Когда заполнять графу 11 книги продаж?

Заполнение графы 11 книги продаж

В каких случаях при ведении книг продаж нужно заполнять графу 11 «Номер и дата документа, подтверждающего оплату»?

Форма книги продаж, применяемой при расчетах по НДС, и Правила ее ведения утверждены Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 (приведены в Приложении 5 к этому документу). Графа 11 «Номер и дата документа, подтверждающего оплату» в книге продаж появилась благодаря Постановлению Правительства РФ от 30.07.2014 N 735, нормы которого применяются с 01.10.2014 (Письмо Минфина России от 18.09.2014 N 03-07-15/46850). В соответствии с Правилами ведения книги продаж в графе 11 указываются номер и дата документа, подтверждающего оплату счета-фактуры, в случаях, установленных законодательством РФ. О каких именно случаях идет речь, в книге продаж не уточняется.

Однако вспомним главное правило заполнения книги продаж: в данной книге регистрируются составленные и выставленные счета-фактуры (в том числе корректировочные) во всех случаях, когда возникает обязанность по исчислению НДС в соответствии с Налоговым кодексом (п. 3 Правил ведения книги продаж, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость). (Помимо счетов-фактур (в том числе корректировочных), в книге продаж также регистрируются контрольные ленты ККТ, бланки строгой отчетности при реализации товаров, выполнении работ, оказании услуг населению.) В связи с этим считаем, что графа 11 заполняется в том случае, когда возникновение обязанности по исчислению НДС зависит от факта поступления (перечисления) сумм, которые и зафиксированы в счете-фактуре. Кстати, в самом счете-фактуре имеется строка 5 «К платежно-расчетному документу __ от ____». Именно ее данные и могут попасть в графу 11 в соответствующих случаях: когда обязанность по исчислению НДС зависит от уплаты суммы, указываемой в счете-фактуре. В свою очередь, такими случаями являются:

  • получение оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг). При получении авансовых платежей в строке 5 счета-фактуры отражаются реквизиты (номер и дата составления) платежно-расчетного документа или кассового чека (при расчете с помощью платежно-расчетных документов или кассовых чеков, к которым прилагается счет-фактура). Если аванс получен с применением безденежной формы расчетов, в строке 5 счета-фактуры ставится прочерк, значит, прочерк ставится в этой ситуации и в графе 11 книги продаж;
  • оплата приобретенных на территории РФ товаров (работ, услуг) у иностранных лиц, не состоящих на учете в налоговых органах в качестве плательщиков НДС. В данном случае налоговую базу по НДС определяют покупатели, выступающие в роли налоговых агентов (п. 2 ст. 161 НК РФ). Причем российская организация, приобретающая у иностранного лица услуги (работы), местом реализации которых является территория РФ и в отношении которых освобождение от обложения НДС Налоговым кодексом не предусмотрено, признается налоговым агентом независимо от того, облагаются ли услуги (работы) налогом в соответствии с законодательством иностранного государства. Следовательно, у этой организации возникает обязанность исчислить и уплатить в бюджет соответствующую сумму НДС (Письмо Минфина России от 27.08.2015 N 03-07-08/49471). В свою очередь, в Правилах заполнения счета-фактуры, применяемого при расчетах по налогу на добавленную стоимость, сказано: при составлении счета-фактуры налоговым агентом, названным в п. 2 ст. 161 НК РФ, приобретающим товары на территории РФ, по строке 5 указываются номер и дата платежно-расчетного документа, свидетельствующего об оплате приобретаемых товаров;
  • оплата приобретенного государственного или муниципального имущества либо его аренды. Налоговая база по НДС определяется налоговым агентом — покупателем (арендатором) данного имущества (п. 3 ст. 161 НК РФ), который при составлении счета-фактуры по строке 5 отражает номер и дату платежно-расчетного документа, свидетельствующего об оплате приобретаемых услуг и (или) имущества.

Финансисты также считают, что графа 11 книги продаж заполняется в случае получения средств, увеличивающих налоговую базу по НДС на основании п. 1 ст. 162 НК РФ (Письма от 06.03.2015 N 03-07-14/11921, от 26.11.2014 N 03-07-11/60221). Среди прочего в налоговую базу включаются суммы, полученные за реализованные товары (работы, услуги) в виде финансовой помощи, на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов либо иначе связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг).

