Когда применять вычет по капстроительству?

Вычет при капстроительстве можно заявить в течение трех лет после принятия работ к учету

О порядке применения вычетов по НДС при проведении капитального строительства рассказал Минфин России в своем письме (письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 17 июля 2019 г. № 03-07-10/53067).

Налоговым законодательством предусмотрено право организаций принимать к вычету НДС, предъявленный налогоплательщику подрядными организациями (застройщиками или техническими заказчиками) при проведении ими капитального строительства. Также это касается и сумм налога, предъявленных ему по товарам (работам, услугам), приобретенным для выполнения строительно-монтажных работ (п. 6 ст. 171 Налогового кодекса).

Вышеуказанные суммы налога принимаются к вычету на основании счетов-фактур, выставленных подрядными организациями (застройщиками) и продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), после принятия их на учет и при наличии соответствующих первичных документов (п. 1 ст. 172, п. 5 ст. 172 НК РФ).

Следовательно, как поясняет Минфин России, суммы НДС, предъявленные налогоплательщику подрядными организациями (застройщиками) и продавцами товаров (работ, услуг) при проведении капитального строительства, принимаются им к вычету после принятия на учет работ по капитальному строительству и товаров (работ, услуг), приобретенных для указанных работ. Отражаются они, в том числе на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы». Также для принятия к вычету организация должна иметь и всю соответствующую документацию, подтверждающую уплату налога.

Кроме того, министерство напоминает, что налоговые вычеты могут быть заявлены в налоговых периодах в пределах трех лет после принятия на учет приобретенных налогоплательщиком на территории РФ товаров (работ, услуг), имущественных прав (п. 1.1 ст. 172 НК РФ).

Имущественный налоговый вычет при строительстве дома

Согласно пп.3 п.1 ст.220 НК РФ Вы можете получить имущественный вычет не только при покупке квартиры или дома, но и при строительстве жилья. При этом вычет Вы вправе получить как по расходам непосредственно на постройку дома, так и на проценты по кредиту, выданному под строительство.

В каких случаях можно получить вычет при строительстве дома?

Вы можете воспользоваться имущественным вычетом при строительстве жилья в случаях, если Вы:

1. Построили жилой дом

По закону налоговый вычет полагается при строительстве жилого дома с правом регистрации в нем граждан. Если Вы построили жилое строение без права регистрации в нем, на вычет рассчитывать нельзя (Письмо Минфина России от 03.05.2017 N 03-04-05/27085).

Пример: Иванов И.И. приобрел участок под индивидуальное жилищное строительство (ИЖС), построил на нем жилой дом и получил выписку из ЕГРН. Иванов может воспользоваться правом на получение имущественного вычета на строительство дома.

Пример: Сидоров С.С. приобрел дачный участок и построил на нем коттедж, оформил его как жилое строение без права регистрации в нем. Сидоров С.С. не сможет воспользоваться имущественным вычетом.

2. Приобрели недостроенный жилой дом и достроили его

При этом приобретенный Вами дом должен быть обозначен в договоре купли-продажи как объект незавершенного строительства (в ином случае Вы сможете получить вычет только по расходам на покупку дома, но не по расходам на строительство).

Пример: Иванов А.А. приобрел одноэтажный жилой дом по договору купли-продажи. После покупки Иванов реконструировал дом, достроив второй этаж. Иванов сможет получить имущественный вычет только в сумме расходов на покупку дома (расходы на реконструкцию дома в вычет не войдут).

Пример: Сергеев С.А. приобрел по договору купли-продажи объект незавершенного строительства — недостроенный двухэтажный коттедж. После покупки Сергеев коттедж достроил и оформил право собственности на него. Сергеев сможет получить вычет как по расходам на приобретение, так и на достройку и отделку коттеджа.

Какие расходы можно включить в вычет при строительстве дома?

Перечень расходов, которые Вы можете включить в налоговый вычет при строительстве жилья, указан в ст. 220 Налогового кодекса РФ. К ним относятся:

  • расходы на приобретение земельного участка под строительство;
  • расходы на приобретение неоконченного строительством жилого дома;
  • расходы на покупку строительных и отделочных материалов;
  • расходы, связанные с работами или услугами по строительству и отделке;
  • расходы на составление проектно-сметной документации, а также расходы на подключение к инженерным сетям и коммуникациям.

Важно отметить, что для получения вычета вам необходимо подтвердить все расходы документально, то есть иметь на руках все необходимые квитанции, чеки, расписки и (или) другие платежные документы.

Какие расходы по строительству нельзя включить в вычет

Вы не сможете получить вычет по расходам на:

  • перепланировку или переустройство уже построенного дома;
  • реконструкцию уже построенного дома (надстроили этаж или пристройку);
  • установку сантехники, душевой кабины, газового или иного оборудования;
  • возведение на участке дополнительных построек или сооружений (например, гаража, забора, бани, сарая и т.д.)

