Что такое корректировочный счет-фактура и когда он нужен?

Когда нужен корректировочный счет-фактура

Ольга Слобцова, заместитель директора по проектам
ООО АКФ «Экспертный центр “Партнеры”»

Корректировочный счет-фактура при изменении стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) выставляется не всегда. Порядок оформления документов при необходимости внесения исправлений уточнен в комментируемом письме. (Письмо Министерства финансов РФ от 23.08.12 № 03-07-09/125)

Для изменения требуется согласие покупателя

В настоящее время Налоговым кодексом предусмотрено два способа изменения сумм налога на добавленную стоимость, предъявленных продавцом покупателю, – это выписка корректировочного счета-фактуры и внесение исправлений в выставленный ранее счет-фактуру без оформления корректировочного счета-фактуры. В чем же разница между корректировкой и исправлением?

Корректировочный счет-фактуру выставляет продавец покупателю, если была изменена стоимость отгруженных товаров, выполненных работ, оказанных услуг, переданных имущественных прав (п. 3 ст. 168 НК РФ). В том числе:

– при изменении цены или тарифа;

– при уточнении количества (объема) отгруженных товаров.

В комментируемом письме подчеркнуто, что обязательным условием составления корректировочного счета-фактуры является наличие любого документа (договора, соглашения, иного первичного документа), подтверждающего согласие (факт уведомления) покупателя на изменение стоимости. То есть, прежде чем выписать корректировочный документ, продавец должен уведомить покупателя об изменении стоимости отгруженных товаров, а еще лучше – заключить соответствующее соглашение или договор (п. 13 ст. 171, п. 10 ст. 172 НК РФ). Без оформления такого документа обоснованность составления корректировочного счета-фактуры будет поставлена под сомнение.

Согласовав с покупателем изменение стоимости (или уведомив его об изменении), в течение пяти календарных дней считая со дня составления соответствующих документов продавец должен выставить покупателю корректировочный счет-фактуру.

При этом продавцу необходимо помнить, что в случае изменения стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) в сторону увеличения разницу он обязан учесть в том периоде, когда была осуществлена отгрузка товаров (выполнены работы, оказаны услуги). Такое требование содержится в пункте 10 статьи 154 НК РФ.

Значит, если корректировка стоимости в сторону увеличения производится в последующем налоговом периоде, продавцу нужно подать уточненную декларацию по НДС и доплатить налог.

Покупатель принимает разницу к вычету на основании полученного корректировочного счета-фактуры.

Продавец в случае уменьшения стоимости ранее исчисленную базу по налогу не исправляет, а на основании составленного им корректировочного счета-фактуры принимает налог к вычету в размере образовавшейся разницы (п. 1 ст. 169, п. 13 ст. 171 НК РФ).

Покупателю же не следует забывать о такой особенности: согласно подпункту 4 пункта 3 статьи 170 НК РФ, он должен восстановить разницу по сумме НДС, принятой к вычету, на наиболее раннюю из дат:

– либо на дату получения документов (соглашения, договора и пр.) на изменение в сторону уменьшения стоимости приобретенных товаров, выполненных работ, оказанных услуг, полученных имущественных прав;

– либо на дату получения корректировочного счета-фактуры*.

* Данный подход подтвержден в письме ФНС России от 18.09.12 № ЕД-4-3/15464, в котором приведено для сведения и использования в работе письмо Минфина России от 03.09.12 № 03-07-15/120.

При обнаружении ошибок вносятся исправления

Если в первоначальном счете-фактуре выявлена техническая ошибка, которая не позволяет достоверно определить поставщика или покупателя, наименование проданных товаров (работ, услуг), их количество, ставку налога, или же счетная ошибка в цифровых значениях цены, стоимости товаров (работ, услуг) и суммы НДС, то корректировочный счет-фактуру составлять не нужно. В этом случае в первоначальный счет-фактуру вносятся исправления в порядке, установленном пунктом 7 Правил заполнения счета-фактуры… (разд. II приложения 1 к постановлению Правительства РФ от 26.12.11 № 1137). То есть составляется исправленный счет-фактура. В нем приводятся номер и дата первоначального документа (строка 1), номер и дата исправления (строка 1а) и остальные показатели – новые (которые раньше не указывались) либо уточненные.

