферу налоговых отношений. Ведь если дело дойдет до суда, то арбитрам придется разбираться, вправе ли непла-тельщики НДС предъявлять этот налог покупателям и могут ли вернуть им уже заплаченную в бюджет сумму. И еще неизвестно, к какому выводу су-дьи придут.

Подобных сомнений у арбитров не возникнет, если в договоре назвать эту выплату штрафом и установить его фиксированный размер. Понятно, что он должен быть равен сумме НДС в стоимости приобретаемого вами товара.

Однако штраф по статье 330 Гражданского кодекса можно предусмотреть только за неисполнение каких-либо договорных обязательств. Поэтому в договоре нужно указать, что если поставщик не является плательщиком НДС, то он должен уведомить вас об этом. Здесь же нужно закрепить его обязанность не предъявлять вам в этом случае НДС в цене товара. Скрыв от вас свой «упрощенный» статус, поставщик нарушит это условие догово-ра и обязан будет выплатить вам штраф.

Условие о цене товара в этом случае нужно сформулировать особым обра-зом. В договоре нужно указать стоимость товара без НДС. И написать, что она увеличивается на такую-то сумму НДС, если поставщик на момент от-грузки является плательщиком этого налога и, соответственно, выделяет его в счете-фактуре и первичных документах.

Есть, правда, у такого подхода и минус. Дело в том, что с суммы полученно-го штрафа вам придется заплатить налог на прибыль (п. 3 ст. 250 НК). Од-нако это в любом случае лучше, чем, получив отказ в вычете, потерять всю сумму предъявленного поставщиком НДС. К тому же размер штрафа можно рассчитать так, чтобы он включал в себя и сумму налога на прибыль.

Материал предоставлен журналом «Расчёт», №12 2004 г.

Переход с ОСНО на УСН: как перейти на «упрощенку» и не переплатить налоги

Автор: Александра Рыбкина
руководитель проектов по бухгалтерскому аутсорсингу WiseAdvice

Под конец года многие компании решают в целях экономии сменить общий налоговый режим на специальный. Например, перейти на упрощенную систему налогообложения (УСН). Это возможно, если компания удовлетворяет определенным критериям (см. врезку).

Допустим, все требования для перехода на УСН соблюдены. Что дальше? А далее важно правильно сформировать налоговую базу переходного периода так, чтобы не пришлось платить лишние налоги.

Итак, вы запланировали переход с ОСНО на УСН. Как перейти на УСН с 2019 года и сделать это с наименьшими налоговыми потерями?

Правильно учесть «переходные» доходы

  • Если до перехода на УСН компанией была получена предоплата от контрагента, то указанную сумму надо включить в доходы на дату перехода.

На что обратить внимание: Если вы решили переходить на упрощенку, старайтесь до момента перехода не получать предоплату от контрагентов.

  • Оплаты, полученные после перехода на УСН, но учтенные ранее при расчете налога на прибыль, не включаются в доходы при расчете «упрощенного» налога (по договору предусмотрена отсрочка платежа).
Читать еще:  Как получить ключ электронной подписи для налоговой?

На что обратить внимание: При отсрочке платежа можно не переживать, о том, что доходы включатся в базу по УСН.

Правильно учесть расходы при переходе на УСН

(при переходе на УСН с объектом «доходы минус расходы»)

  • Если до перехода на УСН Вы оплатили какие-либо расходы, но документы от контрагента получить не успели, то они должны быть учтены при расчете «упрощенного» налога по дате документа.

На что обратить внимание: По всем предоплатам поставщикам расходы можно принять только после получения закрывающих документов, в том числе после перехода на УСН. Таким образом, чтобы иметь возможность уменьшить налог на прибыль требуйте документы от поставщиков до 1 января.

  • Если до перехода на УСН при расчете налога на прибыль расходы учтены, но оплачены они уже после перехода на спецрежим, то их нельзя учесть при исчислении «упрощенного» налога.

