Минфин — о взносах при однодневных командировках

Об НДФЛ и взносах при направлении в однодневные командировки, из которых можно ежедневно возвращаться

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО
от 17 мая 2018 г. N 03-15-06/33309

Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел обращение от 06.03.2018 по вопросу обложения страховыми взносами и налогом на доходы физических лиц выплат работникам организации при направлении в однодневные командировки, из которых они имеют возможность ежедневно возвращаться к месту постоянного места жительства, и сообщает следующее.

Положениями подпункта 1 пункта 1 статьи 420 и пункта 1 статьи 421 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) предусмотрено, что объектом и базой для начисления страховых взносов для организаций, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, подлежащим обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые, в частности, в рамках трудовых отношений, за исключением сумм, указанных в статье 422 Налогового кодекса.

В соответствии с пунктом 2 статьи 422 Кодекса при оплате плательщиками страховых взносов расходов на командировки работников как в пределах территории Российской Федерации, так и за пределами территории Российской Федерации не подлежат обложению страховыми взносами, в частности, суточные, а также фактически произведенные и документально подтвержденные целевые расходы на проезд до места назначения и обратно и другие перечисленные в названном пункте расходы на командировки работников.

Пунктом 11 Положения об особенностях направления работников в служебные командировки, утвержденного постановлением Правительства Российской Федерации от 13.10.2008 N 749, определено, что при командировках в местность, откуда работник исходя из условий транспортного сообщения и характера выполняемой в командировке работы имеет возможность ежедневно возвращаться к месту постоянного жительства, суточные не выплачиваются.

Таким образом, поскольку выплаты, связанные с однодневной командировкой работника, нельзя квалифицировать как суточные, то оснований применять в отношении таких выплат пункт 2 статьи 422 Кодекса в части их освобождения от обложения страховыми взносами не имеется.

В случае если указанные выплаты являются возмещением документально подтвержденных расходов работника, связанных со служебной командировкой, произведенных с разрешения или ведома работодателя в соответствии со статьей 168 Трудового кодекса Российской Федерации (далее — Трудовой кодекс), то такие выплаты не подлежат обложению страховыми взносами на основании пункта 2 статьи 422 Кодекса как фактически произведенные и документально подтвержденные целевые расходы на командировку.

В противном случае выплаты работнику, не подтвержденные документами на возмещение расходов в командировке, облагаются страховыми взносами в общеустановленном порядке на основании пункта 1статьи 420 Кодекса.

2.Налог на доходы физических лиц

Согласно пункту 3 статьи 217 Кодекса не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных, в частности, с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей, включая возмещение командировочных расходов.

Положениями указанной статьи предусмотрено, что при оплате работодателем налогоплательщику расходов на командировки как внутри страны, так и за ее пределы в доход, подлежащий налогообложению, не включаются суточные, выплачиваемые в соответствии с законодательством Российской Федерации, но не более 700 рублей за каждый день нахождения в командировке на территории Российской Федерации и не более 2 500 рублей за каждый день нахождения в заграничной командировке.

То есть в соответствии с пунктом 3 статьи 217 Кодекса суточные не требуют документального подтверждения их использования. В отношении выплат, компенсирующих остальные расходы налогоплательщика, связанные с командировкой, для их освобождения от налогообложения требуется документальное подтверждение произведенных расходов.

Читать еще:  Что нового в бухгалтерском учете в 2016 году?

Таким образом, если денежные средства, выплачиваемые работнику при направлении в однодневную командировку, не являются суточными, а относятся в соответствии со статьей 168 Трудового кодекса к иным расходам, связанным со служебной командировкой, произведенным работником с разрешения или ведома работодателя, суммы возмещения таких расходов могут быть учтены в составе доходов, освобождаемых от налогообложения, в полном объеме при наличии документального подтверждения произведенных за счет указанных денежных средств расходов.

Заместитель директора
Департамента
Р.А. СААКЯН

Минфин рассказал о взносах с суточных при однодневной командировке

Если есть документы, подтверждающие траты командированного сотрудника, взносы на суточные не начисляются.

Финансовое ведомство сообщило, что взносы и НДФЛ на суточные при однодневной командировке по России начислять не нужно.

Такой порядок действует в случае, если у работодателя есть документы, подтверждающие траты командированного сотрудника. Если таких документов нет, проверяющие могут предъявить претензии.

Ранее ВС РФ принял решение, которое согласуется с такой позицией Минфина, а само ведомство уже давало подобные разъяснения.

Свидетельство о регистрации СМИ: Эл № ФС77-67462 от 18 октября 2016 г. Контакты редакции: +7 (495) 974-73-74, smi@4dk.ru

Подпишитесь на Новости Правоweek

Льгота по земельному налогу.Прошу прояснить следующий вопрос: Какие льготы предусмотрены по земельному налогу для физлиц? Каков порядок .