Форма имеет значение

В комментируемом письме Минфина России также обращено внимание на то, что форма корректировочного счета-фактуры, применявшаяся организацией до принятия постановления Правительства РФ от 26.12.11 № 1137 (то есть до появления официально утвержденной формы), должна соответствовать требованиям к корректировочному счету-фактуре, предусмотренным в пунктах 5.2 и 6 статьи 169 НК РФ.

Чиновники указали на то, что невыполнение установленных требований при изменении стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) в сторону уменьшения является основанием для отказа в принятии к вычету продавцом суммы налога на добавленную стоимость. Иными словами, если корректировочный счет-фактура не содержит всех предусмотренных Налоговым кодексом реквизитов (данных), то и права на вычет НДС по такому счету-фактуре продавец не имеет.

Отметим, что возможность состав-ления корректировочных счетов-фактур появилась у плательщиков НДС с 1 октября 2011 года**.

** Понятие «корректировочный счет-фактура» введено Федеральным законом от 19.07.11 № 245-ФЗ.

До утверждения формы корректировочного счета-фактуры ФНС России в письме от 28.09.11 № ЕД-4-3/15927 привела разработанную ею рекомендованную форму (с официально утвержденной формой она не совпадает).

Поскольку письмо налогового ведомства не является нормативным актом, обязательным к применению, налогоплательщики были вправе использовать форму корректировочного счета-фактуры, разработанную ими самостоятельно, содержащую все предусмотренные Налоговым кодексом реквизиты. Этот корректировочный счет-фактура признавался надлежащим основанием для налоговых вычетов по НДС до начала применения официально утвержденной формы.

Таким образом, мы считаем, что организациям-продавцам целесообразно проверить ранее выставленные корректировочные счета-фактуры на предмет соответствия указанным требованиям и при необходимости переоформить их (заменив и экземпляры, выданные покупателям).

Что такое корректировочный счет-фактура и когда он нужен?

Назначение корректировочного счета-фактуры

Корректировочный счет-фактура выписывается продавцом при изменении стоимости отгруженных им товаров (выполненных работ, оказанных услуг, переданных имущественных прав), если такое уточнение связано с увеличением или снижением цены или количества (объема) уже реализованной продукции (п. 1 ст. 169 НК РФ). В документе указывается старая и новая стоимость товаров (работ, услуг, имущественных прав) и величина изменения этой стоимости. Если изменилась стоимость 2 или более партий поставки, то в таком случае можно выписать либо корректировочный счет-фактуру отдельно к каждому первоначальному документу, либо единый корректировочный счет-фактуру. При повторном подобном изменении выставляется новый корректировочный счет-фактура, в который для сравнения стоимости переносятся данные из предыдущего корректировочного документа (письма Минфина России от 05.09.2012 № 03-07-09/127, от 01.12.2011 № 03-07-09/45, ФНС России от 10.12.2012 № ЕД-4-3/20872@).

Однако следует помнить, что перед тем как выставить корректировочный счет-фактуру, продавцу необходимо уведомить покупателя об изменении стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг, переданных имущественных прав) и получить его согласие на такое изменение.

Когда корректировочный счет-фактура нужен

Продавец товаров (работ, услуг) должен выписать корректировочный счет-фактуру в следующих случаях:

  • после отгрузки товаров (передачи работ, услуг) при уточнении цены, если отгрузка продукции осуществлялась по предварительной цене, а с покупателем была договоренность, что окончательная цена будет определена позже (письма Минфина России от 31.01.2013 № 03-07-09/1894, от 28.01.2013 № 03-03-06/1/39);
  • при возврате продавцу товаров, не принятых на учет покупателем, например, некачественных товаров или при обнаружении брака (письма Минфина России от 10.08.2012 № 03-07-11/280, от 07.08.2012 № 03-07-09/109, от 02.03.2012 № 03-07-09/17, от 27.02.2012 № 03-07-09/11, от 20.02.2012 № 03-07-09/08, ФНС России от 05.07.2012 № АС-4-3/11044@);
  • при согласованной с продавцом утилизации некачественных товаров покупателем, даже если товары были оприходованы (письмо Минфина России от 13.07.2012 № 03-07-09/66);
  • при возврате товаров от покупателя, не являющегося плательщиком налога на добавленную стоимость, если товары уже были приняты им на учет (письма Минфина России от 31.07.2012 № 03-07-09/96, от 24.07.2012 № 03-07-09/89, от 03.07.2012 № 03-07-09/64, от 16.05.2012 № 03-07-09/56);
  • при обнаружении покупателем несоответствия количества полученных товаров количеству, указанному продавцом в накладных и счетах-фактурах, например, недостачи (письма Минфина России от 12.05.2012 № 03-07-09/48, от 12.03.2012 № 03-07-09/22, ФНС России от 01.02.2013 № ЕД-4-3/1406@, от 12.03.2012 № ЕД-4-3/4100@);
  • при выявленном расхождении объема принятых заказчиком услуг (работ) по сравнению с количеством, указанным исполнителем в актах и счетах-фактурах при изменении стоимости этих услуг (работ) в результате уточнения количества (письмо ФНС России от 01.02.2013 № ЕД-4-3/1406@).
Читать еще:  С компенсации за досрочное увольнение не удерживают ндфл