Пример: Сидоров В.В. построил на своем участке жилой дом, кирпичный гараж и баню. Сидоров может включить в налоговый вычет только расходы на строительство и отделку дома.

Когда можно получить вычет?

Право на вычет при строительстве дома возникает только после оформления права собственности на построенный жилой дом, так как согласно пп.6 п.3 ст.220 НК РФ обязательным документом для получения вычета является выписка из ЕГРН (свидетельство о государственной регистрации права на жилой дом). При этом обратиться за вычетом в налоговый орган Вы сможете только по окончанию года, в котором у Вас возникло право на него. Так, если Вы получили выписку из ЕГРН (свидетельство о регистрации права) на жилой дом в 2018 году, то обратиться за вычетом Вы можете в 2019 году.

Пример: Иванов И.И. начал строительство жилого дома в 2014 году. В 2017 году Иванов достроил дом, в 2018 году оформил построенный жилой дом в собственность и получил выписку из ЕГРН. В 2019 году Иванов может обратиться в налоговый орган и получить имущественный вычет на строительство дома.

При этом подавать документы на вычет на следующий год после регистрации дома не обязательно. Право на имущественный вычет не имеет ограничения по срокам, однако вернуть налог возможно только за последние три года, предшествующие году подачи документов на вычет (Подробнее ознакомиться с данной информацией Вы можете в статье: «Когда и за какие годы подавать документы для получения имущественного вычета»).

Пример: Иванов С.А. построил в 2016 году жилой дом и зарегистрировал на него право собственности. В 2016 и 2017 году Иванов не имел официального трудоустройства. Устроился на работу официально в 2018 году. Таким образом, Иванов имеет право начать использование вычета на строительство с 2019 года и вернуть подоходный налог, уплаченный им в 2018 году. Если Иванов полностью не исчерпает вычет, то он сможет продолжить им пользоваться в последующие годы (в 2020 году вернуть налог за 2019 год, в 2021 – за 2020 и т.д.)

Если Вы получили выписку из ЕГРН (свидетельство о регистрации права) на жилой дом, но не хотите ждать окончания года, то Вы можете воспользоваться возможностью получить налоговый вычет через Вашего работодателя. Подробнее об этом в статье «Получение имущественного налогового вычета при покупке квартиры/ дома через работодателя».

Перечень документов для получения вычета

Для оформления имущественного налогового вычета при строительстве жилья Вам потребуются:

  • декларация 3-НДФЛ;
  • выписка из ЕГРН на жилой дом;
  • копии документов, подтверждающих расходы на строительство дома. В большинстве случаев такими документами будут:
    1. на услуги физических лиц — копия договора с физическим лицом, копия расписки (или при безналичном расчете — копия документа о переводе денежных средств);
    2. на услуги организаций — копия договора со строительной компанией, копии платежных поручений (или при наличном расчете – копии приходно-кассовых ордеров, квитанций);
    3. на покупку материалов — копии чеков (товарных чеков);
  • заявление на возврат налога;
  • документы, подтверждающие уплаченный налог (справка 2-НДФЛ);
  • копия документа, удостоверяющего личность;

В случае получения вычета по процентам по кредиту на строительство также необходимо приложить:

  • кредитный договор;
  • справка об удержанных процентах по кредиту.

Размер вычета

Размер вычета на новое строительство или достройку индивидуального жилого дома определяется по тому же принципу, что и в других видах имущественного вычета. (см. Размер налогового вычета ).

Вы можете вернуть до 13% от совокупной суммы расходов на строительство и отделку жилья, при этом максимальная сумма на вычет не должна превышать 2 млн. рублей (т.е. вернуть Вы можете максимум 2 млн. руб. x 13% = 260 тыс. рублей).

За каждый год Вы можете вернуть не больше, чем перечислили в бюджет подоходного налога, при этом остаток вычета переходит на следующий год до тех пор, пока сумма вычета не будет получена полностью.

Пример: В 2018 году Сергеев А.А. построил жилой дом. Расходы на строительство и отделку дома составили в общей сумме 10 млн рублей. Сергеев вправе получить имущественный вычет в сумме расходов на строительство, но не более 2 млн. руб., так как это максимальная сумма вычета. Если Сергеев находится в официальном браке, то его супруга также сможет заявить вычет в размере 2 млн. руб. (подробнее в статье «Особенности налогового вычета при покупке жилья супругами»).

Читать еще:  Пошаговая инструкция по смене генерального директора в ооо

В случае строительства жилья в ипотеку до 1 января 2014 года, подоходный налог с расходов по уплате ипотечных процентов возвращается в полной мере, без ограничений. Если же ипотечный кредит на строительство оформлен после 1 января 2014 года, то вычет по процентам ограничен суммой — 3 млн.рублей (т.е. вернуть с ипотечных процентов Вы можете максимум 3 млн.руб. x 13% = 390 тыс.руб.).

