Премии к отпуску: можно ли учесть для прибыли?

Единовременные выплаты к отпуску. Отражаем в расходах

Единовременные выплаты к отпуску. Отражаем в расходах

Когда фирма производит единовременные выплаты к отпуску, очень важно правильно их обосновать и оформить документами. От этого может зависеть включение или невключение данных затрат в расчет базы по налогу на прибыль.

Единовременная материальная помощь

Единовременные выплаты к отпуску можно разделить на поощрительные и социальные. Последние по своей сути являются материальной помощью. Обычно их предоставляют в связи с тяжелым жизненным положением работника. Такая материальная помощь не уменьшает базу по налогу на прибыль*(1).

На единовременную матпомощь к отпуску начисляют страховые взносы, так как ее нет в списке необлагаемых выплат*(2). При этом сумма матпомощи, не превышающая 4000 рублей на одного работника за календарный год, освобождается от обложения*(3). На выплаты, превышающие указанную сумму, взносы нужно начислить. Что касается взносов от несчастных случаев и профзаболеваний, то в расчете также участвуют суммы, превышающие 4000 рублей на одного сотрудника за расчетный период*(4). Единовременную матпомощь работнику к отпуску в размере не более 4000 рублей за календарный год не облагают НДФЛ*(5).

Пример
Сотрудник торговой компании уходит в очередной оплачиваемый отпуск с 7 по 20 июня. При этом ему выплачивают единовременную материальную помощь к отпуску в размере 30% от месячного оклада (он составляет 60 000 руб.).В дальнейшем до конца года подобные выплаты работнику не предусмотрены. Фирма относится к 1-му классу профессионального риска.

Бухгалтер сделает следующие проводки:

Дебет 44 Кредит 70
— 18 000 руб. (60 000 руб. х 30%) — начислена единовременная матпомощь к отпуску.
Такие выплаты облагают страховыми взносами и взносами от несчастных случаев и профзаболеваний с суммы, превышающей 4000 руб. База составляет:
18 000 — 4000 = 14 000 руб.
Дебет 44 Кредит 69
— 4228 руб. (14 000 руб. х 30,2%) — на сумму единовременной матпомощи к отпуску начислены страховые взносы в ПФР, ФСС России, ФОМС, а также от несчастных случаев и профзаболеваний.
НДФЛ также облагают сумму свыше 4000 руб. База составляет:
18 000 — 4000 = 14 000 руб.
Дебет 70 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ»
— 1820 руб. (14 000 руб. х 13%) — с суммы единовременной матпомощи к отпуску удержан НДФЛ;
Дебет 70 Кредит 50
— 16 180 руб. (18 000 — 1820) — единовременная матпомощь к отпуску выдана из кассы.

Поощрительные выплаты

Единовременные выплаты к отпуску в виде поощрения являются элементом системы оплаты труда. Их включают в базу по налогу на прибыль*(6). При этом, конечно, необходимо соблюдение ряда условий. Такие выплаты должны быть предусмотрены коллективным (трудовым) договором, зависеть от размера должностного оклада работника и соблюдения им трудовой дисциплины.

В недавних письмах финансовое ведомство сообщило*(7), что такие выплаты уменьшают базу по налогу на прибыль.
Чиновники ФНС России ранее нередко отмечали, что выплаты, названные единовременной «материальной помощью» к отпуску (независимо от их назначения), не являются расходами на оплату труда*(8). Поэтому налоговую базу уменьшать они не должны. Споры приходилось решать в суде. Практика сложилась в пользу компаний*(9). Так, в постановлении ФАС Северо-Западного округа арбитры*(10), ссылаясь на Трудовой кодекс, указали*(11), что материальная помощь к отпуску непосредственно связана с выполнением работниками своих трудовых обязанностей. Кроме того, когда данные суммы предусмотрены коллективным договором, они фактически входят в систему оплаты труда, являясь ее формой, следовательно, уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль*(12).

Экспертиза статьи:
Е. Мельникова,
служба Правового консалтинга ГАРАНТ, аудитор

Материальная помощь, как правило, оказывается по письменному заявлению работника. В нем он просит оказать помощь в связи определенными событиями (тяжелым материальным положением, рождением ребенка, смертью родственника и т.д.). Такая выплата не связана с выполнением трудовых обязанностей. Удовлетворяя просьбу сотрудника, работодатель оформляет приказ в свободной форме. Поскольку такие выплаты не связаны с деятельностью направленной на получения дохода (ст. 252 НК РФ), затраты не могут быть признаны обоснованными и учтены при расчете налога на прибыль (п. 23 ст. 270 НК РФ).