О том, какими документами оформляется факт несоответствия полученного товара количеству или качеству, отраженному в товаросопроводительных документах, читайте в материале «Как составить акт несоответствия поставленного товара?».

Когда корректировочный счет-фактура не нужен

Выписывать корректировочный счет-фактуру не требуется при предоставлении продавцом покупателю премий или поощрительных выплат. Такие премии не влияют на стоимость реализованной продукции (выполненных работ, оказанных услуг, имущественных прав), т. е. изменения налоговой базы не происходит, и корректировка ее не требуется (п. 2.1 ст. 154 НК РФ).

Кроме того, существуют ситуации, когда надо внести исправления в первоначальный счет-фактуру, а не выписывать корректировочный:

  • Если изменение стоимости связано с исправлением арифметической или технической ошибки, возникшей из-за неправильного ввода цены или количества отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) (письма Минфина России от 23.08.2012 № 03-07-09/125, от 15.08.2012 № 03-07-09/119, от 08.08.2012 № 03-07-15/102, от 31.07.2012 № 03-07-09/95, от 16.04.2012 № 03-07-09/36, от 05.12.2011 № 03-07-09/46, ФНС России от 23.08.2012 № АС-4-3/13968@). Например, надо исправить счет-фактуру, если ошибка произошла из-за неправильного ввода данных в программы, предназначенные для ведения бухгалтерского и налогового учета (письма Минфина России от 30.11.2011 № 03-07-09/44, ФНС России от 01.02.2013 № ЕД-4-3/1406@). Однако на практике очень сложно определить имеет место техническая (арифметическая) ошибка или есть основания для выставления корректировочного счета-фактуры.
  • Когда итоговая цена партии товаров определяется после отгрузки на основании котировок. В данном случае в «отгрузочный» счет-фактуру, составленный с указанием плановых цен, также вносятся исправления, поскольку расчет цены товаров не изменяется (письмо Минфина России от 01.12.2011 № 03-07-09/45).

О нюансах оформления исправлений, вносимых в счет-фактуру, читайте в статье «В каких случаях используется исправленный счет-фактура?».

Иногда при изменении цены (тарифа) или количества (объема) товаров (работ, услуг), имущественных прав ни корректировочный, ни исправленный счет-фактуру составлять не нужно. Так, если продавец знает, что цена и количество отгружаемой продукции будут уточнены в течение 5 дней с даты реализации, то ему достаточно дождаться этих изменений и выписать счет-фактуру с учетом новых цен или уточненного количества. Ведь согласно п. 3 ст. 168 НК РФ при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав счета-фактуры выставляются не позднее 5 календарных дней, считая со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг), со дня передачи имущественных прав.

После уже осуществленной отгрузки может потребоваться откорректировать данные по количеству или цене проданного в связи с достижением договоренности об изменении 1 из этих показателей. В таком случае составляют корректировочный документ, отражающий первоначальные данные по отгрузке, их новое значение и величину изменения. Для исправления допущенных при оформлении ошибок такой документ не используется.

В каких случаях выставляется корректировочный счет-фактура в 2020 году

Статьи по теме

Мы расскажем, в каких случаях выставляется корректировочный счет-фактура в 2020 году, и чем он отличается от обычного и исправленного документа, и как его регистрировать. Это важно, потому что ошибки приведут к отказу ФНС в вычете по НДС. Вы также сможете скачать образец корректировочного счета-фактуры 2020.

Особенности корректировочного счета-фактуры

Корректировочный счет-фактура (КСФ) выставляется продавцом в случае, когда поменялась стоимость проданных товаров (работ, услуг), их количество или качество. Изменение возможно и в сторону увеличения, и в сторону уменьшения.

Так коррективы вносятся:

  • при увеличении или уменьшении цены или тарифа на товары, работы, услуги;
  • при уточнении количества или объема отгруженных товаров, выполненных работ, оказанных услуг, переданных имущественных прав.