Вычет на расходы по уплате процентов по кредитам (ипотеке) на строительство

Если Вы оформили целевой кредит на строительство жилого дома (это должно быть прописано в кредитном договоре), то Вы имеете право получить вычет по уплаченным кредитным процентам.

Пример: Петров А.В. оформил ипотечный кредит на строительство жилого дома. У Петрова есть право заявить на получение вычета как на строительство, так и на расходы по уплате процентов по ипотеке.

Подробнее о вычете по кредитным процентам Вы можете прочитать в разделе «Вычет по ипотечным процентам».

Можно ли включить расходы, произведенные после получения выписки из ЕГРН (свидетельства о регистрации права собственности)

Зачастую расходы на отделку дома продолжаются и после получения выписки из ЕГРН (свидетельства о регистрации права собственности) на жилой дом. Соответственно, возникает вопрос — можно ли в этом случае включить в состав вычета расходы на отделку? И можно ли после получения выписки из ЕГРН (свидетельства) заявить вычет в объеме произведенных расходов, а после увеличить на дополнительные затраты на строительство и отделку?

Контролирующие органы несколько раз меняли позицию по данному вопросу. Согласно последнему мнению ФНС и Минфина России расходы, связанные с отделкой жилого дома, произведенные после регистрации права собственности на дом, можно включить в состав имущественного вычета, даже если вычет по строительству дома Вам был уже предоставлен (Письма ФНС России от 22.04.2016 № БС-4-11/7253@, Минфина России от 22.04.2016 № 03-04-05/23340). При этом после получения выписки из ЕГРН (свидетельства) имущественный вычет можно заявить в текущем объеме, а позже увеличить на расходы, произведенные в будущем.

Заметка: Важно помнить, что даже с учетом расходов на отделку вычет можно получить в размере не более 2 млн.руб. (к возврату 260 тыс. руб.).

Пример:В 2017 году Кузовлев Е.А. в результате самостоятельного строительства получил свидетельство о регистрации права собственности на жилой дом (расходы составили 1.5 млн.руб.). В 2018 году он подал в налоговую инспекцию декларацию за 2017 год и получил вычет. В 2018 году Кузовлев Е.В. потратил на отделку дома еще 300 тыс.руб. В этом случае в 2019 году он имеет право подать в налоговую инспекцию декларацию за 2018 год, в которой увеличить сумму заявленного вычета на расходы по отделке в 2018 году (т.е. заявить к вычету 1.8 млн.руб.).

Личный консультант заполнит
за вас декларацию за 3%
от суммы вычета

Условия для реализации вычета по НДС по СМР до их полного окончания (Гришина О.П.)

Дата размещения статьи: 13.04.2017

Возможно ли применение вычета по НДС по выполненным строительно-монтажным работам (СМР) до окончания капстроительства, то есть до момента ввода объекта строительства в эксплуатацию? Однозначного ответа на этот вопрос в налоговом законодательстве, увы, не содержится. Зато есть немало нюансов, которые так или иначе влияют на решение обозначенной проблемы. Как именно — поясним в данном материале.

Буква закона

Момент применения вычета НДС, предъявленного подрядчиками, определен нормами п. 6 ст. 171 и п. 1, 5 ст. 172 НК РФ. Согласно п. 6 ст. 171 вычетам подлежат в том числе суммы «входного» НДС, предъявленные налогоплательщику подрядными организациями (застройщиками или техническими заказчиками) при проведении ими капитального строительства. Указанные вычеты на основании п. 5 ст. 172 производятся в порядке, установленном абз. 1 и 2 п. 1 ст. 172. Этими нормами закреплено, что вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком в том числе работ после принятия их на учет и при наличии соответствующих первичных документов.

Из указанных налоговых норм в совокупности следует, что право на вычет НДС у налогоплательщика возникает при условии принятия им к учету работ по капитальному строительству и наличия счета-фактуры. Причем наличие оплаты выполненных подрядчиком работ не является обязательным условием для принятия налогоплательщиком сумм НДС к вычету при соблюдении условий, установленных п. 1 ст. 172 НК РФ. На это обстоятельство обращено внимание в Письме ФНС России от 31.03.2014 N ЕД-4-15/5849.

К сведению. Обязанность продавца уплатить НДС в бюджет и право покупателя применить налоговый вычет связаны с одним и тем же юридическим фактом — выставлением счета-фактуры: право покупателя на такой вычет зависит от предъявления ему продавцом сумм НДС в порядке, предусмотренном Налоговым кодексом, то есть посредством счета-фактуры, а обязанность продавца перечислить сумму этого налога в бюджет обусловлена выставлением им счета-фактуры с выделением в нем соответствующей суммы налога отдельной строкой (п. 8 Письма ФНС России от 23.12.2016 N СА-4-7/24825@).

