Порядок трансформации отчетности из рсбу в мсфо

Порядок трансформации отчетности из РСБУ в МСФО Текст научной статьи по специальности «Экономика и бизнес»

Аннотация научной статьи по экономике и бизнесу, автор научной работы — Кочедыкова Валерия Евгеньевна, Граница Юлия Валентиновна

Данная статья посвящена рассмотрению порядка трансформации отчетности из РСБУ в МСФО . Рассмотрен порядок трансформации отдельных показателей бухгалтерской отчетности , выявлены основные проблемы.

Похожие темы научных работ по экономике и бизнесу , автор научной работы — Кочедыкова Валерия Евгеньевна, Граница Юлия Валентиновна

THE PROCEDURE OF TRANSFORMATION OF FINANCIAL STATEMENTS FROM RAP TO IFRS

This article is devoted to consideration of the procedures of transformation of financial statements from rap to IFRS . The article considers the process of transformation of separate indicators of the accounting reporting of the basic problems.

Текст научной работы на тему «Порядок трансформации отчетности из РСБУ в МСФО»

ПОРЯДОК ТРАНСФОРМАЦИИ ОТЧЕТНОСТИ ИЗ РСБУ В МСФО

Кочедыкова Валерия Евгеньевна

магистрант 2 курса, Нижегородский государственный университет им. Н.И. Лобачевского, Федеральное государственное автономное образовательное учреждение высшего образования «Национальный исследовательский Нижегородский государственный университет им. Н.И. Лобачевского » (ННГУ),

603950, РФ, г. Нижний Новгород, пр. Гагарина, 23.

Email: kochedykova_lera@mail. ru

Граница Юлия Валентиновна,

канд. экон. наук, доцент, Нижегородский государственный университет им. Н.И. Лобачевского, Федеральное государственное автономное образовательное учреждение высшего образования «Национальный исследовательский Нижегородский государственный университет им. Н.И. Лобачевского » (ННГУ),

603950, РФ, г. Нижний Новгород, пр. Гагарина, 23.

THE PROCEDURE OF TRANSFORMATION OF FINANCIAL STATEMENTS FROM RAP TO IFRS

student, 2-year Master’s Degree Student, Lobachevsky State University of Nizhni Novgorod, Federal State Autonomous

Educational Institution for Higher Education «Lobachevsky State University of Nizhny Novgorod — National Research University » 603950, Russia, Nizhny Novgorod, Gagarin Ave., 23.

candidate of Economic Sciences, Associate Professor, Lobachevsky State University of Nizhni Novgorod, Federal State Autonomous Educational Institution for Higher Education «Lobachevsky State University

of Nizhny Novgorod — National Research University» 603950, Russia, Nizhny Novgorod, Gagarin Ave., 23.

Данная статья посвящена рассмотрению порядка трансформации отчетности из РСБУ в МСФО. Рассмотрен порядок трансформации отдельных показателей бухгалтерской отчетности, выявлены основные проблемы.

This article is devoted to consideration of the procedures of transformation of financial statements from rap to IFRS. The article considers the process of transformation of separate indicators of the accounting reporting of the basic problems.

Ключевые слова: бухгалтерская отчетность, порядок трансформации, показатели бухгалтерской отчетности, МСФО.

Keywords: accounting, reporting, transformation, indicators of the accounting reporting, IFRS.

Актуальность темы исследования. В настоящее время трансформация отчетности из РСБУ в МСФО является многоэтапной и трудоемкой процедурой, но необходимой для привлечения иностранного капитала.

Цель работы — рассмотреть порядок трансформации отчетности из РСБУ в МСФО.

Основным положительным моментом составления отчетности согласно МСФО — возможность привлечь иностранный капитал. Помимо этого, подобная отчетность позволяет:

• взаимодействовать с иностранными партнерами;

• увеличить конкурентоспособность фирмы;

• добиться понимания экономического смысла отображенных в отчетности процессов (как пользователям, так и ее составителям);

• выработать нужную для принятия управленческих решений базу;

• избежать проблем с недостоверностью отчетности, увеличить ее прозрачность и информативность.

К отрицательным сторонам составления отчетности по международным нормам относится:

Библиографическое описание: Кочедыкова В.Е., Граница Ю.В. Порядок трансформации отчетности из РСБУ в МСФО // Universum: Экономика и юриспруденция: электрон. научн. журн. 2018. № 6(51). URL: http://7universum.com/ru/economy/archive/item/5935

• необходимость привлечения дополнительных ресурсов для трансформации отчетности, составленной с учетом отечественных требований;

• сложность оценки эффекта перехода на МСФО (на первоначальном этапе);

В любом случае ожидаемый эффект от составления отчетности по МСФО не должен превосходить расходов на реализацию данной процедуры.

Получить отчетность, которая будет соответствовать МСФО, можно применяя одну из следующих моделей:

Первые две модели основываются на наборе специальных процедур, именуемых трансформацией отчетности из РСБУ в МСФО, т.е. проведением на отчетную дату набора корректировок, позволяющих переложить в формат МСФО отчетность, составленную по национальным нормам.

Каждая из перечисленных моделей имеет свои преимущества и недостатки.