Важнейшее условие для КСФ – это безошибочный первоначальный документ. При этом корректировку следует отличать от исправленного счета-фактуры. Между этими двумя документами лежат огромные различия:

  • Первый, оформляется тогда, когда первоначальный счет был составлен абсолютно верно, но в процессе продажи произошли ценовые или количественные изменения. Тогда возникает нужда скорректировать стоимость, с этой целью и формируется дополнительный документ;
  • Исправленный документ составляется, когда нужно поправить уже написанное. То есть в первоначальном счете была ошибка, и продавец делает правку. Например. Неверно написали название компании-покупателя, ошибка в числовых показателях и т.д.

Пример выдачи КСФ при увеличении цены.

При продаже партии товаров продавец выставил покупателю счет-фактуру. Но в процессе приема покупки выяснилось, что продукции больше, чем указано в контракте. Принимающая сторона согласна выкупить излишек, о чем был составлен письменный акт. На его основании продавец оформил корректировочный счет-фактуру на увеличение, который и направил покупателю.

Пример выдачи КСФ при уменьшении цены.

Оформляя купленную продукцию, предприятие выяснило, что ее количество меньше, чем указано в счет-фактуре. Реализатор согласился с претензией и уменьшил итоговую стоимость на величину недостачи, предоставив дополнительную скидку. Коррекционный документ на уменьшение, в течение пяти дней с момента нового соглашения, отправил партнеру.

Важно! КСФ делается тогда, когда контрагенты договариваются о ценовых изменениях. Соответственно и операции по НДС проводятся в учете в тот период, когда было подписано письменное соглашение о новой стоимости.

Пошаговая схема выставления корректировочного счета-фактуры:

  1. Участники сделки договариваются об увеличении или уменьшении стоимости, либо количества продаваемых товаров (работ, услуг);
  2. Реализатор выписывает корректировочный документ и отправляет его покупателю;
  3. Стороны отражают в книгах покупки и продаж КСФ, если других препятствий к вычету НДС не существует.

В каких случаях выставляется корректировочный счет фактура 2020

П.3 ст.168 НК РФ обязует в 2020 году того, кто реализует продукцию, работы, услуги выставлять КСФ при таких ситуациях:

  • Товар уже отгружен, но продавец решает сделать скидку на него;
  • Продукция прибыла к новому владельцу, но обнаружен брак, чтобы сгладить углы, реализатор снижает цену;
  • Покупатель вернул товар, либо часть его (продукция на учет не взята);
  • Проданное поставлено на учет, но владелец отказывается от них, утилизируя все своими силами;
  • Возврат сделан неплательщиком НДС;
  • Отгрузка по соглашению сторон происходила по предварительным ценам, и только потом продавец дал окончательный расчет по рыночным или по фактической на аналогичный товар.

В каких случаях не выставляется корректировочный счет-фактура в 2020:

  • В первоначальном документе есть ошибки, возникшие вследствие человеческого фактора: неверное указание расценок, ставки НДС, итогового расчета, названий продуктов и пр.;
  • Стороны договорились, что стоимость покупки будет определена после того, как она уже попадет в руки покупателя;
  • Возврат товара плательщиком НДС, после принятия его к себе на баланс.

Важно! Минфин простил еще несколько недочетов в счетах-фактурах. Так, опечатка в организационно-правовой форме покупателя или адрес не по ЕГРЮЛ теперь не считается серьезной ошибкой. Поэтому счета-фактуры с подобными погрешностями больше не придется возвращать продавцу для исправления.

Редакция «Российского налогового курьера» проанализировала более 100 свежих разъяснений чиновников и составила шпаргалку . По ней вы быстро оцените, опасно или нет заявлять вычет.

Что будет с НДС после выставления корректировочного счета-фактуры в 2020 году

Изменения цены влечет за собой уменьшение или увеличение НДС, если речь о налогооблагаемой сделке. И здесь возникает важный вопрос, как сделать вычет и возможно ли это. Мы попытались разрешить эту проблему в таблице.

Корректировочный счет-фактура: порядок оформления

Екатерина Колесникова,

Советник государственной гражданской службы РФ 3 класса

Специально для компании «Такском»

Корректировочный счет-фактура выставляется в том случае, когда изменяется стоимость отгруженных ранее товаров (выполненных работ, оказанных услуг) за счет изменения цены и (или) количества (объема) товара (работы, услуги). При этом данный факт должен быть подтвержден соответствующими документами. Необходимость составления корректировочного счета-фактуры в указанных случаях следует из положений п. 3 ст. 168 НК РФ и подтверждается выводами, сделанными в письме ФНС России от 23.08.2012 № АС-4-3/13968@.

