Прощенные учредителем проценты нужно учесть в доходах

Минфин определился: у упрощенца, простившего долг, дохода нет

К такому выгодному для упрощенцев выводу пришло финансовое ведомство. А началась эта история с того, что в апреле 2016 г. Минфин выпустил Письмо, предписывающее упрощенцу-заимодавцу учитывать в доходах проценты, которые он простил по договору займ а Письмо Минфина от 04.04.2016 № 03-11-06/2/18810 . Обоснование такое: на указанную дату прекращается (погашается) задолженность заемщика по уплате проценто в ст. 415 ГК РФ .

Нам такой вывод показался довольно странным. Ведь упрощенцы определяют свои доходы по кассовому метод у п. 1 ст. 346.17 НК РФ . Конечно, все мы помним, что датой получения доходов признается в том числе и день погашения задолженности налогоплательщику иным способом. Однако если следовать кассовому методу, то получается, что дохода у упрощенца вообще не возникает — ведь не получены ни сами проценты, ни что бы то ни было иное взамен. А как известно, для целей налогообложения доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форм е ст. 41 НК РФ .

В рассматриваемой ситуации начисленные, но не уплаченные проценты должны быть попросту аннулированы исходя из новых условий договора.

Чтобы прояснить сложившуюся ситуацию, мы обратились за разъяснениями в Минфин. И вот что нам ответили.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

“ Взамен Письма Минфина от 04.04.2016 № 03-11-06/2/18810 выпущено другое Письмо — от 31.05.2016 № 03-11-06/2/31354.

Суть его в следующем. Налогоплательщики, применяющие упрощенную систему, определяют доходы от реализации товаров, работ, услуг и имущественных прав в порядке, установленном ст. 249 НК РФ, а внереализационные доходы — в порядке, установленном ст. 250 НК РФ п. 1 ст. 346.15 НК РФ . Однако в целях гл. 26.2 Кодекса датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках и/или в кассу, получения иного имущества (работ, услуг и/или имущественных прав), а также погашения задолженности/ оплаты налогоплательщику иным способом (кассовый мето д) п. 1 ст. 346.17 НК РФ .

Исходя из этого, при заключении к договору займа соглашения, предусматривающего, что остаток не выплаченных заемщиком процентов не подлежит выплате заимодавцу, эти невыплаченные проценты у организации-заимодавца не учитываются в составе доходов по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложени я ” .

Как видим, финансовое ведомство на радость всем нам выпустило новое Письмо, полностью соответствующее нормам гл. 26.2 НК РФ: неполученные проценты заимодавец-упрощенец в доход не включает.

Проценты по займу от учредителя: простить можно, но налог уплатить нужно

Участники, будь то физические или юридические лица, часто предоставляют дочерним компаниям займы. Это довольно удобный инструмент финансирования. Но, как известно, займы нужно возвращать.

При этом в гражданском законодательстве есть уникальный инструмент, позволяющий сделать вклад в имущество хозяйственного общества без увеличения уставного капитала:

п.1 ст.66.1 Гражданского кодекса РФ

На основании этих норм можно также «простить долг в целях увеличения чистых активов», то есть разрешить дочерней компании не возвращать долг, пополнив тем самым ее чистые активы. Тогда в балансе дочерней компании сумма кредиторской задолженности перед участниками перейдет в графу «Добавочный капитал», увеличив итоговую сумму по разделу III баланса «Капитал и резервы».

Однако, кроме возвратности, которую мы можем обойти посредством вклада в имущество, займ имеет еще один признак — это возмездность. Ведь при отсутствии условия о процентах налоговый орган может начислить заемщику внереализационный доход в размере экономии на процентах, да и желание уменьшить налоговую базу на сумму этих процентов никто не отменял. Если займодавец применяет общую систему налогообложения и определяет налоговые обязательства по методу начисления, то праву заемщика уменьшить налог на прибыль на сумму процентов корреспондирует обязанность займодавца ту же сумму включить в состав доходов. Если же займ предоставлен физическим лицом или компанией — «упрощенцем» с кассовым методом, то налог с причитающихся процентов будет уплачен только после их фактической выплаты.