Затем, чтобы применить модель внешней трансформации (МВТ), сначала предприятию нужно подготовить отчетность по отечественным стандартам. Потом с помощью особенных таблиц (как правило в формате Excel) сделать нужные корректировки. Для этого вначале производится перегруппировка и ре-классификация информации из отчетности РСБУ в таблицу входящих остатков.

Унифицированного набора корректировок для трансформации нет, и для любой отчетности он носит персонифицированный характер в зависимости от набора конкретных хозяйственных операций и различий в правилах их оценки и учета по РСБУ и МСФО.

Заключительным этапом МВТ является формирование рабочего листа с конечными корректировками, на основе каких формируется отчетность по

МСФО. На этом процесс трансформации отчетности из РСБУ в МСФО заканчивается.

Модель внутренних корректировок (МВК) (как и МВТ) сформирована на трансформирующих процедурах. При этом корректировки выполняются внутри учетной системы — при применении специального встроенного модуля, который содержит алгоритмы для отображения исправлений.

Основным недостатком МВК можно назвать надобность подстройки применяемых программ для трансформации при изменении правил учета в соответствии с нормами российского учета (что приводит к дополнительным издержкам предприятия). Кроме того, получить конечные отчетные данные по МСФО в текущий момент времени по данным учета вероятно лишь при закрытых счетах РСБУ.

Модель параллельного учета (МПУ) существенно отличается от методов МВТ и МВК отсутствием подчиненности степени подготовки отчетности по российским нормам. В этом случае предприятие осуществляет подготовку информации о финансовом положении и финансовых результатах своей деятельности, отталкиваясь из различных требований — МСФО и РСБУ. Данные процессы ведутся совместно.

МПУ — затратная для предприятия модель, потому что требуются большие издержки на разработку методологии, программное обеспечение и др. Кроме того, могут потребоваться дополнительные настройки системы (например, при регистрации нового бизнеса).

Какую бы модель ни предпочло предприятие для создания отчетности по международным нормам, самое первое применение МСФО потребует особых подходов и сбора дополнительных данных.

В табл. 1 представлены этапы трансформации отчетности согласно МСФО.

Название этапа Операции

Подготовительный этап — разработка учетной политики; — составление начального баланса; — выбор валюты; — разработка плата счетов МСФО; — разработка трансформационной модели

Основной этап — поиск и определение различий в подходах к ведению бухгалтерского учета и отчетности по МСФО и РПБУ; — подготовка корректировочных записей на основе существующих различий в учете

Технический этап — подготовка трансформационных записей; — составление корректировочных проводок; — создание рабочей трансформационной таблицы; — заполнение форм отчетности в соответствии с форматом МСФО.

Подготовка к переходу на МСФО требует от предприятия реализации специальных подготовительных алгоритмов, которые предусмотрены МСФО (IFRS) 1 «Первое применение международных стандартов финансовой отчетности» (введен в

действие приказом Минфина России от 28.12.2015 № 217н).

В соответствии с п. 6 МСФО 1 фирма должна создать начальную точку для начала использования МСФО — подготовить и представить вступительный

ОФП (отчет о финансовом положении) по международным нормам на дату перехода на МСФО.

Стандартом описаны следующие действия фирмы для отображения информации во вступительном отчете:

• необходимо признать все активы и обязательства, признание каких нужно по МСФО;

• не признавать активы и обязательства, если МСФО не позволяет подобное признание;

• реклассифицировать статьи, если в РСБУ они признавались как один из видов активов и обязательств или компонентов собственного капитала, но по МСФО являются другими активами и обязательствами или компонентами собственного капитала;

• проанализировать все признанные активы и обязательства в соответствии с МСФО.

Также, фирме необходимо соблюдать некоторые требования и в отношении учетной политики:

• применять выбранную учетную политику и методы оценки для признания всех отчетных статей на дату перехода;

• применять выбранную учетную политику во всех периодах.

Так как перейти с РСБУ на МСФО без дополнительной информации неосуществимо, от фирмы требуется определенная скрупулезность при ее сборе и подготовке.

Тщательно собранные исходные данные позволяют сформировать в последующем достоверную отчетность по МСФО.

Имеются две основные причины корректировок:

• из-за различий в учетных и отчетных данных в МСФО и РСБУ;

• определенные сближением правил налогового учета и РСБУ.

При трансформации отчетности используются два вида корректировок, которые:

• оказывают воздействие на финансовый результат;

• не влияют на него.

Корректировка создается с помощью анализа соответствия информации и представляет собой специальный вид записи. Образцом корректировки по статье «Основные средства» может служить различный подход в РСБУ и МСФО к последующей оценке ОС.

Например, в МСФО 16 «Основные средства» разрешается применение модели учета ОС по переоцененной стоимости, и фирмы применяют эту модель

для роста привлекательности своего финансового положения перед инвесторами. Также, применение этой модели позволяет более точно отображать в отчетности информацию о справедливой стоимости имущества.

Тем не менее, фирмы не так часто используют этот подход в российском учете, хотя право отображать ОС по переоцененной стоимости имеется и в ПБУ 6/01 «Учет основных средств» (утвержденном приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н). Истолковывается это следующими причинами:

• возникновение разницы между бухгалтерским и налоговым учетом при ежегодной переоценке ОС;

• рост расходов, которые связаны с уплатой налога на имущество;

Читать еще:  Онлайн кассы при продаже алкоголя на енвд и псн

• иные внутрифирменные причины.

