Работник учился за границей — налоговые последствия для организации

Налоги и страховые взносы при оплате обучения работника или его ребенка

Учитываются ли расходы на оплату обучения сотрудников или их детей, на компенсацию стоимости услуг детсадов при подсчете НДФЛ и налога на прибыль организаций, начисляются ли в этом случае страховые взносы, зависит от множества нюансов: кому (непосредственно сотруднику или его ребенку) и кем (дошкольным либо иным образовательным учреждением) оказаны и в каком порядке оплачены услуги (перечислены напрямую или данные затраты компенсированы работнику). Также имеет значение и то, чему учился сотрудник.

Оплата обучения и НДФЛ

По общему правилу стоимость любых услуг, в том числе по обучению, которые оплачены работодателем в интересах работника, является доходом работника, полученным в натуральной форме, который облагается НДФЛ (ст. 209, п. 1 ст. 210, подп. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ). Однако ряд доходов (ст. 217 НК РФ) освобождается от обложения этим налогом. К ним относятся и суммы оплаты за обучение налогоплательщика по основным и дополнительным общеобразовательным и профессиональным образовательным программам, его профессиональную подготовку и переподготовку в российских образовательных учреждениях, имеющих соответствующую лицензию, либо иностранных образовательных учреждениях, имеющих соответствующий статус (п. 21 ст. 217 НК РФ).

Таким образом, суммы оплаты за обучение работника в образовательных организациях не облагаются НДФЛ при условии, что российское образовательное учреждение, в котором работник проходит обучение, имеет лицензию на осуществление образовательной деятельности (ч. 1 ст. 91 Федерального закона от 29.12.2012 № 273-ФЗ (далее — Закон № 273-ФЗ)), а иностранная организация, в которой осуществляется обучение, имеет статус образовательного учреждения. Для иностранного учреждения такой статус, помимо лицензии, может быть подтвержден его программой, уставом или иными документы, перечень которых зависит от специфики деятельности учреждения (письма Минфина России от 02.04.2012 № 03-04-06/6-88, от 21.12.2011 № 03-03-06/1/835).

Если работник самостоятельно оплачивает свое обучение в образовательных учреждениях или обучение своих детей в возрасте до 24 лет, он имеет право на социальный налоговый вычет по НДФЛ в размере фактически произведенных расходов (подп. 2 п. 1, п. 2 ст. 219 НК РФ). Необходимо учитывать, что максимальная величина социального налогового вычета (120 000 рублей в течение года, кроме расходов на обучение детей и на дорогостоящее лечение) предоставляется в совокупности по расходам на оплату обучения, на оплату медицинских услуг, в виде пенсионных взносов по договору (договорам) негосударственного пенсионного обеспечения, а также дополнительных страховых взносов на накопительную пенсию. Если гражданин, например, использовал в календарном году социальный налоговый вычет в сумме расходов на оплату медицинских услуг на всю эту предельную величину, уменьшить облагаемый НДФЛ доход на стоимость обучения в образовательных учреждениях у него не получится (абз. 3 п. 2 ст. 219 НК РФ).

Освобождаются от обложения НДФЛ и доходы в виде оплаченной работодателем стоимости обучения детей сотрудников в аналогичных образовательных организациях. Однако, как подчеркивают представители финансового ведомства, НДФЛ не облагаются суммы оплаты работодателем непосредственно стоимости обучения детей его сотрудников, а суммы оплаты стоимости присмотра и ухода за детьми в организациях дошкольного образования под действие вышеуказанной нормы Налогового кодекса (п. 21 ст. 217 НК РФ) не подпадают и подлежат обложению НДФЛ на общих основаниях (письма Минфина России от 17.03.2015 № 03-04-06/14023, от 27.02.2015 № 03-04-06/9977).

Вместе с тем судьи не всегда соглашаются с такой точкой зрения (пост. Семнадцатого ААС от 21.01.2008 № 17АП-8756/07). Например, возможность компенсации родительской платы может быть предусмотрена законом субъекта Российской Федерации, в этом случае сумма такой компенсации также подпадает под определение компенсационных выплат, не облагаемых НДФЛ (п. 3 ст. 217 НК РФ).

Заметим, что применение этой льготы не зависит от того, уплачивает ли работодатель деньги за обучение непосредственно образовательной организации или сотруднику в порядке возмещения понесенных им расходов, от налогового статуса работника или его детей (резидент или нерезидент для целей налогообложения НДФЛ), а также от того, впервые ли гражданин получает образование соответствующего уровня (письма Минфина России от 17.09.2015 № 03-04-06/53509, от 18.04.2013 № 03-04-06/13324, от 16.04.2013 № 03-04-06/12870, от 09.06.2011 № 03-04-06/8-135).

