«ввозной» ндс: можно ли принимать к вычету частями?

Импорт товаров: когда можно принимать ввозной НДС к вычету частями

Письмо Министерства финансов РФ № 03-07-08/60395 от 09.08.2019

Минфин России в письме от 09.08.2019 г. № 03-07-08/60395 разъясняет, можно ли при ввозе импортного товара принимать НДС к вычету частями.

Вычет ввозного НДС

НДС, уплаченный на таможне по импортированным товарам, можно принять к вычету (п. 2 ст. 171 НК РФ).

Условия, которые требуют для вычета, предусмотрены пунктами 1 и 2 статьи 171 и пунктом 1 статьи 172 Налогового кодекса:

1) товар должен быть ввезен в одной из перечисленных таможенных процедур:

  • выпуска для внутреннего потребления;
  • временного ввоза;
  • переработки вне таможенной территории;
  • переработки для внутреннего потребления. Либо товары могут быть ввезены без таможенного оформления;

2) товар должен быть приобретен для операций, облагаемых НДС;

3) товар должен быть принят к учету;

4) уплата НДС на таможне подтверждена соответствующими первичными документами. Факт уплаты налога подтверждается Таможенной декларацией и платежными документами.

НДС принимается к вычету в том налоговом периоде (квартале), в котором импортные товары были оприходованы. Перечислены к этому времени деньги за товар иностранному партнеру или нет – значения не имеет.

Перенос вычета по НДС

Пункт 1.1 статьи 172 Налогового кодекса разрешает переносить вычет по НДС. Он может быть заявлен не позднее трех лет после принятия покупателем на учет приобретенных или ввезенных ценностей.

Это касается вычетов только в отношении товаров (работ, услуг, имущественных прав), приобретаемых для облагаемых НДС операций, и товаров, приобретаемых для перепродажи (п. 1.1 ст. 172 НК РФ).

Чиновники в комментируемом письме отмечают, что принимать к вычету НДС, уплаченный при ввозе товаров в Россию, частями в разных налоговых периодах в течение трех лет после принятия товаров на учет, за исключением основных средств и оборудования к установке, не запрещено Налоговым кодексом.

Таким образом, принимать входной НДС к вычету по частям можно лишь тогда, когда налог уплачен при покупке товаров. А вот если НДС был уплачен при ввозе основных средств или оборудования к установке, то НДС можно принять к вычету только в полном объеме после принятия этих объектов на учет.

Когда ввозной НДС к вычету не принимают

Напомним, что есть случаи, когда НДС, уплаченный на таможне, к вычету нельзя принять. Он включается в стоимость приобретенных ценностей.

Эти случаи перечислены в пункте 2 статьи 170 Налогового кодекса РФ. Вот они:

  • импортированные товары предполагается использовать для операций, не облагаемых НДС;
  • импортированные товары предполагается использовать для производства и реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория России;
  • покупатель импортированных товаров не является плательщиком НДС или использовал свое право на освобождение от уплаты налога (ст. 145 НК РФ);
  • импортированные товары предполагается использовать для операций, которые в соответствии с пунктом 2 статьи 146 НК РФ не признаются реализацией товаров (работ, услуг) (например, передача имущества в качестве вклада в уставный капитал другой фирмы).

Поделиться

Распечатать

Электронная версия журнала
«НОРМАТИВНЫЕ АКТЫ ДЛЯ БУХГАЛТЕРА»

Самое популярное издание бухгалтерских нормативных документов с комментариями к ним от экспертов и разработчиков.

Импорт товаров: когда можно принимать ввозной НДС к вычету частями

Минфин России в письме от 09.08.2019 г. № 03-07-08/60395 разъясняет, можно ли при ввозе импортного товара принимать НДС к вычету частями.

Вычет ввозного НДС

НДС, уплаченный на таможне по импортированным товарам, можно принять к вычету (п. 2 ст. 171 НК РФ).

Условия, которые требуют для вычета, предусмотрены пунктами 1 и 2 статьи 171 и пунктом 1 статьи 172 Налогового кодекса:

1) товар должен быть ввезен в одной из перечисленных таможенных процедур:

  • выпуска для внутреннего потребления;
  • временного ввоза;
  • переработки вне таможенной территории;
  • переработки для внутреннего потребления. Либо товары могут быть ввезены без таможенного оформления;

2) товар должен быть приобретен для операций, облагаемых НДС;

3) товар должен быть принят к учету;

4) уплата НДС на таможне подтверждена соответствующими первичными документами. Факт уплаты налога подтверждается Таможенной декларацией и платежными документами.