В итоге подобной разницы в подходах появляется необходимость в корректировке информации при ее трансформации из РСБУ в МСФО.

Необходимость в проведении корректировки стоимости НМА может возникать в результате различия в подходах к оценке этого актива.

Например, признание созданных силами самой фирмы НМА по нормам РСБУ и МСФО может осуществляться по разным критериям, поэтому отдельные показатели могут потребовать корректировки в части дополнительного признания либо сторнирования.

Другой причиной, порождающей корректировки статьи НМА, служит отсутствие в отечественных стандартах описания специальных учетных алгоритмов в отдельных предусмотренных МСФО случаях (приобретение НМА при объединении бизнесов и др.).

В ситуации традиционных взаиморасчетов, когда приобретенные за плату у поставщика запасы оцениваются исходя из уплаченной ему суммы, разниц между РСБУ и МСФО не возникает.

Процедуре трансформации отчетности из РСБУ в МСФО не посвящен отдельный стандарт, так как в данной ситуации не существует единого алгоритма. Избежать трансформации (если существует необходимость представления отчетности по МСФО) можно посредством ведения параллельного учета -одновременно по нормам РСБУ и МСФО.

1. Бухгалтерский учет (финансовый и управленческий): Учебник / Кондраков Н. П., 5-е изд., перераб. и доп. -М.: НИЦ ИНФРА-М, 2016. — 584 с.

2. Международный стандарт финансовой отчетности (IFRS) 1 «Первое применение международных стандартов финансовой отчетности» (введен в действие на территории Российской Федерации Приказом Минфина России от 25.11.2011 №160н) (ред. от 26.08.2015) (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.01.2018)

3. Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 16 «Основные средства» (введен в действие на территории Российской Федерации Приказом Минфина России от 25.11.2011 №160н) (ред. от 11.06.2015) (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.01.2017)

4. Приказ Минфина России от 30.03.2001 №26н (ред. от 16.05.2016) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01» (Зарегистрировано в Минюсте России 28.04.2001 №2689)

5. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 №402 — ФЗ

Трансформация отчетности ресурсодобывающего предприятия, составленной по РСБУ, в формат МСФО

Последняя тенденция в ресурсодобывающей отрасли — выход российских предприятий на международные фондовые биржи Лондона и Нью-Йорка в целях привлечения иностранных инвестиций. Для осуществления такого рода проектов деятельность ресурсодобывающего предприятия должна быть прозрачна, понятна, а бухгалтерская финансовая отчетность и дополнительные пояснения — представлены в требуемом формате.

Автор: А.В. Потапов, эксперт журнала «Корпоративная финансовая отчетность. Международные стандарты»
Источник: Журнал «Корпоративная финансовая отчетность. Международные стандарты» №2 — 2007 Таким образом, в обозначенных условиях наиболее актуальной становится достоверная информация, полученная посредством адекватной системы учета.

Однако несмотря на то что все больше и больше ресурсодобывающих предприятий в силу объективных причин испытывают все нарастающую жесткую необходимость в составлении и представлении бухгалтерской финансовой отчетности в формате МСФО, для большинства из них данный вопрос остается «проблемным».

Как известно, существуют огромные различия между ведением учета и составлением отчетности по МСФО и РСБУ, т.е. одни и те же операции в соответствии с разными стандартами учета и отчетности признаются по-разному. Следовательно, перед менеджментом ресурсодобывающего предприятия стоит непростая задача — трансформировать отчетность, составленную по российским стандартам, в формат МСФО.

На сегодняшний день трансформацию отчетности, как четкую последовательность необходимых и достаточных операций для приведения бухгалтерской финансовой отчетности, составленной по РСБУ, в формат МСФО, — используют практически все крупные ресурсодобывающие предприятия, которым в силу разных причин необходима отчетность по МСФО.

На самом первом этапе трансформации отчетности, составленной по РСБУ, в формат МСФО следует руководствоваться требованиями МСФО 1 (IFRS 1) «Первоначальное принятие международных стандартов финансовой отчетности».

Следует обратить особое внимание на то, что правила МСФО 1 (IFRS 1) запрещают ретроспективное использование международных стандартов в тех случаях, когда такое применение требует суждения руководства о прошлых обстоятельствах после того, как события уже произошли и их результат известен.

На нескольких практических примерах, которые наиболее актуальны для ресурсодобывающего предприятия, рассмотрим, как можно осуществить трансформацию отчетности ресурсодобывающего предприятия в формат МСФО.

При составлении баланса ресурсодобывающего предприятия необходимо выделить затраты, которые относятся к разведке и разработке. В баланс вводится новая строка «Затраты на разработку». В состав данной статьи должны войти все затраты, понесенные ресурсодобывающим предприятием, на разведку и разработку месторождения, т.е. учитываются не только затраты текущего года, но и предшествующих лет.

Для получения показателей по МСФО, необходимо применить Трансформационную таблицу 1.1:

Трансформационная таблица 1.1

Из таблицы видно, что в соответствии с экономической сущностью часть статей: основные средства, нематериальные активы, незавершенное строительство, все прочие статьи должны быть отнесены на расходы будущих периодов. Все указанные статьи должны быть отнесены на статью «Затраты на разработку месторождения».