Страховые взносы с оплаты обучения за сотрудника

Что касается страховых взносов, объектом обложения ими признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые работодателями в пользу работников в рамках трудовых отношений (ч. 1 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ (далее — Закон № 212-ФЗ); п. 1 ст. 20.1 Федерального закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ (далее — Закон № 125-ФЗ)).

При этом от обложения страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование освобождаются суммы оплаты за обучение по основным профессиональным образовательным программам и дополнительным профессиональным программам работников (п. 12 ч. 1 ст. 9 Закона № 212-ФЗ). Страховыми взносами по страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (далее — НС и ПЗ) не облагается также стоимость оплаты за обучение по основным программам профессионального обучения (подп. 13 п. 1 ст. 20.2 Закона № 125-ФЗ).

Таким образом, если работодатель оплачивает своим работникам получение среднего профессионального или высшего образования, а также повышение квалификации и профессиональную переподготовку, реализуемые в рамках дополнительных профессиональных программ, стоимость оплаты обучения страховыми взносами облагаться не будет. От обложения страховыми взносами по страхованию от НС и ПЗ освобождаются также суммы оплаты за обучение по программам профессиональной подготовки по профессиям рабочих, должностям служащих, программам переподготовки рабочих, служащих, программам повышения квалификации рабочих, служащих (ч. 3, 4 ст. 12 Закона № 273-ФЗ). Суммы оплаты обучения работников по другим программам (например, дополнительным общеразвивающим) под это исключение не подпадают и, следовательно, облагаются страховыми взносами в общеустановленном порядке. По мнению представителей органов контроля за уплатой страховых взносов (письмо ПФР от 06.06.2011 № 30-26/6232; подп. 1.2 п. 1 письма ПФР от 18.10.2010 № 30-21/10970), не освобождаются от обложения страховыми взносами и суммы компенсации работодателем родительской платы за содержание детей работников в дошкольном образовательном учреждении, поскольку они не относятся к компенсационным выплатам, которые не облагаются страховыми взносами (п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона № 212-ФЗ).

Однако в ситуации, когда работодатель перечисляет средства по оплате стоимости содержания детей работников в детских дошкольных учреждениях напрямую на счета таких учреждений, эти суммы страховыми взносами не облагаются, так как в данном случае оплата производится за физическое лицо, которое не является работником организации, а следовательно, не может считаться произведенной в пользу работника (письмо Минтруда России от 08.07.2015 № 17-3/В-335).

Судьи не столь единодушны в решении вопроса об обложении страховыми взносами сумм, выплачиваемых работодателями своим работникам в качестве компенсации платы за содержание детей в дошкольных учреждениях. Они исходят из следующего. Любая выплата работнику облагается страховыми взносами при условии, что она была произведена в рамках трудовых отношений, то есть является частью оплаты труда. Это касается, в частности, выплат, которые имеют для работника поощрительный, стимулирующий характер (ст. 129, 135 ТК РФ; пост. ФАС ЗСО от 11.12.2012 № Ф04-6024/12). Между тем, как подчеркивает судебная практика, сам по себе факт наличия трудовых отношений между работодателем и его работниками не свидетельствует о том, что все выплаты, которые начисляются сотрудникам, представляют собой оплату их труда (пост. Президиума ВАС РФ от 14.05.2013 № 17744/12). Поэтому, если выплата тех или иных сумм в пользу работников (например, компенсация стоимости содержания детей работников в детских садах) не связана с трудовыми усилиями работника, не является поощрением за труд, страховыми взносами эти суммы не облагаются. Зачастую такие выплаты не предусматриваются трудовыми договорами с сотрудниками, а обязанность работодателя осуществлять их закрепляется в коллективном договоре. Выплаты же по коллективному договору могут и не входить в систему оплаты труда, а иметь социальный характер, так как коллективный договор регулирует не трудовые, а социально-трудовые отношения (ст. 40 ТК РФ; пост. АС ДВО от 10.10.2014 № Ф03-3568/14, ФАС УО от 24.03.2014 № Ф09-1316/14).