При регистрации счета-фактуры в книге продаж графа 11 «Номер и дата документа, подтверждающего оплату» заполняется в том случае, когда обязанность по исчислению НДС связана с уплатой суммы, которая и указывается в счете-фактуре. Это, в частности, касается ситуаций получения авансовых платежей, перечисления денежных средств в счет оплаты купленного государственного или муниципального имущества, оплаты товаров (работ, услуг), приобретенных на территории РФ у иностранных организаций, не состоящих на учете в налоговом органе в качестве плательщиков НДС.

Заполнение графы 11 книги продаж

Автор: Линейкина С.М.

В каких случаях при ведении книг продаж нужно заполнять графу 11 «Номер и дата документа, подтверждающего оплату»?

Форма книги продаж, применяемой при расчетах по НДС, и Правила ее ведения утверждены Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 (приведены в Приложении 5 к этому документу). Графа 11 «Номер и дата документа, подтверждающего оплату» в книге продаж появилась благодаря Постановлению Правительства РФ от 30.07.2014 N 735, нормы которого применяются с 01.10.2014 (Письмо Минфина России от 18.09.2014 N 03-07-15/46850). В соответствии с Правилами ведения книги продаж в графе 11 указываются номер и дата документа, подтверждающего оплату счета-фактуры, в случаях, установленных законодательством РФ. О каких именно случаях идет речь, в книге продаж не уточняется.

Однако вспомним главное правило заполнения книги продаж: в данной книге регистрируются составленные и выставленные счета-фактуры (в том числе корректировочные) во всех случаях, когда возникает обязанность по исчислению НДС в соответствии с Налоговым кодексом (п. 3 Правил ведения книги продаж, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость). (Помимо счетов-фактур (в том числе корректировочных), в книге продаж также регистрируются контрольные ленты ККТ, бланки строгой отчетности при реализации товаров, выполнении работ, оказании услуг населению.) В связи с этим считаем, что графа 11 заполняется в том случае, когда возникновение обязанности по исчислению НДС зависит от факта поступления (перечисления) сумм, которые и зафиксированы в счете-фактуре. Кстати, в самом счете-фактуре имеется строка 5 «К платежно-расчетному документу __ от ____». Именно ее данные и могут попасть в графу 11 в соответствующих случаях: когда обязанность по исчислению НДС зависит от уплаты суммы, указываемой в счете-фактуре. В свою очередь, такими случаями являются:

— получение оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг). При получении авансовых платежей в строке 5 счета-фактуры отражаются реквизиты (номер и дата составления) платежно-расчетного документа или кассового чека (при расчете с помощью платежно-расчетных документов или кассовых чеков, к которым прилагается счет-фактура). Если аванс получен с применением безденежной формы расчетов, в строке 5 счета-фактуры ставится прочерк, значит, прочерк ставится в этой ситуации и в графе 11 книги продаж;

Читать еще:  Минфин напомнил правила округления ндфл налоговым агентом

— оплата приобретенных на территории РФ товаров (работ, услуг) у иностранных лиц, не состоящих на учете в налоговых органах в качестве плательщиков НДС. В данном случае налоговую базу по НДС определяют покупатели, выступающие в роли налоговых агентов (п. 2 ст. 161 НК РФ). Причем российская организация, приобретающая у иностранного лица услуги (работы), местом реализации которых является территория РФ и в отношении которых освобождение от обложения НДС Налоговым кодексом не предусмотрено, признается налоговым агентом независимо от того, облагаются ли услуги (работы) налогом в соответствии с законодательством иностранного государства. Следовательно, у этой организации возникает обязанность исчислить и уплатить в бюджет соответствующую сумму НДС (Письмо Минфина России от 27.08.2015 N 03-07-08/49471). В свою очередь, в Правилах заполнения счета-фактуры, применяемого при расчетах по налогу на добавленную стоимость, сказано: при составлении счета-фактуры налоговым агентом, названным в п. 2 ст. 161 НК РФ, приобретающим товары на территории РФ, по строке 5 указываются номер и дата платежно-расчетного документа, свидетельствующего об оплате приобретаемых товаров;

— оплата приобретенного государственного или муниципального имущества либо его аренды. Налоговая база по НДС определяется налоговым агентом — покупателем (арендатором) данного имущества (п. 3 ст. 161 НК РФ), который при составлении счета-фактуры по строке 5 отражает номер и дату платежно-расчетного документа, свидетельствующего об оплате приобретаемых услуг и (или) имущества.