Полученные результаты по соответствующим строкам баланса представим в Трансформационной таблице 1.2:

Трансформационная таблица 1.2

Трансформационная таблица 2

Трансформационная таблица 3.1

Трансформационная таблица 3.2

Кредиторская задолженность ресурсодобывающего предприятия должна быть, по аналогии с дебиторской задолженностью, разделена по типам контрагентов. Обычно выделяют: третьи стороны, связанные стороны, внутрифирменные расчеты с компаниями группы. Как это сделать практически, показано в Трансформационной таблице 4.1:

Трансформационная таблица 4.1

Трансформационная таблица 4.2

Статья «Векселя выданные» может содержать в себе как векселя, которые будут предъявлены ресурсодобывающему предприятию для оплаты, так и такие, по которым срок исковой давности истек и они уже никогда не смогут быть предъявлены, поэтому должны быть списаны на статью дохода. Признание дохода по таким векселям должно производиться в том периоде, когда истек срок исковой давности (3 года). Покажем данную ситуацию в Трансформационной таблице 4.3:

Трансформационная таблица 4.3

Векселя выданные 1,474 (250)

Доходы текущего периода 10,900 250

Итак, мы рассмотрели примеры корректировок для статей баланса для приведения его в формат МСФО. Теперь рассмотрим пример возможных корректировок для отчета о прибылях и убытках.

Для того чтобы скорректировать капитал и прибыль ресурсодобывающего предприятия за отчетный период, необходимо:

— повторить в текущем году корректировки предыдущих периодов, если в предыдущих периодах составлялась отчетность данного ресурсодобывающего предприятия по стандартам МСФО, так как данные учета по РСБУ не содержат в себе корректировок предыдущих периодов по МСФО;

— осуществить корректировки текущего года.

В таблице приведены условные данные о капитале и прибыли рассматриваемого нами ресурсодобывающего предприятия в соответствии с РСБУ (в тыс. руб.):

Следовательно, как показывает рассмотренный пример, при применении положений стандартов МСФО капитал и прибыли ресурсодобывающего предприятия были скорректированы в сторону уменьшения. Исходя из практики данная ситуация часто встречается при проведении трансформации отчетности.

Приведенные корректировки представляют собой наиболее актуальные практические примеры применения схемы трансформации бухгалтерской финансовой отчетности ресурсодобывающего предприятия, составленной по РСБУ, в формат МСФО. Исходя из рассмотренного примера, а также из практического опыта трансформации отчетности в формат МСФО, основной показатель прибыли ресурсодобывающего предприятия в отчетности по РСБУ сильно завышен, а применение требований МСФО приводит в конечном итоге к реальному показателю прибыли, который оказывается значительно меньше.

Современные тенденции глобализации и международной интеграции вызывают необходимость создания единой системы учета и составления бухгалтерской финансовой отчетности для ресурсодобывающих предприятий — такой системой и становятся МСФО. Однако в рамках МСФО имеется огромное поле для деятельности в направлении разработки и совершенствования стандартов и положений по учету в ресурсодобывающих отраслях. А это значит, что направление учета в рамках МСФО на ресурсодобавыющих предприятиях является на сегодняшний день перспективным и многообещающим с позиции новаторства и реализации идей.

Представленные примеры трансформации свидетельствуют о том, что построение эффективной модели хозяйствования в рамках отдельного ресурсодобывающего предприятия (или целого ресурсодобывающего холдинга), основанное на МСФО, способствует более адекватному, надежному и достоверному представлению информации как для внутренних, так и для внешних квалифицированных пользователей бухгалтерской финансовой отчетности.

РСБУ vs МСФО: знакомимся с отличиями. Часть I

Основные правила формирования отчетности по МСФО и по российским стандартам

Еще лет двадцать назад о международных стандартах бухгалтерской отчетности (МСФО) в России знали лишь немногие. Сейчас ситуация меняется, число специалистов в области МСФО с каждым годом растет.

Возможно, и вам хотелось бы узнать об МСФО немного больше, чтобы идти в ногу со временем. Может быть, некоторые из вас даже начинали читать учебники по МСФО или сами стандарты, но из-за того, что это очень большой объем информации, а свободного времени у бухгалтера немного, желание вникнуть в МСФО прошло. Специалисты по МСФО говорят, что на изучение международных стандартов нужно потратить несколько лет.

Но основная сложность при освоении МСФО состоит в том, что сам подход к бухучету в международных стандартах значительно отличается от российской учетной традиции, и нашим бухгалтерам, что называется, тяжело перестроиться. О том, чем МСФО отличаются от российских ПБУ, то есть российских стандартов бухгалтерского учета (РСБУ), читайте в цикле наших статей.

Они будут полезны всем, кто хочет быстро получить общее представление о международных стандартах.

МСФО разработаны негосударственной некоммерческой организацией — Советом по МСФО (International Accounting Standards Board (IASB)) — по инициативе крупных компаний. Формально никакое государство не может оказывать влияние на решения, принимаемые этой организацией.

Финансируют IASB на добровольной основе международные бухгалтерские фирмы, многочисленные крупные компании, банки, а также правительства многих стран.

