Минфин разъяснил порядок учета доходов для лизингодателей на усн

Переход на УСН: выгодно ли это лизинговым компаниям?

«Финансовая газета», 2008, N 38

Как показывает аудиторская практика, некоторые лизинговые компании (лизингодатели) переходят на специальный налоговый режим — упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов» (п. 1 ст. 346.14 НК РФ).

Насколько выгоден лизингодателю данный налоговый режим (далее — УСН) по сравнению с общим режимом налогообложения (далее — ОРН), т.е. удобен ли он и дает ли налоговую выгоду?

Обычно лизингодателя в УСН привлекают следующие моменты:

освобождение от обязанности ведения бухгалтерского учета с сохранением действующего порядка учета:

основных средств (далее — ОС) и нематериальных активов (далее — НМА) (п. 3 ст. 4 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»);

кассовых операций и представления статистической отчетности (п. 4 ст. 346.11 НК РФ);

обязанностей налоговых агентов (п. 5 ст. 346.11 НК РФ);

освобождение от обязанности по уплате налога на прибыль, налога на имущество и ЕСН с сохранением уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и иных налогов (п. 2 ст. 346.11 НК РФ);

утрата статуса плательщика НДС, за исключением НДС на таможне и требований ст. 174.1 НК РФ (п. 2 ст. 346.11 НК РФ);

величина налоговой ставки единого налога — 15% (п. 2 ст. 346.20 НК РФ).

Имеются известные «законодательные» ограничения для перехода на режим УСН. Наиболее значимыми из них для лизингодателя являются:

переход возможен, если по итогам 9 месяцев года подачи заявления о переходе доходы не превысили 15 млн руб., с возможностью индексации данной суммы в связи с ростом потребительских цен (п. 2 ст. 346.12 НК РФ);

обязательное отсутствие филиалов и представительств (пп. 1 п. 3 ст. 346.12 НК РФ);

доля участия юридических лиц в уставном капитале не должна превышать 25% (пп. 14 п. 3 ст. 346.12 НК РФ);

суммарная остаточная стоимость ОС и НМА, определяемая в соответствии с законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, не должна превышать 100 млн руб. (пп. 16 п. 3 ст. 346.12 НК РФ).

На последнем ограничении стоит остановиться подробнее.

План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденный Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, предлагает использовать для обобщения информации о наличии и движении ОС счет 01 «Основные средства»; для вложений в материальные ценности (имущество, здания, оборудование и т.д.), предоставляемые за плату во временное пользование (владение и пользование) с целью получения дохода, т.е. лизинговое имущество, — счет 03 «Доходные вложения в материальные ценности».

«Профильное» положение по бухгалтерскому учету квалифицирует лизинговое имущество как ОС, определяя при этом другое название для статьи его учета — «Доходные вложения в материальные ценности» (п. 5 ПБУ 6/01 «Учет основных средств», утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н (с изм. и доп. от 27.11.2006)).

Поскольку План счетов — документ, не носящий нормативно-правового характера в системе нормативного регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации (см., в частности, Письмо Минфина России от 15.03.2001 N 16-00-13/05), по вопросу признания актива — лизингового имущества — необходимо руководствоваться требованием нормативного документа, т.е. ПБУ 6/01. Таким образом, указанное лизинговое имущество является ОС. Поэтому при соблюдении ограничений по переходу на УСН, установленных пп. 16 п. 3 ст. 346.12 НК, лизингодателю необходимо учитывать в остаточной стоимости ОС и НМА также и остаточную стоимость указанного лизингового имущества (Письмо УМНС по г. Москве от 16.09.2003 N 21-09/50872).

Имеются также «законодательные» ограничения возможности продолжения использования режима УСН и добровольной его смены, которые могут стать серьезными трудностями и значение которых необходимо оценить перед переходом на УСН, в частности:

невозможно до окончания налогового периода добровольно перейти на иной режим налогообложения (п. 3 ст. 346.13 НК РФ);

доходы по итогам отчетного (налогового) периода не должны превышать 20 млн руб., с возможностью индексации данной суммы в связи с ростом потребительских цен (п. 4 ст. 346.13 НК РФ);

в течение отчетного (налогового) периода не должно быть превышено уже рассмотренное нами ограничение остаточной стоимости ОС и НМА (п. 4 ст. 346.13 НК РФ).

Если два последних ограничения будут нарушены, то лизингодатель считается утратившим право на применение УСН с начала квартала их нарушения. Он должен перейти на другой режим налогообложения, как правило — ОРН. Правда, при этом в течение квартала перехода он не уплачивает пени и штрафы за несвоевременную уплату характерных ежемесячных платежей ОРН (п. 4 ст. 346.13 НК РФ).

