Движимое имущество сооружено из материалов, купленных у зависимого лица. платить ли налог на имущество?

При приобретении юрлицом имущества у взаимозависимой организации можно использовать освобождение от уплаты налога на имущество

Налоговая инспекция не вправе отказать налогоплательщику в применении льготы в отношении движимого имущества, если оно приобретено у взаимозависимого лица на условиях, которые не отличаются от условий иного продавца (определение Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации от 16 октября 2018 г. № 310-КГ18-8658).

По результатам проведенных камеральных налоговых проверок налоговая инспекция доначислила обществу налог на имущество организаций, так как посчитала, что налогоплательщик в отношении ряда объектов основных средств неправомерно заявил освобождение от данного налога. А именно, организация, согласно действующему законодательству, не может быть освобождена от налога в отношении движимого имущества в случае его приобретения у взаимозависимого контрагента, так как это предусмотрено абз. 3 п. 25 ст. 381 Налогового кодекса. Суды трех инстанций подошли к разрешению этого спора исходя из буквального толкования упомянутой нормы. По их мнению, в п. 25 ст. 381 НК РФ не содержится иного толкования, а также отсутствуют какие-либо неустранимые неясности и противоречия, которые могли бы трактоваться в пользу налогоплательщика.

Можно ли определить дату выпуска движимого имущества по результатам независимой экспертизы в целях применения льготы по п. 25 ст. 381 НК РФ? Узнайте из материала «Льготы по налогу на имущество организаций» в «Энциклопедии решений. Налоги и взносы» интернет-версии системы ГАРАНТ. Получите полный доступ на 3 дня бесплатно!

Однако ВС РФ указал, что судами не учтены положения НК РФ, которые устанавливают всеобщность и равенство налогообложения, недопустимость дискриминационного налогообложения. Налоги должны иметь экономическое обоснование и не могут быть произвольными (п. 1-3 ст. 3 НК РФ). Кроме того, одинаковые экономические результаты деятельности налогоплательщиков должны влечь одинаковое налоговое бремя. Также ВС РФ отметил, что взаимозависимость участников сделки сама по себе не может быть основанием для признания налоговой выгоды необоснованной (п. 6 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12 декабря 2006 г. № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды»).

В ходе камеральной налоговой проверки и судебного разбирательства установлено, что имущество создавалось по чертежам налогоплательщика и предназначено для использования исключительно в его собственной деятельности, то есть относится к вновь созданному имуществу. А в случае приобретения такого же оборудования у иного продавца на тех же условиях право на освобождение от налогообложения не могло бы быть поставлено под сомнение. Поэтому действия налогового органа, по мнению ВС РФ, свидетельствуют о дискриминации и произвольном налогообложении.

Таким образом, ВС РФ пришел к выводу, что нижестоящие суды допустили существенное нарушение норм материального права. В связи с этим требование организации о признании недействительными решения налоговой инспекции о доначислении сумм налогов было удовлетворено.

Налог на имущество и взаимозависимые лица (нюансы)

Налог на имущество взаимозависимые лица уплачивают с оговорками в части применяемых льгот. Рассмотрим, какие особенности имеет этот сбор для ситуаций взаимозависимости.

Особенности льгот по имуществу при взаимозависимости

С 2015 года в гл. 30 НК РФ внесен ряд корректировок (закон РФ «О внесении изменений в часть 2 Налогового кодекса…» от 24.11.2014 № 366-ФЗ), повлиявших на порядок учета для расчета налога за период 2013–2014 годов на движимое имущество, не считавшееся объектом обложения этим налогом:

  • Скорректирован текст подп. 8 п. 4 ст. 374 НК РФ, вследствие чего непризнаваемым для обложения налогом оказалось не всё движимое имущество, а только та часть основных средств (ОС), которая включается в 1–2 амортизационные группы.
  • Введен дополнительный п. 25 в ст. 381 НК РФ, что обусловило отнесение движимого имущества, приобретенного с 2013 года, к льготируемому, за исключением полученного при:
    • реорганизации или ликвидации юрлица;
    • поступлении от взаимозависимого лица.

