Премия от поставщика товаров для розницы может считаться доходом, полученным в рамках енвд

Организация в отношении основного вида деятельности (розничная торговля продовольственными товарами) применяет ЕНВД, а в отношении дополнительных видов деятельности (услуг по предоставлению в аренду имущества) и прочих разовых доходов — УСН.. Организация предполагает получение премий от поставщика реализуемых ею товаров в случае достижения определенного объема закупок. В рамках какого режима налогообложения следует облагать внереализационные доходы в виде полученных от поставщика премий? Подлежит ли включению данная премия в налогооблагаемую базу по УСН?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

Скидка в виде денежной премии, предоставленная поставщиками товаров за выполнение определенных условий договоров поставки товаров, является частью дохода, получаемого от предпринимательской деятельности в сфере розничной торговли, подлежащего налогообложению в рамках главы 26.3 НК РФ.

Обоснование вывода:

Согласно п. 1 ст. 346.11 НК РФ упрощенная система налогообложения применяется организациями и индивидуальными предпринимателями наряду с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством РФ о налогах и сборах (в частности системой налогообложения в виде ЕНВД для отдельных видов деятельности).

На основании п. 2 ст. 346.26 НК РФ в отношении предпринимательской деятельности в сфере розничной торговли может применяться система налогообложения в виде ЕНВД.

Налогоплательщики, перешедшие по отдельным видам деятельности на уплату ЕНВД в соответствии с главой 26.3 НК РФ, ведут раздельный учет доходов и расходов по разным специальным налоговым режимам (п. 8 ст. 346.18 НК РФ).

Аналогичный порядок установлен в п. 7 ст. 346.26 НК РФ для плательщиков ЕНВД. Налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей обложению ЕНВД, иные виды предпринимательской деятельности, обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении предпринимательской деятельности, подлежащей обложению ЕНВД, и предпринимательской деятельности, в отношении которой налогоплательщики уплачивают налоги в соответствии с иным режимом налогообложения. При этом учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении видов предпринимательской деятельности, подлежащих обложению ЕНВД, осуществляется налогоплательщиками в общеустановленном порядке.

Таким образом, как глава 26.2 НК РФ, так и глава 26.3 НК РФ устанавливают обязанность налогоплательщика вести раздельный учет доходов и расходов при совмещении нескольких режимов налогообложения.

При этом для целей исчисления ЕНВД размер полученного дохода значения не имеет, поскольку в соответствии с п. 1 ст. 346.29 НК РФ объектом налогообложения для применения единого налога признается вмененный доход налогоплательщика. Поэтому для налогоплательщика, применяющего одновременно УСН и ЕНВД, важно (во избежание налоговых рисков) правильно определить величину доходов, полученных от деятельности, облагаемой по УСН.

В соответствии со ст. 346.15 НК РФ при определении объекта налогообложения налогоплательщиком учитываются:

— доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ;

— внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 НК РФ.

В соответствии с п. 8 ст. 250 НК РФ внереализационными доходами налогоплательщика признаются, в частности, доходы в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав, за исключением случаев, указанных в ст. 251 НК РФ.

Премия, полученная покупателем за выполнение условий договора, для целей налогообложения прибыли признается безвозмездно полученным имуществом и включается у покупателя в состав внереализационных доходов на основании п. 8 ст. 250 НК РФ (письма Минфина России от 07.05.2010 N 03-03-06/1/316, от 15.09.2005 N 03-03-04/1/190, письмо УФНС России по г. Москве от 21.03.2007 N 19-11/25335).

В случае совмещения организацией УСН и ЕНВД следует вести раздельный учет в том числе внереализационных доходов.

В рассматриваемой ситуации организация предполагает получение премий от поставщика в случае достижения определенного объема закупок товаров. Очевидно, что такой доход будет получен именно в рамках деятельности, по которому применяется система налогообложения в виде ЕНВД (розничной торговли), и никак не будет связан с деятельностью по предоставлению в аренду имущества. Считаем, что при таких обстоятельствах внереализационные доходы в виде полученных от поставщика премий следует относить к «вмененной» деятельности.

Представители контролирующих органов придерживаются аналогичного мнения (письма Минфина России от 27.08.2009 N 03-11-06/3/223, от 21.02.2013 N 03-11-11/78).

Главный специалист-эксперт департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России Т.М. Замятина, отвечая на вопрос «Какими налогами облагается премия поставщика (выплачиваемая за приобретение определенного объема товаров за конкретный период времени) в ситуации, когда организация осуществляет два вида деятельности: розничную торговлю (налогообложение в виде ЕНВД) и сдачу в аренду собственного недвижимого имущества (налогообложение по УСН)», отметила следующее.

Получение налогоплательщиком, осуществляющим розничную торговлю, премий от оптовых поставщиков товаров за выполнение определенных условий договоров поставки товаров связано с осуществлением предпринимательской деятельности в сфере розничной торговли.

В связи с этим доход в виде премии от организации-поставщика товаров за выполнение определенных условий договора поставки товаров является доходом, полученным от предпринимательской деятельности в сфере розничной торговли, и подлежит налогообложению в рамках применения гл. 26.3 (ЕНВД) НК РФ (смотрите вопрос-ответ, опубликованный в журнале «Налоговый вестник», N 10, октябрь 2009 г.).