На что обратить внимание: Суммы, выплаченные в погашение кредиторской задолженности после перехода на УСН, повторно включить в расходы по единому налогу при УСН не получится. А значит, если Вы хотите уменьшить «упрощенный» налог, то и документы, полученные от поставщиков, Вам нужно будет учесть уже после перехода на УСН.

Восстановление НДС при переходе на УСН

При переходе на УСН Вам придется восстановить НДС, принятый к вычету в период применения общей системы по товарам, материалам, нематериальным активам (НМА) и основным средствам (ОС), числящимся на балансе. При этом по ОС и НМА налог восстанавливается пропорционально их остаточной стоимости. В остальных случаях – в полной сумме. После этого в налоговом учете восстановленную сумму можно списать как прочие расходы.

Если же при покупке оборудования компания не принимала к вычету НДС (например, если было принято решение о переносе вычета на следующий период), то восстанавливать его при переходе на УСН не требуется.

На что обратить внимание: Для того чтобы избежать восстановления НДС при переходе на УСН необходимо по максимуму списать материалы и товары в 4 квартале, т. е. избавиться от ненужных остатков на складе.

НДС по «незакрытым» авансам при переходе на УСН

(с авансов, полученных в период применения общей системы)

В последнем месяце применения общей системы можно принять к вычету НДС, уплаченный с полученных авансов, исполнение обязательств по которым произойдет уже в период применения УСН. Для того чтобы это реализовать, Вам требуется предпринять одно из следующих действий:

Оформить документы, подтверждающие возврат сумм НДС контрагентам (покупателям, заказчикам и т. д.), т. е. чтобы в задолженности числилась стоимость без НДС.

Заключить с контрагентом соглашение об изменении цены договора, в котором будет предусмотрено уменьшение стоимости товаров (работ, услуг) на сумму НДС. В этом случае сумму НДС следует перечислить контрагенту по договору. Также правомерно заключить дополнительное соглашение о зачете суммы НДС в счет предстоящих платежей по тому же договору.

Расторгнуть договор, по которому получена предоплата, а полученный аванс возвращен. И соответственно заключить новый договор уже без НДС.

На что обратить внимание: Если полученный аванс включал в себя НДС, но компания не предпримет никаких мер для возврата его покупателю, то придется заплатить НДС дважды: первый раз – в момент получения предоплаты, а второй раз – в момент отгрузки товара, несмотря на то, что компания в период отгрузки уже применяет «упрощенку».

Дело в том, что в отгрузочных документах, согласно договору, компания должна выделить налог. И поэтому появляется обязанность уплатить его в бюджет несмотря на то, что по общему правилу «упрощенцы» не являются плательщиками НДС. При этом поставить к вычету ранее исчисленный НДС с полученной предоплаты не получится – такой возможности для «упрощенцев» не предусмотрено. Следовательно, если запланирован переход на УСН, надо постараться не получать авансы от контрагентов.

Учет ОС при переходе на УСН (а также НМА)

(при переходе на УСН «доходы минус расходы»)

Остаточную стоимость оплаченных, но не полностью самортизированных в налоговом учете основных средств и нематериальных активов можно отнести на расходы, будучи уже на «упрощенке». Что нужно предпринять:

Определить остаточную стоимость основных средств и (или) НМА на 31 декабря года, предшествующего переходу на УСН.

Величину остаточной стоимости объекта основных средств или НМА, рассчитанную на 31 декабря года, предшествующего переходу на «упрощенку», нужно отразить в налоговом учете на дату перехода на УСН, т.е. на 1 января 2019 года.

Порядок включения в расходы остаточной стоимости основных средств и НМА, «переводимых» с общей системы налогообложения на упрощенную, зависит от срока полезного использования такого имущества.

В течение налогового периода указанные затраты необходимо относить на расходы равными долями за отчетные периоды – это стандартный формат учета при «упрощенке». Отражать их нужно на последнее число отчетного (налогового) периода в размере уплаченных сумм.