НДС принимается к вычету в том налоговом периоде (квартале), в котором импортные товары были оприходованы. Перечислены к этому времени деньги за товар иностранному партнеру или нет – значения не имеет.

Перенос вычета по НДС

Пункт 1.1 статьи 172 Налогового кодекса разрешает переносить вычет по НДС. Он может быть заявлен не позднее трех лет после принятия покупателем на учет приобретенных или ввезенных ценностей.

Это касается вычетов только в отношении товаров (работ, услуг, имущественных прав), приобретаемых для облагаемых НДС операций, и товаров, приобретаемых для перепродажи (п. 1.1 ст. 172 НК РФ).

Чиновники в комментируемом письме отмечают, что принимать к вычету НДС, уплаченный при ввозе товаров в Россию, частями в разных налоговых периодах в течение трех лет после принятия товаров на учет, за исключением основных средств и оборудования к установке, не запрещено Налоговым кодексом.

Таким образом, принимать входной НДС к вычету по частям можно лишь тогда, когда налог уплачен при покупке товаров. А вот если НДС был уплачен при ввозе основных средств или оборудования к установке, то НДС можно принять к вычету только в полном объеме после принятия этих объектов на учет.

Когда ввозной НДС к вычету не принимают

Напомним, что есть случаи, когда НДС, уплаченный на таможне, к вычету нельзя принять. Он включается в стоимость приобретенных ценностей.

Эти случаи перечислены в пункте 2 статьи 170 Налогового кодекса РФ. Вот они:

  • импортированные товары предполагается использовать для операций, не облагаемых НДС;
  • импортированные товары предполагается использовать для производства и реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория России;
  • покупатель импортированных товаров не является плательщиком НДС или использовал свое право на освобождение от уплаты налога (ст. 145 НК РФ);
  • импортированные товары предполагается использовать для операций, которые в соответствии с пунктом 2 статьи 146 НК РФ не признаются реализацией товаров (работ, услуг) (например, передача имущества в качестве вклада в уставный капитал другой фирмы).

Письмо Министерства финансов РФ
№ 03-07-08/60395 от 09.08.2019

В связи с письмом о применении налога на добавленную Департамент налоговой и таможенной политики сообщает, что в соответствии с Регламентом Министерства финансов Российской Федерации, утвержденным приказом Минфина России от 14 сентября 2018 г. № 194н, обращения организаций по оценке конкретных хозяйственных ситуаций в Минфине России не рассматриваются и консультационные услуги не оказываются.

Одновременно сообщается, что согласно положениям пункта 2 статьи 171 и пункта 1 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные при ввозе товаров на территорию Российской Федерации в таможенных процедурах выпуска для внутреннего потребления, переработки вне таможенной территории, временного ввоза и переработки вне таможенной территории, подлежат вычетам в случае использования этих товаров (работ, услуг) для осуществления операций, облагаемых налогом на добавленную стоимость, после их принятия на учет.

В соответствии с пунктом 1.1 статьи 172 Кодекса указанные налоговые вычеты могут быть заявлены в налоговых периодах в пределах трех лет после принятия на учет товаров, ввезенных на территорию Российской Федерации.

В то же время необходимо учитывать, что пунктом 1 статьи 172 Кодекса установлено, что вычеты сумм налога, уплаченных при ввозе на территорию Российской Федерации основных средств, оборудования к установке, указанных в пунктах 2 и 4 статьи 171 Кодекса, производятся в полном объеме после принятия на учет данных основных средств, оборудования к установке.

Учитывая изложенное, принятие к вычету налога на добавленную стоимость, уплаченного при ввозе товаров на территорию Российской Федерации, частями в разных налоговых периодах в течение трех лет после принятия товаров на учет, за исключением основных средств, оборудования к установке, нормам Кодекса не противоречит.

Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. № 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Общество фактически не получило товар, указанный в инвойсе иностранного поставщика. На складе общества составлен акт о недопоставке. Поставщик признал недопоставку. Тем не менее товар задекларирован в товарной декларации. На таможне уплачен ввозной НДС по недопоставленному товару. НДС не может быть отнесён к вычету из бюджета, так как товар фактически не был получен. Поставщик возмещает недопоставку безвозмездной поставкой товара (таможенная процедура 4000 042). На таможне Общество вновь платит НДС на уже поставленный товар. Таким образом, НДС на таможне уплачен дважды. Поставленный товар предназначен для дальнейшей продажи. Поставщик — резидент страны дальнего зарубежья. В связи с большим количеством товарных позиций недостача отдельных позиций импортного товара была выявлена обществом после растаможки товара. Корректировка таможенных деклараций не осуществлялась, и она невозможна, поскольку товар уже продан. Имеет ли общество право на вычет НДС, уплаченного повторно на таможне? Как можно избежать двойного налогообложения и потерь на налогах?