Основная цель организации — разработать в общественных интересах единый комплект высококачественных, понятных и практически реализуемых всемирно принятых стандартов финансовой отчетности, основанных на четко сформулированных принципах.

Читать еще:  Кто сдает нулевку по среднесписочной численности?

В настоящее время уже более чем в 100 странах официально предписано или разрешено применять МСФО.

Отчетный период

В РСБУ отчетный год всегда совпадает с календарным годом, оканчивающимся 31 декабря (исключение предусмотрено для вновь созданных организаций ) пп. 1, 3 ст. 15 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ . Такой порядок установлен законом, поэтому все организации обязаны его соблюдать.

МСФО подходят к этому вопросу более гибко. Компания может составлять отчетность за год, оканчивающийся на любую дат у п. 36 МСФО (IAS) 1 . Например, отчетный год компании Siemens начинается 1 октября и заканчивается 30 сентября.

Более того, компаниям разрешено составлять отчетность за период продолжительностью 52 недели (то есть 364 дня) п. 37 МСФО (IAS) 1 . Ведь календарный год содержит нецелое число недель (примерно 52,14 недели), и составлять отчетность за этот период некоторым компаниям неудобно.

План счетов и формы отчетности

В России компании обязаны соблюдать единый План счетов (правда, у банков и госсектора есть свои планы счетов и утвержденные формы отчетности). Если же компания хочет использовать номер счета, не предусмотренный Планом, она может это сделать только с разрешения Минфин а Инструкция, утв. Приказом Минфина от 31.10.2000 № 94н .

Формы отчетности обязательные — утверждены Приказом Минфин а Приказ Минфина от 02.07.2010 № 66н .

В МСФО отсутствует единый утвержденный или рекомендованный план счетов. Каждая компания, составляющая отчетность по МСФО, разрабатывает свой план счетов, исходя из специфики своей деятельности и необходимой детализации финансовой информации.

В то же время компания может для целей МСФО использовать план счетов российского бухучета, если она составляет международную отчетность методом трансформации.

Утвержденных форм финансовой отчетности в МСФО, разумеется, тоже нет. Вместо этого IAS 1 «Представление финансовой отчетности» содержит общие рекомендации по структуре финансовой отчетности и минимальные требования к ее содержанию.

Состав финансовой отчетности в МСФО такой же, как и в РСБУ. Различаются только названия некоторых форм. Так, нашему балансу в МСФО соответствует отчет о финансовом положении, а отчету о финансовых результатах — отчет о совокупном доходе. Отчет об изменениях капитала и отчет о движении денежных средств (ОДДС) в МСФО называются так же, как и в российском учете.

Впрочем, названия форм отчетности в МСФО также необязательные — лишь бы они были понятны пользователям отчетност и п. 10 МСФО (IAS) 1 . Далее для простоты мы будем называть формы отчетности по МСФО так, как они называются в РСБУ.

Баланс в МСФО может быть составлен двумя способами (по выбору организации):

  • с разделением на краткосрочные и долгосрочные активы и обязательства, то есть как и в РСБУ;
  • без такого разделения, но в порядке уменьшения или увеличения ликвидности.

Форма представления должна обеспечивать надежную и уместную информацию. Например, банки обычно выбирают способ представления в порядке уменьшения ликвидности, а производственные компании — с разделением на краткосрочные и долгосрочные активы и обязательства.

В отчете о финансовых результатах расходы, связанные с основной деятельностью, можно также представить двумя способами (по выбору организации):

  • по функции расходов (себестоимость, коммерческие расходы, управленческие расходы и т. д.), то есть как в РСБУ;
  • по характеру расходов (расходы на амортизацию, расходы на вознаграждения работникам и т. д.).

Отчет о движении денежных средств

ПБУ 23/2011 предусматривает только один метод составления ОДДС, он называется прямым. При таком способе раскрывается детальная информация о видах денежных поступлений по текущей, инвестиционной и финансовой деятельности.

По МСФО компания может представлять сведения о потоках денежных средств от текущей (в МСФО используется термин «операционной») деятельности одним из двух способо в п. 18 МСФО (IAS) 7 :

  • прямым методом, как в РСБУ;
  • косвенным методом.

Особенность ОДДС, составленного косвенным методом, заключается в том, что показатель «Чистый денежный приток (отток) от текущих операций» получают расчетным путем. Для этого чистая прибыль (убыток) корректируется на статьи, которые учтены при расчете прибыли (убытка), но не повлекли притока (оттока) денег. Например, амортизация — это статья, которая уменьшает прибыль, но не влечет оттока денег, поэтому при корректировке прибыли эта статья прибавляется. Очевидно, что результат (чистый денежный приток (отток) от текущих операций) при косвенном методе будет такой же, как если бы его получали прямым методом. Однако отчет, составленный косвенным методом, не содержит информации о денежных потоках в операционной деятельности.

Составить ОДДС косвенным методом проще, чем прямым. Однако МСФО рекомендует использовать прямой метод составления ОДДС, так как он дает полезную информацию для оценки будущих потоков денежных средств, недоступную в случае использования косвенного метод а п. 19 МСФО (IAS) 7 .

Валюта отчетности

По РСБУ учет ведется и отчетность составляется только в рубля х п. 9 Положения, утв. Приказом Минфина от 29.07.98 № 34н .