С 01.01.2017 текст п. 25 ст. 381 НК РФ снова откорректирован. Результатом этой корректировки стало неприменение ограничений, связанных с взаимозависимостью и реорганизацией (ликвидацией), к железнодорожному подвижному составу, произведенному после 01.01.2013.

В 2017 году в НК РФ введена новая ст. 381.1, которая уточнила порядок применения освобождения от уплаты налога по движимому имуществу. Это освобождение с 2018 года становится зависимым от решения, принятого регионом.

Признаки, при которых юридические и физические лица считаются взаимозависимыми, определены в п. 2 ст. 105.1 НК РФ:

  • Имеет место участие (прямое или косвенное) юрлица или физлица в организации (или одновременно в нескольких организациях) в доле, превышающей 25% (подп. 1–3).
  • Назначение до 50% состава исполнительных органов юрлица зависит от определенных юрлиц или физлиц (подп. 4–6).
  • Физлицо является единоличным исполнительным органом юрлица или юрлиц (подп. 7–8).
  • Имеет место преемственность участия юрлица или физлица в череде юрлиц в доле, превышающей 50% (подп. 9).
  • Между физлицами существуют отношения должностной подчиненности или близкородственные связи (подп. 10–11). Эти отношения в определении взаимозависимости организаций оказываются важными для вопросов назначения исполнительных органов юрлиц.

Таким образом, с 2015 года приобретение юрлицом движимых ОС, входящих в амортизационную группу выше, чем вторая, у любого из лиц, отвечающих признакам взаимозависимости, влечет за собой включение этих ОС в базу по налогу на имущество, начисляемому организациями. В том числе с 2015 года под этот налог попадает и то движимое имущество, которое поступило от взаимозависимых лиц в 2013–2014 годах и на протяжении этих 2 лет налогом не облагалось (письмо ФНС РФ от 01.06.2015 № БС-4-11/9319@).

О том, какие дополнительные льготы по налогу могут устанавливаться в регионах, читайте в материале «Кто освобождается от уплаты налога на имущество?».

Влияние стоимости ОС на расчет налога

Базой для расчета налога по имуществу, являющемуся движимым, служит его среднегодовая остаточная стоимость, определенная из данных бухучета (п. 1 и 3 ст. 375 НК РФ).

Особое значение здесь приобретает следующий момент. Имущество, бывшее в эксплуатации, следует принимать к учету, относя его к той же амортизационной группе, к которой оно причислялось предыдущим собственником (п. 12 ст. 258 НК РФ). При этом остаточный срок эксплуатации будет соответствовать фактическому оставшемуся или может быть увеличен (п. 7 ст. 258 НК РФ).

О том, какими могут быть варианты порядка расчета налога, читайте в статье «Какой порядок расчета налога на имущество организаций?».

Учет взаимозависимости при арендных отношениях

Факт получения или передачи в аренду при наличии взаимозависимости взаимодействующих в этом процессе лиц не влечет за собой появления обязанности уплаты налога ни у собственника, ни у арендатора.

Для первого будет иметь значение тот факт, что имущество им получено от лица, не считающегося взаимозависимым, и это избавит его от необходимости платить налог.

У арендатора, временно использующего полученное (пусть даже и от взаимозависимого лица) имущество, объект для обложения налогом также не появляется, поскольку это имущество не отражается у него в балансе. Исключением здесь будет ситуация поступления от лица, характеризуемого как взаимозависимое, имущества по договору лизинга с учетом в балансе у лизингополучателя. Если такое имущество было получено в 2013–2014 годах, то с 2015 года по нему необходимо уплачивать налог (письмо Минфина РФ от 30.03.2015 № 03-05-05-01/17326).

Особые ситуации по взаимозависимости

Несмотря на достаточную прозрачность текста п. 25 ст. 381 НК РФ, в отношении его применения возникает ряд вопросов, связанных с такими обстоятельствами, как:

  • уточнение круга взаимозависимых лиц, для которых актуален этот пункт;
  • признание факта поступления от взаимозависимого лица;
  • изменение ситуации в части взаимозависимости.