Финансисты также считают, что графа 11 книги продаж заполняется в случае получения средств, увеличивающих налоговую базу по НДС на основании п. 1 ст. 162 НК РФ (Письма от 06.03.2015 N 03-07-14/11921, от 26.11.2014 N 03-07-11/60221). Среди прочего в налоговую базу включаются суммы, полученные за реализованные товары (работы, услуги) в виде финансовой помощи, на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов либо иначе связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг).

При регистрации счета-фактуры в книге продаж графа 11 «Номер и дата документа, подтверждающего оплату» заполняется в том случае, когда обязанность по исчислению НДС связана с уплатой суммы, которая и указывается в счете-фактуре. Это, в частности, касается ситуаций получения авансовых платежей, перечисления денежных средств в счет оплаты купленного государственного или муниципального имущества, оплаты товаров (работ, услуг), приобретенных на территории РФ у иностранных организаций, не состоящих на учете в налоговом органе в качестве плательщиков НДС.

Новые правила заполнения книг покупок и продаж с 1 октября 2017

Постановление Правительства РФ от 19.08.2017 № 981 затронуло разные аспекты порядка оборота счетов-фактур, включая оформление в документах их учета.

Для большинства плательщиков НДС наиважнейшими такими документами учета являются книги покупок и продаж. Теперь в Постановление Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137 (см. приложения 4 и 5) внесены изменения в их ведении.

Согласно п. 3 Постановления Правительства РФ № 981 поправки будут действовать с 01.10.2017; с их учетом надо будет заполнять книги покупок и продаж с IV квартала этого года.

Изменились формы книг покупок и продаж

Так, в книге покупок исправлено сводное наименование граф 11 и 12. Прежнее наименование – «Сведения о посреднике (комиссионере, агенте)». Теперь учтены еще некоторые категории налогоплательщиков – «Сведения о посреднике (комиссионере, агенте, экспедиторе, лице, выполняющем функции застройщика)» [1] .

То есть в настоящий момент эти графы заполняются не только посредником (комиссионером, агентом), приобретающим товары (работы, услуги), имущественные права (далее – ТРУИП) по договору комиссии (агентскому договору) от своего имени для покупателя-комитента (принципала), но и экспедитором, застройщиком или заказчиком, выполняющим функции застройщика, приобретающими ТРУИП от своего имени для инвестора, клиента.

Графа 13 книги покупок теперь называется «Регистрационный номер таможенной декларации», именно такой номер теперь надо указывать и в счете-фактуре. Тот же номер приводится и в графе 3 «Номер и дата счета-фактуры продавца» книги покупок при отражении в ней суммы НДС, уплаченной при ввозе товаров на территорию РФ (абз. 2 пп. «е» п. 6 Правил ведения книги покупок). Если таможенных деклараций несколько, то названные номера перечисляются через разделительный знак «;» («точка с запятой»).

По-прежнему в графе 3 книги покупок отражаются номер и дата заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов с отметками налоговых органов об уплате НДС, но уточнено, что при ввозе на территорию РФ с территории государства – члена ЕАЭС товаров, в отношении которых взимание НДС осуществляется налоговыми органами в соответствии с Договором о Евразийском экономическом союзе от 29.05.2014 и Протоколом о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг (приложение 18 к указанному договору).

Регистрационный номер таможенной декларации надо теперь указывать и в книге продаж – с этой целью введена новая графа – 3а. Но заполнять ее надо не всем налогоплательщикам, а только тем, кто оформляет декларации при выпуске товаров в соответствии с таможенной процедурой выпуска для внутреннего потребления при завершении действия таможенной процедуры свободной таможенной зоны на территории ОЭЗ в Калининградской области.

В книгу продаж введена и еще одна новая графа – 3б. Она называется «Код вида товара». Этот код указывается в соответствии с единой ТН ВЭД ЕАЭС в отношении товаров, вывезенных за пределы территории РФ на территорию государства – члена ЕАЭС. При отсутствии показателя графа 3б не заполняется (новый пп. «е.2» п. 7 Правил ведения книги продаж).

Здесь учтено, что, хотя согласно пп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ налогоплательщик обязан составлять счета-фактуры, вести книги покупок и продаж при совершении операций, признаваемых объектом обложения НДС, от этой обязанности он освобождается в отношении операций, не подлежащих налогообложению в соответствии со ст. 149 НК РФ.

Но такое освобождение не распространяется на операции по реализации товаров, вывезенных за пределы территории РФ на территорию государства – члена ЕАЭС (пп. 1.1 п. 3 ст. 169 НК РФ). При оформлении соответствующих счетов-фактур надо указывать названный код вида товара, а потом переносить его в книгу продаж.