В МСФО учет ведется в так называемой функциональной валюте. Функциональная валюта — эта валюта экономической среды, в которой компания ведет свою деятельност ь п. 8 МСФО (IAS) 21 .

При определении функциональной валюты, в частности, учитываетс я пп. 9, 10 МСФО (IAS) 21 :

  • в какой валюте устанавливаются цены и производятся расчеты за товары и услуги компании;
  • валюта страны, чьи условия определяют продажные цены на товары и услуги компании (например, российский газ может продаваться за рубли, но фактически его цена привязана к курсу доллара);
  • в какой валюте в основном происходит оплата труда, материалов и прочих затрат, связанных с предоставлением товаров и услуг компанией.

Пример. Определение функциональной валюты

/ условие / Российская компания занимается оптовой торговлей сырьем. Сырье покупается и продается за USD. Все прочие затраты компания несет в рублях.

/ решение / Функциональной валютой компании будет являться USD, так как именно в этой валюте устанавливаются цены на товары компании и происходит оплата купленных товаров. Величина всех прочих расходов компании, занимающейся оптовой торговлей, вероятно, будет значительно меньше, чем себестоимость проданных товаров.

При операциях в любой другой валюте, помимо функциональной, производится пересчет в функциональную валют у п. 17 МСФО (IAS) 21 . Отчетность может составляться в любой валюте, она называется валютой отчетност и п. 8 МСФО (IAS) 21 . То есть валюта учета и валюта отчетности могут быть разными. Если валюта отчетности компании одна, а функциональная валюта другая, то финансовые результаты работы и финансовое положение переводятся в валюту отчетност и п. 18 МСФО (IAS) 21 . Все курсовые разницы, возникающие в результате перевода, признаются в составе прочего совокупного дохода (то есть относятся на капитал ) п. 39 МСФО (IAS) 21 .

МСФО не устанавливают требований к языку составления отчетности, но обычно она оформляется на английском языке.

В следующем номере мы продолжим рассматривать отличия РСБУ от МСФО.

Основы трансформации отчетности по РСБУ в соответствии с МСФО

Транскрипт

1 Основы трансформации отчетности по РСБУ в соответствии с МСФО

2 Схема обучения для сотрудников сферы финансов от Академии бизнеса EY Интенсивные тренинги по расписанию: Отчет о движении денежных средств (МСФО/ГААП США) Трансформация финансовой отчетности I (МСФО/ГААП США) Новое в МСФО МСФО (IFRS) 15: новый стандарт по признанию выручки МСФО (IFRS) 9: новый стандарт по учету финансовых инструментов /open Программа подготовки ДипИФР (Рус) Программа подготовки ACCA

3 Видео мастер-классы и пробный экзамен в электронном виде edu.academyey.com Пройдите авторизацию на сайте edu.academyey.com Смотрите наши видео мастер-классы, проходите пробное тестирование, анализируйте результаты Выберите интересующие Вас курсы и зарегистрируйтесь на них

4 Возможные различия В использовании принципов и концепций В представлении в финансовой отчетности В плане счетов В учете: В классификации операций В оценке первоначальной стоимости статей учета В оценке стоимости на конец отчетного периода.

5 Состав финансовой отчетности МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности» Бухгалтерская отчетность организации ПБУ 4/99

6 Новые названия компонентов ФО Баланс Отчет о Финансовом положении (ОФП) Отчет о движении денежных средств Отчет о прибылях и убытках Отчет о совокупном доходе (ОСД) Отчет о движении собственного капитала Примечания

7 ФЗ «О бухгалтерском учете» Глава 2. Общие требования к бухгалтерскому учету Ст. 14 Состав бухгалтерской (финансовой) отчетности 1. Годовая бухгалтерская (финансовая) отчетность состоит из: Бухгалтерского баланса Отчета о финансовых результатах Приложений к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах.

8 Cостав годовой бухгалтерской отчетности ПБУ 4/99 Бухгалтерский баланс Отчет о прибылях и убытках Приложения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках Пояснительная записка к отчетам Аудиторское заключение.

9 Элементы финансовой отчетности (The Elements of Financial Statements) Активы Обязательства Капитал Доход Расход

10 Определения элементов финансовой отчетности Активы = Обязательства + Собственный капитал Ресурсы, контролируемые компанией в результате событий прошлых периодов, от которых компания ожидает экономические выгоды в будущем.

11 Определения элементов финансовой отчетности Активы = Обязательства + Собственный капитал Текущая задолженность компании, возникающая из событий прошлых периодов, урегулирование которой приведет к оттоку из компании ресурсов, содержащих экономическую выгоду.

12 Определения элементов финансовой отчетности Активы = Обязательства + Собственный капитал Доля в активах компании, остающаяся после вычета всех обязательств Сумма капитала, показываемая в балансе, зависит от измерения активов и обязательств.

13 Определения элементов финансовой отчетности Доходы Приращение экономических выгод в течение отчетного периода, происходящее в форме: Притока или увеличения активов, Уменьшения обязательств, что выражается в увеличении капитала, не связанного с вкладами участников акционерного капитала.