Таким образом, если полученные внереализационные доходы относятся исключительно к деятельности, в отношении которой применяется система налогообложения в виде ЕНВД, то включать их в налоговую базу по УСН не нужно. При этом связь предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД, с получаемыми доходами должна быть очевидной (письма Минфина России от 23.10.2008 N 03-11-04/3/471, от 22.05.2007 N 03-11-04/3/168). В указанных письмах рассматриваются ситуации, когда налогоплательщик занимается исключительно розничной торговлей и никаких иных видов деятельности не имеет. Однако мы полагаем, что главным критерием для налогообложения дохода в виде премии поставщика в рамках применения главы 26.3 НК РФ все же является связь такого дохода с торговой деятельностью.

На это обращают внимание и представители финансового ведомства.

Деятельность в области розничной торговли, помимо реализации товаров на основе договоров розничной купли-продажи, предполагает также проведение закупок данных товаров, что является неотъемлемой частью данного вида предпринимательской деятельности. Поэтому получение организациями, осуществляющими розничную торговлю, скидок (премий, бонусов и т.д.) от поставщиков товаров за выполнение определенных условий договоров поставки товаров связано с осуществлением предпринимательской деятельности в сфере розничной торговли. Такой вывод присутствует в письмах Минфина России от 01.07.2009 N 03-11-06/3/178, от 15.05.2009 N 03-11-06/3/136, от 28.08.2008 N 03-11-04/3/400, от 07.03.2008 N 03-11-04/3/109.

К сведению:

При получении доходов, которые одновременно могут относиться к деятельности, как облагаемой, так и не облагаемой ЕНВД (в частности, при совмещении ЕНВД с УСН), в виде премий и бонусов от поставщика товаров, предназначенных для последующей продажи и оптом, и в розницу, организация должна самостоятельно разработать методику распределения таких доходов (письма Минфина России от 16.02.2010 N 03-11-06/3/22, от 28.01.2010 N 03-11-06/3/11, от 15.12.2009 N 03-11-06/3/291).

Рекомендуем ознакомиться с материалом:

— Энциклопедия решений. Учет доходов при совмещении ЕНВД и УСН.

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

аудитор Овчинникова Светлана

Контроль качества ответа:

Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ

аудитор, член МоАП Мельникова Елена

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

Премия для плательщиков ЕНВД

Наша компания является плательщиком ЕНВД.

Поставщик предоставил нам премию за выполнение объема покупок, которая будет списана с дебиторской задолженности.

Остается ли данная операция в рамках деятельности ЕНВД?

Вопрос относится к городу Нижний Новгород

Предлагаю Вам действующие письма Минфина

Вопрос: Индивидуальный предприниматель осуществляет один вид предпринимательской деятельности — розничную торговлю бытовой техникой и является плательщиком ЕНВД. При выполнении определенных условий договора, связанных с объемом закупок, поставщик предоставляет предпринимателю премии (скидки, бонусы), что освобождает его от оплаты части кредиторской задолженности по очередной поставке. Некоторые поставщики сумму бонуса или скидки предлагают перевести на расчетный счет предпринимателя. Учитывается ли доход в виде премии (скидки, бонуса) в качестве дохода, полученного от иной предпринимательской деятельности? Следует ли с такого дохода уплачивать иные налоги, помимо уплачиваемых в рамках применения гл. 26.3 НК РФ?

ПИСЬМО МИНИСТЕРСТВА ФИНАНСОВ Российской Федерации от 9 февраля 2007 г. № 03-11-05/29

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо о порядке налогообложения и учета плательщиком единого налога на вмененный доход дохода в виде премии (скидки, бонуса), полученной от поставщика товаров за выполнение определенных условий договора, и сообщает следующее.

Пунктом 1 ст. 2 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее — ГК РФ) определено, что предпринимательской деятельностью является самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг лицами, зарегистрированными в этом качестве в установленном законом порядке.

Исходя из ситуации, изложенной в письме, Вы осуществляете один вид предпринимательской деятельности — розничную торговлю бытовой техникой и являетесь плательщиком единого налога на вмененный доход. При выполнении определенных условий договора, связанных с объемом закупок, поставщик предоставляет Вам премии (скидки, бонусы), что освобождает Вас от оплаты части кредиторской задолженности по очередной поставке. Некоторые поставщики сумму бонуса или скидки предлагают перевести на Ваш расчетный счет.

Согласно ст. 346.27 Кодекса под розничной торговлей понимается предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами (в том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных карт) на основе договоров розничной купли-продажи.

Деятельность в области розничной торговли, помимо реализации товаров на основе договоров розничной купли-продажи, предполагает также проведение закупок данных товаров. Закупка товаров является неотъемлемой частью предпринимательской деятельности в сфере розничной торговли, облагаемой, в вашем случае, единым налогом на вмененный доход.