Оплата обучения и налог на прибыль

Нормы главы 25 Налогового кодекса позволяют плательщикам налога на прибыль организаций при расчете налога уменьшить полученные доходы на сумму произведенных расходов, если эти затраты экономически оправданы, документально подтверждены и произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода (п. 1 ст. 252 НК РФ). В частности, налогоплательщик вправе включить в состав расходов, связанных с производством и реализацией, уменьшающих налогооблагаемую прибыль, свои затраты на обучение работников по основным и дополнительным профессиональным образовательным программам, профессиональную подготовку и переподготовку работников (подп. 23 п. 1 ст. 264 НК РФ). Такие затраты могут быть учтены при соблюдении ряда условий (п. 3 ст. 264 НК РФ; письмо Минфина России от 11.11.2013 № 03-04-06/48063), а именно:

  • у образовательного учреждения, которое осуществляет обучение, имеется лицензия или соответствующий статус (для иностранного учреждения);
  • с работником, который направляется на обучение, у налогоплательщика заключен трудовой договор либо обучение проходит физическое лицо, которое заключило с налогоплательщиком договор, предусматривающий обязанность такого лица не позднее трех месяцев после окончания обучения, профессиональной подготовки, переподготовки, оплаченных налогоплательщиком, заключить с ним трудовой договор и отработать у налогоплательщика не менее одного года.
Читать еще:  Что такое стоимость активов предприятия (нюансы)?

Соответственно, если эти условия не выполняются (например, работнику оказываются образовательные услуги, не относящиеся к обучению по программам, перечисленным в подп. 23 п. 1 ст. 264 НК РФ), оснований для учета расходов в целях налогообложения прибыли у работодателя не имеется (письмо Минфина России от 16.07.2015 № 03-03-07/41000).

Правила главы 25 Налогового кодекса не предусматривают возможности включить в состав расходов при налогообложении прибыли суммы оплаты работодателем стоимости обучения детей работников, а также компенсации содержания детей в дошкольных образовательных учреждениях.

Павел Ерин, эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Сотрудник трудится за рубежом: правила исчисления НДФЛ

Порядок начисления НДФЛ с сумм, выплаченных сотруднику за время работы за пределами РФ, зависит от нескольких факторов. А именно: от резидентского статуса физлица — получателя дохода, а также от того, на каком основании он трудится за границей (постоянное «зарубежное» место работы или загранкомандировк а) Письмо Минфина от 26.03.2018 № 03-04-05/18898 .

Если в трудовом договоре с сотрудником прописано, что место его работы находится за пределами РФ, выплаты, получаемые сотрудником по такому договору, в НДФЛ- целях считаются доходами, полученными от источников за пределами РФ. Это означает, что если такой сотрудник признается налоговым резидентом РФ, то НДФЛ с его зарплаты исчисляется в общеустановленном порядке. А если сотрудник утратил резидентский статус (то есть находился в РФ менее 183 календарных дней в течение следующих подряд 12 месяцев), начисляемые ему выплаты НДФЛ не облагаются.

А вот в ситуации, когда рабочее место сотрудника находится в России, а за границу он поехал в командировку, НДФЛ с выплат в его пользу нужно будет начислять всегда, то есть независимо от резидентства.

Дело в том, что на время нахождения работника в служебной командировке за пределами РФ за ним сохраняется средний заработок. И, как указывает Минфин, выплата среднего заработка не считается вознаграждением за выполнение трудовых обязанностей и относится к доходам, полученным от российских источников. Соответственно, в этой ситуации от резидентского статуса командированного работника зависит только ставка НДФЛ. До тех пор пока работник не утратил статус резидента РФ, выплачиваемые ему суммы облагаются налогом по ставке 13%, а после того как он стал нерезидентом — 30%.

Как направить работника на стажировку за границей

Автор: Гришина О. П., эксперт журнала

В целях обучения или повышения профессионального уровня знаний фармацевтические компании нередко направляют своих сотрудников за границу. В таком случае компании приходится решать вопрос об обложении НДФЛ выплат, которые производятся сотруднику за период его нахождения на стажировка работника за границей. Отправной точкой для ответа на этот вопрос, безусловно, является налоговое резидентство в РФ. Не менее важна и правильная квалификация характера выплат в пользу такого сотрудника. Подробности – далее.

Для предметного разговора представим следующую ситуацию. Сотрудник фармкомпании по условиям трудового договора направляется на стажировку в зарубежную фирму (с целью повышения квалификации). Он находится на обучении более 183 дней (это важный показатель); за указанный период за ним сохраняется и рабочее место, и средняя заработная плата.

Критерии признания физического лица налоговым резидентом РФ.

По общему правилу налоговыми резидентами признаются физические лица, которые фактически находятся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев (п. 2 ст. 207 НК РФ).

Также важно, что период нахождения физического лица в Российской Федерации не прерывается на периоды его выезда за ее пределы для краткосрочного (менее шести месяцев) лечения или обучения.