Обратите внимание, если изменение стоимости произошло в течение пяти календарных дней со дня отгрузки товаров и до выставления счета-фактуры, то можно выставить обычный счет-фактуру на отгрузку, а не корректировочный (Письмо Минфина России от 18.06.2014 № 03-07-РЗ/29089).

Читать еще:  По арендованным ос налог на имущество не уплачивается

Порядок оформления корректировочного счета-фактуры

Корректировочный счет-фактура составляется при обязательном наличии договора, соглашения или иного первичного документа, подтверждающего согласие (факт уведомления) покупателя на изменение стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), в том числе из-за изменения цены и (или) изменения количества (объема). Данная норма прописана в положениях п.10 ст.172 НК РФ.

На составление корректировочного счета-фактуры у поставщика есть пять календарных дней с даты оформления соответствующего документа, подтверждающего изменение стоимости и (или) количества отгруженного товара (работы, услуги).

В корректировочном счете-фактуре должны быть указаны следующие реквизиты:

  • наименование «корректировочный счет-фактура», его порядковый номер и дата составления;
  • порядковый номер и дата составления счета-фактуры (счетов-фактур), по которому осуществляется изменение;
  • наименования, адреса и идентификационные номера налогоплательщика и покупателя;
  • наименование товаров (описание выполненных работ, оказанных услуг) и единица измерения, по которым осуществляются изменение цены и (или) уточнение количества (объема);
  • количество (объем) товаров (работ, услуг) по счету-фактуре до и после уточнения;
  • наименование валюты;
  • цена за единицу измерения без учета НДС;
  • стоимость всего количества товаров (работ, услуг) по счету-фактуре без НДС до и после изменений;
  • сумма акциза по подакцизным товарам;
  • налоговая ставка;
  • сумма НДС до и после изменения стоимости;
  • стоимость всего количества товаров (работ, услуг) с учетом суммы НДС до и после изменения;
  • разница между показателями счета-фактуры, по которому осуществляется изменение стоимости.

При этом налогоплательщик вправе составить единый корректировочный счет-фактуру на изменение стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), указанных в двух и более счетах-фактурах, составленных им ранее.

Кроме того, при необходимости продавец может внести дополнительные реквизиты в форму корректировочного счета-фактуры, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 №1137. Такая позиция подтверждается выводами, сделанными в письмах ФНС России от 23.08.2012 № АС-4-3/13968@ и Минфина России от 04.09.2012 № 03-07-08/264 и от 08.08.2012. № 03-07-15/102.

На практике можно встретиться с ситуацией, когда Вам понадобится оформление повторного корректировочного счета-фактуры, изменяющего данные первого. Поскольку корректировочный счет-фактуру составляют на разницу между показателями до и после изменения стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), то при повторном изменении стоимости отгрузки продавец должен будет выставить новый корректировочный счет-фактуру. В него надо будет перенести соответствующие данные из предыдущего корректировочного счета-фактуры, то есть, в строку А (до изменения) повторного корректировочного счета-фактуры переносятся сведения, отражаемые по строке Б (после изменения) предыдущего корректировочного счета-фактуры. А в строке 1б повторного корректировочного счета-фактуры отражается номер и дата первого корректировочного счета-фактуры, к которому он составляется. Данная позиция высказана в письме Минфина России от 26.05.2015 № 03-07-09/30177.

При этом повторный корректировочный счет-фактура также составляется в течение пяти дней с момента составления документа, подтверждающего согласие (факт уведомления) покупателя с повторным изменением стоимости отгруженных товаров (работ, услуг). Регистрация нового корректировочного счета-фактуры в книге покупок и книге продаж осуществляется в общеустановленном порядке, а запись о выставленном предыдущем корректировочном счете-фактуре в книге покупок (книге продаж) при повторном изменении стоимости и выставлении нового корректировочного счета-фактуры не аннулируется.

Необходимость составления корректировочного счета-фактуры при неполной поставке товара

В случае расхождения количества фактически полученных покупателем товаров (объема выполненных работ, оказанных услуг) по сравнению с количеством, указанном продавцом в первичном документе и первоначальном счете-фактуре, и последующего изменения стоимости отгруженных товаров (работ, услуг) в результате уточнения их количества продавцом должен быть выставлен корректировочный счет-фактура.