Какая судьба ждет начисленные, но не выплаченные займодавцу проценты при прощении долга в целях увеличения чистых активов?

Казалось бы, ответ очевиден. Проценты тоже «прощаем».

Однако не все так просто. Минфин беспощаден — сумма процентов, не выплаченных до момента прощения долга, облагается налогом на прибыль.

Не в пользу налогоплательщика и судебная практика. Основные доводы:

  • задолженность в виде суммы процентов по займу, списанная путем прощения долга, не может рассматриваться в качестве полученного имущества по причине отсутствия факта передачи данных средств налогоплательщику (проценты начислялись налогоплательщиком, а не передавались учредителем) 1 ;
  • в другом деле суд справедливо отметил, что прощение невыплаченных процентов, которые ранее уменьшили налог на прибыль заемщика, приведет к повторному освобождению этих сумм от налогообложения 2 . И действительно, если займодавец, будучи физическим лицом, «упрощенцем» или иностранной компанией, проценты не получил и налог не заплатил, то произошло бы искусственное увеличение расходной базы без корреспондирующего налогообложения доходов займодавца.

Иными словами, сумма начисленных и невыплаченных процентов должна быть либо исключена из расходов, либо включена в состав внереализационных доходов заемщика при прощении ему долга в целях увеличения чистых активов. Исключить сумму процентов из налогообложения и у заемщика, и у займодавца не получится.

В случае же, когда займодавец применял метод начисления для определения своих налоговых обязательств, есть все шансы отстоять позицию налогоплательщика. Ведь налог на прибыль с суммы процентов в бюджет уплачен, и неважно, что денежные средства не были фактически выплаче ны. Это п одтверждаетс я судебными актами по делам 3 , в которых включение суммы процентов в состав доходов займодавца не оспаривалось налоговым органом.

Как видим, и в таком казалось бы очевидном вопросе как прощение задолженности по займу есть нюансы.

1 Судебные акты по делам №№ А27-12992/2015, А09-1634/2014, А32-21786/2011
2 Постановление 11ААС от 26.10.2016 по делу № А49-3121/2016
3 Постановление ФАС Западно-Сибирского округа по делу № А67-2597/2013 от 11.03.2014; Постановление ФАС Западно-Сибирского округа по делу № А67-5830/2010 от 05.05.2011, в передаче которого в ВАС РФ для пересмотра отказано

Проценты по займу, прощенному учредителем, признаются внереализационным доходом должника

В своем письме от 25.06.2014 № 03-03-06/1/30267 Минфин России рассмотрел вопрос, следует ли учитывать в доходах должника проценты с займа, который был предоставлен учредителем и впоследствии прощен им с целью увеличения чистых активов должника.

Читать еще:  Чек на возврат денег покупателю нужно передавать в ифнс

Финансовое ведомство напомнило, что статья 251 НК РФ содержит исчерпывающий перечень доходов, не учитываемых при расчете налога на прибыль. К таким доходам относится, в частности, имущество, переданное организации в целях увеличения чистых активов (пп. 3.4 п. 1 ст. 251 НК РФ). Данное правило распространяется также на случаи, когда чистые активы общества увеличиваются за счет уменьшения или прекращения имеющегося перед участником обязательства, если такое увеличение чистых активов явилось, в частности, следствием волеизъявления участника общества. Таким образом, в случае прощения займа, полученного организацией от учредителя с целью увеличения чистых активов, сумма долга не учитывается в доходах. Однако проценты по займу, прощенные вместе с основной суммой долга, признать в доходах все-таки придется. Данные суммы были начислены самим налогоплательщиком, а не передавались ему участником. Следовательно, у организации нет оснований считать их имуществом, безвозмездно полученным от учредителя, и применять к ним пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ. Суммы прощенных организации процентов следует учитывать в доходах как кредиторскую задолженность, списанную в связи с истечением срока исковой давности или по иным основаниям (п. 18 ст. 250 НК РФ).

Налоговый учет сумм процентов по прощенному заемному обязательству

«Российский налоговый курьер», 2009, N 19

Проблемная ситуация. Включаются ли в доходы проценты по договору займа, заключенному между дочерней и материнской организациями с долей участия более 50%, если обязательство «дочки» прекращено прощением долга?