Словом, налоговые резиденты РФ – это физические лица, которые постоянно (более 183 дней) находятся в стране и в силу этого признаются подлежащими налогообложению по правилам Налогового кодекса. Поэтому налоговые резиденты РФ должны уплачивать налоги по всем доходам, независимо от того, в какой стране они их получили.

При этом статус налогового резидента в Российской Федерации не зависит:

от гражданства лица (лицо может иметь гражданство в одном или нескольких иностранных государствах, но при этом в силу постоянного пребывания в России признаваться в силу п. 2 ст. 207 НК РФ налоговым резидентом РФ);

от места регистрации (прописки) лица (иначе говоря, резидентом может быть лицо, временно проживающее или пребывающее на территории России, и в то же время лицо, имеющее постоянную регистрацию по месту жительства в России, может не быть налоговым резидентом РФ);

от наличия в собственности жилья на территории РФ, а также от наличия у физического лица центра жизненных интересов в России (личных и экономических связей).

Итак, Налоговый кодекс в качестве единственного критерия признания лица в стране определяет лишь период нахождения (не менее 183 календарных дней) физического лица в России. Соответственно, не являются налоговыми резидентами РФ физические лица, не удовлетворяющие указанному критерию. То есть налоговый статус физического лица определяется исходя лишь из количества дней пребывания на территории РФ.

Подчеркнем: ранее специалисты ФНС считали, что сам по себе факт нахождения физического лица в РФ менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев не приводит к квалификации физического лица как налогового нерезидента РФ. В связи с этим в письмах от 29.01.2016 № ОА-4-17/1265@, от 16.01.2015 № ОА-3-17/87@ они разъясняли, что физических лиц, находящихся на территории РФ менее полугода, но имеющих какие-либо связи со страной (например, жилую недвижимость), следует признавать налоговыми резидентами РФ. Впоследствии Минфин в Письме от 21.04.2016 № 03-08-РЗ/23009 сообщил о невозможности применения этих разъяснений налоговиков по причине их несоответствия налоговому законодательству.

Окончательный статус налогового резидентства физического лица устанавливается по итогам налогового периода (то есть календарного года), и на основании этого статуса определяются налоговая база и применимые ставки налога для доходов, полученных лицом в целом за налоговый период (см. Письмо Минфина России от 18.12.2013 № 03-04-06/55905).

Источник выплаты дохода.

Помимо налогового резидентства для целей обложения НДФЛ (и администрирования этого налога) важен источник выплаты, производимой в пользу физического лица. Напомним: объектом обложения НДФЛ признается доход, полученный налоговыми резидентами РФ как от источников в Российской Федерации, так и от источников за ее пределами, а для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами, – только от источников в Российской Федерации (п. 2 ст. 209 НК РФ).

Статьей 208 НК РФ установлено, что вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия в Российской Федерации относится к доходам от источников в ней, а за пределами Российской Федерации – к доходам от источника за ее пределами. Словом, квалифицирующее значение для определения источника дохода имеет территория, на которой физическое лицо осуществляет деятельность, за которую выплачивается доход.

В случае если физическое лицо – налоговый резидент РФ получает доходы от источника, находящегося за пределами РФ, он обязан не только самостоятельно исчислить сумму налога, подлежащую уплате в соответствующий бюджет, в порядке, установленном ст. 225 НК РФ (пп. 3 п. 1 и п. 2 ст. 228 НК РФ), но и представить в ИФНС декларацию по НДФЛ не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 1 ст. 229 НК РФ).

Иначе говоря, в таком случае обязанности по исчислению и уплате НДФЛ, а также по представлению налоговой декларации по нему в отношении доходов, полученных физическим лицом, являющимся налоговым резидентом РФ, возлагаются на самого налогоплательщика (см. Письмо ФНС России от 01.03.2019 № БС-3-11/1789@).

В иной ситуации, когда физическое лицо, являющееся налоговым резидентом РФ, получает доход от источника в Российской Федерации, обязанности по исчислению и администрированию НДФЛ возлагаются на источник выплаты дохода, признаваемого налоговым агентом (п. 1, 2 ст. 226 НК РФ).

Характер вознаграждения.

Далее поговорим о характере вознаграждения, которое фармкомпания выплачивает сотруднику за время его стажировка работника за границей. И этот момент также важен для целей обложения НДФЛ.

Читать еще:  Дубликат трудовой книжки - образец заполнения 2017

При определении дохода в виде вознаграждения за выполнение трудовых и иных обязанностей нужно учитывать место осуществления деятельности, за выполнение которой производится вознаграждение, и если обязанности, предусмотренные трудовым договором, работник выполняет за пределами РФ, то выплаты за их выполнение относятся к доходам, полученным от источников за пределами РФ.