Таким образом, всем, кто запланировал переход на УСН с 1 января 2019 года, к 31 декабря года 2018 года нужно по максимуму избавиться от факторов, влияющих на переходный период на УСН, а именно:

  • списать все неиспользованные материалы;
  • продать товары;
  • закрыть «дебиторку» и «кредиторку»;
  • самое главное – не получать авансы от контрагентов,

иначе может возникнуть много ненужных проблем с НДС.

  1. Численность сотрудников – до 100 человек
    На «упрощенку» можно перейти, если численность работников на 1 января 2019 года будет ниже 100 человек. Причем после перехода на УСН этот показатель надо соблюдать по итогам каждого квартала.
  2. Доля других компаний – не более 25%
    Компания вправе применять «упрощенку», если другие организации владеют не более 25 процентами ее уставного капитала. Причем уведомление о переходе на упрощенку можно подать, даже если условие не соблюдается. Главное, чтобы «физики» успели выкупить долю до конца 2018 года.
  3. Разрешенный вид деятельности
    Перевести на «упрощенку» можно не любой бизнес. Например, на упрощенку не вправе переходить страховщики, ломбарды, нотариусы и др.
  4. Выручка – не больше 112,5 млн руб.
    Доходы за 9 месяцев 2018 года (без НДС) – не превышают 112,5 млн руб. Под доходами в данном случае понимается сумма доходов от реализации и внереализационных доходов. Если компания или ИП совмещает УСН и ЕНВД, то лимит по выручке учитывается только по деятельности, которая облагается УСН. Если же ИП совмещает УСН и патентную систему, то лимит по выручке определяется как вся выручка, полученная по всем видам деятельности — и по патенту и по УСН.
  5. Стоимость ОС – не больше 150 млн руб.
    Остаточная стоимость амортизируемых основных средств на 1 октября 2018 года не должна превышать 150 млн руб.
  6. Отсутствие филиалов
    Применять упрощенку можно с обычными обособленными подразделениями и представительствами.

Если у Вас запланирован переход на УСН, и Вы хотите осуществить его без налоговых потерь – звоните нам!

Наши специалисты помогут правильно сформировать налоговую базу для перехода на «упрощенку» и при необходимости внесут соответствующие корректировки в учет.

НДС при УСН и не только

Налоговый кодекс разрешает учитывать в расходах при УСН налоги и сборы, уплаченные в соответствии с законодательством РФ (пп. 22 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). О том, как учесть выставленный «упрощенцем» НДС, который, казалось бы, не имеет отношения к УСН, расскажет статья.

«Упрощенцы» имеют право включать в расходы суммы налогов и сборов, уплаченных в соответствии с российским законодательством.

В УСН-расходах можно учесть такие налоги и сборы, как:

Сам единый налог в расход включить нельзя (пп. 22 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

НДС при УСН

По общему правилу организации и предприниматели, применяющие УСН, не уплачивают НДС (п. 2 ст. 346.11 НК РФ). Исключение составляют лишь те случаи, когда фирма:

  • является налоговым агентом;
  • ввозит товары на территорию РФ и иные территории под ее юрисдикцией (в том числе через территорию Особой экономической зоны (ОЭЗ) в Калининградской области);
  • выставляет покупателю счет-фактуру с выделенным НДС или является участником товарищества, ведущим общие дела (ст. 174.1 НК РФ).
Читать еще:  Ндс при списании кредиторской задолженности: проблемные ситуации

Теперь что касается счетов-фактур. Фирмы и ИП, применяющие УСН, будучи неплательщиками НДС счета-фактуры не составляют. Но в кодексе есть одно правило. Если неплательщик НДС случайно или намеренно выставит покупателю счет-фактуру с выделенным налогом, вся сумма НДС, указанная в этом счете-фактуре, уплачивается в бюджет (пп. 1 п. 5 ст. 173 НК РФ).