В случае, если изменение стоимости товаров (работ, услуг) произошло в результате исправления технической ошибки, возникшей в результате неправильного ввода данных о цене и (или) количестве отгруженных товаров (работ, услуг), то корректировочный счет-фактура продавцом не выставляется. Также не составляется корректировочный счет-фактура при пересортице товара, когда к покупателю поступают товары, не упомянутые в отгрузочном счете-фактуре. В указанных случаях в выставленный счет-фактуру следует внести соответствующие исправления. Исправления вносятся продавцом в порядке, установленном п. 7 Приложения № 1 к Постановлению Правительства РФ от 26.12.2011 №1137 путем составления нового экземпляра счета-фактуры.

Заметим, если компания своевременно не выставит корректировочный счет-фактуру в случае, когда его выставление необходимо, она рискует получить штраф по ст.120 НК РФ за грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения в размере 10 000 руб. при совершении нарушения в течение одного квартала, и 30 000 руб. – в течение большего времени.

На основании корректировочного счета-фактуры поставщик вправе заявить вычет по НДС. Поэтому корректировочный счет-фактуру нужно зарегистрировать в книге покупок. А вот покупателю регистрировать корректировочный счет-фактуру, поступившую от поставщика, не нужно (письмо Минфина России от 12.05.2012 № 03-07-09/48). Ведь покупатель должен принимать на учет только фактически поступившие товары.

Поскольку вычет по НДС можно заявить только по фактически поступившим и учтенным товарам (п. 1 ст. 172 НК РФ), покупатель должен изначально заявить к вычету правильную сумму НДС. И корректировать ее в дальнейшем не потребуется. В таком случае в книге покупок регистрируется только отгрузочный счет-фактура поставщика на сумму налога со стоимости товаров, принятых на учет.

Необходимость составления корректировочного счета-фактуры при возврате товара

Корректировочный счет-фактура составляется только в том случае, когда покупатель возвращает продавцу лишь часть товаров, не принятых им еще на учет.

Корректировочный счет-фактура не составляется в следующих случаях (исправления вносятся в порядке, установленном Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 №1137):

  • покупатель возвращает товары, которые уже были приняты им на учет (тогда покупатель должен оформить отгрузочный счет-фактуру на стоимость возвращенных товаров);
  • покупатель возвращает всю партию товаров, не принятых на учет (тогда поставщик вправе принять к вычету НДС со стоимости товаров на основании своего счета-фактуры на их отгрузку).

Оформляется корректировочный счет-фактура у покупателя и продавца при возврате товара в таком же порядке, в каком и при недопоставке товара (работы, услуги), описанной выше.

Необходимость составления корректировочного счета-фактуры при предоставлении скидки, премии на товар (работу, услугу)

При предоставлении скидок покупателю принципиальное значение имеет момент, когда продавцом предоставляется скидка или премия до или после оплаты товара покупателем. Если скидка предоставляется до того, как он оплатил товар, то она не может уменьшать стоимость отгруженного товара, и особых сложностей в дальнейшем ее учет не вызывает. Другое дело, когда скидка дается уже после того, как товар был оплачен, например, за объем совершенных покупок.

При этом, если поставщик выплачивает покупателю премию или иную поощрительную выплату, то такая выплата не уменьшает для целей исчисления налоговой базы по НДС продавцом товаров (работ, услуг) (и применяемых вычетов их покупателем) стоимость отгруженных товаров, что прямо следует из положений п. 2.1 ст. 154 НК РФ). Исключением является случай, когда непосредственно договором предусмотрено уменьшение стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) на сумму выплачиваемой (предоставляемой) премии (поощрительной выплаты). При предоставлении такой «ретроскидки» продавец либо возвращает разницу в стоимости отгруженных товаров денежными средствами, либо стороны договариваются учесть возникшую разницу в счет аванса уже под следующую поставку. В последней рассмотренной нами ситуации меняется стоимость товаров, а значит корректировке подлежит и налоговая база по НДС (выставляется корректировочный счет-фактура).

Таким образом, при решении вопроса о необходимости составления корректировочного счета-фактуры, бухгалтеру необходимо тщательно ознакомиться с условиями договора, в рамках которого предоставляется скидка или премия для того, чтобы убедиться изменяется ли стоимость товара на предоставленную покупателю скидку или нет. В случае необходимости составления корректировочного счета-фактуры его оформление происходит в вышеуказанном порядке так же, как и в ранее описанных ситуациях.