О.Е. Черевадская, директор по аудиту ЗАО «Ваш аудит»:

«Согласно п. 8 ст. 250 Налогового кодекса внереализационными доходами налогоплательщика признаются, в частности, доходы в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав, за исключением случаев, указанных в ст. 251 НК РФ. А в пп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ установлено следующее. При определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются доходы в виде средств или иного имущества, которые получены по договорам кредита или займа (иных аналогичных средств или иного имущества независимо от формы заимствований, включая ценные бумаги по долговым обязательствам).

Кроме того, при исчислении налога на прибыль не учитываются доходы в виде имущества, полученного российской организацией безвозмездно от организации, если уставный (складочный) капитал (фонд) получающей стороны более чем на 50% состоит из вклада (доли) передающей организации (пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ).

Таким образом, в случае принятия организацией-кредитором решения о прощении долга в виде суммы займа и начисленных на нее процентов заемные денежные средства доходом должника не признаются, поскольку его уставный капитал более чем на 50% состоит из вклада кредитора. Это подтверждается нормами пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ.

Что касается задолженности в виде суммы процентов по займу, списываемых путем прощения долга, то ситуация не такая однозначная. Специалисты Минфина России считают, что указанные суммы необходимо включить в состав внереализационных доходов. Свою точку зрения они мотивируют тем, что данные суммы не могут рассматриваться в качестве безвозмездно полученного имущества. Ведь отсутствует факт передачи этих средств налогоплательщику. Поэтому к ним нельзя применить положения пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ. Более того, в налоговом учете должника суммы начисленных процентов еще до момента списания учитывались в составе расходов в порядке, установленном в п. 8 ст. 272 НК РФ. Поэтому при прощении долга суммы процентов необходимо включить в состав внереализационных доходов организации-должника на основании п. 18 ст. 250 НК РФ (Письма Минфина России от 27.03.2009 N 03-03-05/55, от 31.12.2008 N 03-03-06/1/727 и от 17.12.2008 N 03-03-06/1/691).

Замечу, что указанные разъяснения Минфина России противоречат приведенным позднее. Так, в Письме от 29.06.2009 N 03-03-06/1/431 специалисты финансового ведомства признают, что полученные безвозмездно денежные средства становятся для организации-получателя (должника) собственными средствами. Следовательно, их расходование в целях налогообложения прибыли также квалифицируется как расходование собственных средств налогоплательщика. Таким образом, ситуация, при которой заемщик сначала получает средства, тратит их и учитывает в расходах при исчислении налога на прибыль, аналогична ситуации, когда проценты по договору займа принимаются к налоговому учету. Ведь прощение долга происходит на втором этапе, после того как полученные средства были израсходованы и учтены в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль. Безусловно, прощение долга должно быть оформлено документально. Кроме того, в соглашении о прощении долга целесообразно предусмотреть условие о том, что вместе с основной суммой займа прощаются и начисленные проценты за пользование заемными средствами.

Обратите внимание: организации, приняв решение о том, что проценты по прощенному долгу по договору займа не следует включать во внереализационные доходы, должны быть готовы к тому, что данную позицию придется отстаивать в суде».

М.С. Полякова, эксперт журнала «Российский налоговый курьер»:

«Во время действия договора займа должник начисляет проценты за пользование заемными средствами. В результате у него в учете формируются два вида кредиторской задолженности перед заимодавцем — в сумме основного долга по займу и в виде начисленных процентов. При прощении долга по договору займа в бухгалтерском учете должника отражается списание этих видов кредиторской задолженности.

Общее правило налогового учета при списании суммы кредиторской задолженности гласит: суммы кредиторской задолженности (обязательств перед кредиторами), списанные в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям, подлежат включению в состав внереализационных доходов. Основание — п. 18 ст. 250 НК РФ.

Если должник и кредитор являются дочерней и материнской компаниями с долей участия более 50%, то в данном случае можно применить нормы пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ. В нем указано, что при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества, полученного российской организацией безвозмездно от организации, если:

  • уставный (складочный) капитал (фонд) получающей стороны более чем на 50% состоит из вклада (доли) передающей организации;
  • уставный (складочный) капитал (фонд) передающей стороны более чем на 50% состоит из вклада (доли) получающей организации.