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
Полагаем, что в рамках действующего налогового законодательства уплаченный на таможне НДС, приходящийся на недопоставленный товар, к вычету организация принимать не должна.
НДС, уплаченный на таможне второй раз (при допоставке товара), к вычету может быть принят в общем порядке.
Суммы НДС по недопоставленному товару также невозможно признать расходами в целях налогообложения прибыли.
В сложившейся ситуации рекомендуем обратиться в таможенный орган для корректировки таможенной стоимости первоначально поступившего товара и последующего возврата излишне уплаченной на таможне суммы НДС.

Читать еще:  Авансовые платежи по налогу на прибыль: кто платит и как рассчитать?

Обоснование позиции:

Таможенные вопросы

В соответствии с частью 7 ст. 23 Федерального закона от 03.08.2018 N 289-ФЗ «О таможенном регулировании в Российской Федерации и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации» (далее — Закон N 289-ФЗ) изменение сведений, заявленных в таможенной декларации, в связи с изменением таможенной стоимости осуществляется в случаях, порядке и по форме, которые установлены Комиссией в соответствии со ст. 112 Таможенного кодекса Евразийского экономического союза (приложение N 1 к Договору о Таможенном кодексе ЕАЭС от 11.04.2017, далее — Кодекс Союза), причем как до, так и после выпуска товаров.
Упомянутый Порядок внесения изменений (дополнений) в сведения, заявленные в декларации на товары, утвержденный решением Коллегии Евразийской экономической комиссии от 10.12.2013 N 289 (далее — Порядок), определяет случаи и порядок внесения изменений (дополнений) в сведения, заявленные в декларации на товары (далее — ДТ).
Согласно п. 2 Порядка при внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные в ДТ, используется корректировка декларации на товары (далее — КДТ). КДТ заполняется в соответствии с Порядком заполнения корректировки декларации на товары, утвержденным решением Коллегии Евразийской экономической комиссии от 10.12.2013 N 289 (далее — Порядок заполнения). В соответствии с п. 11 Порядка изменение (дополнение) сведений, заявленных в ДТ, в ряде случаев производится после выпуска товаров (или растаможки), в частности, при выявлении по результатам проведенного таможенного контроля (в том числе в связи с обращением), осуществляемого таможенными органами в пределах своей компетенции в соответствии с законодательством государств-членов, недостоверных сведений, заявленных в ДТ, или необходимости внесения дополнений в сведения, заявленные в ДТ.
Возможность внесения изменений в декларации на товары после «растаможки» подтверждается и материалами судебной практики:
— определение Верховного Суда РФ от 13.07.2018 N 303-КГ18-2575;
— п. 13 постановления Пленума Верховного Суда РФ от 12.05.2016 N 18 «О некоторых вопросах применения судами таможенного законодательства»;
— постановление АС Северо-Западного округа от 27.09.2017 N Ф07-9897/17 по делу N А05-14015/2016;
— постановление ФАС Московского округа от 05.06.2009 N КА-А40/4982-09-2.
Не будучи специалистами в области таможенного законодательства, мы воздерживаемся от категорических выводов и рекомендаций. Однако полагаем, что у Общества есть право корректировки таможенной стоимости партии товара путем составления КДТ и возможность вернуть излишне уплаченный на таможне НДС.

НДС

1. Бухгалтерский учет

НДС, уплаченный на таможне, приходящийся на недополученную часть товаров (материалов) при первоначальной поставке, не подлежащий возмещению из бюджета, в случае, если поставщик, например, не согласится с претензией, или организация не будет заявлять корректировку таможенной пошлины (так же как и таможенная пошлина), учитывается в бухгалтерском учете в составе прочих расходов на основании п. 12 ПБУ 10/99 «Расходы организации» и отражается следующим образом:
Дебет 68, субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 51
— уплачен НДС на таможне;
Дебет 19 Кредит 68, субсчет «Расчеты по НДС»
— начислен НДС к уплате по импортным товарам (материалам);
Дебет 68, субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
— НДС, уплаченный на таможне в части фактически полученного товара (материала), принят к вычету;
Дебет 91, субсчет «Прочие расходы» Кредит 19
— НДС, приходящийся на недополученный товар (материал), учтен в составе прочих расходов.
Если общество первоначально ошибочно приняло к вычету всю сумму НДС, в том числе относящуюся к недопоставленному товару, то, по нашему мнению, следует восстановить часть налога.