Так, например, не следует считать лицами, отвечающими признакам взаимозависимости, тех, отношения между которыми можно приравнять к форме контроля со стороны государства, несмотря на факт непосредственного участия в создании контролируемых лиц и назначении их исполнительных органов. Такого рода участие позволяет не относить лиц к взаимозависимым, если нет других оснований для этого (п. 5 ст. 105.1 НК РФ). Минфин РФ поясняет такого рода ситуации для взаимоотношений между:

  • федеральными и территориальными органами исполнительной власти (письмо от 13.01.2016 № 03-05-04-01/315);
  • Банком России и созданными им образовательными учреждениями (письмо от 09.06.2016 № 03-05-04-01/33762).
Читать еще:  Расходы на разработку планов ремонта ос могут уменьшать прибыль

Можно не считать объект ОС полученным на условиях взаимозависимости, если:

  • он поступил через комиссионера, расцениваемого как взаимозависимое лицо, но при этом поставщик ОС не имеет признаков взаимозависимости ни по отношению к получателю (покупателю), ни по отношению к комиссионеру (письмо Минфина РФ от 30.06.2015 № 03-05-05-01/37781);
  • участие в нём взаимозависимого лица выразилось в работах по монтажу и поставке комплектующих (письмо Минфина РФ от 11.11.2015 № 03-05-05-01/64856);
  • он создан путем монтажа из частей, приобретенных как у взаимозависимых, так и у невзаимозависимых лиц (письмо Минфина РФ от 16.12.2015 № 03-05-04-01/73730).

Если взаимозависимое физлицо, у которого было приобретено имущество, через какое-то время перестало отвечать признакам взаимозависимости, то в части обязанности по включению такого имущества в налоговую базу изменений не произойдет. Это объясняется тем, что взаимозависимость имеет значение для момента принятия объекта к учету. Все прочие изменения в характере взаимоотношений взаимозависимых лиц значения иметь уже не будут.

О том, для каких еще налогов важна взаимозависимость, читайте в материале «Взаимозависимые лица в налоговых правоотношениях — 2016».

В части принятых на учет объектов движимого имущества, поступивших от взаимозависимых лиц, юрлица с 2015 года являются плательщиками налога на имущество. Однако существует ряд ситуаций, позволяющих этот налог не уплачивать.

Отмена налога на движимое имущество

В 2018 году объектами налогообложения налогом на имущество для российских организаций в общем случае признается движимое и недвижимое имущество, учитываемое в бухгалтерском учете организации в составе объектов основных средств (п. 1 ст. 374 НК РФ).

В отношении движимого имущества, принятого на учет в качестве объектов основных средств с 01.01.2013 (кроме полученных от взаимозависимых лиц или в результате реорганизации или ликвидации), НК РФ предусматривает налоговую льготу (п. 25 ст. 381 НК РФ). При этом с 01.01.2018 эта льгота действует в конкретном субъекте РФ только в том случае, если она предусмотрена соответствующим законом субъекта (п. 1 ст. 381.1 НК РФ).

Так, к примеру, в Москве налог на движимое имущество 2018 предусматривает указанную выше льготу (п. 31 ч. 1 ст.4 Закона г. Москвы от 05.11.2003 № 64). А, скажем, в Тверской области льгота на движимое имущество не действует (Закон Тверской области от 27.11.2003 № 85-ЗО).

Конечно, льгота на движимое имущество может быть предусмотрена в отношении объектов 3-10 амортизационных групп. Ведь движимые объекты основных средств, включенные в 1 или 2 амортизационные группы, вообще не являются объектом налогообложения (пп. 8 п. 4 ст. 374 НК РФ).

Однако пока актуальная тема налога на движимое имущество организаций в 2018 году, уже со следующего года потеряет свою важность. Это связано с тем, что принят Закон об отмене налога на движимое имущество.

Не будет налога на движимое имущество с 2019 года!

С 01.01.2019 вступает в силу пп. «а» п. 19 ст. 2 Федерального закона от 03.08.2018 № 302-ФЗ. Изменения вносятся в п. 1 ст. 374 НК РФ, где дается понятие объекта налогообложения. Из определения объекта налогообложения налогом на имущество исключено слово «движимое». То есть с 2019 года облагаться налогом на имущество может только недвижимое имущество.