Изменения в порядке заполнения граф книг

Для разных граф книг покупок и продаж теперь есть свои особенности их заполнения по данным из единого корректировочного счета-фактуры. Налогоплательщик вправе составить такой счет-фактуру на изменение стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, указанных в двух и более счетах-фактурах, составленных этим налогоплательщиком ранее на основании абз. 2 п. 5.2 ст. 169 НК РФ.

Читать еще:  Ретро-скидка: как учесть для налога на прибыль?

О подтверждении оплаты налога и счета-фактуры

Примеры таких ситуаций привел Минфин в Письме от 26.11.2014 № 03‑07‑11/60221, говоря, правда, о заполнении книги продаж. В частности, это перечисление оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок с принятием соответствующей суммы налога к вычету.

Иначе говоря, при таком перечислении в графе 7 книги покупок надо указать реквизиты платежного документа, на основании которого поставщиком составлен счет-фактура на предоплату, а покупателем налог по нему принят к вычету.

Документы, которые перечисляются в названной графе (как и те, что приводятся в графе 11 книги продаж для подтверждения оплаты счета-фактуры), при необходимости разделяются точкой с запятой («;»).

О предоплате

Прежде дополнительно к этому в данной ситуации предусматривалось ставить у каждой суммы пометку «частичная оплата». Но теперь такое требование отменено.

Ранее пп. «д» п. 19Правил ведения книги покупок было запрещено отражать в книге покупок счета-фактуры на сумму оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок ТРУИП при безденежных формах расчетов.

Тем самым налоговики отказывали в вычете НДС по таким счетам-фактурам. Правда, с этим не согласился Пленум ВАС (см. п. 23 Постановления от 30.05.2014 № 33). Но теперь позиция суда будет отражена и в Правилах ведения книги покупок, поскольку указанный подпункт отменен.

О восстановлении НДС по инвестиционным операциям

В пункте 14 Правил ведения книги продаж теперь сказано, что в этой ситуации регистрации в книге продаж подлежат документы, которыми оформляется названная передача и в которых указаны суммы НДС, подлежащие восстановлению акционером (участником, пайщиком).

Если в книгах отражается не обычный счет-фактура

В соответствующих ситуациях у налогоплательщиков появлялись затруднения при заполнении книг покупок и продаж. Но теперь эти особенности подробно отражены в пп. «м», «н», «т» и «у» п. 6Правил ведения книги покупок, пп. «к», «л», «с», «х» и «ц» п. 7Правил ведения книги продаж.

Об оформлении книг покупок и продаж

При этом исключено требование скреплять печатью составленные на бумажном носителе книги покупок и продаж в целом и дополнительные листы к ним.

Вообще все изменения, которые касаются книг покупок и продаж, относятся и к правилам заполнения дополнительных листов к ним.

Заполнение графы 11 в книге продаж

Вопрос-ответ по теме

В какой момент в книге продаж заполняется графа 11. Если в нашей организации оплата была произведена после оказания услуги и выставления счета-фактуры, нужно ли вручную заполнять графу 11 книги продаж или она заполняется только если была частичная или полная предоплата?

Воспользуйтесь сервисами Системы Госфинансы:

Расчет нормы ГСМ

Узнайте верный КБК

Учетная политика для госсектора

Основные средства: ОКОФ и амортизационные группы

В соответствии с разделом II приложения 5 к постановлению Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137, в графе 11 книги продаж нужно отражать номер и дату платежного поручения, подтверждающего уплату налога. При этом заполнять графу 11 необходимо:

1) при получении от покупателя полной или частичной предоплаты в счет предстоящей отгрузки товаров, передачи работ или оказания услуг;

2) если НДС начисляют налоговые агенты:
– приобретающие товары (работы, услуги) у иностранных поставщиков, которые не состоят в России на налоговом учете;
– приобретающие (арендующие) государственное или муниципальное имущество;

3) при получении средств, которые увеличивают налоговую базу по НДС согласно пункту 1 статьи 162 Налогового кодекса РФ.

Об этом сказано в письмах Минфина России от 6 марта 2015 г. № 03-07-14/11921, от 26 ноября 2014 г. № 03-07-11/60221.

Следовательно, если при оказании услуг учреждению не поступала полная или частичная предоплата в счет предстоящего оказания услуг, то заполнять графе 11 книги продаж оно не должно.