Не стоит забывать, что в пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ говорится о безвозмездно полученном имуществе. В случае прощения долга по договору займа у должника остается сумма займа, ранее полученная им от кредитора. Ее можно назвать имуществом, безвозмездно полученным заемщиком от заимодавца. Поэтому при прощении задолженности по договору займа между дочерней и материнской организациями с долей участия более 50% сумма основного долга не учитывается в составе внереализационных доходов.

Читать еще:  Ставка рефинансирования - размер в 2018 году

Проценты, начисленные на сумму прощенного долга, заемщик от кредитора ранее не получал и не получит при прощении задолженности. Приравнивать сумму задолженности в виде начисленных должником процентов по договору займа, прощенную кредитором, к безвозмездно полученному имуществу нет оснований. Следовательно, нормы пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ нельзя применять в отношении процентов, начисленных должником по договору займа до момента прощения долга. Поэтому проценты, начисленные на сумму прощенной задолженности по договору займа, учитываются по общим правилам — в составе внереализационных доходов в соответствии с п. 18 ст. 250 НК РФ. Такая же позиция отражена и в Письмах Минфина России (см., например, Письма от 17.04.2009 N 03-03-06/1/259 и от 27.03.2009 N 03-03-05/55)».

Компания, получившая заем от учредителя, вправе учесть в составе расходов сумму процентов

Сторонами по договору займа могут быть любые юридические и физические лица, с учетом ограничений, установленных законодательством

Организация получила от четырех физических лиц, которые являются учредителями данной организации, по договору займа заем в сумме, эквивалентной в долларах США под 11% годовых, и один заем в сумме, эквивалентной в евро под 25% годовых (займы выданы учредителями на 19 и 20 лет соответственно). Доля каждого из четырех учредителей (резиденты РФ) не превышает 25%. Организацией учтены расходы на выплату процентов в сумме, предусмотренной договором.

Проценты за использование денежных средств начисляются ежемесячно и выплачиваются, с суммы начисленных процентов удерживается НДФЛ в размере 13% и перечисляется в бюджет на следующий день после перечисления процентов.

В бухгалтерском учете проценты отнесены на внереализационные расходы — проценты уплаченные («Дебет 91.02 Кредит 67.24«). В налоговом учете начисленные проценты уменьшают налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.

Налоговая инспекция обратилась с требованием о представлении пояснений. Из устного общения с сотрудниками налоговой инспекции можно понять, что организации предлагается доначислить налог из расчета, что в расходах, учитываемых при налогообложении прибыли, могут быть учтены только проценты, не превышающие верхнего порога процентной ставки.

Верно ли отнесены проценты в бухгалтерском учете и уменьшают ли они налогооблагаемую базу по прибыли?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

Стороны сделок по предоставлению займа в рассматриваемых случаях не являются взаимозависимыми лицами. Сделки не относится в соответствии с НК РФ к контролируемым сделкам, к ним не применяются положения ст. 269 НК РФ, применяемые в отношении контролируемых сделок.

Организация-заемщик имеет право признавать в расходах проценты, начисленные за фактическое время пользования заемными средствами исходя из установленных договорами ставок при условии выполнения требований п. 1 ст. 252 НК РФ.

В рассматриваемой ситуации организации следует направить в налоговый орган пояснения с изложением обстоятельств, на основании которых расходы в виде процентов по долговым обязательствам принимались к учету при определении налоговой базы по налогу на прибыль исходя из ставок, установленных договорами займа.

Обоснование вывода:

Гражданско-правовые аспекты

Заём — договор, по которому одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества (п. 1 ст. 807 ГК РФ).

Сторонами по договору займа могут быть любые юридические и физические лица, с учетом ограничений, установленных законодательством.

Договор займа может быть как возмездным, так и безвозмездным.

Согласно п. 1 ст. 809 ГК РФ, если иное не предусмотрено законом или договором займа, заимодавец имеет право на получение с заемщика процентов на сумму займа в размерах и в порядке, определенных договором. При отсутствии в договоре условия о размере процентов их размер определяется существующей в месте жительства заимодавца, а если заимодавцем является юридическое лицо — в месте его нахождения, ставкой банковского процента (ставкой рефинансирования) на день уплаты заемщиком суммы долга или его соответствующей части.