Читать еще:  Страховые взносы с иностранцев в 2017-2018 годах

14 Определения элементов финансовой отчетности Расходы Уменьшение экономических выгод в течение отчетного периода, происходящее в форме: Оттока или истощения активов, Увеличения обязательств, ведущих к уменьшению капитала, не связанному с его распределением между участниками акционерного капитала.

15 Оценка элементов финансовой отчетности (Measurements of the Elements of Financial Statements) Оценка — это процесс определения денежных сумм, по которым элементы финансовой отчетности должны признаваться и вноситься в баланс и в Отчет о прибылях и убытках. В МСФО существует несколько методов оценки.

16 Оценка элементов финансовой отчетности (Measurement) Методы оценки: Фактическая стоимость приобретения Восстановительная стоимость Возможная цена продажи (погашения) Дисконтированная стоимость.

17 План счетов (пример) Разделы плана счетов Счета Отчета о финансовом положении: Счета активов Счета капитала Счета обязательств Счета Отчета о совокупном доходе: Счета доходов Счета расходов Сводный счет прибылей и убытков.

18 План счетов (Россия) Разделы плана счетов I II III IV V VI VII VIII Внеоборотные активы Производственные запасы Затраты на производство Готовая продукция и товары Денежные средства Расчеты Капитал Финансовые результаты Забалансовые счета

19 Основные средства

20 Классификация МСФО 16 Основные средства — это активы, которые имеются у предприятия: Для использования в производстве или в административных целях Для сдачи в аренду Предполагаются к использованию на протяжении более одного отчетного года.

21 Основные средства (ПБУ 6/01) Основные средства — часть имущества, используемая в качестве средств труда при производстве продукции (работ, услуг), либо для управления организацией в течение периода, превышающего 12 месяцев или обычный операционный цикл, если он превышает 12 месяцев. Срок полезного использования — период, в течение которого использование объекта основных средств призвано приносить доход организации или служить для выполнения целей деятельности организации.

22 Оценка ОС, приобретенных за наличные (МСФО 16) Основные средства отражаются по первоначальной стоимости, т.е. по фактическим затратам, непосредственно связанным с приведением актива в рабочее состояние. Стоимость основных средств изменяется в результате капиталовложений, которые повышают его первоначально оцененные показатели.

23 Оценка ОС, приобретенных за наличные (ПБУ 6/01) Основные средства отражаются по первоначальной стоимости, т.е. по фактическим затратам их приобретения, сооружения и изготовления. Изменение первоначальной стоимости основных средств допускается в случаях достройки, модернизации, дооборудования, реконструкции,частичной ликвидации и переоценки соответствующих объектов.

24 Оценка ОС, приобретенных с отсрочкой платежа Пример 1 января 1996 г. Flariton Company покупает оборудование для проката железа по контракту с оплатой в рассрочку. Выдается беспроцентный вексель на сумму $ сроком на 3 года. Рыночная стоимость оборудования на дату продажи $

25 Приведенная стоимость будущих денежных потоков Наст. стоим. (PV)? Будущая ст. (FV) = $ дисконт Под 10% годовых Отражение на момент получения Стоимость погашения

26 Оценка в момент признания (МСФО (IAS) 16 16) Стоимость объекта основных средств состоит из: Покупной цены включая импортные пошлины и невозмещаемые налоги на покупку и после вычета торговых скидок Любых прямых затрат по доставке и приведению актива в состояние, необходимое для его использования по назначению Первоначальных оценочных затрат по демонтажу, удалению объекта и восстановлению площадки на момент приобретения актива и аналогичных затрат, которые возникают в процессе последующего использования объекта в течение определенного периода для целей иных, чем производство товаров за период.

27 Затраты на демонтаж и удаление актива и восстановление площадки Понесенные затраты Установка основных средств Выбытие основных средств X1 Процесс эксплуатации X8 Добавление в стоимость актива будущих затрат на выбытие Добавление будущих затрат на выбытие актива (при необходимости) Затраты по выбытию актива

28 Определение первоначальной стоимости ОС собственного производства электричество страхование отопление Проценты по кредитам в период строительства рабочая сила материалы оплата труда архитекторов и инженеров Cтоимость ОС = min Cебестоимость, Возмещаемая стоимость

29 Пересмотр срока и метода амортизации (МСФО (IAS) 16 51) Ликвидационная стоимость и срок полезной службы актива должен пересматриваться как минимум на конец каждого финансового года. Если ожидания отличаются от предыдущих оценок, то изменения должны учитываться как изменения в бухгалтерских оценках МСФО (IAS) 8.

30 Методы начисления амортизации Линейный (равномерного переноса стоимости) Уменьшаемого остатка Списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования Списание стоимости пропорционально объему продукции (работ).

31 Амортизация Начисление амортизации производится ежемесячно, начиная со следующего месяца после ввода ОС в эксплуатацию.

32 Последующие затраты Последующие затраты, относящиеся к объекту основных средств, который уже был признан, должны увеличивать его балансовую стоимость (ОФП), если компания с большей долей вероятности получит будущие экономические выгоды, превышающие первоначально рассчитанные нормативные показатели существующего актива. Все прочие последующие затраты должны быть признаны как расходы за период, в котором они были понесены (ОСД).