2. Налоговый учет

На основании п. 2 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат, в частности, суммы НДС, уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, в таможенных процедурах выпуска для внутреннего потребления (включая суммы налога, уплаченные или подлежащие уплате налогоплательщиком по истечении 180 календарных дней с даты выпуска товаров в соответствии с таможенной процедурой выпуска для внутреннего потребления при завершении действия таможенной процедуры свободной таможенной зоны на территории Особой экономической зоны в Калининградской области), переработки для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории.
В рассматриваемом случае часть товарных позиций получена не была, соответственно, условие о принятии на учет товаров (недостающих) не выполняется. В этой связи права на вычет НДС, приходящегося на недопоставленную Поставщиком часть товаров, не возникает.
Таким образом, уплаченный на таможне НДС к вычету принимается только в части фактически полученного товара.
При этом сумма НДС, уплаченного на таможне, но не принятого к вычету, приходящаяся на недопоставленную часть товаров, не может быть учтена и в расходах в целях налогообложения прибыли в связи с тем, что случаи, когда НДС может быть включен в расходы, принимаемые при исчислении налога на прибыль организаций, установлены в п. 2 ст. 170 НК РФ (п. 1 ст. 170 НК РФ).
Также НДС может быть признан в составе прочих расходов при его восстановлении (п. 3 ст. 170 НК РФ). Ни одна из указанных норм на момент первоначального поступления товара к рассматриваемому случаю не подходит. Данная точка зрения подтверждается письмом Минфина России от 17.07.2007 N 03-03-06/1/498.
То есть в налоговом учете в данном случае НДС, уплаченный на таможне и приходящийся на недополученный товар (материал), в целях налогообложения прибыли учтен быть не может.

А) Период принятия таможенного НДС к вычету

НДС, уплаченный при ввозе товаров, принимается к вычету в сумме, указанной в декларации на товары, в том квартале, в котором соблюдены все условия для его применения (товар ввезен, принят к учету) и на руках имеются все необходимые документы. Если организация по каким-то причинам в этом периоде не заявила вычет, то, по мнению Минфина, нужно подать уточненную декларацию (письмо Минфина от 22.06.2010 N 03-07-08/186). При этом суды считают, что нет никаких препятствий для заявления вычета в более позднем периоде, чем на него возникло право (постановления Президиума ВАС РФ от 30.06.2009 N 692/09; ФАС Волго-Вятского округа от 14.09.2011 N А17-4441/2010; ФАС Северо-Западного округа от 06.08.2009 N А56-38458/2008).

Б) Когда таможенный НДС нужно восстановить

Если же организация все же решит обратиться в таможенный орган за возвратом излишне уплаченного НДС (в порядке ст. 147 Закона N 311-ФЗ), то в случае принятия ранее в полной сумме к вычету налог после возврата его таможенным органом придется восстановить в части, приходящейся на недополученный товар.
Это можно сделать:
— или в периоде, в котором налог был первоначально принят к вычету (с подачей уточненной декларацию, уплатой пени, что не очень выгодно организации). Такой вариант предлагают контролирующие органы (письма Минфина от 14.11.2011 N 03-07-08/318, УФНС по г. Москве от 07.10.2010 N 16-15/104969@);
— или в периоде, когда переплаченные суммы возвращены на счет организации, или в периоде вступления в силу судебного решения, которым признана неправомерной переплата таможенного НДС. Этот вариант более выгодный и представляется более логичным. Восстановление налога в этой ситуации не является исправлением ошибки или уточнением недостоверных сведений. Такого мнения придерживается ФАС Московского округа в постановлении от 21.10.2011 N Ф05-11188/11 по делу N А40-151153/10-140-889.
При допоставке товара нужно вновь оформить ГТД, заплатить пошлины, сборы, НДС. НДС принять к вычету по данной ГТД. То есть НДС, уплаченный на таможне второй раз (при допоставке товара), к вычету может быть принят в общем порядке.
Заметим, что организация может пойти и по другому пути, связанному с налоговым риском, и не восстанавливать часть уплаченного на таможне НДС, приходящегося на недополученный товар, следуя постановлению Президиума ВАС РФ от 03.03.2009 N 13436/08. В данном постановлении судьи пришли к выводу, что если все условия для вычета соблюдены, то вычет правомерен. Поэтому никаких действий предпринимать не нужно (т.е. можно ничего не корректировать). Такую позицию организации придется, очевидно, отстаивать в суде. Но в таком случае в случае принятия налоговым органом «невыгодного» для организации решения его можно будет оспорить в судебном порядке — о признании переплаты таможенного НДС.