Льгота по земельному налогу.Прошу прояснить следующий вопрос: Какие льготы предусмотрены по земельному налогу для физлиц? Каков порядок .

23 Ноября 2017 Минфин: при однодневных командировках страховые взносы начислять не нужно

В письме от 02.10.2017 № 03-15-06/63950 Минфин России дал разъяснения о том, почему с однодневных командировок не требуется удерживать страховые взносы, начисленные на выплаты сотрудникам.

С позиции чиновников финансового ведомства командировочные, выплачиваемые сотруднику, отправляющемуся на основании приказа о командировке в поездку сроком менее одного дня, нельзя расценивать как выплату суточных. На этом основании такие выплаты не освобождаются от удержания с них сумм страховых взносов. При этом, если данные выплаты возмещались сотруднику на понесенные им расходы в командировке и были произведены с ведома или по распоряжению работодателя, то они подпадают под критерии выплат, необлагаемых взносами, так как не относятся к доходам сотрудника.

Порядок начисления страховых взносов

Стоит напомнить, что под объекты обложения взносами подпадают выплаты в пользу физлиц, работающих в организации на основании трудовых договоров или заключенных соглашений ГПХ (п. 1 ст. 420 НК РФ). Базой для начисления взносов на страхование выступают суммы вознаграждений в пользу работников, перечисленные в п. 1 ст. 420 НК РФ, исключая суммы, поименованные в ст. 422 НК РФ.

Согласно положениям п. 2 ст. 422 НК РФ к исключаемым из базы по страховым взносам суммам относится оплата компанией издержек, понесенных сотрудником в командировке в виде суточных. К этим расходам в том числе причисляются затраты на проезд до места командирования и обратно. Для целей подтверждения таких расходов они обязаны быть произведены фактически в процессе командировки и иметь документальное подтверждение их осуществления.

Если сотрудник имеет возможность возвращаться из командировки ежедневно к месту своего постоянного проживания, то суточные выплачивать ему не требуется. К этому критерию можно отнести и однодневную командировку.

Выводы чиновников

Исходя из положений налогового и трудового законодательства, чиновники заключили, что выплаты сотруднику при однодневной командировке не относятся к суточным, а значит, к ним не применимы положения п. 2 ст. 422 НК РФ и освобождение от страховых взносов в этой части не наступает. Вместе с тем, если эти выплаты связаны с возмещением сотруднику понесенных им расходов в командировке с ведома работодателя, то экономической выгодой физлица эти средства не являются, а значит, не подпадают под признание объектом обложения взносами.

Читать еще:  Определение торговой площади при енвд в 2017-2018 годах

Однодневные командировки: что делать со страховыми взносами, не знает даже Минфин

Представьте себе крупный агропромышленный холдинг. Работники головного офиса постоянно выезжают в однодневные командировки в обособленные подразделения, наматывая порой за день сотни километров. Руководство выплачивает своим сотрудникам компенсацию.

А у бухгалтера возникает головная боль: как избежать уплаты НДФЛ и начисления обязательных страховых взносов?

Поэтому при однодневной командировке суточных не может быть в принципе. Однако в тоже самое время существуют «иные расходы», подлежащие возмещению, о которых говорится в ст. ст. 167 и 168 ТК РФ.

Хотя выплаченные при однодневной командировке суммы формально не являются суточными, но исходя из их направленности и экономического содержания могут быть признаны возмещением иных расходов, связанных с командировкой, в связи с чем не являются доходом работника.

В письме Минфина России от 01.03.13 № 03-04-07/6189 (доведённом до всеобщего исполнения письмом ФНС России от 26.03.13 № ЕД-4-3/5200@) чиновники напомнили, что в соответствии с п. 3 ст. 217 НК РФ только суточные не требуют документального подтверждения их использования.

В отношении выплат, компенсирующих все остальные расходы налогоплательщика, связанные с командировкой, для их освобождения от налогообложения требуется документальное подтверждение произведённых расходов.

Поэтому рассматриваемые выплаты могут быть учтены в составе доходов, освобождаемых от налогообложения, в полном объёме при наличии документального подтверждения произведенных за счёт указанных выплат командировочных расходов.

При этом финансисты посчитали, что в случае, если требуемых документов нет, то от НДФЛ можно освободить рассматриваемые расходы в пределах 700 руб. в сутки при нахождении в командировке на территории РФ и 2500 руб. в сутки при нахождении в заграничной командировке. (См., также, письмо Минфина России от 02.09.15 № 03-04-06/50607).

Следует учесть, что в письме Минфина России от 09.10.15 № 03-03-06/57885 чиновники пришли к выводу, что расходы по возмещению стоимости питания работников, находящихся в однодневной командировке, не могут рассматриваться в качестве иных расходов, связанных со служебной командировкой.