Читать еще:  Пример заполнения рсв за 1 квартал 2018 года

В связи с этим считаем, что получение организациями и (или) индивидуальными предпринимателями, осуществляющими розничную торговлю, скидок или бонусов, а также премий от поставщиков товаров за выполнение определенных условий договоров поставки товаров (например, объем закупок) связано исключительно с осуществлением предпринимательской деятельности в сфере розничной торговли.

Таким образом, если Вы не осуществляете иных видов предпринимательской деятельности, кроме деятельности в сфере розничной торговли, подлежащей обложению единым налогом на вмененный доход, то доход в виде премии (скидки, бонуса), предоставляемой Вам организацией-поставщиком за выполнение определенных условий договора поставки товаров, является частью Вашего дохода, получаемого от предпринимательской деятельности в сфере розничной торговли.

Следовательно, доход в виде премии (скидки, бонуса), предоставленной Вам поставщиком товаров, не должен учитываться как доход, полученный от иной предпринимательской деятельности, и, соответственно, с такого дохода Вы не должны уплачивать иных налогов, помимо уплачиваемых в рамках применения гл. 26.3 Кодекса.

Каков порядок налогообложения премий и бонусов, полученных от поставщика плательщиком ЕНВД?

27 февраля 2013 16:42

О налогообложении доходов в виде скидок (премий, бонусов и т.д.) от организации — поставщика товаров за выполнение определенных условий договора поставки и доходов в виде стимулирующей выплаты от организации — производителя реализуемых товаров при применении организациями или индивидуальными предпринимателями системы налогообложения в виде ЕНВД в отношении розничной торговли.

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел обращение по вопросу о порядке налогообложения дохода, полученного в виде стимулирующей выплаты, предоставленной организацией — производителем товаров, при применении системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход в отношении предпринимательской деятельности в сфере розничной торговли, и на основании информации, изложенной в обращении, сообщает следующее.

В соответствии с п. 2 ст. 346.26 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности применяется в отношении предпринимательской деятельности в сфере розничной торговли (пп. 6 и 7 п. 2 ст. 346.26 Кодекса).

При этом согласно ст. 346.27 Кодекса под розничной торговлей понимается предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами (в том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных карт) на основе договоров розничной купли-продажи.

Деятельность в области розничной торговли, помимо реализации товаров на основе договоров розничной купли-продажи, предполагает также проведение закупок данных товаров, что является неотъемлемой частью данного вида предпринимательской деятельности.

Соответственно, получение организациями и индивидуальными предпринимателями, осуществляющими розничную торговлю, скидок (премий, бонусов и т.д.) от поставщиков товаров за выполнение определенных условий договоров поставки товаров связано с осуществлением предпринимательской деятельности в сфере розничной торговли.

Таким образом, если организация или индивидуальный предприниматель, кроме розничной торговли, не осуществляют иных видов предпринимательской деятельности и применяют только систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход, то доход в виде скидки (премии, бонуса и т.д.), полученный от организации — поставщика товаров за выполнение определенных условий договора поставки, можно признать частью дохода, получаемого от предпринимательской деятельности в сфере розничной торговли.

В аналогичном порядке при соблюдении указанных выше условий, а также положений гл. 26.3 Кодекса можно признать частью дохода, полученного от осуществления предпринимательской деятельности в сфере розничной торговли, доход в виде стимулирующей выплаты, перечисленной индивидуальному предпринимателю организацией — производителем реализуемых им товаров.

Учитывая изложенное, доход в виде скидки (премии, бонуса и т.д.), полученный от организации — поставщика товаров за выполнение определенных условий договора поставки, а также доход в виде стимулирующей выплаты, полученной от организации — производителя реализуемых товаров, подлежат налогообложению в рамках гл. 26.3 Кодекса.

Заместитель директора Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Р. Саакян

Журнал «Налоговый учет для бухгалтера» октябрь 2014

В рамках какой системы налогообложения облагается премия, полученная ­покупателем от поставщика за выполнение условий договора поставки?

Мягкова Светлана | рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ, профессиональный бухгалтер

Овчинникова Светлана | аудитор, эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Основным видом деятельности организации является розничная торговля, в отношении которой применяется ЕНВД. В единичных случаях имеют место сделки в рамках оптовой торговли, доходы по которым облагаются в рамках «упрощенки». Однако в 2014 году таких сделок не было. По итогам продаж за III квартал 2014 года поставщик предоставляет организации премию, которую стороны договорились направить на уменьшение задолженности перед поставщиком по ранее купленным товарам. Согласно условиям договора премия ­предоставляется поставщиком поквартально.

В рамках какой системы налогообложения в данном случае будет облагаться премия, полученная покупателем от поставщика за выполнение условий ­договора поставки?

Если организация, кроме деятельности, подпадающей под уплату ЕНВД, не осуществляет иных видов предпринимательской деятельности, то полученный доход в виде премий поставщика следует рассматривать как составную часть дохода, получаемого от предпринимательской деятельности, подпадающей под уплату ЕНВД. Соответственно, с такого дохода не ­уплачиваются иные налоги, помимо налога, установленного гл. 26.3 НК РФ.