Нужно ли заполнять графу 11 книги продаж, если оплата произошла после отгрузки?

Организация находится на общей системе налогообложения является плательщиком НДС не является налоговым агентом деятельность организации не является посреднической.

Какие коды операций должна указать организация в книге продаж, если:

— получен аванс от покупателя;

— после получения аванса произведена отгрузка покупателю;

— произведена отгрузка покупателю, оплата произведена после отгрузки;

— восстановлен НДС по услугам (в прошлом квартале произведена оплата услуг, получен от продавца счет-фактура на аванс, в книге покупок отражена сумма НДС с аванса)?

Какие коды операций должна указать организация в книге покупок, если:

— получены материалы, услуги;

— учтен аванс покупателя по отгруженной продукции?

Нужно ли заполнять графу 11 книги продаж, если оплата произошла после отгрузки?

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:

При отражении операции по отгрузке (передаче) товаров, работ, услуг графа 11 книги продаж не заполняется.

Особенности присвоения кода вида операции описаны в соответствующем разделе настоящей консультации.

Обоснование позиции:

В силу п. 3 ст. 168, пп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ при совершении операций, признаваемых объектом налогообложения НДС, налогоплательщик обязан составить счет-фактуру, вести книги покупок и книги продаж.

В частности, при реализации товаров (работ, услуг), а также при получении сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг) соответствующие счета-фактуры выставляются не позднее пяти календарных дней считая со дня отгрузки товара или со дня получения сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров.

Форма счета-фактуры и порядок его заполнения, формы и порядок ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж установлены постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 «О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость» (далее — Постановление N 1137) (п. 8 ст. 169 НК РФ).

Код вида операции

В соответствии с пп. «д» п. 7 Правил ведения книги продаж, применяемой при расчетах по НДС (раздел II Приложения N 5 к Постановлению N 1137, далее — Правила ведения книги продаж) в графе 2 указывается код вида операции по перечню, утвержденному органом исполнительной власти уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов

Аналогичная норма содержится в пп. «д» п. 6 Правил ведения книги покупок, применяемой при расчетах по НДС (раздел II Приложения N 4 к Постановлению N 1137, далее — Правила ведения книги покупок).

Читать еще:  Образец заполнения 3-ндфл за квартал

На сегодняшний день указание в книге продаж (книге покупок) кодов видов операций производится по перечню, утвержденному приказом ФНС России от 14.02.2012 N ММВ-7-3/83@ (далее — Приказ ФНС), и с учетом дополнительных кодов видов операций, рекомендованных для использования ФНС России, приведенных в письме от 22.01.2015 N ГД-4-3/794@ (далее — Письмо N ГД-4-3/794@) (п. 3 Постановления N 1137).

Приведем те коды видов операций (с соответствующими наименованиями видов операций, которым они соответствуют), указанные в Приказе ФНС и Письме N ГД-4-3/794@, которые, по нашему мнению, должны быть указаны в книге продаж и в книге покупок применительно к указанным Вами в вопросе операциям.

В Приказе ФНС, в частности, указаны коды вида операции:

— 01. При этом указано следующее наименование вида операции, которому он соответствует: «Отгрузка (передача) или приобретение товаров, работ, услуг (включая посреднические услуги), имущественных прав, за исключением операций, перечисленных по кодам 03, 04, 06, 10, 11, 13»;

— 02. При этом указано следующее наименование вида операции, которому он соответствует: «Оплата, частичная оплата (полученная или переданная) в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг (включая посреднические услуги), передачи имущественных прав, за исключением операций, перечисленных по кодам 05, 06, 12».

В Письме N ГД-4-3/794@, в частности, указан код вида операции:

— 21. При этом указано следующее наименование вида операции, которому он соответствует: «Операции по восстановлению сумм налога, перечисленные в пункте 8 статьи 145, пункте 3 статьи 170, статье 171.1 Налогового кодекса Российской Федерации, а также при совершении операций, облагаемых по налоговой ставке 0 процентов».

Полагаем, что в рассматриваемой ситуации, исходя из приведенных выше кодов видов операций и наименований видов операций, которым присвоены данные коды, в книге продаж и в книге покупок должны быть указаны следующие коды видов операций.

1. Код вида операции в книге продаж

1. При получении аванса от покупателя должен быть указан код 02, что прямо следует из формулировки наименования операций, которым присвоен данный код.