Лизингодатели при применении УСН должны учитывать доходы от реализации согласно ст. 249 НК РФ и внереализационные доходы согласно ст. 250 НК РФ. Не учитываются доходы, предусмотренные ст. 251 НК РФ (п. 1 ст. 346.15 НК РФ).

Доходом от реализации для лизингодателя являются лизинговые платежи, под которыми понимается общая сумма платежей по договору лизинга за весь срок действия последнего. В указанную сумму входит возмещение затрат лизингодателя, связанных с приобретением и передачей предмета лизинга лизингополучателю, с оказанием других предусмотренных договором лизинга услуг, и доход лизингодателя.

В общую сумму договора лизинга может включаться выкупная цена предмета лизинга, если последним предусмотрен переход права собственности на предмет лизинга к лизингополучателю (п. 1 ст. 28 Федерального закона от 29.10.1998 N 164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)» (с изм. и доп. от 26.06.2006)).

На основании п. 2 ст. 249 НК РФ выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары, работы и услуги. Исходя из сказанного Минфин России делает вывод, что вся сумма лизинговых платежей (включая и выкупную цену предмета лизинга) учитывается лизингодателями в доходах при исчислении налоговой базы при УСН (Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 23.11.2007 N 03-11-04/2/281).

При переходе на УСН к такой точке зрения Минфина России на состав доходов лизингодателю придется привыкать, поскольку известна другая позиция контролирующих органов, высказанная ими по аналогичному вопросу, но применительно к ОРН, а именно, для целей налогообложения прибыли расходы лизингополучателя в виде выкупной цены предмета лизинга являются расходами на приобретение амортизируемого имущества на основании п. 5 ст. 270 НК РФ. Следовательно, выкупная стоимость не учитывается в составе лизингового платежа, уменьшающего налоговую базу по налогу на прибыль у лизингополучателя в составе прочих расходов (Письма Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 26.10.2004 N 03-03-01-04/4/15 и от 09.11.2005 N 03-03-04/1/348). С Минфином России по этому вопросу солидарно и налоговое ведомство (Письмо ФНС России от 16.11.2004 N 02-5-11/172@ и Письмо УФНС России по г. Москве от 13.09.2006 N 20-12/83857).

Читать еще:  За возвратом ндфл нельзя отправить работника в инспекцию

Суммы, уплачиваемые в счет выкупной цены предмета лизинга, до перехода права собственности на него к лизингополучателю (реализации лизингового имущества), следует рассматривать для целей налогового учета у лизингодателя и лизингополучателя как авансовые платежи (Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 11.05.2006 N 03-03-04/1/431).

Имеются известные «законодательные» ограничения на состав расходов при УСН. В налоговом законодательстве представлен замкнутый, не подлежащий расширению перечень таких расходов (п. 1 ст. 346.16 НК РФ). В частности, он допускает уменьшение полученных доходов на расходы, связанные с приобретением ОС (пп. 1 п. 1 ст. 346.16 НК РФ); в состав ОС включаются ОС, которые признаются амортизируемым имуществом в соответствии с гл. 25 НК РФ (п. 4 ст. 346.16 НК РФ).

Если УСН применяется с момента постановки на учет в налоговых органах, то стоимость ОС равна их первоначальной стоимости, определяемой согласно нормам законодательства о бухгалтерском учете (п. 3 ст. 346.16 НК РФ).

Если имеет место переход с ОРН на УСН, то на его дату остаточная стоимость приобретенных и оплаченных до перехода ОС формируется как разница цены приобретения и суммы начисленной амортизации в соответствии с требованиями гл. 25 НК РФ (п. 2.1 ст. 346.25 НК РФ).

Определение сроков полезного использования ОС и начала учета в расходах ОС, подлежащих государственной регистрации, проводится при УСН в соответствии с требованиями гл. 25 НК РФ.

Отметим, что расходы, связанные с приобретением ОС, принимаются в особом порядке (п. 3 ст. 346.16 НК РФ):

для ОС, приобретенных в период применения УСН, — с момента ввода их в эксплуатацию;

для ОС, приобретенных до перехода на УСН, — в зависимости от срока их полезного использования (СПИ):

если срок полезного использования до 3 лет — в течение 1-го календарного года применения УСН;

если срок полезного использования от 3 до 15 лет — в течение 1-го календарного года применения УСН — 50%, 2-го — 30% и 3-го — 20% стоимости ОС;

если срок полезного использования свыше 15 лет — в течение первых 10 лет применения УСН (равными долями).

Внутри налогового периода указанные расходы принимаются равными долями по отчетным периодам.