Интересно рассмотреть выводы, сделанные Верховным Судом в Определении от 22.06.2016 №308-КГ15-19017 касательно предоставления подобных «рестроскидок», уменьшающих стоимость ранее отгруженных товаров на основании корректировочных счетов-фактур. Суть вопроса заключалась в том, что в рассматриваемой спорной ситуации поставлялись продовольственные товары, в то время как положениями Закона от 28.12.2009 № 381-ФЗ «Об основах государственного регулирования торговой деятельности в РФ» не позволено изменять условия договора, в том числе стоимость товара, когда продовольственные товары уже отгружены. В Определении Верховный Суд поддержал позицию налогоплательщика и подтвердил правомерность определения налоговой базы по НДС с учетом предоставленных скидок и внесения корректировок за тот налоговый период, в котором отражена реализация товаров (работ, услуг). Отметим, данный вывод соответствует доводам, приводимым ранее в Постановлениях Президиума ВАС от 22.12.2009 №11175/09 и от 7.02.2012 № 11637/11 о необходимости составления корректировочных счетов-фактур при изменении стоимости отгруженных товаров.

Читать еще:  Как облагать ндфл увольнительные, выплаченные в разные годы

Процессы работы с бумажными и электронными корректировочными счетами-фактурами идентичны. Но к несомненным плюсам электронного документооборота можно отнести быстрый поиск необходимого документа, контроль операций и историю изменений, экономию времени и исключение ошибок, возникающих из-за «человеческого фактора».

Подключиться к юридически значимому электронному документообороту можно с помощью продуктов компании «Такском». Для обмена электронными документами может быть использована учетная система или простая веб-версия, работающая с любого компьютера.

Узнать больше об ЭДО, получить консультацию специалистов, ознакомиться с историями успешного внедрения ЭДО в крупнейших компаниях можно на сайте компании «Такском»

Когда нужен корректировочный счет-фактура и как его правильно оформить?

Корректировочный счёт-фактура является неотъемлемой частью операции, в которой присутствует продавец и покупатель. Как и любой важный документ, он должен быть составлен в определённой форме.

Если требования по составлению не соблюсти, то документ может быть признан недействительным и его придётся переделывать. Что представляет собой этот документ? Для чего он нужен и в каких случаях он требуется? Рассмотрим в статье.

Дорогие читатели! Наши статьи рассказывают о типовых способах решения юридических вопросов, но каждый случай носит уникальный характер.

Если вы хотите узнать, как решить именно Вашу проблему — просто позвоните, это быстро и бесплатно !

Что представляет собой этот документ?

Корректировочный счёт – фактура представляет собой письменный документ, служащий веским основанием для того, чтобы покупатель, участвующий в сделке купли – продажи, принял предъявляемые продавцом суммы НДС к вычету.

Последний обычно составляется, в момент изменений стоимости отгруженных товаров или переданных кому – либо имущественных прав. Ещё подобная операция может производиться, если меняется тариф или происходит уточнение объёма товаров, подлежащих отгрузке. В каких случаях и как выписывается КСФ мы подробнее рассказываем здесь.

Стоит отметить что документ выполняет корректирующие функции, поэтому выставляется к первоначальному счёту – фактуре. Прежде чем делать документ, выполняющий корректировочные функции, необходимо убедиться, что первоначальный счёт фактура тоже присутствует.

Корректировка должна составляться не позднее пяти календарных дней с того момента, как был оформлен первичный документ (о сроках выставления КСФ читайте тут). Дело в том, что первичная бумага является подтверждением того, что покупатель соглашается на изменения в корректировках, которые будут оформляться в будущем.

Для чего нужен?

Как уже упоминалось выше, документ под названием корректировочный счёт – фактура составляется, если происходит изменение цены передаваемых товаров, услуг или работ. Таким образом, можно сделать вывод, что подобная бумага необходима для того, чтобы в процессе сделки купли – продажи фигурировала самая достоверная информация относительного того, что подлежит передаче.

Естественно, что подобный документ составляется только после того как стоимость объекта сделки будет уточнена. Составление корректировочного счета – фактуры регламентировано пунктом 1 статьи 169 НК РФ.

Подобная бумага держит участников сделки в курсе всех ценовых изменений. По этой причине в документе, о котором идёт речь, должна содержаться информация относительно самых последних цен на товары, услуги или работы, являющиеся объектом сделки.