Таким образом, с 01.01.2019 налог на движимое имущество отменен по отношению к таким объектам независимо ни от даты их приобретения, ни от способа или источника поступления движимого имущества.

Обращаем внимание, что до 01.01.2019 льготируемое движимое имущество, хотя и не облагается налогом, но отражается в декларации (расчете) по налогу на имущество в разделе 2 в подразделе, посвященном расчету среднегодовой (средней) стоимости имущества. Кроме того, льготируемое движимое имущество и даже движимые основные средства I-II амортизационных групп (которые в принципе не признаются объектом налогообложения по налогу на имущество) справочно отражаются в декларации, расчете по строкам 270, 210 соответственно. С 01.01.2019 ни в расчетных, ни в справочных целях стоимость движимого имущества в декларации (расчете) по налогу на имущество показываться не будет.

Налог на имущество и взаимозависимые лица в 2019

В данном материале мы рассмотрим налог на имущество и взаимозависимые лица с ним. Проанализируем, какие существуют особенности налогообложения и какие есть налоговые льготы. А также рассмотрим законодательные акты по теме, типичные ошибки и ответим на самые распространенные вопросы.

Взаимозависимые лица – кто это?

В связи с тем, что порядок обложения налогами деятельности взаимозависимых лиц имеет свои нюансы, им дано было определение Налоговым кодексом РФ:

Взаимозависимые лица – те, от особенностей взаимоотношений которых зависят

  • условия и итоги заключенных ими сдело;
  • финансовые результаты их работы или деятельности тех, чьими представителями они являются.

При этом обращается внимание на уровень влияния, возникшего из-за участия одних лиц в капитале других, подтверждаемый существующими договорами, и оказываемого одним лицом или вместе с взаимозависимой стороной. Читайте также статью: → “Налог на имущество в Московской области в 2019″.

В таблице указаны взаимозависимые лица:

– родные или приемные дети,

– лицо, отношения с которым выглядят взаимозависимыми.

Лицо вместе с его взаимозависимыми лицами вправе назначить или избрать единоличный исполнительный орган компании (или сам осуществляет его функции) или минимум половину членов коллегиального исполнительного органа (или совета директоров (наблюдательного совета).

В двух компаниях доля прямого/косвенного участия одного и того же лица превышает 25%;

В нескольких фирмах одним и тем же физлицом принято совместное с его взаимозависимыми лицами решение о назначении или избрании:

– совета директоров (наблюдательного совета),

– единоличных исполнительных органов предприятия или как минимум половины их коллегиального состава;

Одно и то же лицо выполняет функции единоличного исполнительного органа в нескольких компаниях;

На предприятиях одни и те же физлица вместе с их взаимозависимыми лицами представляют собой более половины членов совета директоров (наблюдательного органа) или коллегиального исполнительного органа.

Компании и физлица могут и сами объявить себя взаимозависимыми, имея на то основания, для расчета подлежащих перечислению в казну налогов по сделкам, проведенным между ними.

Взаимозависимость не признается, когда:

  • на итоги сделок или всей деятельности фирм влияют действия одного или нескольких лиц из-за наличия у них преимуществ в рыночных отношениях;
  • субъекты РФ или муниципальные образования прямо/косвенно участвуют в отечественных предприятиях (это не будет поводом к признанию взаимозависимости, однако есть вероятность ее установления на других основаниях).

Налог на имущество и взаимозависимые лица: контролируемые сделки

Контролируемой сделкой называется та, которая проводится между взаимозависимыми лицами, при этом:

  • все ее стороны и приобретатели какой-либо выгоды являются резидентами с точки зрения Налогового законодательства, зарегистрированы или проживают на территории Российской Федерации;
  • имеется хотя бы одно из перечисленных ниже обстоятельств.