Читать еще:  [проект] за ошибки с онлайн-кассами задавят штрафами

Рекомендуем также ознакомиться с материалами:
— Энциклопедия решений. Налоговые вычеты по НДС при импорте (ввозе товаров в РФ);
— Энциклопедия решений. Особенности налогообложения НДС при ввозе товаров в РФ;
— Крутякова Т.Л. НДС: практика исчисления и уплаты (4-е изд., перераб. и доп.). — «АйСи», 2017 г.;
— Вопрос: Товар закупается в Италии на условиях EXW (самовывоза), право собственности переходит покупателю в момент погрузки на транспортное средство экспедитора. При приемке товара на складе организации в РФ была обнаружена недопоставка. Поставщику была направлена претензия, в результате решено, что покупатель оплатит партию товара за минусом недопоставки. Как в данной ситуации следует учитывать стоимость недопоставленного товара, таможенные пошлины, НДС, стоимость услуг экспедитора при условии, что в себестоимость товара таможенная пошлина и услуги экспедитора не входят? Можно ли учесть полностью всю сумму в расходах, а также зачесть НДС, уплаченный на таможне? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, август 2011 г.)
— Вопрос: По импортному контракту организация приобрела семена. После получения семян у нее возникли претензии по качеству и количеству. Был составлен акт, направлена претензия поставщику, с которой он согласен. Семена еще не оплачены, некачественные семена возвращаться не будут. Расхождения по количеству выявлены после растаможивания груза. Как отразить данную ситуацию в бухгалтерском и налоговом учете? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, апрель 2010 г.)

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член Российского Союза аудиторов Буланцов Михаил

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член РСА Горностаев Вячеслав

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

НДС при импорте: тонкости расчета и учета налоговых платежей

Ввоз продукции или получение услуг от иностранных контрагентов – операции, облагаемые НДС в обязательном порядке. статус российского налогоплательщика при этом неважен – это и юридические лица, работающие по ОСН, и освобожденные от НДС субъекты экономической деятельности, и предприятия-«упрощенцы», применяющие специальные налоговые режимы.

Товары/услуги, поступившие из-за рубежа, облагаются НДС при совокупности выполняемых условий:

  • они будут перепроданы исключительно в границах российской территории;
  • иностранный контрагент-поставщик не выступает налоговым резидентом, не зарегистрирован в контролирующих структурах РФ.

Не начисляется НДС лишь на отдельные характерные группы товарной продукции:

  • изделия, поступившие по внешнеторговому договору, как безвозмездная помощь;
  • не создаваемое отечественными компаниями спецтехнологичное оборудование;
  • печатные издания и культурные раритеты для музеев, библиотек, архивов;
  • специфические модификации лекарственных препаратов.

Ставки НДС при импорте товаров и услуг

Для налогообложения товаров или услуг, импортируемых из-за границы, применяются стандартные налоговые ставки – 0%, 10%, 18%. Для корректного использования нужного процента при таможенном оформлении и расчете НДС выполняются действия по предлагаемому алгоритму:

  • идентифицировать код товара по Единому таможенному тарифу ТС;
  • сопоставить код со списками товаров, учитываемых по 10%-ной ставке;
  • при отсутствии нужного кода в указанных перечнях, утвержденных Правительством РФ –используется ставка 18%.

Специфичностью исчисления и уплаты «импортного» НДС является то обстоятельство, что произвести требуемые расчеты необходимо до того, как предмет торговли покинет таможенный пост. Оплата НДС производится напрямую таможенному органу, в составе обязательных при очистке платежей.

Импортер самостоятельно определяет налоговую базу, код товара и сумму необходимого к уплате НДС. При возникновении проблематичной ситуации, когда таможня применяет более высокую налоговую ставку, нежели рассчитал декларант, импортер может обратиться в вышестоящую таможенную инстанцию.

На оплачивание НДС при составлении таможенной декларации импортеру дается 15 дней с той даты, когда груз пересек российскую границу. Каждый день опоздания с перечислением налога будет «стоить» покупателю 1/300 от ключевой ставки, умноженную на полную стоимость груза по декларации.

НДС при импорте из стран ЕАЭС

При взаимном товарообмене с бывшими союзными государствами НДС на ввозимые товары либо услуги высчитывается по элементарной схеме, а уплата бюджетного сбора производится на казначейский счет территориальной налоговой инспекции.

Объект для обложения НДС в случае импорта из держав ЕАЭС определяется, как стоимость закупленной товарной массы, увеличенная на величину акцизного сбора (при необходимости). Моментом формирования налоговой базы назначается календарная дата, когда ввезенный товар оприходован складским учетом. Сумма НДС определяется простым перемножением стоимости купленной товарной продукции и нужного налогового тарифа.