Разъяснения чиновников Минфина и ФНС

Официальные органы неоднократно исследовали обозначенный вопрос, писем, в которых идет речь об этом, довольно много. Анализировать их все, полагаем, нет смысла. Рассмотрим разъяснения, которые были даны чиновниками за последние два года.

Позиция чиновников, отраженная в них

От 26.12.2016 N 03-07-10/77953, от 05.12.2016 N 03-07-10/71892

Суммы НДС, предъявленные налогоплательщику подрядными организациями при проведении ими капитального строительства, принимаются им к вычету в течение трех лет после принятия на учет работ по капстроительству независимо от момента ввода объекта строительства в эксплуатацию

От 08.12.2016 N 03-07-10/73279, от 16.06.2016 N 03-07-10/34875

Суммы НДС, предъявленные налогоплательщику подрядными организациями при проведении ими капитального строительства, принимаются им к вычету в течение трех лет после принятия на учет работ по капитальному строительству и материалов, приобретенных для указанных работ, независимо от момента ввода объекта строительства в эксплуатацию.

Причем принятие к вычету НДС, предъявленного подрядными организациями при проведении ими капитального строительства, на основании одного счета-фактуры частями в разных налоговых периодах в течение трех лет после принятия на учет этих работ нормам НК РФ не противоречит

От 20.01.2016 N СД-4-3/609@

Суммы НДС, предъявленные подрядчиками заказчику-инвестору по выполненным работам (услугам), принимаются к вычету заказчиком-инвестором на основании счетов-фактур подрядчиков, выставленных в соответствии с п. 3 ст. 168 НК РФ в адрес заказчика-инвестора, при условии принятия к учету, в том числе на счете 08, результата этих работ, наличия соответствующих первичных документов и использования строящегося объекта для осуществления операций, облагаемых НДС, то есть не дожидаясь ввода в эксплуатацию завершенного капитальным строительством объекта основных средств

От 20.03.2015 N ГД-4-3/4428@

Вычеты сумм НДС по выполненным СМР производятся на основании счетов-фактур, выставленных согласно п. 3 ст. 168 НК РФ, после принятия налогоплательщиком указанных работ на учет, в том числе на счет 08, при наличии соответствующих первичных документов.

При рассмотрении правомерности применения налогоплательщиками вычетов по НДС при осуществлении капитального строительства налоговому органу следует учитывать в том числе условия заключенных договоров, порядок расчетов между субъектами правоотношений и принятия результатов выполненных работ

Примечание. Право на вычет «входного» НДС может быть реализовано налогоплательщиком в пределах трех лет после принятия им на учет приобретенных на территории РФ товаров (работ, услуг), имущественных прав (абз. 1 п. 1.1 ст. 172 НК РФ).

«Разбор полетов»

Позиция Минфина

Как видим, представители Минфина немногословны и выдвигают фактически всего три условия для правомерного применения вычета НДС налогоплательщиком:

— работы по капитальному строительству приняты к учету (в том числе на счет 08);

— не истекли три года с момента принятия указанных работ к учету.

Получается, что налогоплательщик может применять вычет НДС, предъявленного подрядными организациями, ежемесячно на основании акта КС-2, справки КС-3 и счета-фактуры. И, разумеется, в пределах трех лет с момента принятия работ на учет.

Неплохой иллюстрацией к сказанному будут решения судей АС МО.

К примеру, в Постановлении от 26.02.2016 N Ф05-220/2016 по делу N А40-83195/2015 арбитры данного округа подчеркнули, что право на вычет у общества возникает при условии принятия к учету результата выполненных работ при строительстве жилого комплекса и при наличии счета-фактуры. У общества не имеется оснований применять вычет по НДС по подрядным работам по окончании строительства, поскольку общество приобретает результаты работ, а не основные средства. При этом судьи отметили, что с момента начала строительства до даты ввода объекта в эксплуатацию может пройти более трех лет и данное обстоятельство фактически лишает налогоплательщика права на вычет налога по счетам-фактурам, предъявленным на начальном этапе.

Обобщая сказанное, можно сделать следующий вывод. Позиция Минфина по анализируемому вопросу такова: вычеты «входного» налога по строительно-монтажным работам можно применять в периоде, когда эти работы приняты и отражены в учете, то есть сразу после получения счета-фактуры на любой перечень работ, включенных (к примеру, за месяц) в акт КС-2 и справку КС-3. Причем неважно, являются ли эти работы результатом выполнения предмета договора в целом или его отдельного этапа.

Позиция ФНС

На первый взгляд позиция ФНС по анализируемому вопросу мало чем отличается от точки зрения Минфина. Но! Благосклонность налоговиков таит в себе скрытый (тайный) смысл: ситуация с вычетом НДС не столь проста. Поясним, о чем идет речь.