Обстоятельства, возникновение которых гарантирует признание сделки контролируемой:

  • В течение 12 месяцев было совершено несколько сделок, сумма цен которых оказалась больше:
  1. 1 млрд;
  2. 3 млрд (за 2012г.);
  3. 2 млрд рублей (за 2013г.).
  • Сумма прибыли по сделкам между взаимозависимыми сторонами за 12 месяцев оказалась выше 60 млн рублей, одно из указанных лиц уплачивает НДПИ.
  • Сумма совокупных доходов по сделкам между взаимозависимыми лицами за 12 месяцев оказалась выше 100 миллионов рублей, одна сторона работает на ЕСХН/ЕНВД, любая из оставшихся сторон осуществляет деятельность под другой системой налогообложения.
  • Сумма прибыли от сделок между взаимозависимыми лицами превысила 60 миллионов рублей за 12 месяцев, одна сторона не уплачивает налог на прибыль или имеет право на нулевую ставку, а другая сторона платит данный налог.
  • Сумма совокупных доходов по сделкам между взаимозависимыми лицами превысила 60 миллионов рублей, одна сторона – резидент особой экономической зоны (здесь действует льгота по налогу на прибыль), вторая сторона – не является резидентом ОЭЗ.
Читать еще:  Работник не обязан следовать запрету на трудоустройство в конкурирующую фирму после увольнения

Бывает так, что судом сделка признается контролируемой, даже если ни одно из вышеперечисленных условий не соблюдено. Такое может произойти, если была проведена цепь сделок с целью того, чтобы рассматриваемая сделка не выглядела контролируемой. Читайте также статью: → “Льготы по налогу на имущество организации в 2019”

Налогообложение в сделках между взаимозависимыми лицами

Налоговым кодексом предусмотрен следующий порядок обложения налогом доходов взаимозависимых лиц: если в сделке между ними утверждаются коммерческие/финансовые условия, не схожие с условиями аналогичных соглашений между невзаимозависимыми лицами, тогда доход, который мог бы быть получен кем-то из них (но его не было из-за различий в условиях договоров), будет учтен в целях налогообложения с оговоркой, что это не снизит сумму положенных к перечислению налогов.

Нужно ли платить налог на имущество, полученное от взаимозависимых лиц

До 2015 года, если компанией с 1.01.2013г. приобреталось (по договору купли-продажи, в лизинг, в результате реорганизации предприятий) новое или бывшее в употреблении движимое имущество, поставленное в последствии на учет как основное средство, оно не облагалось имущественным налогом.

С 2015 года, согласно пп. 8 п. 4 ст. 374 НК РФ, движимое имущество, которое не причисляется к 1-й или 2-й амортизационной группе, облагается налогом на имущество предприятий.

Со стоимости имущества, учтенного при поступлении с 1 января 2013 года, будет уплачен налог, если оно было получено или куплено по сделке с взаимозависимым лицом. От имущественного налога освобождены фирмы, владеющие каким-либо движимым имуществом, числящимся на балансе как основное средство с 1.01.2013г. (но льгота не действует, если ОС получены после ликвидации или реорганизации ООО).

Льготы по имуществу при взаимозависимости

Льгота по имущественному налогу предоставляется компаниям в отношении движимого имущества III-X амортизационных групп, поставленного на учет с 1.01.2013г., если только оно не приобреталось по сделке с лицом, на тот момент являющимся по отношению к первой стороне взаимозависимым. Ничего не изменится и в случае, когда по прошествии какого-то времени у сторон данной сделки появились признаки взаимозависимости.

Ограничения на получение льгот от взаимозависимых лиц и после ликвидации/реорганизации компаний не распространяется на произведенные после 1 января 2013 года железнодорожные подвижные составы. С 2019 года льготы по имущественному налогу станут зависимыми от решения региональных властей. Читайте также статью: → “Кто освобождается от уплаты налога на имущество”

Льготы по имущественному налогу при выполнении монтажа взаимозависимым лицом

В случае, когда фирма приняла на баланс имущество, признаваемое основным средством, в отношении которого ей положена льгота по имущественному налогу, право на льготу сохранится, если монтажом и поставкой комплектующих будет заниматься взаимозависимое по отношению к этой компании лицо.