По закрытии квартала, в котором совершались импортныесделки по перемещению товаров из ЕАЭС, российская компания-импортер (ИП) обязана предъвить фискальной инстанции декларацию по НДС. Документ должен быть сдан до 20 числа (включительно) месяца, идущего за отчетным периодом.

Важно: декларация по «импортному» НДС сдается в виде «бумажного» документа. Электронная отчетность применяется только теми налогоплательщиками, персонал которых превосходит численностью 100 человек.

Одновременно со сдачей декларации по НДС импортер обязан уплатить налог по банковским параметрам «своего» налогового подразделения. В платежном поручении применяется отдельный КБК для НДС при импорте из стран соседнего зарубежья.

НДС при импорте из стран, выходящих за пределы ЕАЭС

При ввозе на российскую территорию товаров/услуг из стран, не входящих в Евразийский союз, импортер обязан уплатить на таможне не только обязательные пошлины, но и НДС. Процедура начисления и уплаты налога регламентируется не только НК РФ, но и Таможенным кодексом.

Имейте в виду: НДС на таможне уплачивается не по итогам отчетного периода, а до завершения процедуры выпуска товара с таможенного поста.

Формула, по которой импортер рассчитывает сумму НДС к уплате, выглядит следующим образом:

НДС = (ТСт + ВТП + А) х Ст

где: Тст – стоимость товара, указанная в таможенной декларации;
ВТП – величина ввозной таможенной пошлины;
А – акцизный сбор (при необходимости);
Ст – ставка НДС (%, 10%, 18%).

Надо знать: если импортируемый товар не подлежит обложению таможенными пошлинами и акцизом, то сумма НДС определяется умножением таможенной стоимости на нужную ставку налога.

Во избежание конфликтов с таможенной службой из-за неверного исчисления налога импортеру целесообразно рассчитывать НДС отдельно по каждой группе товаров.

НДС при импорте услуг

Получение услуг от иностранного контрагента не требует документального оформления на таможенном посту. Юридическое или физическое лицо, выступающее в роли покупателя, является налоговым агентом и должно удержать у поставщика сумму НДС и перечислить ее в федеральный бюджет.

Документальным основанием для уплаты является контракт, в котором необходимо прописать условие, что сумма НДС входит в общую стоимость предоставленной услуги. Если такой оговорки в договоре нет, то импортер обязан будет уплатить НДС сверх суммы контракта, за свой счет.

Если работы и услуги, выполненные иностранным партнером, подпадают под действие ст. 149 НК РФ и не облагаются НДС, то импортер освобождается от обязанностей налогового агента – ни рассчитывать, ни перечислять налог в бюджет он не должен. Однако за ним сохраняется обязанность предоставить в налоговый орган по месту своей регистрации декларацию по НДС с заполненным разделом 7.

Право на налоговый вычет по НДС

По общеустановленному правилу, налогоплательщики, уплатившие на таможенном посту НДС, имеют возможность заявить в декларации вычет на сумму уплаченного налога. Предоставление вычета гарантируется при наличии следующих критериев:

  • ввозимые товары будут использоваться на российской территории в сделках, облагаемых НДС;
  • импортируемые изделия будут в дальнейшем перепроданы;
  • налоговый вычет может быть заявлен российской компанией только в том квартале, когда товар поставлен на учет;
  • поступление импортного товара подтверждено инвойсом, контрактом либо таможенной декларацией;
  • уплата НДС удостоверяется первичными документами, полученными на таможне.

Если в роли импортера вступает хозяйствующий субъект, освобожденный от НДС или функционирующий на спецрежиме, то налоговый вычет не применяется. Уплаченный на таможне НДС будет учтен в номинальной цене товара при его оприходовании и последующей реализации.

Информация о поступивших импортных товарах/услугах подлежит занесению в книгу покупок с указанием суммы НДС. Предпосылкой для регистрации факта покупки является произведенная оплата налога и заверенное налоговым органом заявление об импорте.

Документы для подтверждения права на вычет НДС

Исходными документами, разрешающими импортеру заявлять вычет НДС, являются:

  • внешнеторговый контракт с иностранным поставщиком;
  • счёт на оплату от поставщика (инвойс);
  • таможенная декларация – ГТД (копия);
  • выписки банка, удостоверенные дубликаты платежных ордеров.

Все документы, обоснующие заявление налогового вычета по НДС при импорте товаров, следует хранить не менее четырех лет.

Налоговый вычет при предоплате

В большинстве случаев при внешнеторговых поставках практикуется внесение предоплаты. При перечислении аванса за предстоящее поступление товара покупателем происходит уплачивание НДС с суммы предоплаты.