Так что чеки из кафе и ресторанов собирать бесполезно. Видимо, стоит ограничиться вышеуказанными суммами в размере 700 и 2500 рублей, благо что налоговики в их отношении никаких подтверждающих документов не требуют.

Страховые взносы

Как мы выяснили, подтверждать иные расходами чеками о затратах на питание не только бесполезно, но даже опасно — можно получить конфликт с налоговиками.

С другой стороны, к расходам без документов негативно относятся во внебюджетных фондах.

Если есть подтверждающие расходы документы, то данные выплаты признаются возмещением документально подтверждённых расходов, вызванных необходимостью выполнять трудовые функции, и обязательные страховые взносы начислять не нужно.

При отсутствии документального подтверждения целевого использования производимых работникам при однодневных командировках выплат, связанных с командировкой, теряется их непосредственно компенсационный характер и, соответственно, данные суммы подлежат обложению страховыми взносами в общем порядке.

Против этого мнения можно выставить Постановления АС Западно-Сибирского округа от 04.07.16 по делу № А67-6704/2015 и АС Волго-Вятского округа от 02.03.16 по делу № А82-7569/2015.

Там судьи полагают, что оспариваемые выплаты, исходя из их направленности и экономического содержания, могут быть признаны возмещением иных расходов, связанных со служебной командировкой, произведённых с разрешения или ведома работодателя, в связи с чем не являются доходом работника.

Читать еще:  Как рассчитать налоговую базу по енвд

Денежные средства, выплаченные организацией своим работникам при направлении их в служебные поездки сроком на один день, представляют собой возмещение в установленном размере расходов работника, связанных с необходимостью выполнять трудовые функции вне места постоянной работы, а значит, они не подлежат обложению обязательными страховыми взносами.

Обнуление счёта

Финансисты сообщили, что, с одной стороны, так как выплаты, связанные с однодневной командировкой работника, нельзя квалифицировать как суточные, то оснований применять в отношении таких выплат п. 2 ст. 422 НК РФ нет.

С другой стороны, в случае, если указанные выплаты являются возмещением расходов работника, связанных со служебной командировкой, произведённых с разрешения или ведома работодателя, то такие выплаты не признаются объектом обложения страховыми взносами, так как не являются экономической выгодой работника.

Страхователь, задавший вопрос, ссылался на решения ВС РФ и ВАС РФ. Чиновники, к сожалению, эти решения не назвали, но можем предположить, что речь зашла об Определениях ВАС РФ от 14.06.13 № ВАС-7017/13 и ВС РФ от 23.12.14 № 309-КГ14-6207 и Постановлении Президиума ВАС РФ от 11.09.12 № 4357/12.

Там судьи посчитали, что действительно, выплаты работникам за однодневные командировки формально суточными не являются. Однако исходя из их направленности и экономического содержания могут быть признаны возмещением иных расходов, связанных со служебной командировкой.

В связи с этим данные выплаты не являются доходом работника. Спорные суммы признаются компенсационными выплатами, установленными в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых обязанностей. Следовательно, они не входят в систему оплаты труда, а значит, в силу пп. «и» пп. 2 п. 1 ст. 9 Федерального закона от 24.07.09 № 212-ФЗ не облагаются страховыми взносами.

Финансисты на эту ссылку ответили так: решения выносились в рамках Закона № 212-ФЗ, поэтому, (пусть формально), но они устарели.

Грубо говоря, чиновники предложили начать разбирательство заново.

В футболе бы это назвали просто «затяжкой времени».

Минфин сообщил, в каком случае «суточные» при однодневных командировках освобождаются от страховых взносов

Если денежные средства, выплаченные работникам при направлении в однодневные командировки, являются возмещением расходов в связи с командировкой, то такие выплаты страховыми взносами не облагаются. Об этом сообщил Минфин России в письме от 02.10.17 № 03-15-06/63950.

Авторы письма напоминают, что объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые ими в пользу физических лиц, в частности, в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг (п. 1 ст. 420 НК РФ). Исключение составляют выплаты, прямо перечисленные в статье 422 Налогового кодекса. В пункте 2 этой статьи сказано, что суточные от страховых взносов освобождены. Однако суточные при однодневных командировках (когда у работников есть возможность ежедневно возвращаться домой) законодательством не предусмотрены. Таким образом, выплаты, связанные с однодневной командировкой работника, нельзя квалифицировать как суточные. Поэтому формально нет оснований применять в отношении таких выплат пункт 2 статьи 422 НК РФ в части их освобождения от обложения страховыми взносами.

Между тем, авторы письма отмечают следующее. Если указанные выплаты являются возмещением расходов работника, связанных со служебной командировкой, произведенных с разрешения или ведома работодателя, то такие суммы не являются доходом (экономической выгодой) работника. Соответственно, начислять на них страховые взносы не нужно.

Ссылка на основную публикацию
Adblock
detector