Значит, «упрощенцы», выставившие покупателю счета-фактуры с выделенным НДС, обязаны исчислить налог и заплатить его в бюджет.

Однако это не означает, что если в договоре стоимость товаров указана с НДС, то «упрощенец» обязан выставлять покупателю счета-фактуры с налогом и перечислять его в бюджет. Не нужно оформлять счет-фактуру с НДС и в случае, если покупатель выделил в платежке сумму налога, перечисляя деньги за товар.

И даже если счет-фактуру с выделенным НДС «упрощенец» по каким-то причинам все-таки выставил, это еще не значит, что он приобрел статус плательщика НДС на общих основаниях.

Правда, заплатить налог и сдать декларацию по НДС в этом случае все-таки придется. А вот уменьшить начисленный НДС на вычеты упрощенец не сможет (письмо Минфина России от 15 февраля 2018 г. № 03-07-14/9470).

Может ли предприниматель на «упрощенке», учесть в расходах НДС, который он заплатил в бюджет?

Нет, считают в Минфине. Дело в том, что все «упрощенцы» при определении объекта налогообложения учитывают доходы в соответствии с пунктами 1 и 2 статьи 248 Налогового кодекса. Так, пунктом 1 этой статьи установлено, что при определении доходов из них исключаются налоги, предъявленные налогоплательщиком покупателю.

Вместе с тем, «упрощенцы» уменьшают полученные доходы на суммы уплаченных налогов и сборов, за исключением УСН-налога и НДС, уплаченного в случае выставления счета-фактуры (пп. 22 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

Следовательно, суммы НДС, уплаченные «упрощенцем» в бюджет, при расчете УСН-налога в составе расходов учесть нельзя (письмо Минфина России от 9 ноября 2016 г. № 03-11-11/65552).

C 2017 года третьим лицам разрешено уплачивать налоги и взносы за организации и ИП (Федеральный закон от 30 ноября 2016 г. № 401-ФЗ). Что касается «упрощенцев» с объектом «доходы минус расходы», то они могут учитывать при расчете УСН-налога только те налоги и взносы, которые они уплатили самостоятельно.

А вот если деньги перечислены в бюджет за «упрощенца» третьим лицом, то можно учесть в расходах только сумму возмещения за уплаченные налоги в то момент, когда погашена задолженность перед третьим лицом (пп. 3 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Налоги, уплаченные в других странах

В отличие от российских налогов, налоги и сборы, уплаченных по законодательству других стран, не учитывают при расчете УСН-налога.

В отношениях между РФ и некоторыми иностранными государствами действуют международные соглашения об избежании двойного налогообложения. Устранение двойного налогообложения организаций происходит по правилам этих соглашений и на основании норм Налогового кодекса.

Двойное налогообложение деятельности предпринимателей можно устранить только в отношении тех налогов, на которые распространяются соглашения об избежании двойного налогообложения.

А поскольку «упрощенный» налог не идентичен налогам, на которые распространяются соглашения об избежании двойного налогообложения, то нормы этих соглашений на него не распространяются. Более того, Налоговый кодекс не содержит положений для устранения двойного налогообложения при УСН (письмо Минфина России от 19 января 2017 г. № 03-11-11/2021).

Практическая энциклопедия бухгалтера

Все изменения 2019 года уже внесены в бератор экспертами. В ответе на любой вопрос у вас есть всё необходимое: точный алгоритм действий, актуальные примеры из реальной бухгалтерской практики, проводки и образцы заполнения документов.

«Упрощенщик» не должен включать в доход начисленный НДС

Если компания на «упрощенке» выставила цену с НДС, включать его в налогооблагаемую выручку не надо

Документ: Постановление Президиума ВАС РФ от 1 сентября 2009 г. № 17472/08.

Сумма НДС, которую «спецрежимник» включил в цену товара, а затем получил от покупателя, не является доходом при исчислении «упрощенного» налога. К такому выводу недавно пришли судьи ВАС в постановлении от 1 сентября 2009 г. № 17472/08.