Если же выплата носит поощрительный характер, то ее необходимо рассматривать как расходы на оплату труда (ст. 255 НК РФ). Для учета в базе по налогу на прибыль такие выплаты должны быть предусмотрены трудовым договором и (или) коллективным договором (подп. 25 ст. 255 НК РФ). Кроме того, необходимо оформить приказ по унифицированной форме Т-11 или Т-11а. Правильность таких рассуждений подтверждает и арбитражная практика (пост. ФАС СЗО от 10.04.2006 N А44-3581/2005-9, ФАС ВВО от 15.09.2005 N А82-7994/2004-27).

Входят ли и как учитываются разовые премии в расчете отпускных на примерах

Премия является одним из наиболее эффективных методов мотивации работников для качественной работы. Такая выплата считается стимулирующей, ее включают непосредственно в состав зарплаты.

Решение выплачивать премию необходимо оформлять в приказе руководителя организации. В дальнейшем возникает резонный вопрос, нужно ли данные премиальные выплаты включать в расчет отпускных?

Статья описывает типовые ситуации. Чтобы решить Вашу проблему — напишите нашему консультанту или позвоните бесплатно:

Входит ли в расчет среднего заработка для отпуска?

Зачастую руководство предприятий поощряют собственных сотрудников за особенные достижения, за то, что были успешно выполнены важные задания.

Подобные разовые премиальной выплаты входят в базу, когда рассчитывают среднюю зарплату для отпускных.

Однако для того, чтобы разовая премия была включена в расчет среднего заработка, необходимо выполнение следующих условий:

  1. Начисление премиальных средств случилось в расчетном периоде для вычисления отпускных.
  2. Назначение разовой премии оговорено в специальном положении или ином внутреннем документе.

Если выплата разовой суммы осуществляется за конкретный промежуток, то на определение отпускных средств оказывают влияние 2 обстоятельства:

  • является ли премиальный промежуток времени больше по сравнению с расчетным;
  • работал ли сотрудник целиком в данном периоде времени.

Обратите внимание, годовые премии учитываются по-другому — читайте здесь.

Не следует учитывать в отпускных выплаты материального характера, носящие социальный характер — подробнее об учете материальной помощи в среднем заработке.

Рассчитать отпускные в онлайн калькуляторе можно здесь.

Простой, удобный и бесплатный калькулятор.

Пример для 2019 года, когда выплата учитывается полностью

Когда сотрудник предприятия отработал целиком расчетный период и временной промежуток, за который начислена разовая премия, полностью входит в него, то премиальную выплату необходимо включать в сумму отпускных средств в полном объеме.

Пример — разовая сумма входит в расчет среднего заработка:

С 01.08 по 14.08. 2019 года работник отправляется в ежегодный оплачиваемый отпуск.

Ежемесячно его оклад равняется 10 тыс.руб.

Расчетный период для отпускных — 01.08 2018 г. по 31.07. 2019 г. отработан сотрудником целиком.

Согласно коллективному соглашению с предприятием за завершение сооружения стройобъекта, которое длилось с 01.09. по 30.09. 2018 г., работнику 01.10 2018 г. начислена разовая премиальная выплата 8 тыс.руб.

Поскольку расчетный период является полностью отработанным, то разовую выплату необходимо учитывать непосредственно при подсчете отпускных.

Возможна еще одна ситуация — у сотрудника отработаны не все дни в расчетном периоде. Премиальный промежуток времени входит в срок для расчета оплаты отпуска. Начисление единовременной премии произошло за время, которое было фактически отработано.

В этом случае, когда рассчитываются отпускные, учитывать выплаченную сумму необходимо в полном объеме.

Пример, когда премиальные не полностью включаются

Можно рассмотреть еще одну ситуацию, когда работник не целиком отработал последний год. Время, за которое назначена единовременная премия большего расчетного.

В этом случае для того, чтобы определить величину среднего заработка для отпускных берется именно та часть премиальной суммы, которая приходится на расчетный промежуток.

Сумму, которая получится, необходимо пересчитать, поскольку период отработан не целиком.