33 Последующие затраты Примеры улучшений, ведущих к увеличению будущих экономических выгод: Модификация объекта основных средств, увеличивающая срок его полезной службы, включая повышение его мощности Усовершенствование деталей и узлов машин для достижения значительного улучшения качества выпускаемой продукции Внедрение новых производственных процессов, обеспечивающих значительное сокращение ранее рассчитанных производственных затрат.

34 Последующие затраты (МСФО 16 26) Затраты на ремонт или обслуживание ОС с целью восстановления или сохранения будущих экономических выгод, планируемых первоначально: Признаются как расход по мере возникновения

35 Изменение первоначальной стоимости основных средств Допускается в случае Достройки Дооборудования Реконструкции Модернизации Частичная ликвидации Переоценки.

36 Оценка после приобретения. Переоценка (МСФО (IAS) 16 30, 31) Carried at cost less accumulated amortisation and accumulated impairment losses Carried at revalued amount (fair value) less accumulated amortisation and accumulated impairment losses Модель первоначальной стоимости (с учетом накопленной амортизации и убытков от обесценения) Модель переоцененной стоимости (по справедливой стоимости на дату переоценки с учетом накопленной амортизации убытков от обесценения)

37 Последующая оценка (МСФО (IAS) 16 30,31 и МСФО (IAS) 36 59) Модель первоначальной стоимости Предусматривает оценку по минимальной величине между балансовой стоимостью и стоимостью возмещения. Возмещаемая стоимость Убыток от обесценения = Расход периода Балансовая стоимость

38 Обесценение активов (МСФО (IAS) 36 1) Стандарт устанавливает процедуры, выполняя которые компания обеспечивает учет активов по величине, не превышающей их возмещаемой стоимости.

39 Определение возмещаемой стоимости (МСФО (IAS) 36 18) max! Справедливая стоимость за вычетом затрат на продажу Ценность использования

40 Определения (МСФО (IAS) 36 6) Возмещаемая стоимость (Recoverable amount) — это наибольшее значение между чистой справедливой стоимостью актива и ценностью использования. Ценность использования (Value in use) — это дисконтированная стоимость предполагаемых будущих денежных потоков, возникновение которых ожидается от продолжающегося использования актива и от его выбытия в конце срока полезной службы.

41 Отражение обесценения Пример Машина куплена 1 января 2XX4 г. Стоимость $40 000, срок 10 лет (годовая амортизация — $4 000). 1 января 2XX7 г. было установлено, что машина морально устарела. Оценка показала, что ее возмещаемая стоимость составляет $ В этот момент: Накопленная амортизация: $ Балансовая стоимость: $ $ = $28 000

42 Отражение обесценения Отражение обесценения в январе 2XX7 г. Осн.средства 40 Накоп.амортиз Убытки от снижения ст-ти ОС 20 8 Оценочная стоимость

44 Аренда Аренда соглашение, по которому арендатору предоставляется право использовать объект аренды в течение оговоренного срока в обмен на арендные платежи в пользу арендодателя. Виды аренды Операционная Все прочие виды аренды Финансовая Аренда, при которой по существу происходит переход всех рисков и преимуществ, связанных с владением активом. Право собственности в итоге может передаваться или не передаваться.

45 Аренда Критерии признания аренды в качестве финансовой: К концу срока аренды право собственности на объект аренды переходит к арендатору Арендатор получает право купить объект аренды по «договорной» цене, и в начале срока аренды использование им этого права представляется достаточно вероятным Срок аренды составляет большую часть срока службы актива В начале срока аренды дисконтированная стоимость минимальных арендных платежей составляет, по крайней мере, существенную долю всей справедливой стоимости объекта аренды Арендованные активы носят такой специализированный характер, так что только арендатор может пользоваться ими без существенных модификаций.

46 Аренда Финансовая аренда у АРЕНДАТОРА (ЛИЗИНГОПОЛУЧАТЕЛЯ) Необоротный актив и обязательство отражаются Дисконтированной стоимости поступлений (минимальных арендных платежей) Дт АКТИВ по наименьшей из Признание на балансе арендатора: Справедливой стоимости объекта аренды (часто равна сумме денежных средств, уплаченных за актив) Кт ОБЯЗАТЕЛЬСТВО Актив амортизируется, и если нет перехода права собственности: Срока аренды по наименьшему из Срока службы актива Право соб-ти переходит: амортизационная политика для арендованных активов, должна соответствовать политике для собственных активов по МСФО 16.

47 Аренда На протяжении срока аренды арендатор выплачивает арендные платежи: Арендный платеж Процентная составляющая 2 составляющие Капитальная составляющая Расход в ОПУ Погашает основной долг

48 Схема обучения для сотрудников сферы финансов от Академии бизнеса EY Интенсивные тренинги по расписанию: Отчет о движении денежных средств (МСФО/ГААП США) Трансформация финансовой отчетности I (МСФО/ГААП США) Новое в МСФО МСФО (IFRS) 15: новый стандарт по признанию выручки МСФО (IFRS) 9: новый стандарт по учету финансовых инструментов /open Программа подготовки ДипИФР (Рус) Программа подготовки ACCA

49 Сессия вопросов и ответов Наши контакты: Елена Левтеева, Анна Овсянникова Академия бизнеса EY + 7 (495)

Ссылка на основную публикацию
Adblock
detector