Причиной спора между налогоплательщиком и ИФНС стала довольно распространенная ситуация. Предприниматель, находясь на спецрежиме, выставлял контрагентам счета-фактуры с НДС. Делать это законодательство не запрещает, несмотря на то, что «упрощенщики» освобождены от уплаты налога на добавленную стоимость.

Инспекторы посчитали: если «упрощенщики» выставляют цены с НДС, то они обязаны не только перечислять этот налог в бюджет. Но и включать его в доходы, то есть платить с НДС еще и «упрощенный» налог. В итоге инспекторы доначислили предпринимателю «упрощенный» налог, а также пени и штрафы по нему.

Стоит отметить, что чиновники уже давно настаивают на том, что налогооблагаемый доход «упрощенщик» должен определять с учетом полученной от покупателя суммы, включая НДС. При этом они ссылаются на применяемый такими налогоплательщиками кассовый метод признания доходов (см., к примеру, письмо Минфина России от 7 сентября 2007 г. № 03-04-06-02/188). Такой же точки зрения придерживаются и большинство налоговиков на местах (письмо УФНС России по г. Москве от 3 февраля 2009 г. № 16-15/008584).

Важная деталь

В связи с постановлением Президиума ВАС РФ чиновники прекратят настаивать на том, чтобы «упрощенщики» включали полученный НДС в налого-облагаемые доходы.

Но, пройдя через все инстанции, спор дошел до Высшего арбитражного суда РФ. И в конечном итоге налоговики проиграли. Доводы, которые помогли «спецрежимнику» выиграть в суде, были следующими.

Доходом признается экономическая выгода (ст. 41 Налогового кодекса РФ). Однако к ней нельзя отнести НДС, который необходимо перечислить в бюджет (подп. 1 п. 5 ст. 173 кодекса). Кроме того, плательщики «упрощенного» налога определяют доходы по правилам главы 25 «Налог на прибыль организаций». А в пункте 1 статьи 248 кодекса прямо говорится о том, что из состава доходов следует исключать суммы налогов, предъявленные покупателям.

Таким образом, нет оснований отражать в доходах «упрощенщика» исчисленную им сумму НДС. А значит, пени и штрафы за неуплату «упрощенного» налога в связи с этим также неправомерны. В связи с появлением постановления Президиума ВАС РФ мнение чиновников должно измениться.

Другие новые документы об «упрощенке»

1. О патентной «упрощенке»

В письме от 13 октября 2009 г. № 03-11-09/348 Минфин России уточнил правила, которые должен соблюдать предприниматель, применяющий «упрощенку» на основании патента. Если бизнесмен ведет свою деятельность на территории нескольких регионов России, то патент на право применения «упрощенки» надо получить в каждом из них. Чиновники ссылаются здесь на пункт 5 статьи 346.25.1 Налогового кодекса РФ. В нем сказано о том, что патент действует только там, где выдан. Напомним, что платить «упрощенный» налог на основании патента можно только по видам деятельности, перечисленным в указанной статье.

2. О положительных и отрицательных курсовых разницах

Независимо от того, какой объект налогообложения применяет «упрощенщик», положительные курсовые разницы он должен включить в состав доходов. К такому выводу пришли сотрудники Минфина России в письме от 8 октября 2009 г. № 03-11-06/2/205. А вот отрицательные курсовые разницы учесть при расчете «упрощенного» налога можно, только если объектом является разница между доходами и расходами. Свои выводы чиновники обосновали ссылкой на пункт 8 статьи 271 и подпункт 34 пункта 1 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ.

В статье 271 сказано, что доходы, выраженные в иностранной валюте, следует пересчитывать на дату их признания. А статья 346.16 Налогового кодекса РФ позволяет признать в расходах отрицательные курсовые разницы.

Частая ошибка

Если компания платит «упрощенный» налог с доходов, учесть отрицательные курсовые разницы не удастся.

Ссылка на основную публикацию
Adblock
detector