Система налогообложения в виде ЕНВД устанавливается НК РФ, вводится в действие нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга и применяется наряду с общей системой налогообложения и иными режимами налого­обложения, ­предусмотренными законодательством РФ о налогах и ­сборах (п. 1 ст. 346.26 НК РФ).

К видам деятельности, в отношении которых может применяться система налогообложения в виде ЕНВД, относится, в частности, розничная торговля, осуществляемая через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 квадратных метров по каждому объекту организации торговли (п. 2 ст. 346.26 НК РФ). Розничной торговлей признается предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами (в том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных карт) на основании договоров розничной купли-продажи (ст. 346.27 НК РФ).

В соответствии с п. 8 ст. 346.18 НК РФ налогоплательщики, совмещающие УСН и ЕНВД, ведут раздельный учет доходов и расходов по разным специальным налоговым режимам. Аналогичный порядок установлен п. 7 ст. 346.26 НК РФ.

При осуществлении деятельности в области розничной торговли, помимо реализации товаров на основе договоров розничной купли-продажи, производится также закупка данных товаров, что является ­неотъемлемой частью этого вида предпринимательской деятельности.

Минфин России придерживается мнения, что получение организациями и индивидуальными предпринимателями, осуществляющими розничную торговлю, скидок (премий, бонусов и т.д.) от поставщиков товаров за выполнение определенных условий договоров поставки товаров связано с осуществлением предпринимательской деятельности в сфере розничной торговли.

Если организация или индивидуальный предприниматель, кроме розничной торговли, не осуществляет иных видов предпринимательской деятельности и применяет только систему налогообложения в виде ЕНВД, то доход в виде скидки (премии, бонуса и т.д.), полученный от организации – поставщика товаров за выполнение определенных условий договора поставки, можно признать частью дохода, получаемого от предпринимательской деятельности в сфере розничной торговли, облагаемого в рамках гл. 26.3 НК РФ (см. письма Минфина России от 21.02.2013 № ­03-11-11/78, от 27.08.2009 № 03-11-06/3/223, от 12.09.2008 № 03-11-04/3/430).

Причем в письме Минфина России от 01.07.2009 № 03-11-06/3/178 отмечено, что признать частью дохода, получаемого от предпринимательской деятельности в сфере розничной торговли, можно доход в виде скидки (премии), как перечисленный в виде денежных средств на расчетный счет ­организации, так и зачтенный в счет задолженности организации-покупателя.

Доход организации, применяющей одновременно систему налогообложения в виде ЕНВД для отдельных видов деятельности в отношении розничной торговли и в виде УСН в отношении оптовой торговли, полученный в виде премии (скидки, бонусов), предоставленной организацией-поставщиком за выполнение определенных условий договора поставки товаров, может быть признан частью дохода, полученного в связи с осуществлением деятельности в сфере розничной торговли, облагаемой ЕНВД, на основании соответствующего раздельного учета имущества, обязательств и хозяйственных операций (см., например, письма Минфина России от 09.09.2013 № 03-11-06/2/36949, от 12.05.2012 № ­03-11-11/156, от 25.01.2012 № 03-11-06/3/3, от 16.02.2010 № 03-11-06/3/22).

Поскольку в рассматриваемой ситуации организация в 2014 году не осуществляла иных видов деятельности, кроме розничной торговли, облагаемой ЕНВД, считаем, что всю сумму полученной от поставщика ­премии следует относить к доходам, облагаемым в рамках гл. 26.3 НК РФ.

Отметим также, что НК РФ не связывает каким-либо образом суммы премий, полученных от поставщиков за достижение определенных результатов по закупкам товаров, с покупной стоимостью товаров. Эти суммы считаются доходом налогоплательщика.

Организация на «вмененке» получила от поставщика скидку

Шестакова Е. В., генеральный директор ООО «Актуальный менеджмент», к. ю. н.

Журнал «Учет в торговле» № 4, апрель 2013 г.

Если фирма на «вмененке» получила от поставщика скидку (премию, бонусы и т. д.), то данные выплаты можно признать частью дохода от розничной торговли. А значит, они не облагаются налогом на прибыль (письмо Минфина России от 21 февраля 2013 г. № 03-11-11/78).

Совмещение режимов

«Вмененка» может применяться компаниями одновременно с другими режимами налогообложения в отношении определенных пунктом 2 статьи 346.26 Налогового кодекса РФ видов предпринимательской деятельности, таких как:

– розничная торговля в магазинах и павильонах с площадью торгового зала не более 150 кв. м;

– розничная торговля через объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, а также через объекты нестационарной торговой сети;

– розничная торговля с использованием торговых автоматов;

– оказание услуг общественного питания в объектах организации общественного питания с площадью зала обслуживания посетителей не более 150 кв. м;

Читать еще:  Кбк по земельному налогу в 2017-2018 годах (пени)

– оказание услуг общественного питания через объекты организации общественного питания, не имеющие зала обслуживания.

Для того чтобы перейти на уплату ЕНВД, нужно иметь среднюю численность работников не более 100 человек (подп. 1 п. 2.2 ст. 346.26 Налогового кодекса РФ). Кроме того, доля участия в уставном капитале других организаций должна составлять не более 25 процентов.