Пример — разовая премия не полностью входит в расчет:

Условия:

  • Сотруднику с 21.03. по 03.04. 2019 года предоставлен ежегодный 14-дневный отпуск.
  • Промежуток времени для того, чтобы рассчитать размер отпускных — с 01.03. 2018 г. по 28.02. 2019 г.
  • Ежемесячно оклад сотрудника 10 тыс. руб.
  • Вместе с окладом он ежемесячно премируется 5 тыс.руб.
  • Заодно в расчетном промежутке ему полагается единовременная премия в связи с успешным окончанием возведения объекта — 50 тыс.руб., что предусмотрено коллективным соглашением.
  • С 14.10 по 22.10 работник из-за болезни пропустил семь рабочих дней.
  • Число рабочих дней в расчетном промежутке — 249, из них, по сути, отработано 242.
  • Заработок работника за октябрь, учитывая ежемесячную премию — 10тыс. ((10 тыс. + 5 тыс.) / 21 дн. х 14 дн.).
  • Заработок за другие месяцы 165 тыс. ((10 тыс. + 5 тыс.) х 11 мес.).
  1. Размер разовой премии, когда рассчитываются отпускные, учитывается не целиком, поскольку длительность премиального периода является больше, чем расчетного.
  2. Следовательно, при расчете отпускных необходимо учитывать лишь часть выплаченных средств, приходящуюся на двенадцать месяцев расчетного промежутка. То есть 33 333 (50000 / 18 мес. х 12 мес.).
  3. Кроме этого, расчетный период отработан работником не целиком. Потому размер премии нужно пересчитать пропорционально времени, которое отработано = 33333 / 249 дн. х 242 дн. = 32400.
  4. Совокупный доход работника с учетом пересчитанной премиальной выплаты = 165000 + 10000 + 32400 = 207400.
  5. Средняя дневная зарплата равна = 207400 / (11 мес. х 29.3 + 29.3 х 14 / 31) = 618.
  6. Размер отпускных = 618 х 14 = 8652.

Включается ли единовременная выплата к празднику?

Праздничные даты являются одни из наиболее долгожданных дней у работников, так как кроме приятных выходных, сотрудникам часто полагаются и единовременные премии.

Читать еще:  Поручители помогут получить возмещение ндс в заявительном порядке

В частности, к Новому году, к 8-му Марта, 23-му Февраля, к иным праздникам и различным юбилеям могут выплачиваться премиальные выплаты, если это предусмотрено системой премирования предприятия.

Подобные разовые выплаты к праздникам можно учитывать, когда рассчитывают отпускные в случае, если выполнены нужные условия:

  1. Возможность премировать работников содержится в системе трудовой оплаты.
  2. Начисление денежных средств произошло в расчетном периоде.

Разъяснения о том, необходимо ли включать разовые единовременные премии к праздничным датам для расчета отпускных, Министерство труда изложило в собственном письме от 3 августа 2016 под номером 14 -1 /ООГ — 7105.

Можно отметить, что сумму, которая выплачена сотрудником в связи с праздником и не связана с его трудовой деятельностью, не следует включать при расчете размера средней зарплаты.

Учитывать при определении суммы среднего заработка нужно премии, носящие производственный характер и предусмотренные внутренним документом учреждения, в частности, положением о премировании.

То есть, когда премиальные являются вознаграждением за трудовые заслуги и выполненную работу и другие достижения сотрудника, то единовременная выплата входит в среднюю зарплату. Такая выплата должна быть выполнена на основе приказа и отражена в финансовой документации организации.

Полезное видео

Варианты учета разовых премий при вычислении среднего заработка — смотрите в видео:

Премии, разово выплачиваемые сотрудникам, могут быть учтены при расчете оплаты за ежегодный отпуск, но при соблюдении определенных условий.

Период, за который данная выплата назначена, должен полностью входить в расчетные 12 месяцев для отпускных. В противном случае будет учтена только ее пропорциональная часть.

Выплачиваемые единовременные суммы по случаю различных праздников входят в расчет по тем же правилам, что и прочие разовые выплаты.

Статья описывает типовые ситуации. Чтобы решить Вашу проблему — напишите нашему консультанту или позвоните бесплатно:

+7 (499) 938-43-28 — Москва — ПОЗВОНИТЬ

+7 (812) 467-435-31 — Санкт-Петербург — ПОЗВОНИТЬ

+7 (800) 511-52-74 — Другие регионы — ПОЗВОНИТЬ

Материальная помощь к отпуску или премия, в том числе страховые взносы

Некоторые работодатели принимают решение о выплате своим работникам, уходящим в ежегодные оплачиваемые отпуска, материальной помощи к отпуску или премии. При выплате таких сумм иногда возникают вопросы, связанные с порядком их налогообложения и необходимостью начисления на них страховых взносов. Ответы на эти вопросы вы можете получить, ознакомившись с данной статьей.

Прежде всего отметим, что материальная помощь — помощь, оказываемая нуждающимся работникам предприятия, учреждения или другим лицам в вещественной или денежной формах. Основанием для выплаты материальной помощи может быть, например, рождение ребенка, уход работника в ежегодный основной оплачиваемый отпуск, смерть члена семьи работника и иные причины.