Читать еще:  Переход с псн на усн – как заполнять отчетность?

ФНС в письмах указывает на то, что счета-фактуры в рассматриваемых ситуациях выставляются на основании п. 3 ст. 168 НК РФ (на который, к слову, Минфин не ссылается в своих разъяснениях). Напомним: в данной норме сказано, что при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав счета-фактуры выставляются не позднее пяти дней со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав. А реализацией в силу п. 1 ст. 39 НК РФ признается в том числе передача на возмездной либо безвозмездной основе результатов выполненных работ одним лицом для другого лица. Что считать таковыми, Налоговый кодекс не поясняет. Но из норм Гражданского кодекса (использовать их позволяет ст. 11 НК РФ) следует, что в качестве результата выполненных работ может рассматриваться как окончательный результат договора подряда, так и некий промежуточный результат, который определяется по завершении отдельных этапов работ, устанавливаемых договором (см., например, ст. 702, 705, 708, 711, 753 ГК РФ).

С одной стороны, получается, что специалисты ФНС считают: налогоплательщик вправе заявить вычет НДС по счету-фактуре, который подрядчик выставляет при передаче всего объема работ, предусмотренных договором подряда, либо отдельного этапа работ, определенного договором. Возможно, по этой причине в Письме N ГД-4-3/4428@ они рекомендовали территориальным налоговикам при решении в анализируемой ситуации вопроса о применении вычета НДС учитывать условия заключенных договоров, а также порядок расчетов между субъектами правоотношений и принятия результатов выполненных работ. Ведь подобная оговорка — очевидный намек на то, что период реализации права на вычет НДС зависит от наличия в договоре подряда условий о поэтапной сдаче работ. Хотя еще в Письме от 06.05.2013 N ЕД-4-3/8255@ налоговики, сославшись на сложившуюся арбитражную практику, дали понять, что действующее налоговое законодательство обусловливает право на применение налоговых вычетов заказчиком-инвестором при приобретении работ, в том числе строительных, приемкой и принятием на учет результатов выполненных работ безотносительно того, выделены ли в договоре этапы строительных работ, происходит ли переход от подрядчика к заказчику рисков случайной гибели или повреждения результатов работ, а также вне зависимости от факта окончания или степени законченности строительных работ.

С другой стороны, в Письме N СД-4-3/609@ специалисты ФНС прямо сказали, что реализовать право на вычет «входного» налога налогоплательщик может, не дожидаясь ввода в эксплуатацию завершенного капстроительством объекта основных средств. Достаточно принятия этих работ на счет 08.

Причем ни в том, ни в другом Письме налоговики прямо не говорят о возможности реализации налогоплательщиком права на вычет «входного» налога по СМР по счетам-фактурам, выставленным на основании актов КС-2 и справок КС-3 по работам, выполненным подрядчиком за месяц, без привязки к предмету договора или его отдельным этапам. А потому, принимая во внимание используемые ФНС в Письмах N СД-4-3/609@ и N ГД-4-3/4428@ формулировки, полагаем, что нельзя с уверенностью сказать, что отсутствие в договоре подряда выделенных этапов работ никоим образом не скажется на реализации налогоплательщиком права на вычет «входного» налога. Не исключено, что в рамках контрольных мероприятий налоговики откажут в вычете по НДС. И тогда налогоплательщику придется убеждать сначала инспекторов (в том числе вышестоящей инстанции), а потом и судей в том, что действующее законодательство (налоговое и бухгалтерское) позволяет принять к учету работы по промежуточным актам (без привязки к выделенным этапам работ) и реализовать право на вычет «входного» налога.

Поэтому самый безопасный способ для налогоплательщика — составить договор грамотно и разбить весь объем работ по нему на два этапа или более. Добавим: такой подход вполне соответствует и вышеизложенной позиции Минфина. Более того, в данном случае налогоплательщик не рискует пропустить трехлетний предельный срок для реализации права на применение вычета НДС по работам по капитальному строительству.

Если вы не нашли на данной странице нужной вам информации, попробуйте воспользоваться поиском по сайту:

Вернуться на предыдущую страницу

Материалы журнала «Консультант Свердловская область»

Период вычета НДС при капитальном строительстве

заместитель генерального директора Группы компаний «Налоги и финансовое право» по экономическим проектам

Описание ситуации: объект закончен строительством в 2014 г., в 2015-2017 гг. производилась комплектация оборудованием, мебелью. Осуществлялось содержание здания (отопление, охрана, вода, канализация).

В августе 2017 г. получено разрешение на ввод в эксплуатацию, в сентябре 2017 г. поданы документы на госрегистрацию объекта недвижимости, направлено уведомление в Роспотребнадзор о начале предпринимательской деятельности. Доходов в течение 2012-2017 гг. предприятие не получало.