Минфин считает, что вознаграждение, получаемое физическим лицом за выполнение трудовых обязанностей за пределами Российской Федерации, не относится к доходам от источников в ней. Исключение составляет вознаграждение, полученное сотрудником российской организации во время его нахождения в служебной командировке за границей. По мнению финансистов, находясь в командировке, сотрудник получает средний заработок, который не является вознаграждением за выполнение трудовых обязанностей за пределами России и, следовательно, относится к доходу от источника в Российской Федерации (см. письма от 21.06.2017 № 03-04-06/38816, от 01.02.2016 № 03-04-05/4368).

При этом нахождение сотрудника за границей можно признать командировкой в случае, если срок его пребывания за границей точно определен и зафиксирован в документах, оформляемых при его направлении в эту поездку, и его фактическое место работы не изменилось (за рубежом сотрудник выполняет только отдельные поручения). Напомним: ст. 166 ТК РФ определяет служебную командировку как поездку работника по распоряжению работодателя на определенный срок для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы. Сказанное касается и зарубежных командировок.

Соответственно, если эти условия не соблюдаются, то сотрудник считается направленным за границу на работу. Следовательно, получаемое им в этом случае вознаграждение является вознаграждением за выполнение трудовых обязанностей на территории иностранного государства, которое относится к доходам, полученным от источников за пределами Российской Федерации (см. письма Минфина России от 23.06.2017 № 03-04-06/39770, от 29.06.2015 № 03-04-06/37283).

В период стажировки (повышения квалификации) сотрудник, конечно же, не выполняет свои непосредственные трудовые обязанности, предусмотренные трудовым договором (хотя целью такой стажировки, как правило, является более эффективное выполнение трудовых обязанностей в дальнейшем).

Отметим: Минфин в свое время (в Письме от 17.12.2010 № 03-04-06/6-310) также указал, что повышение квалификации с отрывом от работы не может считаться выполнением работником трудовых обязанностей.

При этом финансисты подчеркнули, что о применении нормы пп. 6 п. 3 ст. 208 НК РФ[1] в такой ситуации не может идти речи. Следовательно, выплачиваемый сотруднику за время стажировка работника за границей доход не является полученным от источников, расположенных за пределами РФ. Но справедлива ли приведенная позиция?

К сведению:

Подобным образом Минфин рассуждает в отношении возмещения организацией расходов по оплате аренды жилья за рубежом, проезда работника один раз в год в отпуск, расходов по медицинскому обслуживанию работника (см., например, Письмо от 10.06.2010 № 03-04-06/6-112). Он считает, что возмещение подобных расходов работнику в соответствии с пп. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ является его доходом, полученным в натуральной форме. Поэтому названное возмещение относится к доходам, полученным от источников в РФ.

Перечень деяний, за которые предусмотрено вознаграждение, признаваемое в силу пп. 6 п. 3 ст. 208 НК РФ доходом, полученным за пределами РФ, гораздо шире, чем указывают финансисты. В частности, дословно в норме говорится о том, что доходом, полученным от источников за пределами РФ, признается вознаграждение за выполнение не только трудовых, но и иных обязанностей, а также за совершение действия за пределами РФ. И хотя в данном подпункте не раскрывается, что понимается под «иными обязанностями» и «совершением действий», за выполнение которых физическому лицу выплачивается вознаграждение (доход), ясно одно: они (обязанности, действия) являются отличными от трудовой функции, в противном случае их не указали бы отдельно.

Почему тогда нельзя рассматривать стажировку (повышение квалификации) сотрудника за границей как выполнение им иных обязанностей или совершение действия за пределами РФ?

К сведению:

В силу ст. 1 ТК РФ отношения по профессиональной подготовке, переподготовке и повышению квалификации непосредственно у данного работодателя связаны с трудовыми отношениями и подпадают под действие трудового законодательства.

Необходимость профессиональной подготовки и переподготовки кадров для собственных нужд определяет работодатель (ст. 196 ТК РФ). Он проводит профессиональную подготовку, переподготовку, повышение квалификации работников на условиях и в порядке, которые определяются коллективным договором, соглашениями, трудовым договором. Целью этих мероприятий является совершенствование профессиональных знаний, умений и навыков работников, рост мастерства по имеющимся у них профессиям. В процессе такого повышения работником предпринимаются определенные действия, направленные как на увеличение объема теоретических знаний, так и на получение дополнительных практических навыков, о приобретении которых свидетельствуют сертификаты (или аттестаты), полученные по окончании обучения.