2. При отгрузке покупателю указывается код 01. Считаем, что этот код указывается продавцом при отгрузке товаров (работ, услуг) независимо от времени оплаты за данные товары (работы, услуги) — был ли получен до отгрузки аванс от покупателя, или оплата произведена покупателем после отгрузки.

3. При восстановлении НДС по услугам, оплаченным авансом, с суммы которого НДС был принят к вычету с отражением суммы НДС в книге покупок, указывается код 21.

Поясним. Согласно п. 14 Правил ведения книги продаж при восстановлении в порядке, установленном п. 3 ст. 170 НК РФ, сумм НДС (ранее принятых к вычету в порядке, предусмотренном главой 21 НК РФ) счета-фактуры, на основании которых суммы НДС приняты к вычету, подлежат регистрации в книге продаж на сумму налога, подлежащую восстановлению.

В свою очередь, в наименовании вида операции, которому соответствует код 21, указанный в Письме N ГД-4-3/794@, упомянут п. 3 ст. 170 НК РФ. А согласно пп. 3 данной нормы суммы НДС, принятые покупателем к вычету при оплате (частичной оплате) в счет предстоящих поставок (работ, услуг), подлежат восстановлению в том налоговом периоде, в котором суммы налога по приобретенным товарам (работам, услугам) подлежат вычету в порядке, установленном НК РФ. Восстановлению подлежат суммы налога в размере, ранее принятом к вычету в отношении оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг).

То есть код 21 соответствует указанному Вами в вопросе виду операции.

2. Код вида операции в книге покупок

1. При получении материалов, услуг должен быть указан код 01, что прямо следует из формулировки наименования вида операций, которым присвоен данный код.

2. Учтен аванс покупателя по отгруженной продукции.

Согласно абзацу первому п. 22 Правил ведения книги покупок счета-фактуры, зарегистрированные продавцами в книге продаж при получении суммы оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передаче имущественных прав, в том числе при использовании покупателем безденежной формы расчетов, регистрируются ими в книге покупок при отгрузке товаров (выполнении работ, оказании услуг) в счет полученной суммы оплаты, частичной оплаты с указанием соответствующей суммы НДС.

На основании п. 8 ст. 171 и п. 6 ст. 172 НК РФ суммы налога, исчисленные налогоплательщиком с сумм оплаты, частичной оплаты, полученных в счет предстоящих поставок товаров, подлежат вычету с даты их отгрузки.

Отдельного кода для операций по принятию к вычету суммы налога, исчисленной с сумм предварительной оплаты (частичной оплаты), ни Приказом ФНС, ни Письмом N ГД-4-3/794@ не предусмотрено.

Полагаем, что для отражения в данной ситуации авансового счета-фактуры можно использовать код 02.

Указание в книге продаж реквизитов документа, подтверждающего оплату

Согласно пп. «о» п. 7 Правил ведения книги продаж в графе 11 указываются номер и дата документа, подтверждающего оплату счета-фактуры, в случаях, установленных законодательством РФ.

По нашему мнению, из прочтения указанной нормы следует, что графу 11 книги продаж следует заполнять только в случаях, когда налоговым законодательством РФ предусмотрена обязанность по подтверждению факта уплаты налога

Минфин России в письме от 26.11.2014 N 03-07-11/60221 также разъясняет, что графа 11 книги продаж заполняется, в частности, при получении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг); при исчислении суммы налога в соответствии с п.п. 1-3 ст. 161 НК РФ налоговыми агентами, указанными в пунктах 2 и 3 ст. 161 НК РФ; при получении средств, увеличивающих налоговую базу в соответствии с п. 1 ст. 162 НК РФ.

Полагаем, что тем самым финансовое ведомство также делает акцент на том, что обязанность по заполнению указанной графы прямо связана с возникновением обязанности по уплате НДС в бюджет.

Согласно п. 1 ст. 146 НК РФ объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ. То есть при отгрузке обязанность по исчислению НДС возникает вне зависимости от оплаты реализованных товаров (работ, услуг).

Поэтому полагаем, что при отражении операции по отгрузке (передаче) товаров, работ, услуг графа 11 книги продаж не заполняется.

Обращаем внимание, что высказанная нами позиция по рассмотренным вопросам является нашим экспертным мнением, разъяснений уполномоченных органов нами не обнаружено.

Эксперты службы Правового консалтинга ГАРАНТ Цориева Зара, Мягкова Светлана

Ссылка на основную публикацию
Adblock
detector