Вопрос. За период строительства 2012-2017 гг. НДС от поставщиков и подрядчиков собран на счете 19 бухгалтерского учета, к возмещению не предъявлен. Имеются акты КС-2, КС-3, счета-фактуры на соответствующие даты 2012-2017 гг.

За какой период возможно заявить НДС к вычету, если организация планирует заявить его в декларации за 1 квартал 2018 г.?

Ответ: в соответствии с абз. 1 п. 6 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику подрядными организациями (застройщиками или техническими заказчиками) при проведении ими капитального строительства.

Из положений статьи 172 НК РФ следует, что налогоплательщик имеет право произвести налоговый вычет на основании счета-фактуры, выставленного продавцом, после принятия на учет товаров (работ, услуг), при наличии соответствующих первичных документов.

При этом общим условием заявления вычетов в силу подп. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ является приобретение работ для использования в деятельности, облагаемой НДС.

До недавнего времени Минфин РФ неоднократно излагал в своих официальных письмах точку зрения о том, что «вычет НДС по работам, выполненным подрядными организациями, возможен на основании счетов-фактур при условии принятия налогоплательщиком на учет результата указанных работ в объеме, определенном в договоре».

Так, в Письме Минфина РФ от 19.02.2007 № 03-07-10/06 говорится о том, что инвестор имеет право на вычет или после завершения строительства всего объекта, или после завершения работ по этапам строительства, если договором между заказчиком и инвестором предусмотрена сдача результатов выполненных подрядной организацией этапов строительства объекта.

Такая позиция следует из Писем Минфина РФ от 20.03.2009 № 03-07-10/07, от 05.03.2009 № 03-07-11/52, от 14.10.2010 № 03-07-10/13, от 16.08.2012 № 03-07-11/303 и др.

Иначе говоря, Минфин РФ традиционно настаивал в своих разъяснениях на том, что вычет по строительно-монтажным работам можно применять либо по окончании всего комплекса работ, являющегося предметом договора подряда, либо по окончании этапа работ.

Вместе с тем, в настоящий момент сформировался «новый» подход контролирующих органов к рассматриваемому вопросу и заключается он в том, что вычеты следует применять сразу, как только результат работ принят и отражен в учете. При этом под «результатом работ» ФНС и Минфин подразумевают любой перечень работ, сделанных за месяц и включенных подрядчиком в акт КС-2.

Так, в совместном Письме Минфина РФ и ФНС РФ от 06.05.2013 № ЕД-4-3/8255@, от 21.11.2013 № ЗН-4-1/20902@ указывается:

«Согласно сложившейся арбитражной практике по вопросу правомерности применения вычетов инвестором на основании счетов-фактур и актов по форме КС-2 при отсутствии в договоре этапов работ суды указывают на то, что действующее налоговое законодательство обусловливает право на применение налоговых вычетов заказчиком-инвестором при приобретении работ, в том числе строительных, приемкой и принятием на учет результатов выполненных работ безотносительно того, выделены ли в договоре этапы строительных работ, происходит ли переход от подрядчика к заказчику рисков случайной гибели или повреждения результатов работ, а также вне зависимости от факта окончания или степени законченности строительных работ».

Схожая позиция отражена в Письме ФНС России от 20.03.2015 № ГД-4-3/4428@:

«В рассматриваемой ситуации вычеты сумм налога по выполненным строительно-монтажным работам производятся на основании счетов-фактур, … после принятия налогоплательщиком указанных работ на учет, в том числе на счет 08 «Вложение во внеоборотные активы», при наличии соответствующих первичных документов».

Более того, в Письме от 21.11.2013 № ЗН-4-1/20902@ ФНС РФ довольно «откровенно» выступает против «отложенных» вычетов по строительно-монтажным работам, приводя довод о том, что:

«заявление значительных сумм вычетов НДС по моменту ввода в эксплуатацию крупных инвестиционных объектов, строительство которых осуществляется на протяжении нескольких лет, не исключает вероятности относительного сокращения доходов федерального бюджета в соответствующих периодах».

Соответственно, можно говорить о том, что с точки зрения контролирующих органов наличие или отсутствие в договоре выделенных этапов работ не должно оказывать влияния на период применения заказчиком налоговых вычетов; вычет должен применяться сразу по факту отражения работ на счете 08 и получения счета-фактуры.

О том, что эту точку зрения налоговые органы в некоторых случаях используют против налогоплательщиков, ожидающих окончания работ и пропускающих в результате трехлетний срок для вычета, свидетельствует судебная практика (Постановления ФАС Московского округа от 10.02.2014 № А40-79911/13-115-367, от 09.12.13 № Ф05-15149/2013, от 22.02.2012 № А40-56010/11-91-242, от 20.07.2012 № А40-108719/11-90-455, от 25.06.2012

№ А40-93046/11-90-400, от 15.09.2011 № А40-113023/09-126-735, Поволжского округа от 30.09.2010 № А12-24919/2009).