В описанных случаях повышение квалификации становится обязанностью работника, а не правом, предусмотренным ст. 197 ТК РФ.

Фармкомпания, направляющая своего сотрудника на стажировку (на повышение квалификации) за границу, вправе признать такую поездку служебной командировкой, поскольку она отвечает всем признакам, установленным ст. 166 ТК РФ:

поездка осуществляется по распоряжению работодателя – сотрудник направляется на стажировку на основании письменного распоряжения руководителя фармкомпании, которому он должен подчиняться в силу правил внутреннего трудового распорядка;

исполняется служебное поручение (задание). Понятие служебного поручения в Трудовом кодексе не разъяснено, но предполагается, что это некие действия, которые необходимо выполнить сотруднику для реализации конкретной цели (задачи), поставленной перед ним работодателем (кстати, указанные действия могут отличаться от основной трудовой функции сотрудника, закрепленной в трудовом договоре, – ст. 57 ТК РФ);

определен срок. Период стажировки (повышения квалификации) с отрывом от места работы ограничен во времени;

сотрудник во время стажировки находится не на своем рабочем месте.

Из вышеизложенного можно сделать следующий вывод.

Стажировку (повышение квалификации) сотрудника за границей (то есть с отрывом от основной работы), проводимую по инициативе работодателя, можно рассматривать как некие действия, совершаемые сотрудником с целью исполнения обязанности по обучению (переобучению), закрепленной в трудовом договоре. В таком случае суммы среднего заработка, полученные работником за период обучение работника за границей, в соответствии с пп. 6 п. 3 ст. 208 НК РФ следует признать доходом, полученным от источников за пределами РФ. Это означает, что фармкомпания не должна удерживать НДФЛ при выплате сотруднику среднего заработка за время прохождения им стажировки за рубежом.

Также нужно учесть: если стажировка обучение работника за границей продлится более 183 дней, то он утратит статус налогового резидента РФ. А согласно положениям ст. 207, 208 и 209 НК РФ лица, не являющиеся налоговыми резидентами РФ, не считаются плательщиками НДФЛ в отношении дохода, полученного от источника за пределами РФ.

[1] В ней сказано, что для целей исчисления НДФЛ к доходам, полученным от источников за пределами РФ, относится вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия за пределами РФ.

Обучение сотрудников за счет компании: сложные вопросы начисления налога на прибыль и НДФЛ

Сегодня многие организации вкладывают деньги в обучение своих сотрудников. Налоговики при проверках не упускают случая заявить, что такие суммы нельзя списать на расходы при налогообложении прибыли. Кроме того, инспекторы настаивают, что стоимость учебы — это доход, полученный в натуральной форме, и с него нужно удержать НДФЛ. В настоящей статье мы рассмотрели виды обучения, которые чаще всего являются поводом для конфликта: получение высшего образования, диплома магистра, статуса МВА и учеба в аспирантуре. И выяснили, в каких случаях претензии налоговиков не обоснованы.

Общие правила

Налог на прибыль

Организация вправе отразить в расходах стоимость обучения персонала по основным и дополнительным профессиональным образовательным программам. Кроме того, компания может списать на затраты сумму, потраченную на профподготовку и переподготовку работников. Об этом прямо говорится в подпункте 23 пункта 1 статьи 264 НК РФ.

Однако, подобные расходы можно учесть не всегда, а при выполнении двух условий. Первое условие — это наличие договора, заключенного с российским образовательным учреждением, которое имеет соответствующую лицензию (либо с иностранным учебным заведением, имеющим соответствующий статус). Второе условие — это наличие трудового договора с работником, который проходит обучение за счет фирмы. Альтернативой данного документа может быть договор, согласно которому студент обязуется в течение трех месяцев после окончания учебы заключить трудовой договор с компанией, оплатившей его обучение, и отработать в ней не менее года. Оба условия приведены в пункте 3 статьи 264 НК РФ.

Помимо этого, организация может уменьшить налогооблагаемую прибыль на сумму отпускных по дополнительным отпускам, которые предоставляются студентам, совмещающим работу и учебу. Такие отпуска относятся к гарантиям и компенсациям, предусмотренным главой 26 Трудового кодекса.

Читать еще:  Заполняем форму п-2 инвест в 2017 году (нюансы)

В общем случае плата за обучение работника, которую внесла компания или предприниматель, считается доходом, полученным в натуральной форме. Как следствие, бухгалтерия должна удержать НДФЛ и перечислить его в бюджет. Это следует из подпункта 1 пункта 2 статьи 211 НК РФ.