Однако если под монтажом подразумевается установка отдельных деталей, запасных частей, различных приборов и аппаратов, полученных по сделке со взаимозависимой стороной, право на льготу утрачивается. Правило действует и тогда, когда оборудование укомплектовывается у лица, не взаимозависимого по отношению к приобретателю имущества. В итоге, приобретение запчасти у взаимозависимого лица приводит к потере льготы, но она сохраняется, если им производился монтаж.

Взаимозависимость и арендные отношения

Ни у владельца помещения, ни у арендатора не возникает обязанностей по уплате имущественного налога в связи с установлением факта наличия взаимозависимости между сторонами договора аренды.

Для собственника играет роль вопрос взаимозависимости только в отношении лица, у которого помещение приобреталось, ведь если оно было получено от лица, признанного взаимозависимым, придется перечислять в бюджет сумму имущественного налога.

Арендатор пользуется помещением, не отражая его на балансе предприятия, а потому налог на имущество не платится. А вот если имущество получено от взаимозависимого лица по договору лизинга, и при этом оно числится на балансе лизингополучателя и было приобретено в 2013-2014гг., имущественный налог будет начисляться, начиная с 2015 года.

Влияние стоимости основных средств на расчет суммы налога

Налогооблагаемой базой по имущественному налогу, начисляемому на движимое имущество, является его среднегодовая остаточная стоимость. Ее величина может быть рассчитана, исходя из сведений бухгалтерских регистров.

Имущество, приобретенное у предыдущего владельца и бывшее у него в употреблении, учитывается бухгалтерией покупателя и относится к той же амортизационной группе, к какой оно было причислено бывшим пользователем. Остаточный срок использования устанавливается фактическому оставшемуся времени или увеличивается на усмотрение покупателя.

Особые случаи взаимозависимости

Факт установления взаимозависимости учитывается только на момент совершения сделки.

Лица, вступающие между собой в отношения, аналогичные осуществлению контроля со стороны гос. органов, не признаются взаимозависимыми.

Министерство финансов вносит пояснения для подобных случаев при отношениях между:

  • Федеральными и региональными исполнительными властями;
  • Центробанком РФ и открытыми им образовательными учреждениями.

Имущество не считается приобретенным у взаимозависимого лица, когда:

  • оно было получено через комиссионера, признанного взаимозависимым лицом, а сам продавец не является взаимозависимым лицом в отношении комиссионера или приобретателя;
  • взаимозависимым лицом был произведен монтаж и доставка деталей;
  • имущество было собрано из составляющих, купленных у не/взаимозависимых лиц.

Законодательные акты по теме

В таблице рассмотрены законодательные акты по теме:

Движимое имущество сооружено из материалов, купленных у зависимого лица. платить ли налог на имущество?

Вопрос: В составе основных средств ООО «Ромашка» по данным бухгалтерского учета числятся объекты движимого имущества, принятые к учету после 01.01.13г. При этом, есть объекты (оборудование), приобретенные у взаимозависимого лица, но смонтированные собственными силами и принятые на учет как самостоятельные объекты. Так же ООО «Ромашка» в 2013 году приобретало у взаимозависимого лица оборудование, товарно-материальные ценности, которые использовало в строительстве других движимых объектов основных средств. Освобождается ли от обложения налогом на имущество с 2015 г. вышеуказанные основные средства.

Ответ: В соответствии с п. 1 ст. 374 НК РФ объектом налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено ст. ст. 378, 378.1 и 378.2 НК РФ.

Согласно вступившим в силу с 1 января 2015 г. положениям Федерального закона от 24.11.2014 N 366-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации» в соответствии с пп. 8 п. 4 ст. 374 НК РФ с 1 января 2015 г. не признаются объектами налогообложения по налогу на имущество организаций объекты основных средств, включенные в первую или во вторую амортизационную группу в соответствии с Классификацией основных средств, утвержденной Правительством Российской Федерации.