Читать еще:  Онлайн кассы: фнс все разъяснит по телефону

Во избежание дублирующего налогообложения НДС с внесенных авансов могут быть объявлены, как налоговый вычет, при таможенном оформлении товарной поставки и уплате конечной суммы НДС.

Многие российские компании предпочитают не заниматься таможенным оформлением импортных товаров самостоятельно, а перепоручают эту процедуру посредникам. Если НДС на таможне был оплачен третьим лицом, однако за счет средств импортера и по его поручению, то уплаченная сумма может быть зафиксирована, как налоговый вычет.

НДС при импорте товаров – условия возмещения

При совершении операций рекомендуется ознакомиться с условиями принятия к вычету НДС при импорте. Подробно ознакомиться с положениями о том, что такое вычет, можно в НК РФ, где говорится, что плательщики имеют право снизить общий размер платежа.
Однако воспользоваться правом на вычет можно только при определенных

Возмещение НДС при импорте товаров основные аспекты

Некоторые предприятия, которые организуют ввоз продукции из-за границы, имеют право на возмещение НДС при импорте товаров.

Импорт представляет собой факт ввоза продукции в РФ из другой страны. При пересечении таможенной границы фирма, которая организовала ввоз, должна платить НДС по импорту. В дальнейшем оплаченную добавленную стоимость возможно возместить из бюджета.

Условия, при которых возможно возвратить часть уплаченных денег:

  • Продукт ввозится с целью внутреннего потребления или переработки.
  • Продукция завозится временно.
  • Товар отображается в учете потребителя.

Основанием для возврата НДС является факт и доказательство оплаты налога в таможенные органы. Такой документацией является платежное поручение, а также кассовый ордер, к данным бумагам требуется приложить декларацию, полученную на таможне. При наличии этой документации можно вычесть некоторую часть налога и рассчитать сумму выплат в декларации, которая подается в налоговый орган.

Ставки НДС при импорте товаров и услуг

Возврат таможенного НДС при импорте возможен в некоторых ситуациях, предусмотренных существующими законами. Ввоз товаров или получение услуг от контрагентов из-за границы – операции, которые облагаются таможенным НДС в
обязательном порядке.

Облагаются импортируемые товары, которые поступают из других стран, если они перепродаются на территории РФ, если поставщик не считается налоговым резидентом и
не проходил регистрирование в соответствующих структурах РФ.

На отдельные группы товаров налог не переводится. К ним относят продукцию, поступившую в качестве гуманитарной помощи, некоторое оборудование, которое не производится российскими изготовителями, специфические медикаменты.

При обложении налогами продукции и услуг действует несколько основных вариантов ставок – нулевая, 10% и 20%. Для определения необходимого процента при оформлении и установлении НДС, определяется код продукта согласно ЕТТ ТС, проверяется, относится
ли товар к категории льготных. Если он не относится к категории тех, которые облагаются по ставке 0 или 10%, применяется основная ставка 20%.

НДС при импорте из стран, выходящих за пределы ЕАЭС

Если происходит обмен товарами в пределах ЕАЭС, схема выплаты налога НДС на таможне достаточно простая. Объектом для обложения НДС при импорте из данных стран будет стоимость продуктов, увеличенная на размер акцизов (если они есть). База для обложения формируется во время, когда товар поставлен на складской учет. Для
установления НДС требуется два показателя – цена продукции и установленный тариф.

После закрытия отчетного периода, во время которого были совершены подобные сделки по импорту, компания или ИП, ставшие импортерами, должны представить декларацию в
налоговые органы.

Если в РФ ввозятся продукты не из стран ЕАЭС, импортер платит сборы и налоги. НДС выплачивается на таможне. Для расчета суммы налога требуется сложить цену продукции
с размером акциза и величиной ввозной пошлины. Полученное значение умножается на ставку. Возмещение импортного НДС возможно для организаций на ОСН.

НДС при импорте из Китая

Порядок обложения для ввоза в РФ регулируется налоговым кодексом, а также ТК РФ. Известно, что особый порядок обложения налогами при ввозе товаров актуален для стран, являющихся членами ЕАЭС, общий порядок – для прочих стран, в список которых входит
и Китай.

При приобретении импортируемой продукции в Китае налог выплачивается на таможне вместе с другими обязательными платежами. Размер оплаты устанавливается исходя из данных таможенной декларации. Выплаты могут быть произведены декларантом, перевозчиком, брокером. При неуплате налога товар не может пересечь границу.