Но существуют и исключения. Так, от налога на доходы освобождается стоимость учебы по основным и дополнительным общеобразовательным и профессиональным образовательным программам. Кроме того, под НДФЛ не подпадает профессиональная подготовка и переподготовка в российских образовательных учреждениях, имеющих соответствующую лицензию (либо в иностранных учебных заведениях, имеющих соответствующий статус). Об этом сказано в подпункте 21 статьи 217 НК РФ.

Частные случаи

Высшее образование

Традиционно пристальное внимание инспекторов привлекают суммы, перечисленные на счета вузов при получении сотрудниками высшего образования. Причина в том, что формулировка «высшее образование» отсутствует и в статье 264 НК РФ, и в статье 217 НК РФ. Из этого налоговики делают вывод, будто организация, оплатившая учебу работника, не должна учитывать данную сумму в расходах, и обязана удержать НДФЛ.

Как правило, налогоплательщикам удается отстоять расходы. Для этого достаточно представить договор с вузом, копию лицензии учебного заведения и приказ, либо иной внутренний документ, на основании которого компания платила за обучение. Данные документы доказывают, что затраты экономически обоснованы и документально подтверждены.

Сложнее обстоит дело с налогом на доходы физлиц. По мнению инспекторов, высшее образование не имеет отношения ни к общеобразовательным, ни к профессиональным программам. Поэтому плата, внесенная работодателем за получение работником высшего образования, облагается НДФЛ на общих основаниях.

Правда, судьи придерживаются иной точки зрения. Так, одна организация из Владивостока перечислила деньги за обучение своего главбуха по специальности «Бухгалтерский учет, анализ и аудит». Налоговики, а за ними первая и апелляционная судебные инстанции пришли к выводу: поскольку главбух получил диплом о высшем образовании, работодатель обязан удержать и перечислить в бюджет НДФЛ. Но в кассационной инстанции победила компания. Основным аргументом стала статья 196 Трудового кодекса, которая дает работодателю право самостоятельно определять необходимость обучения и образования персонала. Данное право в полной мере распространяется и на случаи высшего образования. И если директор решил, что компания заинтересована в получении высшего образования главбухом, то у последнего не возникает налогооблагаемый доход (постановление ФАС Дальневосточного округа от 14.02.13 № Ф03-44/2013).

Магистратура

До недавнего времени налогообложение сумм, потраченных работодателем на обучение работника по программе магистратуры, было связано с определенными трудностями. Специалисты Минфина не разрешали включать в расходы отпускные, выданные сотруднику за время дополнительного учебного отпуска.

Доводы чиновников были следующими. Гарантии и компенсации работникам, совмещающим работу с обучением, предоставляются в том случае, если образование соответствующего уровня получено впервые (ст. 177 ТК РФ). А магистратура относится к тому же образовательному уровню, что и бакалавриат, а именно к уровню высшего профессионального образования. Это следует из пункта 3 статьи 12 Федерального закона от 29.12.12 № 273-ФЗ «Об образовании в Российской Федерации» (далее — Закон № 273-ФЗ)*. Значит, получая диплом бакалавра, студент уже проходил данный образовательный уровень, и магистратура является повторным прохождением этого уровня. Поэтому гарантия в виде дополнительного отпуска уже не полагается, и расходы на отпуск нельзя учесть при налогообложении прибыли. Такую позицию Минфин России изложил, в частности, в письме от 31.08.12 № 03-03-06/1/454 (см. «Минфин разъяснил, в каком случае нельзя учесть расходы на оплату учебного отпуска сотрудника»).

Но теперь данный запрет потерял актуальность. С 1 сентября 2013 года вступила в силу новая редакция статьи 173 Трудового кодекса. И отныне в ней ясно сказано, что дополнительный учебный отпуск полагается не только при обучении по программе бакалавриата, но и при обучении по программе магистратуры. Как следствие, отпускные можно смело относить на расходы.

Аспирантура

Организация, которая оплатила за своего работника учебу в аспирантуре, рискует привлечь повышенное внимание налоговиков. С их точки зрения, такое обучение производится исключительно в личных интересах студента, и стоимость учебы необходимо включить в его облагаемый доход.

Подобную позицию инспекторы пытаются отстаивать в суде, но это им, как правило, не удается. Одним из ключевых доводов в защиту работодателя является то обстоятельство, что учеба в аспирантуре, цель которой — получение степени кандидата наук, относится к основным профессиональным образовательным программам. Это закреплено в статье 3 Закона № 273-ФЗ**.