Скидки бывают разные

Принцип свободы договора, закрепленный в статье 421 Гражданского кодекса РФ, позволяет сторонам определять его условия по своему усмотрению. Согласно статье 485 Гражданского кодекса РФ, товар оплачивается по цене, указанной в договоре, то есть стороны вправе самостоятельно установить цену товара и (или) порядок ее определения. В том числе при определении стоимости товара стороны вправе предусмотреть ее уменьшение (скидку) в зависимости от тех или иных обстоятельств по своему усмотрению. Инициатива по предоставлению скидки, как правило, исходит от продавцов.

Скидки могут предоставляться на ранее проданный товар (ретроспективные), а могут и в момент реализации товара (текущие). Они призваны стимулировать покупательский спрос, и, как правило, их размер учитывает как интересы покупателя, так и интересы продавца.

Ретроспективные скидки покупателям в розничной торговле обычно предоставляются с помощью накопительных карт. За определенный объем покупок начисляются баллы, затем ими предлагается оплатить очередную покупку. Текущие скидки могут предоставляться в виде сезонных распродаж или опять же по картам покупателя.

Кроме скидок покупатели фирмы, как правило, сами получают различные бонусы и скидки от своих поставщиков. Все они – и ретроспективные, и текущие – изменяют цену товара (постановление ВАС РФ от 7 февраля 2012 г. № 11637/11). Исключение составляют премии, предоставленные торговым сетям поставщиками продовольственных товаров. В соответствии с пунктом 4 статьи 9 Федерального закона от 28 декабря 2009 г. № 381-ФЗ договор поставки продовольственных товаров может включать условие о предоставлении премии, которая не входит в стоимость товара при поставке продовольственных товаров торговым сетям (письмо Минфина России от 6 сентября 2012 г. № 03-07-11/356).

При этом размер премии не может превышать десять процентов от цены приобретенных продовольственных товаров.

Если получена скидка

Под розничной торговлей понимается предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами (в том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных карт) на основе договоров розничной купли-продажи. Это установлено статьей 346.27 Налогового кодекса РФ. Деятельность в области розничной торговли предполагает также проведение закупок товаров, что является неотъемлемой частью этого вида предпринимательской деятельности.

Поэтому получение организациями, торгующими в розницу, скидок (премий, бонусов и т. д.) от поставщиков за выполнение определенных условий договоров поставки связано с предпринимательской деятельностью в сфере розничной торговли. Соответственно полученный таким образом доход можно признать частью дохода от предпринимательской деятельности в сфере розничной торговли и он попадает под режим налогообложения в виде ЕНВД. Но при этом торговая фирма не должна заниматься другой деятельностью, облагаемой налогами в соответствии с иными режимами (письмо Минфина России от 21 февраля 2013 г. № 03-11-11/78).

Если же компания совмещает несколько видов деятельности, то необходимо вести раздельный учет. Раздельно нужно учитывать часть премий (скидок, бонусов), которая непосредственно относится к «вмененному» виду деятельности (письма Минфина России от 16 февраля 2010 г. № 03-11-06/3/22, от 15 декабря 2009 г. № 03-11-06/3/291). Это положение касается и премий в виде дополнительной партии товара (письмо Минфина России от 28 января 2010 г. № 03-11-06/3/11).

Однако доходы в виде премий (скидок, бонусов) за выполнение определенных условий договора поставки не распределяются между разными видами деятельности, если эти доходы нельзя однозначно отнести к одному из них. Поэтому такие доходы не подпадают под ЕНВД и должны облагаться в рамках общего режима налогообложения (письма Минфина России от 15 декабря 2009 г. № 03-11-06/3/291, от 12 сентября 2008 г. № 03-11-04/3/430).

Опт или розница: в чем отличия

Вести раздельный учет придется, если компания, например, торгует оптом и в розницу. По договору розничной купли-продажи продавец обязуется передать покупателю товар для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью (ст. 492 Гражданского кодекса РФ). Такая сделка является публичной. Она заключается путем акцепта (платой за товар) или оферты (публичного предложения этот товар купить). Понятия «оптовая торговля» Гражданский кодекс РФ не содержит. Обычно под такими сделками подразумеваются договоры поставки. По ним поставщик-продавец обязуется передать в обусловленный срок товары покупателю в целях предпринимательской деятельности или в иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним и иным подобным использованием (ст. 506 Гражданского кодекса РФ). В отличие от розничного договора этот договор должен быть заключен в письменной форме. Правда, зачастую вместо классической формы договора выставляют покупателю счет. Если покупатель оплачивает счет, то считается, что письменная форма договора соблюдена. В этом случае офертой является счет, а оплата (платежное поручение) акцептом этой оферты. В связи с этим иногда возникают сложности в квалификации договоров. Налоговое законодательство не налагает на продавцов обязанности контролировать дальнейшее использование товаров. Опровергнуть факт продажи товаров в розницу может только суд. Тем более что способ оплаты (наличными или платежкой) при квалификации сделок значения не имеет. В частности, ФАС Уральского округа в постановлении от 18 февраля 2010 г. № Ф09-474/10-С2 указал, что оплата товара в безналичной форме не свидетельствует о том, что операция по реализации товара не относится к виду деятельности «розничная торговля». Критерием для разграничения вида деятельности (оптовая или розничная торговля) является цель приобретения товара покупателем.