Премии относятся к стимулирующим выплатам и являются составной частью заработной платы, на что указывают положения ст. 129 Трудового кодекса Российской Федерации.

При уходе работника в ежегодный отпуск выплаты в виде материальной помощи или премии, а также их размеры предусматриваются, как правило, в трудовом или коллективном договоре организации.

Налог на прибыль организаций

Согласно п. 1 ст. 252 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — НК РФ) налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

В соответствии со ст. 255 НК РФ в расходы налогоплательщика-организации на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

Таким образом, в целях гл. 25 НК РФ к расходам на оплату труда относятся любые виды расходов, соответствующие требованиям ст. 252 НК РФ, произведенных в пользу работника, в случае если они предусмотрены трудовым договором и (или) коллективным договором, за исключением расходов, не учитываемых в целях налогообложения и указанных в ст. 270 НК РФ.

Иными словами, затраты работодателя по выплате премии учитываются в целях налогообложения прибыли в составе расходов на оплату труда.

Что же касается материальной помощи к отпуску, то в соответствии с п. 23 ст. 270 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются расходы в виде сумм материальной помощи работникам.

По мнению ФНС России, изложенному в Письме от 26 июня 2012 г. N ЕД-4-3/10421 «О направлении Письма Минфина России от 15 мая 2012 г. N 03-03-10/47», единовременные выплаты работникам при предоставлении им ежегодного отпуска, при условии что такие выплаты предусмотрены коллективным договором, зависят от размера заработной платы и соблюдения трудовой дисциплины, то есть связаны с выполнением физическим лицом его трудовой функции, являются элементом системы оплаты труда и не признаются материальной помощью по смыслу ст. 270 НК РФ. Следовательно, такие единовременные выплаты работникам организации могут уменьшать налоговую базу по налогу на прибыль в соответствии со ст. 255 НК РФ.

Аналогичное мнение высказано в Письмах Минфина России от 2 сентября 2014 г. N 03-03-06/1/43912, от 3 сентября 2012 г. N 03-03-06/1/461, от 3 июля 2012 г. N 03-03-06/1/330, от 28 апреля 2012 г. N 03-03-06/1/211, от 20 апреля 2012 г. N 03-03-06/2/40, от 29 февраля 2012 г. N 03-03-06/4/13.

Этот вывод подтверждает и арбитражная практика, в частности Постановление ФАС Северо-Западного округа от 21 декабря 2010 г. по делу N А26-1859/2010. Суд отклонил довод налоговой инспекции о необоснованном включении в состав расходов по налогу на прибыль сумм материальной помощи, выплаченных работникам к отпуску, поскольку указанные суммы предусмотрены коллективным договором и фактически входят в систему оплаты труда, следовательно, данные выплаты относятся к расходам на оплату труда, уменьшающим базу, облагаемую налогом на прибыль.

В Постановлениях Президиума ВАС РФ от 30 ноября 2010 г. N ВАС-4350/10 по делу N А46-9365/2009, ФАС Дальневосточного округа от 5 марта 2012 г. N Ф03-379/2012 по делу N А51-15007/2010 суд указал, что к материальной помощи, не учитываемой согласно п. 23 ст. 270 НК РФ в составе расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль, относятся выплаты, которые не связаны с выполнением получателем трудовой функции и направлены на удовлетворение его социальных потребностей, обусловленных возникновением трудной жизненной ситуации или наступлением определенного события. К таким событиям, в частности, могут быть отнесены причинение вреда в связи со стихийным бедствием или другим чрезвычайным обстоятельством, смерть члена семьи, рождение или усыновление ребенка, тяжелое заболевание и тому подобное.

Выплаты, производившиеся обществом работникам при уходе в отпуск, названным критериям не соответствуют. Следовательно, данные выплаты входят в установленную систему оплаты труда и подлежат включению в состав расходов при исчислении налога на прибыль, поскольку отвечают таким критериям, как экономическая обоснованность и направленность на осуществление приносящей доход деятельности.

В Письме ФНС России от 1 апреля 2011 г. N КЕ-4-3/5165 был рассмотрен вопрос о порядке учета выплат в виде премий за основные результаты хозяйственной деятельности в целях исчисления налога на прибыль. Налоговики разъяснили, что в соответствии с п. 21 ст. 270 НК РФ в целях налогообложения прибыли не учитываются расходы на любые виды вознаграждений, предоставляемых руководству или работникам помимо вознаграждений, выплачиваемых на основании трудовых договоров (контрактов).

Таким образом, расходы на выплату премий, которые не предусмотрены трудовым и (или) коллективным договорами, положением об оплате труда, премировании и социальном обеспечении работников, не учитываются при формировании налоговой базы для исчисления налога на прибыль.