Из текста запроса не усматривается к каким амортизационным группам относится приобретенное оборудование. В случае, если согласно Классификатору основных средств, указанное имущество относится к первой либо второй амортизационной группе, вне зависимости от периода покупки, монтажа и того, в каких частях и от кого было приобретено имущество, объекта налогообложения по налогу на имущество не возникает, такое имущество не подлежит отражению в декларации.

Читать еще:  Минфин напомнил правила округления ндфл налоговым агентом

Для таких объектов правообразующими основаниями для исключения из базы по налогу на имущество, являются исключительно:
— принадлежность к первой/второй амортизационной группе;
— статус движимого имущества.

В случае, если рассматриваемые объекты относятся к третьей-десятой амортизационной группе, аудитор отмечает следующее:

Согласно положениям Федерального закона N 366-ФЗ с 1 января 2015 г. гл. 30 НК РФ дополнена п. 25 ст. 381 НК РФ:
«Освобождаются от налогообложения:
организации — в отношении движимого имущества, принятого с 1 января 2013 года на учет в качестве основных средств, за исключением следующих объектов движимого имущества, принятых на учет в результате:
реорганизации или ликвидации юридических лиц;
передачи, включая приобретение, имущества между лицами, признаваемыми в соответствии с положениями пункта 2 статьи 105.1 настоящего Кодекса взаимозависимыми».

Из буквального прочтения указанной нормы следует, что если имущество было получено от взаимозависимого лица и принято в состав основного средства после 01.01.2013г., указанное основное средство подлежит налогообложению налогом на имущество, то есть из состава льготируемого исключается.
НК РФ не содержит разъяснений о том, попадает ли под льготу основное средство, принятое на учет с 01.01.2013г., в случае изготовления его из материалов, оборудования, полученных от взаимозависимых лиц.
В Письме Минфина России от 05.03.2015 N 03-05-04-01/11797 (направлено Письмом ФНС России от 13.03.2015 N ЗН-4-11/4037 для руководства и использования в работе) указано, что объекты основных средств, изготовленные из материалов, приобретенных после 1 января 2013 года у взаимозависимого лица, не подлежат налогообложению налогом на имущество организаций.
Приведенный выше вывод Минфина России обоснован, в частности, тем, что производственные запасы, из которых изготовлено ОС, в силу статьи 374 НК РФ не признаются объектом налогообложения налогом на имущество. Вместе с тем, если организация приобретает оборудование у взаимозависимого лица, по мнению аудитора, налог на имущество следует исчислить и заплатить, поскольку сам актив (оборудование), хоть и требует установки, остается прежним.
Таким образом, в случае, если движимое основное средство, принятое на учет в состав основных средств с 01.01.2013г., изготовлено из материалов, полученных от взаимозависимых лиц, такое основное средство налогом на имущество не облагается, но подлежит отражению в декларации в составе льготируемого.

Однако, если в процессе создания основного средства участвовало оборудование, приобретенное у взаимозависимого лица, налог исчислять и уплачивать необходимо.

Аудитор обращает внимание, что НК РФ не содержит оснований для разделения стоимости объекта основного средства для исчисления налога на имущество в рамках рассматриваемого вопроса.
Так, согласно п. 25 ст. 281 под льготу по налогу на имущество попадает именно основное средство, а не какая либо его часть («освобождаются от налогообложения организации — в отношении движимого имущества, принятого с 1 января 2013 года на учет в качестве основных средств»).
Согласно п.6 ПБУ 6/01, единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект. При этом, объект основных средств принимается к учету по первоначальной стоимости, которая определяется как сумма расходов организации на приобретение, сооружение, изготовление, доставку, доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования.
Согласно п. 3 ст. 375 НК РФ, при определении налоговой базы исходя из среднегодовой стоимости имущества, учитывается его остаточная стоимость, сформированная в бухгалтерском учете.

Аудитор отмечает, что на сегодняшний день существует лишь одна специальная норма гл. 30 НК РФ, предусматривающая исключение из налогооблагаемой базы по налогу на имущество части стоимости имущества, сформированной по правилам ПБУ 6/01:
В соответствии с п. 3 ст. 375 НК РФ, применяемым с 1 января 2015 г. в редакции Федерального закона от 02.04.2014 N 52-ФЗ, при исчислении налога в отношении имущества, остаточная стоимость которого включает в себя денежную оценку предстоящих в будущем затрат, остаточная стоимость такого имущества принимается как налоговая база без учета таких затрат.
Иных специальных норм, исключающих из налоговой базы по налогу на имущество части каких-либо затрат НК РФ не предусмотрено.