Исходя из принципа свободы договора, который является одним из основополагающих в гражданском законодательстве, стороны договора займа не ограничены в праве установить в таком договоре любой размер ставки процентов за пользование заемными средствами, полученными в связи с осуществлением заемщиком предпринимательской деятельности (п. 2 ст. 1, ст. 421, п. 1 ст. 809 ГК РФ). Определенные ограничения в отношении размера процентов по такому договору могут быть обусловлены лишь соблюдением других принципов гражданского законодательства — разумности и справедливости, недопустимости злоупотребления правом (п. 2 ст. 6, ст. 10 ГК РФ, п.п. 9, 10 постановления Пленума ВАС РФ от 14.03.2014 N 16 «О свободе договора и ее пределах»).

Налог на прибыль организаций

Объектом налогообложения и налоговой базой по налогу на прибыль для российских организаций, не являющихся участниками консолидированной группы налогоплательщиков, признается прибыль (ее денежное выражение), которая представляет собой разницу между полученными ими доходами и величиной произведенных ими расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 НК РФ (п. 1 ст. 247, п. 1 ст. 274 НК РФ).

Общие критерии, которым должны удовлетворять затраты налогоплательщика для признания их в целях налогообложения прибыли, поименованы в п. 1 ст. 252 НК РФ. Согласно данному пункту налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ), под которыми понимаются обоснованные (экономически оправданные) и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы (п. 2 ст. 252 НК РФ). В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ в состав внереализационных расходов включаются расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида, в том числе проценты, начисленные по ценным бумагам и иным обязательствам, выпущенным (эмитированным) налогоплательщиком. При этом расходом признаются проценты по долговым обязательствам любого вида вне зависимости от характера предоставленного кредита или займа (текущего и (или) инвестиционного).

Читать еще:  Что включают в себя коммерческие расходы?

В расходах в том числе могут признаваться проценты по займам, истраченным на цели, затраты по которым не учитываются при налогообложении прибыли. Необходимым условием их признания в расходах при налогообложении прибыли является связь с деятельностью, направленной на получение дохода (смотрите, например, постановления Президиума ВАС РФ от 23.07.2013 N 3690/13, ФАС Поволжского округа от 11.12.2013 N Ф06-7764/13 о процентах по займам, направленным на выплату дивидендов, а также письмо Минфина России от 24.07.2015 N 03-03-06/1/42780).

Расходом признается только сумма процентов, начисленных за фактическое время пользования заемными средствами и первоначальной доходности, установленной заимодавцем в условиях договора, но не выше фактической (пп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ).

Вместе с тем при признании расходов в виде процентов за пользование заемными средствами для целей налогообложения они признаются с учетом правил, которые предусмотрены в ст. 269 НК РФ.

С 2015 года ст. 269 НК РФ применяется с учетом изменений, внесенных Федеральным законом от 28.12.2013 N 420-ФЗ (далее — Закон N 420-ФЗ) (пп. «б» п. 17 ст. 3, ч. 2 ст. 6 Закона N 32-ФЗ), а также Федеральным законом от 08.03.2015 N 32-ФЗ (далее — Закон N 32-ФЗ), действие которого распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2015 года (п. 2 ст. 3 Закона N 32-ФЗ).

Статьей 269 НК РФ установлено, что под долговыми обязательствами понимаются кредиты, товарные и коммерческие кредиты, займы, банковские вклады, банковские счета или иные заимствования независимо от способа их оформления.

По долговым обязательствам любого вида доходом (расходом) признаются проценты, исчисленные исходя из фактической ставки, если иное не установлено ст. 269 НК РФ (абз. 2 п. 1 ст. 269 НК РФ). Данное правило действует с 01.01.2015 (пп. «б» п. 17 ст. 3, ч. 2 ст. 6 Федерального закона от 28.12.2013 N 420-ФЗ).

Таким образом, с 2015 года налогоплательщик вправе учесть в целях налогообложения прибыли проценты, выплачиваемые им в связи с получением кредитов (займов), без ограничений, исчисленные исходя из фактической ставки.