Также в Письме приведен примерный перечень документов, необходимых для учета сумм премий в составе расходов на оплату труда. В этот перечень вошли:

  • документы, подтверждающие отношение выплат в виде премий к системе оплаты труда в организации.

Для этого выплаты должны быть установлены в трудовых договорах с работниками или трудовые договоры должны содержать ссылку на локальный нормативный акт, регулирующий обязанности работодателя в части оплаты и (или) стимулирования труда работников. При этом отношения по оплате труда можно считать установленными, если условиями трудового договора или локальных нормативных актов размер причитающихся к получению работником выплат может быть однозначно определен из согласованных условий.

Читать еще:  Снятие с учета представительства иностранной компании

Иными словами, совокупность документов, определяющих обязанность работодателя по оплате и стимулированию труда, должна четко определять систему отношений по выплате премий за труд, то есть однозначный порядок расчета обязательных к выплате работодателем премий, которые основой для своего исчисления имеют конкретные показатели оценки труда работников, такие как

  • время труда;
  • объем труда;
  • качество труда;
  • иные показатели, характеризующие итоги труда.

В противном случае если условия трудовых договоров или локальных нормативных актов не позволяют однозначно определить причитающуюся к выплате работнику сумму исходя из достигнутых им (или трудовым коллективом) показателей оценки труда, то права и обязанности работника и работодателя в этой части следует считать неустановленными;

  • документы, подтверждающие достижение работниками конкретных показателей оценки труда (фактически отработанное время, количество созданных трудом материальных ценностей, суммы полученных с привлечением труда доходов и пр.);
  • первичные документы о начислении конкретных сумм выплат в пользу работников по действующей в организации системе оплаты труда, оформленные в соответствии с законодательством.

Отметим, что решение о выплате премий оформляется приказом (распоряжением) руководителя организации.

Как вы знаете, с момента вступления в силу Федерального закона от 6 декабря 2011 г. N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», а именно 1 января 2013 г., организации для документального оформления фактов хозяйственной жизни вправе применять как формы первичных учетных документов, разработанных ими самостоятельно, с учетом требований ст. 9 названного выше Закона, так и унифицированные формы. Если сделан выбор в пользу применения унифицированных документов, то следует применять форму N Т-11 «Приказ (распоряжение) о поощрении работника», а если работников несколько, то форму N Т-11а «Приказ (распоряжение) о поощрении работников», утвержденные Постановлением Госкомстата России от 5 января 2004 г. N 1 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты» (далее — Постановление N 1).

В том случае, если в трудовом договоре закреплено, что работнику полагается денежная премия в рамках системы оплаты труда, то есть соблюдены все вышеперечисленные условия, такая премия учитывается в составе расходов на оплату труда в целях налогообложения прибыли.

Налог на доходы физических лиц (далее — НДФЛ)

При определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы физического лица, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды. На это указывает п. 1 ст. 210 НК РФ. Поскольку премия является доходом работника, она включается в налоговую базу по НДФЛ и облагается налогом по ставке 13%.

Что касается материальной помощи, то она имеет небольшое преимущество перед премией, поскольку согласно п. 28 ст. 217 НК РФ не подлежат налогообложению, в частности, доходы физических лиц, признаваемых плательщиками НДФЛ, полученные в виде суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, не превышающие 4000 руб. за налоговый период. При этом налоговым периодом в соответствии со ст. 216 НК РФ признается календарный год.

Таким образом, если работнику выплачивается материальная помощь к отпуску в пределах 4000 руб., то данная сумма не облагается НДФЛ. Если же материальная помощь к отпуску выплачивается работнику в размере, превышающем 4000 руб., то сумма превышения облагается НДФЛ в общеустановленном порядке.

Страховые взносы

В силу п. 1 ст. 7 Федерального закона от 24 июля 2009 г. N 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (далее — Федеральный закон N 212-ФЗ) объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов (организаций, индивидуальных предпринимателей) признаются, в частности, выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений.

Базой для начисления страховых взносов признается сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных п. 1 ст. 7 Федерального закона N 212-ФЗ, начисленных работодателем за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в ст. 9 Федерального закона N 212-ФЗ. При этом расчетным периодом по страховым взносам признается календарный год.

Подпунктом 11 п. 1 ст. 9 Федерального закона N 212-ФЗ определено, что суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, не превышающие 4000 руб. на одного работника за расчетный период, не подлежат обложению страховыми взносами.

Таким образом, если работнику выплачивается материальная помощь к отпуску в пределах 4000 руб., то у работодателя не возникает обязанности по начислению страховых взносов. Денежная сумма, превышающая этот размер, подлежит обложению страховыми взносами в государственные внебюджетные фонды.