Соответственно, здесь можно применить освобождение от НДФЛ, предусмотренное подпунктом 21 статьи 217 НК РФ. Главное, чтобы получение ученой степени было непосредственно связано с профессиональной деятельностью работника на данном предприятии. К таким выводам пришел, в частности, ФАС Московского округа в постановлении от 27.06.11 № КА-А40/6199-11.

Степень MBA

Часто конфликты с проверяющими возникают в ситуации, когда организация оплатила для своего сотрудника получение квалификационной степени магистра бизнес- администрирования (MBA). Инспекторы зачастую полагают, что обучение по такой программе приравнено ко второму высшему образованию. А раз так, то стоимость учебы надо включить в облагаемую базу по НДФЛ и исключить из состава расходов, учитываемых при налогообложении прибыли.

На самом деле степень MBA означает, что работник получил не второе высшее, а дополнительное профессиональное образование. Обычно это следует из договора, заключенного с образовательным учреждением. В нем может быть написано, что целью учебы является профессиональная переподготовка, присвоение дополнительной квалификации и проч.

Судьи принимают это во внимание и подтверждают, что плата за учебу по программам MBA уменьшает налоговую базу по налогу на прибыль и освобождается от налога на доходы физлиц (см., например, постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 22.04.13 № А32-23147/2011).

* До 1 сентября 2013 года соответствующая норма содержалась в пункте 5 статьи 27 Закона РФ от 10.07.92 № 3266-1 «Об образовании».

** До 1 сентября 2013 года соответствующая норма содержалась в Федеральном законе от 22.08.96 № 125-ФЗ «О высшем послевузовском образовании».

От редакции

На нашем сайте вы можете не только читать статьи, но и подписаться на аудиосеминары наших экспертов: ведущего эксперта «Бухгалтерии Онлайн» Елены Маврицкой; главного налогового эксперта форума «Бухгалтерия Онлайн» Александра Погребса, а также менеджера разработки программы «Контур-Зарплата» и консультанта портала «Бухгалтерия Онлайн» Вячеслава Шинкарева.

Стоимость подписки — 300 рублей. За эту сумму подписчик получает доступ на три месяца ко всем записанным и выложенным аудиосеминарам. Это не менее нескольких десятков лекций. Новые аудиосеминары выкладываются каждую неделю. Кроме того, по понедельникам размещается аудиообзор новостей для бухгалтера за минувшую неделю.

Оплатить доступ можно с помощью банковской карты через систему мгновенных платежей ASSIST или по квитанции Сбербанка.

Работник работает за границей. Кто платит НДФЛ

Налогообложение доходов работников, которые трудятся за границей, например, в зарубежном филиале или представительстве российской фирмы, вызывает много вопросов у бухгалтера. В письме от 26 августа 2019 года № 03-04-05/65456 Минфин объяснил, надо ли удерживать НДФЛ с их зарплаты.

Доход, полученный налоговыми резидентами от источников в Российской Федерации, так и от источников за её пределами, облагают НДФЛ. Что касается доходов нерезидентов, то они облагаются НДФЛ только в том случае, если получены от источников в РФ (п. 2 ст. 209 НК РФ).

Обязательным пунктом трудового договора является указание места работы сотрудника (ст. 57 ТК РФ).

Если в трудовом договоре будет указано, что местом работы сотрудника является другое государство, то доход от выполнения трудовых обязанностей за границей будет считаться полученным от источников за пределами РФ (пп. 6 п. 3 ст. 208 НК РФ). При этом не имеет значения тот факт, что заработную плату работающему в филиале перечисляет головная организация.

В таком случае организация не признается налоговым агентом по НДФЛ в отношении этого работника. То есть, удерживать НДФЛ при выплате работнику доходов не придется. Вместо этого налоговые резиденты обязаны самостоятельно исчислить, заплатить и задекларировать сумму НДФЛ (пп. 3 п. 1 ст. 228 НК РФ).

А вот в том случае, если сотрудник зарубежного представительства будет признан признается налоговым нерезидентом, его доходы, полученные в связи с работой в зарубежном представительстве, не будут облагаться НДФЛ.

Ставка НДФЛ с доходов резидентов составляет 13%, нерезидентов – 30%.

Читайте в бераторе

Практическая энциклопедия бухгалтера

Все изменения 2019 года уже внесены в бератор экспертами. В ответе на любой вопрос у вас есть всё необходимое: точный алгоритм действий, актуальные примеры из реальной бухгалтерской практики, проводки и образцы заполнения документов.

Ссылка на основную публикацию
Adblock
detector