Для того чтобы у компании не возникало судебных споров с проверяющими органами, ей необходимо:

– установить порядок ведения раздельного учета скидок в учетной политике;

– прописывать соответствующие условия использования скидок в договорах;

– разработать методику осуществления раздельного учета.

Анализ арбитражной практики

Вместе с тем, даже если компания ведет раздельный учет, возможны судебные споры с проверяющими органами. Основанием для доначисления налога может послужить методика раздельного учета и распределения доходов. Например, суды признают правомерной методику, при которой доходы в виде бонусов по видам деятельности распределяются пропорционально выручке, полученной по общему режиму налогообложения, и деятельности, облагаемой ЕНВД (постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 29 июня 2012 г. № А45-16711/2011).

В некоторых случаях суды склоняются к тому выводу, что ведение раздельного учета при применении бонусов возможно путем распределения скидок между видами деятельности. Такой вывод сделан в постановлении Седьмого арбитражного апелляционного суда от 10 апреля 2012 г. № 07АП-2335/12. Суд посчитал несостоятельным вывод налогового органа о том, что метод распределения финансовых скидок между видами деятельности по показателю «выручка от реализации товаров» не является методом раздельного учета. Также суд отметил, что в соответствии со статьей 424 Гражданского кодекса РФ исполнение договора оплачивается по цене, установленной соглашением сторон. При этом изменение цены после заключения договора допускается в случаях и на условиях, предусмотренных договором, законом либо в установленном законом порядке. Причем предоставление скидок не запрещено ни гражданским, ни налоговым законодательством.

Таким образом, компания может просто распределить виды скидок по соответствующим им договорам, что упростит ведение учета.

Учет премий от поставщиков при ЕНВД

Организация на ЕНВД занимается розничной торговлей и получила от поставщика товаров премию за достижение определенного объема закупок.

В соответствии со ст. 346.27 НК РФ для целей ЕНВД розничной торговлей считается предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами на основе договоров розничной купли-продажи. По договору розничной купли-продажи продавец обязуется передать покупателю товар, предназначенный для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью, а покупатель — оплатить этот товар.

То есть, к деятельности, подпадающей под ЕНВД, у продавца относятся доходы, полученные от покупателей за реализованные им в розницу товары. Однако премия таким доходом не является.

Согласно мнению Минфина, если компания кроме розничной торговли не осуществляет иных видов предпринимательской деятельности и применяет только систему налогообложения в виде ЕНВД, доход в виде премии, полученной от поставщика товаров за выполнение определенных условий договора поставки, подлежит налогообложению в рамках главы 26.3 НК РФ. Это объясняется тем, что деятельность в области розничной торговли, помимо реализации товаров на основе договоров розничной купли-продажи, предполагает также проведение закупок данных товаров, что является неотъемлемой частью данного вида предпринимательской деятельности. Поэтому получение премий от поставщиков товаров связано с осуществлением предпринимательской деятельности в сфере розничной торговли.

Суды согласны с мнением финансистов. ФАС Западно-Сибирского округа в постановлении от 11.04.2014 по делу № А81-271/2013 указал, что получение дохода в виде премии связано с осуществлением предпринимателем розничной торговли, которая в силу положений норм главы 26.3 НК РФ подлежит обложению ЕНВД.

Следовательно, премии, которая получает компания, занимающаяся розничной торговлей, учитываются ею в рамках ЕНВД.

Как плательщику ЕНВД учесть полученные от поставщика скидки и бонусы

«Вмененка», 2013, N 11

Торговые компании, в том числе применяющие систему налогообложения в виде ЕНВД, зачастую получают от поставщиков различные скидки и бонусы (премии), например за достижение определенных объемов закупки товаров. В статье мы расскажем, можно ли такие скидки и бонусы отнести к доходам от «вмененной» деятельности, или их нужно учитывать в рамках иных налоговых режимов.

Читать еще:  Садоводам могут снизить ставку ндс

Прежде чем перейти к налоговому учету скидок и бонусов (премий), разберем, что они из себя представляют. Ни налоговое, ни гражданское законодательство не содержит определения понятий скидок и бонусов (премий). В экономическом словаре под скидкой понимается сумма, на которую снижается продажная цена товара, реализуемого покупателю. А бонусом (премией) принято считать дополнительное вознаграждение, дополнительную скидку, предоставляемую продавцом клиенту согласно условиям договора или отдельного соглашения.

То есть отличием скидки от бонуса является то, что предоставление скидки влечет за собой изменение первоначальной цены товара (работы, услуги), а бонуса (премии) нет. Согласны с этим и контролирующие органы (Письмо ФНС России от 01.04.2010 N 3-0-06/63).

Обратите внимание: включение в цену договора поставки иных видов вознаграждений не допускается.