По вопросу начисления страховых взносов на обязательное социальное страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на выплаты материальной помощи к отпуску, следует обратиться к Федеральному закону от 24 июля 1998 г. N 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» (далее — Закон N 125-ФЗ).

В соответствии с п. 1 ст. 20.1 Закона N 125-ФЗ объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения, выплачиваемые страхователями в пользу застрахованных в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, если в соответствии с гражданско-правовым договором страхователь обязан уплачивать страховщику страховые взносы.

Напомним, что под страхователем понимается юридическое лицо любой организационно-правовой формы (в том числе иностранная организация, осуществляющая свою деятельность на территории Российской Федерации и нанимающая граждан Российской Федерации) либо физическое лицо, нанимающее лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (ст. 3 Закона N 125-ФЗ).

База для начисления страховых взносов на случай травматизма определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, относящихся к объекту обложения, за исключением сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами. Перечень необлагаемых выплат установлен ст. 20.2 Закона N 125-ФЗ.

Поскольку выплаты в пользу работников в виде премий в указанном перечне не упомянуты, они признаются объектом обложения страховыми взносами на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Что касается материальной помощи к отпуску, то согласно пп. 12 п. 1 ст. 20.2 Закона N 125-ФЗ не подлежат обложению страховыми взносами на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, не превышающие 4000 руб. на одного работника за расчетный период. На сумму материальной помощи, превышающую 4000 руб. за расчетный период, необходимо начислить взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Как правильно учитывать разовые премии при расчете отпускных — примеры

За свой труд работник может получать различные премиальные стимулирующие выплаты, в данной статье разберемся, как влияют единовременные разовые премии на расчет отпускных.

Чтобы мотивировать своих сотрудников, работодатели практикуют премирование. Стимулирующие выплаты позволяют ощутимо улучшить качественные и количественные показатели трудовой деятельности. Премии нередко включаются в действующую систему оплаты труда. Как правило, они выплачиваются согласно установленным критериям и оформляются особыми распорядительными актами руководства.

Статья описывает типовые ситуации. Чтобы решить Вашу проблему — напишите нашему консультанту или позвоните бесплатно:

+7 (499) 490-27-62 — Москва — ПОЗВОНИТЬ

+7 (812) 603-45-17 — Санкт-Петербург — ПОЗВОНИТЬ

+8 (800) 500-27-29 доб.849 — Другие регионы — ПОЗВОНИТЬ

Это быстро и бесплатно!

Входит ли в средний заработок для отпуска?

Работодатели часто поощряют наемных работников премиальными вознаграждениями за особые достижения – выполнение или перевыполнение планов, успешное завершение ответственных заданий. Такие выплаты могут носить систематический или разовый характер.

Премии могут выплачиваться ежемесячно, ежеквартально, ежегодно, а могут и разово при достижении какого-то показателя или по случаю праздника, важного события.

Все виды премиальных могут по-разному учитываться работодателем при расчете среднего заработка для отпускных.

Чтобы включить разовую премию в расчет средней величины полученного заработка при определении суммы выплачиваемых отпускных, необходимо соблюдение следующих требований:

  1. Данная поощрительная выплата была произведена сотруднику на протяжении конкретного расчетного периода, учитываемого для расчета отпускных.
  2. Разовая премия, назначенная трудящемуся гражданину, предусмотрена локальным регламентом (нормативным актом) работодателя. Важно не путать данную выплату с материальной помощью, которая учитывается по-другому.

Если разовое денежное поощрение выплачено сотруднику за определенный период, отпускные в этом случае рассчитываются с учетом следующих обстоятельств:

  1. Нужно уточнить, какой период времени больше по продолжительности – премиальный или расчетный.
  2. Следует выяснить, полностью ли премированный сотрудник отработал период, за который ему была перечислена стимулирующая выплата.

Учет премиальной выплаты в полном объеме

Надо отметить, что разовые премии могут по-разному учитываться при определении размера отпускных выплат.

Единовременные денежные поощрения включаются в расчет полностью или частично – это зависит от обстоятельств, упомянутых выше.

Типичные ситуации, возникающие при подобных вычислениях, следует рассмотреть детально.

Величина единовременной премии будет полностью входить в сумму полагающихся отпускных выплат, если одновременно соблюдаются такие требования:

  1. Трудящийся гражданин, который берет оплачиваемый отпуск, отработал весь расчетный период.
  2. Промежуток времени, за который руководство компании назначило работнику разовую премию, целиком включается в этот расчетный период.
Читать еще:  Чем подтвердить расходы на аренду квартиры для работников в командировке

Ситуацию, когда разовая стимулирующая выплата в полном размере учитывается при расчете средней величины заработка для отпускных, нужно рассмотреть на примере.