Размер платежа при совершении импорта рассчитывается согласно общему порядку для тех стран, которые не являются членами ЕАЭС. Сначала устанавливается сумма таможенной стоимости, пошлины и акцизов. Полученные данные умножаются на размер ставки.

К товарам, к которым применяется сниженная ставка, относят некоторые продукты, детские принадлежности и медикаменты. Если объекты не относятся к категории льготных, в отношении них действует основная ставка 20%.

При ввозе груза из Китая в РФ, при осуществленной оплате налога, плательщик может подать запрос на возврат НДС при импорте товаров. Для этого предварительно нужно собрать пакет документов. К ним относят договор с поставщиком, доказательства внесения выплат и ТД. Эти документы прилагаются к налоговой декларации по итогам периода. В случае не предоставления этих данных могут отказать в возмещении.

Различия в выплате НДС для стран ЕАЭС и остальных при импорте

В общих ситуациях НДС уплачивается импортером на таможне при импорте товара из-за границы. Такая обязанность возникает при ввозе продукции из стран, которые не относятся к ЕАЭС. Компанией оформляется товар на таможне, выплачивается пошлина, вносится налог. В дальнейшем принять к вычету НДС можно только через ФНС.

Другая ситуация возникает, если импортируются продукты из Евразийского Союза. Если страна входит в Таможенный Союз, нет необходимости производить оформление продуктов или услуг при импорте. Оплата НДС с импорта производится в ФНС. Там же можно вернуть часть средств импортеру.

Для оформления возврата следует выполнить ряд условий. Так, импортер регулярно выполнял обязательства по внесению платежей в ФНС в надлежащем порядке, ввозимые товары не были предназначены для нужд организации, товары приобретались для операций, при осуществлении которых с организации берется НДС.

Вернуть налог можно, если компания имеет доказательства оплаты пошлины, операция по приобретению была занесена в книгу покупок, сделка зафиксирована, на товар оформлен счет, участники не являются фиктивными.

В случае если цена товара в договоре прописана в валюте, она при налогообложении пересчитывается в рубли. Возврат может быть произведен только теми компаниями и ИП, которые выбрали ОСН. Если организация работает на УСН, нет возможности оформления возврата.

Документы для оформления возмещения

Для возмещения НДС потребуется предоставить некоторые документы. Обязательным является торговый контракт о ввозе в РФ товара. Помимо этого, потребуется декларация с таможни, где были произведены пометки органов при уплате налога на таможне. Потребуются счета-фактуры и прочие документы, являющиеся документами платежа.

При регистрации паспорта сделки его также нужно представить. Дополнительно потребуются транспортные накладные, сопроводительные бумаги, при импорте из государств – членов ТС, нужны книги покупок.

В договоре должны присутствовать сведения об условиях поставки, характеристиках продукции, сроках и стоимости. Этот перечень документов прилагается к декларации по налогам и подается в соответствующие органы.

Условия возврата НДС при импорте

Согласно существующему налоговому законодательству, организации, которые оплатили налоговые взносы при ввозе на территорию РФ товаров, могут получить вычет. Возместить платеж можно только при соблюдении некоторых условий.

Так, товар может быть приобретен с целью дальнейшей продажи. В обязательном порядке продукция должна быть поставлена на учет у импортера. Помимо этого, должны быть документы у компании, которые подтверждают оплату налога при оформлении на таможне. В случае если хотя бы одно из условий не выполняется, получить вычет нельзя.

Осуществить возврат могут только фирмы и ИП на ОСН. Предприниматели, применяющие упрощенный режим, также должны уплачивать НДС, при этом не могут оформить вычет. Затраты, которые были ими понесены, входят в стоимость продаваемых товаров.

Для оформления возврата предварительно необходимо собрать пакет документов. Потребуется контракт, ТД, ТТН, подтверждение оплаты налогового взноса. В некоторых случаях НДС при импорте не оплачивается. В перечень объектов, не облагаемых налогом, входит безвозмездная помощь, сырье для получения некоторых медикаментов и т.д. Время возврата вычета зависит от места подачи заявления – если оно было подано на таможне, проверка может занять около месяца, если в налоговой – около трех месяцев.

В каких случаях можно получить вычет

Согласно установленным правилам, налог, уплаченный на таможне при импорте продуктов в Российскую Федерацию можно получить. Предоставление вычета возможно, если товары будут использоваться в сделках, которые облагаются НДС, продукты будут перепродаваться, уплата платежа доказана документами.

Налоговый вычет не применяется для объектов, которые освобождены от налога, либо функционируют на специальном режиме. Оплаченный налог учитывается в номинальной цене товара. Получить возврат можно только в том случае, если есть соответствующая документация.

Ссылка на основную публикацию
Adblock
detector