Лизингодатель должен учесть, что на основании п. 3 ст. 346.16 НК РФ он обязан пересчитать налоговую базу с учетом положений гл. 25 НК РФ и уплатить дополнительную сумму налога и пеней за период с момента учета ОС в составе расходов при УСН до даты их реализации, если последняя проведена ранее:

3 лет (для ОС со сроком полезного использования до 15 лет);

10 лет (для ОС со сроком полезного использования свыше 15 лет).

Для лизингодателя актуален вопрос учета затрат на приобретение лизингового имущества, если оно находится на его балансе. Поскольку никаких особенностей в отношении этих затрат гл. 26.2 НК РФ не предусмотрено, с учетом сказанного ранее порядок их учета должен быть аналогичен представленному порядку учета затрат на ОС.

Такой же вывод делает и налоговое ведомство, указывая, что лизингодатель вправе учесть в составе затрат на приобретение ОС расходы на приобретение лизингового имущества, относящегося согласно правилам и нормам бухгалтерского учета к ОС (Письмо УМНС по г. Москве от 16.09.2003 N 21-09/50872, Письмо УФНС России по г. Москве от 10.01.2006 N 18-11/3/264).

Однако Минфин России упорно придерживается другого мнения, с которым лизингодателю, переходящему на УСН, придется считаться. На основании того, что бухгалтерский учет лизингового имущества проводится на счете 03, Минфин России считает, что его нельзя учитывать в составе расходов в порядке, установленном для ОС (Письма Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 16.09.2005 N 03-11-04/2/79, от 11.04.2006 N 03-11-04/2/78, от 18.05.2006 N 03-11-04/2/113, от 23.11.2007 N 03-11-04/2/281).

В связи с тем что расходы по приобретению лизингового имущества носят капитальный характер и ст. 254 НК РФ не предусмотрены, лизингодатели не могут их учесть и в порядке пп. 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ.

Если договором лизинга предусматривается переход права собственности на предмет лизинга к лизингополучателю, то расходы по приобретению предмета лизинга могут быть учтены лизингодателями, применяющими УСН, в отчетном периоде перехода права собственности и получения дохода от лизингополучателя на основании пп. 23 п. 1 ст. 346.16 НК РФ (Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 23.11.2007 N 03-11-04/2/281).

С нашей точки зрения, данная позиция ошибочная, так как отдает предпочтение форме бухгалтерского учета предметов лизинга в ущерб их сущности (последние являются ОС, что отражено в п. 5 ПБУ 6/01 «Учет основных средств»).

Прежде всего в налоговом периоде, предшествующем переходу с ОРН на УСН, лизингодатель должен будет восстановить суммы НДС, принятые к вычету по ОС, НМА и лизинговому имуществу, пропорционально их остаточной стоимости (пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ).

Далее на дату перехода лизингодатель включает в налоговую базу суммы денежных средств, полученные до перехода на УСН по договорам лизинга, исполнение которых он осуществляет после перехода (пп. 1 п. 1 ст. 346.25 НК РФ).

Данное положение необходимо будет учитывать лизингодателю, получившему авансовый лизинговый платеж. Отметим, что при ОРН такой платеж включается в выручку частями согласно схеме лизинговых платежей.

Сумма НДС, исчисленная и уплаченная при ОРН с суммы этого авансового лизингового платежа, подлежит вычету в последнем налоговом периоде применения ОРН при наличии документов, свидетельствующих о возврате суммы НДС лизингополучателю в связи с переходом лизингодателя на УСН (п. 5 ст. 346.25 НК РФ).

Большие трудности будут представлять также переходные положения вынужденного возврата на ОРН, вызванного нарушениями описанных ранее ограничений.

Читать еще:  Резервы по сомнительным долгам в бухгалтерском учете

Оценим на упрощенном примере соотношение уровней налоговой нагрузки на лизингодателей по результатам одного квартала применения ОРН и УСН с учетом изложенных позиций Минфина России.

Имеется лизинговый договор со следующими параметрами:

общая сумма лизинговых платежей 8 496 000 руб. (7 200 000 руб. + 1 296 000 руб. НДС);

срок договора — 3 года;

схема лизинговых платежей (на 3 года равномерно по кварталам):

за квартал 708 000 руб. (600 000 руб. + 108 000 руб. НДС);

стоимость предмета лизинга 4 248 000 руб. (3 600 000 руб. + 648 000 руб. НДС);

срок полезного использования предмета лизинга 36 месяцев (2-я амортизационная группа).