Судьи же считают, что любая скидка, бонус, премия — это пересмотр цены единицы и корректировка у налогоплательщиков (Постановление Президиума ВАС РФ от 22.12.2009 N 11175/09). ФАС Западно-Сибирского округа указал, что в договорных отношениях под скидкой подразумевается сумма, на которую снижается цена товаров при выполнении покупателем определенных условий (Постановление от 21.08.2006 N Ф04-3446/2006(25284-А27-33)).

На практике скидки и бонусы предоставляются покупателям за выполнение следующих условий:

  • приобретение определенного объема продукции (работ, услуг) в конкретные (или неопределенные) сроки (месяц, квартал, год);
  • приобретение всего ассортиментного ряда продукции (работ, услуг);
  • своевременная либо предварительная оплата приобретаемых товаров (работ, услуг).

Для получения скидки или бонуса обязательно нужно выполнить условия, установленные договором. Причем факт выполнения следует подтвердить документально.

Примечание. Перечень и форму документов нужно предусмотреть в условиях заключаемого договора.

К документам, подтверждающим выполнение условий заключаемых договоров, например, можно отнести:

  • акты сверок, подписанные продавцом и покупателем;
  • уведомления поставщиков о предоставлении скидок и бонусов;
  • расчетные таблицы, подтверждающие объемы закупок.

Далее поговорим о налоговом учете скидок и бонусов, полученных организациями или коммерсантами, применяющими «вмененку».

Возьмите на заметку. Скидка по договору поставки продовольственных товаров не может превышать 10%

Федеральный закон от 28.12.2009 N 381-ФЗ не использует понятия «скидка», «премия» или «бонус». Вместе с тем соглашением сторон договора поставки продовольственных товаров может предусматриваться включение в его цену вознаграждения, выплачиваемого за приобретение покупателем определенного количества продовольственных товаров. Размер указанного вознаграждения не может превышать 10% от цены приобретенных продовольственных товаров.

По мнению контролирующих органов, указанное вознаграждение тождественно премии (скидке), выплаченной (предоставленной) продавцом покупателю вследствие выполнения определенных условий договора, в частности объема покупок. Об этом сказано в Письмах Минфина России от 30.07.2010 N 03-03-06/1/500, от 13.04.2010 N 03-03-06/1/263 и от 13.04.2010 N 03-03-06/1/262.

Организация или ИП ведет только «вмененную» деятельность

Согласно ст. 346.27 НК РФ под «вмененной» розничной торговлей понимается предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами (в том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных карт) на основе договоров розничной купли-продажи.

Деятельность в области розничной торговли, помимо реализации товаров на основе договоров розничной купли-продажи, предполагает также проведение закупок данных товаров, что является неотъемлемой частью данного вида деятельности.

Соответственно, получение организациями и индивидуальными предпринимателями, осуществляющими розничную торговлю, скидок (премий, бонусов и т.д.) от поставщиков товаров за выполнение определенных условий договоров поставки товаров связано с ведением предпринимательской деятельности в сфере розничной торговли.

Таким образом, если организация или индивидуальный предприниматель, кроме «вмененной» розничной торговли, не осуществляют иных видов деятельности, то доход в виде скидки (премии, бонуса и т.д.), полученный поставщиком товаров за выполнение определенных условий договора поставки, признается частью дохода, получаемого от ведения розничной торговли.

Примечание. Аналогичный порядок учета применяется в отношении стимулирующих выплат, полученных от производителя реализуемых товаров.

Подобный вывод содержится в Письмах Минфина России от 21.02.2013 N 03-11-11/78, от 27.08.2009 N 03-11-06/3/223, от 01.07.2009 N 03-11-06/3/178, от 15.05.2009 N 03-11-06/3/136, от 12.09.2008 N 03-11-04/3/430, от 28.08.2008 N 03-11-04/3/400, от 05.06.2008 N 03-07-11/219, от 07.03.2008 N 03-11-04/3/109 и от 01.02.2008 N 03-11-04/3/37.

В бухгалтерском учете полученная в соответствии с заключенным договором от поставщика сумма скидки (премии, бонуса) учитывается в составе прочих доходов. Датой признания такого дохода является день фактического получения скидки (премии, бонуса) или день получения от поставщика извещения о ее предоставлении (п. п. 7, 10.6 и 16 ПБУ 9/99).

Примечание. ПБУ 9/99 утверждено Приказом Минфина России от 06.05.1999 от N 32н.

Пример. ООО «Навигатор» осуществляет розничную торговлю и применяет систему налогообложения в виде ЕНВД. Поставщик товаров на основании договора поставки за объем закупки предоставил организации скидку в сумме 15 750 руб. Сумма скидки была перечислена на расчетный счет ООО «Навигатор» 21 октября 2013 г. Отразим указанные операции в налоговом и бухгалтерском учете.

Так как, кроме «вмененного», иных видов деятельности организация не ведет, сумма полученной скидки в размере 15 750 руб. относится к доходам от деятельности, облагаемой в рамках уплаты ЕНВД.

Бухгалтерские проводки представлены в таблице ниже.