Таким образом, в случае, если основное средство третьей-десятой амортизационной группы было принято на учет в качестве основного средства после 01.01.2013 года (отражено по дебету 01 счета), и при этом, в процессе изготовления участвовало оборудование, приобретенное у взаимозависимых лиц, по нашему мнению, данное средство подлежит налогообложению налогом на имущество в общем порядке.

Налоговой базой при этом, будет среднегодовая стоимость, рассчитываемая из остаточной стоимости имущества, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации (п.3 ст. 375 НК РФ).

В то же время, учитывая отсутствие официальных разъяснений контролирующих органов по данному вопросу и некоторую неопределенность положений налогового законодательства, аудитор отмечает, что в последующие периоды компетентные органы (Минфин России и ФНС России) могут выпустить рекомендации и разъяснения по данному вопросу.

В этой связи представляется целесообразным направить в территориальный орган ИФНС запрос о разъяснении порядка обложения налогом на имущество объекта основных средств, изготовленного частично с использованием оборудования, полученного от взаимозависимого лица.

Отмечаем, что согласно п. 3 ст. 111 НК РФ, одним из обстоятельств, исключающих вину лица в совершении налогового правонарушения, признается выполнение налогоплательщиком (плательщиком сбора, налоговым агентом) письменных разъяснений о порядке исчисления, уплаты налога (сбора) или по иным вопросам применения законодательства о налогах и сборах, данных ему.

В отдельном порядке обращаем Ваше внимание на следующие аспекты:

До 2013г. движимое имущество являлось объектом налогообложения налогом на имущество. С 1 января 2013 г. вступил в силу Федеральный закон от 29.11.2012 N 202-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации», в соответствии с которым п. 4 ст. 374 НК РФ был дополнен пп. 8, согласно которому движимое имущество, принятое с 1 января 2013 г. на учет в качестве основных средств, не признавалось объектом налогообложения. В указанный переходный период были выпущены разъяснения Минфина РФ, согласно которым, если требующее монтажа движимое имущество после завершения монтажных и пусковых работ было принято на учет в качестве основных средств в 2013 г., то объект движимого имущества не признается объектом налогообложения по налогу на имущество организаций в соответствии с пп. 8 п. 4 ст. 374 Кодекса (Письмо Минфина России от 08.05.2013 N 03-05-05-01/16089).

В предложенной ситуации в запросе, присутствует обратная ситуация, в связи с чем, объект движимого имущества «целиком» будет признаваться объектом налогообложения по налогу на имущество, вне зависимости от того, что сделки с взаимозависимыми лицами имели место до 2013 года. В указанном случае, определяющим фактором является принятие на учет объекта после 1 января 2013 года.

Отмечаем, что действующая до 31.12.2014г. редакция пп.8 п.4 ст. 374 НК РФ исключала движимое имущество, принятое к учету в качестве основных средств, начиная с 1 января 2013г., из объектов обложения налогом на весь срок полезного использования. Хотя поправки не обязывают доплачивать налог за 2013-2014гг., режим налогообложения этих же объектов на будущее изменяется в худшую для налогоплательщика сторону.

В этой связи следует указать позицию, ранее сформированную КС РФ и поддержанную арбитражными судами: законодатель не может досрочно отменять установленные на определенный срок налоговые льготы (в том числе по налогу на имущество), поскольку это по существу придавало бы обратную силу закону, увеличивающему налоговое бремя, что недопустимо исходя из ст. 57 Конституции РФ и ст. 5 НК РФ (Определение Конституционного Суда РФ от 01.07.1999 N 111-О).

Однако, на сегодняшний момент судебных прецедентов по рассматриваемому вопросу не сформировано.

Ссылка на основную публикацию
Adblock
detector