Ещё бумага информирует продавца и покупателя о том, насколько изменилась стоимость. Стоит отметить, что корректировочный счёт – фактура не может быть составлен, если продавец не уведомил покупателя о том, что произошли какие – то ценовые изменения.

В подобном письменном уведомлении нужно указать те товары услуги или работы цены, на которые изменились. Если покупатель соглашается на изменение расценок и подтверждает своё согласие письменно, то оформление корректировочного счета – фактуры можно начинать.

В каких случаях требуется?

Выписывать документ, о котором идёт речь, должен продавец. Он должен производить подобную процедуру при следующих обстоятельствах:

  1. После того как продаваемый товар будет отгружен, переданы работы или услуги. В этом случае оформление документа производиться с целью уточнения цены, если отгрузка продукции производилась по предварительной стоимости, а с покупателем была достигнута определённая договорённость о том, что окончательные расценки будут определены позже.
  2. При возврате продающему человеку товаров, которые покупатель не принял на учёт. Так происходит, если продукция имеет низкое качество или в ней обнаружился брак.
  3. При производстве процедуры утилизации товаров низкого качества, согласованной с продавцом.
  4. Когда происходит возврат продукции от покупателя, который не является плательщиком НДС. Составление документа производиться, если товары в этом случае уже были приняты на счёт покупателя.
  5. Если человек купивший, партию продукции обнаружил несоответствие между количеством товаров, которые были получены и указанными в накладных.
  6. Если были обнаружены несоответствия объёма полученных услуг с тем, который указан в актах, а также первоначальных счетах – фактурах при изменении цены.

В чем отличие от исправительного?

Корректировочный счёт – фактура в отличие от исправительного является дополнительным документом к основной бумаге. Он вносит изменения и обеспечивает участников сделки достоверной информацией конечно, если они оба соглашаются на подобное.

Исправительный документ полностью заменяет собой первоначальный счёт фактуру. В нём должна быть обязательно отражена точная дата документа предшествующего ему, порядковый номер, а также точная дата, когда было произведено исправление. По-сути он ничем не отличается от первоначального документа, кроме отсутствия ошибок.

В отличие от корректирующего документа исправительная бумага составляется, если бухгалтер допустил, какую то серьёзную ошибку, например, некорректно отразил сумму, допустил ошибку при указании адреса, неправильно обозначил продавца или покупателя.

Ещё замена первоначального документа производится при допущении арифметических ошибок разного рода. Конечно, оформление исправительного листа не производят при обнаружении даже малейших ошибок.

Есть недочеты, которые не являются препятствием при идентификации продавца и покупателя, наименования продукции, работ или услуг, их расценок. Если нечто подобное обнаружилось в документе, то бумагу оставляют без изменений, то есть не заменяют и не корректируют её.

Больше информации о том, чем корректировочный счет-фактура отличается от исправительного, найдете в нашей специальной публикации.

Как оформляют?

Как уже упоминалось выше, содержание подобного документа регламентируется пунктом 5.2 статьи 169 НК РФ. Согласно ей бумага содержит:

  • наименование документа, его порядковый номер, а также дату составления;
  • наименование человека, выплачивающего налоги, а также покупателя. Ещё нужно указать адреса и идентификационные номера, принадлежащие этим людям;
  • обозначение товаров, сведения о выполненных работах или оказанных услугах;
  • обозначение конкретного количества товаров, услуг или работ;
  • наименование определённой валюты;
  • тариф, предусмотренный за измерительную единицу без учёта налогообложения;
  • стоимость количества товаров, услуг или работ в целом;
  • общую сумму акциза относительно подакцизной продукции;
  • ставку по налогам;
  • общую сумму налога, которая должна высчитываться на основе принятых ставок до и после того как стоимость отгруженных товаров поменялась.

Документ должен быть составлен в чётком соответствии с формой принятой законом, иначе в будущем возникнут трудности.

Рекомендации о том, как грамотно составить корректировочный счет-фактуру, а также образец его заполнения, мы привели в отдельном материале.

Документ, о котором шла речь, представляет собой бумагу, предоставляющую участникам сделки купли – продажи самую достоверную информацию относительно товаров, передаваемых из рук в руки. Предназначение документа — это корректировка первичного счёта – фактуры или дополнение его.

Но такая бумага ни в коем случае не может заменить первоначальный документ.

Ссылка на основную публикацию
Adblock
detector