Пример расчета

Исходные данные:

Сотрудник намерен взять ежегодный оплачиваемый отпуск с 01.09.2019 по 14.09.2019.

Его ежемесячная зарплата (оклад) – 20000 рублей.

Для отпускных берется расчетный период, который начинается 01.09.2018 и завершается 31.08.2019.

Как оговорено коллективным соглашением с работодателем, данному сотруднику 01.11.2018 было выплачено разовое денежное поощрение за возведение объекта, которое осуществлялось с 01.10.2018 по 31.10.2018.

Исходные данные сведем в таблицу:

(за время с 01.10.2018 по 31.10.2018)

Расчет:

Так как время с 01.10.2018 по 31.10.2018 полностью входит в период для расчета отпуска, то сумма выплаченной разовой премии – 10000 рублей – будет полностью учтена при расчете среднего заработка, поскольку гражданин целиком отработал весь расчетный период.

С начисленной суммы отпускных нужно удержать НДФЛ и начислить страховые взносы.

Частичное включение разовой премии в отпускные

Особый случай – если сотрудник отработал расчетный период не в полном объеме. Иными словами, если у него имеются неотработанные дни в рамках интервала времени, учитываемого для вычисления отпускных.

Если при таких обстоятельствах премиальный период входит в расчетный интервал времени, а разовое поощрение было выплачено сотруднику за фактически отработанные дни, данная премия также будет полностью учтена для оплаты отпуска.

Распространенной считается ситуация, когда наемный сотрудник не отработал все дни расчетного годового периода, учитываемого для определения отпускных. При этом временной интервал, за который ему начислена разовая премия, оказался больше расчетного периода по продолжительности.

В данном случае для вычисления средней величины полученного заработка приходится брать конкретную долю единовременной премии, приходящуюся на расчетный период.

Полученное значение потребует пересчета, так как расчетный интервал не отработан сотрудником полностью.

Исходные данные:

С 22.03.2019 по 04.04.2019 включительно работнику был выделен ежегодный оплачиваемый отпуск (его продолжительность – 14 дней).

Период для определения причитающихся отпускных начался 01.03.2018 и завершился 28.02.2019.

Данный гражданин ежемесячно зарабатывает оклад (20000 рублей) и премиальную доплату (10000 рублей).

За успешное окончание строительства недвижимого объекта в расчетном периоде ему назначено разовое денежное поощрение, составляющее 60000 рублей (по нормам коллективного соглашения). Премиальный период – 18 месяцев.

Известно, что с 15.10.2018 по 23.10.2018 данный сотрудник оформлял больничный на 10 календарных дней (7 рабочих). Как влияет больничный на расчет отпускных?

В расчетном годовом интервале насчитывается 249 рабочих дней, из которых гражданин отработал 242 дня. Получается, что за октябрь 2018 года сотрудник заработал 20000 рублей (к 20000 оклада прибавляется 10000 премии, а затем полученное значение умножается на 14 дней и делится на 21 день).

Соответственно, за все остальные месяцы расчетного годового интервала он заработал 330000 рублей (30000 умножить на 11 месяцев).

Оптимизируем зарплатные налоги: оформление доплаты к отпуску

Налоговый учет выплат к отпуску

Вариант 1. Начисление премии

Если выплата такой премии предусмотрена в трудовом или коллективном договоре, то вы можете учесть ее в составе расходов на оплату труда (Пункт 2 ст. 255 НК РФ). При этом, чтобы не возникло споров с проверяющими, лучше связать эту выплату с производственными результатами. Например, вы можете установить, что размер выплачиваемой премии зависит от индивидуальных итогов работы сотрудника.

Если же выплата премии не предусмотрена ни трудовым, ни коллективным договором, то и признать такой расход для целей налогообложения прибыли нельзя (Пункт 21 ст. 270 НК РФ).

Вариант 2. Начисление материальной помощи

По мнению Минфина России, любая материальная помощь, выплачиваемая работникам, в налоговых расходах не учитывается (Пункт 23 ст. 270 НК РФ; Письма Минфина России от 11.02.2009 N 03-03-06/1/49, от 20.02.2008 N 03-03-06/1/120). Отметим, что суды занимают в этом вопросе более лояльную позицию — материальную помощь, установленную в трудовых или коллективном договорах, они признают расходом на оплату труда (Постановления ФАС ПО от 15.11.2007 по делу N А55-2353/07; ФАС ЦО от 22.05.2008 по делу N А48-3539/07-14). Однако спорить по данному вопросу захочет не каждый. Поэтому если вы хотите учесть отпускную доплату в расходах, то во всех документах лучше именовать ее «премия к отпуску».