Читать еще:  Реконструкция жилья не дает права на имущественный вычет по ндфл

При этом практика последнего времени все более уверенно занимает позицию налоговых органов, соглашаясь с ними в том, что действующее законодательство не содержит таких условий для применения вычета по СМР, как приемка результата этапа или окончательного результата работ по договору (Постановления АС Московского округа от 17.11.2014 № А40-84116/13, от 17.11.2014 № А40-182209/13 и др.).

Отметим, что формирующаяся сегодня в пользу налоговых органов арбитражная практика о недопустимости пропуска трехлетнего срока и о правильности применения вычета СМР по факту получения счета-фактуры базируется на многочисленной аналогичной арбитражной практике, вынесенной ранее, но в пользу налогоплательщиков.

Так, в Постановлении ФАС Московского округа от 24.12.2012 по делу № А41-5849/12 суд указал, что право общества, инвестировавшего капитальное строительство объекта, принимать к вычету предъявленный заказчиком НДС для затрат, понесенных на строительство объекта, установлено ст. 171, 172, 174.1 НК РФ и не зависит от ввода объекта в эксплуатацию, а также от последующего распределения площадей в построенном объекте между участниками инвестиционного контракта.

В Постановлении ФАС Московского округа от 11.10.2011 по делу № А40-138316/10-90-799 суд указал, что право на вычет НДС возникает по мере получения счетов-фактур и документов, подтверждающих осуществленные расходы, и не зависит от окончания строительства объекта, ввода его в эксплуатацию и возникновения права собственности на возведенный объект.

В Постановлении ФАС Московского округа от 19.04.2012 по делу № А40-77285/11-107-332 суд пришел к выводу, что действующее налоговое законодательство обуславливает право на применение налоговых вычетов заказчиком при приобретении работ, в том числе строительных, приемкой и принятием на учет результатов выполненных работ безотносительно того, выделены ли в договоре этапы строительных работ, происходит ли переход от подрядчика к заказчику рисков случайной гибели или повреждения результатов работ, а также вне зависимости от факта окончания или степени законченности строительных работ.

Данная позиция согласуется с судебной практикой, в частности с Определениями ВАС РФ от 13.07.2009 № ВАС-8688/09, от 29.03.2010 № ВАС-740/10, от 07.08.2009 № ВАС-10062/09.

Также отметим, что ранее контролирующие органы придерживались позиции о том, что право на вычет у налогоплательщика по приобретенным основным средствам возникает в момент принятия их на учет в качестве объектов основных средств, то есть на счете 01 бухгалтерского учета (например, письма Минфина РФ от 29.01.2013 № 03-07-14/06, от 24.01.2013 № 03-07-11/19, ФНС России от 05.04.2005 № 03-1-03/530/8, Управления ФНС России по г. Москве от 02.10.2007 № 19-11/093494).

При этом Минфин РФ дополнял ответы указанием на то, что в соответствии с п. 2 ст. 173 НК РФ налогоплательщик вправе заявить к вычету сумму НДС в течение трех лет после окончания соответствующего налогового периода, в котором возникло право на вычет.

Вместе с тем, было принято значительное количество судебных решений, позиция которых заключалась в том, что законодательство не ставит право налогоплательщика на получение налоговых вычетов в зависимость от того, на каком счете учитываются приобретенные активы (Постановления ФАС Поволжского округа от 05.09.2013 по делу № А72-13061/2012 (Определением ВАС РФ от 07.11.2013 № ВАС-15354/13 отказано в передаче дела для пересмотра), ФАС Северо-Кавказского округа от 27.02.2013 по делу № А53-21363/2012 (Определением ВАС РФ от 17.06.2013 № ВАС-7367/13 отказано в передаче дела для пересмотра), ФАС Московского округа от 21.08.2013 по делу № А40-134549/12-108-179, ФАС Центрального округа от 11.11.2011 по делу № А35-6718/2010).

Отдельно отметим Постановления ФАС Поволжского округа от 05.09.2013 по делу № А72-13061/2012 и ФАС Северо-Кавказского округа от 27.02.2013 по делу № А53-21363/2012, оставленных в силе ВАС РФ. При рассмотрении указанных дел суды поддержали позицию налоговых органов, которые настаивали на том, что налогоплательщик, который заявил право на налоговый вычет по приобретенным активам после принятия к учету в составе объектов основных средств (на счет 01), пропустил предоставленный на это трехлетний срок.

При этом в обоснование поданной по делу кассационной жалобы, рассмотренной ФАС Поволжского округа, инспекция ссылалась на то, что:

«… принятие оборудования к учету как основного средства не является основанием для получения налогового вычета».