Исключение предусмотрено только для доходов (расходов) в виде процентов по долговым обязательствам любого вида, возникшим в результате сделок, признаваемых в соответствии с НК РФ контролируемыми сделками (абзац третий п. 1 ст. 269 НК РФ). По таким долговым обязательствам признание доходов и расходов осуществляется в пределах определенных интервалов значений процентных ставок (п. 1.1 ст. 269 НК РФ). Указанные интервалы установлены в п. 1.2 ст. 269 НК РФ и зависят от валюты, в которой выражено обязательство.

Налоговый контроль за ценами сделок между взаимозависимыми лицами

В целях контроля за ценами заключаемых сделок используется понятие взаимозависимости лиц. Для осуществления налогового контроля сделки, заключаемые налогоплательщиками, являются либо сделками между взаимозависимыми лицами, либо сделками между лицами, не являющимися взаимозависимыми (п. 1 ст. 105.3 НК РФ).

Признание взаимозависимости лиц возможно в силу закона (п. 2 ст. 105.1 НК РФ), путём самостоятельного признания своей взаимозависимости (п. 6 ст. 105.1 НК РФ), а также по решению суда (п. 7 ст. 105.1 НК РФ).

Одним из случаев признания лиц взаимозависимыми в силу закона является их участие в уставном капитале другого лица, если доля прямого или косвенного участия составляет более 25% (пп. 1-3 п. 2 ст. 105.1 НК РФ).

Так, в соответствии с пп.пп. 2 и 3 п. 2 ст. 105.1 НК РФ взаимозависимыми лицами в целях налогообложения, в частности, признаются физическое лицо и организация в случае, если такое физическое лицо прямо и (или) косвенно участвует в такой организации и доля такого участия составляет более 25%.

Как мы поняли в рассматриваемой ситуации, заемные денежные средства предоставляется учредителями, доля которых равна 25%, то есть не превышает 25%.

Следовательно, российская организация и ее каждый учредитель (по отдельности) не признаются взаимозависимыми лицами в понимании п. 2 ст. 105.1 НК РФ.

Учитывая изложенное, можно сделать вывод о том, что в данном случае отсутствуют основания для признания каждой из таких сделок контролируемыми.

Как уже было отмечено, каких-либо особенностей учета процентов по долговым обязательствам по сделкам между взаимосвязанными лицами в случае, если такие сделки не признаются контролируемыми в соответствии со статьей 105.14 НК РФ, ст. 269 НК РФ и иными положениями НК РФ, не установлено.

Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России. Например, в письме от 10.06.2016 N 03-03-06/1/34200 чиновники делают вывод, что если сделка между взаимозависимыми лицами не относится в соответствии с НК РФ к контролируемой сделке, то к ней не применяются положения ст. 269 НК РФ, применяемые в отношении контролируемых сделок.

В связи с этим организация-заемщик имеет право признавать в расходах проценты, начисленные за фактическое время пользования заемными средствами, исходя из установленной договором ставки при условии выполнения требований п. 1 ст. 252 НК РФ.

В рассматриваемой ситуации организации с учетом пп. 7 п. 1 ст. 23, п.п. 2, 6 ст. 6.1 и п.п. 3 и 6 ст. 88 НК РФ следует направить в налоговый орган пояснения с изложением обстоятельств, на основании которых расходы в виде процентов по долговым обязательствам принимались к учету при определении налоговой базы по налогу на прибыль исходя из ставок, установленных договорами займа.

К сведению:

Налоговый контроль в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами осуществляется в порядке, установленном разделом V.1 НК РФ.

Из п. 1 ст. 105.17 НК РФ следует, что:

— налоговый контроль в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами осуществляется федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, каковым является ФНС России);

— такая проверка проводится ФНС России только в отношении контролируемых сделок;

— контроль соответствия цен, применённых в контролируемых сделках, рыночным ценам не может быть предметом выездных и камеральных проверок.

Территориальные налоговые органы не наделены полномочиями по осуществлению контроля цен в сделках между взаимозависимыми лицами (решение Верховного Суда РФ от 01.02.2016 N АКПИ15-1383).

Ссылка на основную публикацию
Adblock
detector