Кстати, у упрощенцев с «доходно-расходным» объектом налогообложения эта выплата будет учитываться в расходах на тех же условиях (Подпункт 6 п. 1 ст. 346.16, ст. 255 НК РФ).

Чтобы доплату к отпуску можно было учесть в налоговых расходах, нужно прописать ее в трудовых или коллективном договорах, а называть ее «материальная помощь» не надо.

Уплата страховых взносов

Вариант 1. Начисление премии

Напомним, что страховыми взносами облагаются любые начисления в пользу физических лиц, работающих по трудовому договору, при условии, что сумма выплат с начала года не превысила 415 000 руб. (Часть 1 ст. 7, п. 4 ст. 8 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования»). Причем уплачивать взносы нужно независимо от того, предусмотрена та или иная выплата в трудовом или коллективном договоре или нет (Письмо Минздравсоцразвития России от 23.03.2010 N 647-19; Письмо ФСС РФ от 15.02.2010 N 02-03-09/08-147П).

Вариант 2. Начисление материальной помощи

Если доплата к отпуску оформляется в виде материальной помощи, то начислять страховые взносы нужно только с той части, которая превышает 4000 руб. в год на сотрудника (Пункт 11 ч. 1 ст. 9 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ).

Начисление взносов «на травматизм»

В отличие от налога на прибыль и страховых взносов, на уплату «несчастных» взносов название выплаты не повлияет.

Напомним, что взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний уплачиваются с начисленной по всем основаниям оплаты труда работников (Статья 3 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний»; п. 3 Правил начисления, учета и расходования средств на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утв. Постановлением Правительства РФ от 02.03.2000 N 184). Следовательно, если доплата к отпуску предусмотрена в трудовых (или коллективном) договорах или, скажем, в положении об оплате труда, то взносы с нее надо уплачивать. А если нет? Специалисты ФСС считают, что начислять их нужно и в этом случае (Письмо ФСС РФ от 10.10.2007 N 02-13/07-9665). Кстати, аналогичного мнения придерживаются и налоговики (Письмо УФНС России по г. Москве от 14.09.2006 N 18-11/081282@). Конечно, с этой точкой зрения можно и не согласиться, ведь сумма, выплачиваемая, например, по заявлению сотрудника на основании приказа руководителя, с оплатой труда никак не связана. И многие компании, не желая переплачивать лишние суммы, взносы не начисляют, а при возникновении спора обращаются за поддержкой в суд, и порою им удается отстоять свою точку зрения (Постановления ФАС ВВО от 23.06.2008 по делу N А43-24096/2007-45-909; ФАС ЗСО от 12.11.2009 по делу N А27-8325/2009). Тем не менее взносы все-таки лучше начислять, ведь тарифы страховых взносов не столь велики, и начисленные суммы взносов будут несущественны.

Удержание налога на доходы физлиц с доплат к отпуску

Вариант 1. Начисление премии

При выплате премии вам нужно исчислить и удержать НДФЛ с полной суммы выплаты и перечислить его в бюджет (Подпункт 6 п. 1 ст. 208, ст. 226 НК РФ).

Вариант 2. Начисление материальной помощи

При начислении сотруднику к отпуску материальной помощи налогом будет облагаться только сумма, превышающая 4000 руб. в год (Пункт 28 ст. 217 НК РФ).

Выбираем оптимальный вариант начисления дополнительных выплат

Итак, налоговый учет расходов по выплате сотруднику дополнительной суммы к отпуску зависит от ее названия и условий начисления. А для страховых взносов важен еще и общий размер выплат, начисленных сотруднику в текущем году.

Чтобы определиться, как лучше оформить доплату к отпуску, нужно проанализировать налоговую нагрузку при различных вариантах выплаты. Учтите, что приведенные ниже расчеты даны с учетом позиции контролирующих органов.

Кроме того, они сделаны из расчета, что компания работает с прибылью, применяет общий режим налогообложения и выплачивает сотрудникам материальную помощь только один раз в год. При этом в расчетах мы не будем учитывать страховые взносы «на травматизм», так как начислять их нужно (опять-таки, по мнению проверяющих) всегда, и во всех вариантах выплат их сумма будет постоянной.

Если доплата к отпуску не превышает 4000 руб. в год, то самый выгодный вариант — выплачивать к отпуску именно материальную помощь. Покажем на примере. Допустим, к отпуску компания выплачивает дополнительно 4000 руб.

Ссылка на основную публикацию
Adblock
detector