А ФАС Северо-Кавказского округа указал на то, что:

«Доводы общества о том, что оно при подаче заявления о предоставлении вычета по истечении 3-летнего срока руководствовалось разъяснениями Минфина России и Управления ФНС по г. Москве, согласно которым право на вычет возникает с момента ввода в эксплуатацию основного средства, не могут быть приняты во внимание, поскольку названные письма не соответствуют налоговому законодательству, действующему после 01.01.2006, и, как следует из их содержания, носят рекомендательный характер».

Таким образом, при выполнении совокупности условий:

  • товары (работы, услуги) приобретены для деятельности, облагаемой НДС;
  • товары (работы, услуги) приняты к учету, в том числе на счет 08;

имеется счет-фактура – налогоплательщик вправе применить вычет сумм налога, предъявленных ему поставщиками, подрядчиками.

Именно с этого момента, когда начинают одновременно выполняться указанные условия, начинает течь пресекательный трехлетний срок для применения налогового вычета НДС.

В рассматриваемой ситуации в период с 2012 по 2014 гг. осуществлено капитальное строительство объекта, в течение 2015-2017 гг. производилась его комплектация оборудованием, при этом НДС за период 2012-2017 гг., накопленный на счете 19, к возмещению из бюджета не заявлялся.

Как определено п. 1.1 ст. 172 НК РФ, налоговые вычеты, предусмотренные п. 2 ст. 171 НК РФ, могут быть заявлены в налоговых периодах в пределах трех лет после принятия на учет приобретенных налогоплательщиком на территории РФ товаров (работ, услуг).

Заявить к вычету рассматриваемый НДС планируется в декларации за 1 квартал 2018 г., поэтому, если предположить, что декларация будет направлена в налоговый орган 25.04.2018, то налогоплательщиком может быть принят к вычету НДС по товарам (работам, услугам), принятым на учет за период не ранее 25.04.2015.

Как получить налоговый вычет при строительстве дома?

Вы рассказывали про вычет при покупке квартиры, но нет статьи про строительство дома. Мы с женой продали квартиру, купили участок и строим дом. Что-то делаем сами или нанимаем рабочих. Оба официально работаем. На стройку вместе с участком потратили уже почти 4 млн рублей и потратим еще миллион. Все чеки сохраняем, что-то делаем сами или помогают друзья.

Мы можем получить вычет, если раньше никогда им не пользовались? Когда и как это можно сделать? Брак официальный, по документам дом пока как незавершенное строение, но скоро переоформим.

Дмитрий Николаевич, у вас тоже есть право на вычет, но заявлять его пока рано. Вы сможете вернуть налог, только когда дом станет жилым строением. Есть и другие нюансы, но если в них разобраться, вы заберете из бюджета сотни тысяч рублей.

Условия для вычета при строительстве дома

Имущественный вычет дают не только при покупке квартиры, но и когда строят дом. Причем строить можно как с помощью наемных рабочих и подрядчиков, так и своими силами.

Чтобы получить право на вычет за дом, должны совпасть такие же условия, как при покупке квартиры:

  1. Вы резиденты РФ.
  2. Платите налог на доходы по ставке 13%.
  3. Построили дом в России.
  4. Купили участок не у близкого родственника.
  5. У вас есть документы, которые подтверждают расходы на строительство.
  6. Раньше вы не использовали право на вычет или есть остаток.

Еще одно важное условие: дом должен быть жилым. Бывает так, что дом построили, но пока в документах он указан как объект незавершенного строительства, а его назначение — нежилое.

Если сотрудник из БТИ проводил обследование и замеры, когда в доме не было отопления, то жилым дом не признают. Право собственности на участок будет, на дом тоже будет, но для вычета это не подойдет. В таком доме можно жить годами, а вот вернуть налог не получится.

Вычет при оплате земельного участка

Пока у дома нет жилого назначения и он официально не зарегистрирован в Росреестре, вычет при покупке земельного участка получить нельзя. Даже если с назначением земли и оформлением документов на нее все в порядке, налог все равно не вернут.

Если семья купила участок под строительство, но пока не построила или не оформила дом, то налог вернуть невозможно. Участок может стоить несколько миллионов, его назначение — строительство жилого дома, но права на вычет нет.

Даже если стройка уже идет или семья заселилась, все равно нужны документы на дом. Это обязательное условие для вычета именно при оплате участка. Отдельно налог за него не вернут.

Если в документах написано «жилое строение»

Вычет получить нельзя. Такая позиция у Минфина. В документах должно быть написано «жилой дом» , это важно. Логически это, может, и неоправданно, но это официальное разъяснение, и спорить с отказом налоговой будет сложно.

Интересно, что для начисления налога на имущество жилое строение признают жилым домом, а для вычета — нет.

Сколько денег можно вернуть из бюджета

Сумма вычета за дом такая же, как при покупке квартиры.

Ссылка на основную публикацию
Adblock
detector