Таблица. Бухгалтерские проводки ООО «Навигатор»

Организация или ИП совмещают «вмененку» с иным налоговым режимом

На практике случаи, когда организации и индивидуальные предприниматели совмещают «вмененку» с иными налоговыми режимами, встречаются довольно часто. Например, компании или коммерсанты ведут одновременно и розничную, и оптовую торговлю. Как в этом случае учитывать скидки и бонусы (премии), полученные от поставщика? За разъяснениями обратимся к контролирующим органам.

Так, налогоплательщики, совмещающие «вмененку» с иными налоговыми режимами, должны вести раздельный учет доходов, расходов и хозяйственных операций (п. 7 ст. 346.26 НК РФ).

Соответственно, доход в виде премии (скидки, бонуса), предоставленной поставщиком за выполнение определенных условий договора поставки товаров (в том числе в виде дополнительной партии товара), может быть признан частью дохода от «вмененной» деятельности, но только при наличии раздельного учета.

Аналогичного мнения придерживается финансовое ведомство (Письма от 09.09.2013 N 03-11-06/2/36949, от 12.05.2012 N 03-11-11/156, от 25.01.2012 N 03-11-06/3/3, от 16.02.2010 N 03-11-06/3/22, от 28.01.2010 N 03-11-06/3/11, от 15.12.2009 N 03-11-06/3/291 и от 29.10.2008 N 03-11-04/3/490).

Таким образом, организации и предприниматели, которые не хотят платить иные налоги с доходов в виде скидок и бонусов (премий), должны четко прописать методологию раздельного учета и распределения соответствующих сумм в своей учетной политике.

Примечание. Об учетной политике вы можете прочитать на сайте электронного журнала www.e.26-3.ru.

Напомним, ранее финансисты разъясняли, что доход в виде премии (скидки, бонуса), полученный поставщиком товаров, подлежит налогообложению в рамках иного режима налогообложения независимо от того, ведется раздельный учет или нет. Об этом — Письмо Минфина России от 12.09.2008 N 03-11-04/3/430.

Теперь несколько слов о налогообложении полученной скидки или бонуса, часть которых относится к виду деятельности, облагаемому в рамках иных налоговых режимов.

Сначала разберем налогообложение при общем режиме. Организации сумму полученной от поставщика скидки (бонуса) должны включить в налоговую базу по налогу на прибыль как безвозмездное поступление средств. Подобного мнения придерживаются и финансисты (Письма от 17.03.2009 N 03-03-06/1/145, от 02.04.2008 N 03-03-06/11/251 и от 24.06.2008 N 03-03-06/1/365). Если же скидка предоставлена путем пересмотра цены товара, ее сумма не учитывается в составе доходов. При этом приобретенный товар должен быть отражен в налоговом учете по цене, определенной с учетом предоставленной скидки. Об этом — Письмо Минфина России от 16.01.2012 N 03-03-06/1/13.

Аналогичный порядок учета скидок или бонусов применяется коммерсантами. Связано это с тем, что состав расходов, учитываемых в профессиональном вычете при исчислении НДФЛ, определяется коммерсантом самостоятельно в порядке, установленном гл. 25 НК РФ.

Не стоит также забывать и про НДС. Если скидка предоставлена до отгрузки и, соответственно, оплаты, стоимость товаров сразу снижается. Поэтому организация или коммерсант должны принять к вычету сумму НДС, указанную поставщиком в счете-фактуре.

Если стоимость приобретенных товаров изменилась в сторону уменьшения уже после оплаты, организация или коммерсант обязаны восстановить разницу между суммами НДС, исчисленными исходя из стоимости приобретенных товаров до и после такого уменьшения. Сделать это необходимо в том налоговом периоде, на который приходится дата получения от поставщика корректировочного счета-фактуры либо иных первичных документов, подтверждающих изменение цены товара (пп. 4 п. 3 ст. 170 НК РФ).

Примечание. О последствиях выставления «вмененщиками» счетов-фактур вы можете прочитать на сайте электронного журнала www.e.26-3.ru.

При УСН или системе налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей скидка, предоставляемая до оплаты товаров, не является доходом, учитываемым в целях налогообложения. Об этом сказано в Письме Минфина России от 12.12.2006 N 03-11-04/2/263.

В случае когда скидка предоставляется после оплаты товаров, организации или коммерсанту следует отразить полученную сумму в своих доходах (п. 1 ст. 346.17 НК РФ).

При подписании соглашения о зачете суммы скидки в качестве аванса в счет предстоящих поставок товаров доход в виде суммы скидки признается организацией или индивидуальным предпринимателем на дату его получения. Подобный вывод содержится в Письме Минфина России от 12.05.2012 N 03-11-11/156.

. «вмененщик» предоставляет скидку покупателям (заказчикам)

В этом случае никаких налоговых обязательств ни у организаций, ни у индивидуальных предпринимателей не возникает. Связано это с тем, что налоговой базой по единому налогу признается величина вмененного дохода, которым является потенциально возможный доход налогоплательщика, рассчитываемый с учетом совокупности условий, непосредственно влияющих на получение указанного дохода, и используемый для расчета величины ЕНВД по установленной ставке (ст. ст. 346.27 и 346.29 НК РФ). А фактические доходы и расходы не учитываются при расчете единого налога.

Ссылка на основную публикацию
Adblock
detector