Имеются следующие характеристики экономической деятельности лизингодателя за квартал (руб.):

ФОТ — 90 000 руб.;

налоги с ФОТ (26%) — 23 400 руб. (в том числе ОПС 14% — 12 600 руб.);

материальные затраты периода — 177 000 руб. (150 000 руб. + 27 000 руб. НДС);

среднегодовая стоимость имущества за один квартал — 3 450 000 руб.;

налог на имущество (2,2%) — 18 975 руб. [(3 450 000 руб. x 2,2%) : 4].

Представим финансовые показатели деятельности в следующей таблице.

Лизинг на УСН: порядок учета расходов

В настоящее время многие компании прибегают к такому эффективному финансовому инструменту, как передача своего имущества в лизинг. Естественно, что не прочь им воспользоваться и «упрощенцы».

Согласно пункту 1 статьи 28 Закона от 29 октября 1998 года № 164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)» лизинговые платежи − это общая сумма платежей по договору лизинга за весь срок действия договора. В нее входит возмещение затрат лизингодателя, связанных с приобретением и передачей предмета лизинга лизингополучателю, и затрат, связанных с оказанием других предусмотренных договором лизинга услуг, а также доход лизингодателя.

В общую сумму договора обычно включается выкупная цена предмета лизинга, если контрактом предусмотрен переход права собственности на предмет лизинга к лизингополучателю. Естественно, данное условие может и не присутствовать в договоре. Для каждого из вариантов отношений между лизингодателем-«упрощенцем» и контрагентом существует собственный порядок учета затрат на приобретение имущества, впоследствии передаваемого в лизинг.

Собственник остается прежним

До недавнего времени Минфин занимал достаточно жесткую позицию в вопросе учета расходов на покупку основных средств, предназначенных для передачи по договору лизинга без права их выкупа лизингополучателем. Финансисты настаивали на том, что фирма, применяющая УСН (объект налогообложения − «доходы минус расходы»), не может их учесть. Свою точку зрения главное финансовое ведомство изложило в письме от 8 февраля 2007 года № 03-11-04/2/31.

В пункте 3 статьи 4 Закона от 21 ноября 1996 года № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» говорится о том, что компании-«спецрежимники» обязаны вести учет ОС в соответствии с законодательством о бухгалтерском учете. Аналогичное положение содержится в подпункте 16 пункта 3 статьи 346.12 Налогового кодекса.

Однако при определении налоговой базы учитываются расходы на приобретение, сооружение и изготовление только тех объектов, которые признаются амортизируемым имуществом в соответствии с главой 25 Кодекса (п. 4 ст. 346.16 НК). С другой стороны, основные средства, предназначенные исключительно для предоставления фирмой за плату во временное владение и пользование с целью получения дохода, отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в составе доходных вложений в материальные ценности (п. 5 ПБУ 6/01).

Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета предусмотрено ведение учета материальных ценностей, приобретенных для предоставления за плату во временное пользование, по дебету счета 03 «Доходные вложения в материальные ценности» в корреспонденции со счетом 08 «Вложения во внеоборотные активы». А из этого, по мнению представителей Минфина, следовало, что те лизингодатели, которые применяют УСН, также не могут учитывать в составе своих расходов стоимость указанных материальных ценностей как затраты по приобретению основных средств.

К счастью для налогоплательщиков, впоследствии в Министерстве финансов сменили гнев на милость (письмо от 10 июля 2008 г. № 03-11-04/2/100). В подтверждение своих слов эксперты Минфина приводят ряд положений Кодекса.

При определении объекта налогообложения фирмы-«упрощенцы» отныне могут уменьшать полученные доходы на сумму расходов на приобретение, сооружение и изготовление основных средств, а также на их достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение (подп. 1 п. 1 ст. 346.16 НК). Финансисты также напомнили, что амортизируемое имущество − это имущество, находящееся у налогоплательщика на праве собственности, используемое им для извлечения дохода, стоимость которого погашается путем начисления амортизации (п. 1 ст. 256 НК).

В соответствии с пунктом 7 статьи 258 Кодекса имущество, переданное в финансовую аренду по договору лизинга, включается в соответствующую амортизационную группу той стороной, у которой данное имущество должно учитываться в соответствии с условиями договора. А посему компания-лизингодатель, в том числе применяющая УСН, может учесть расходы на приобретение основных средств, переданных в финансовую аренду без права выкупа. Это возможно только в случае их учета на балансе лизингодателя.

Владелец меняется

Если же договором лизинга предусматривается переход права собственности на предмет финансовой аренды от лизингодателя к лизингополучателю, то здесь дело обстоит еще проще. На основании подпункта 23 пункта 1 статьи 346.16 Кодекса лизингодатель-«упрощенец» может учесть расходы по приобретению предмета лизинга в отчетном периоде перехода права собственности и получения дохода от лизингополучателя. Именно такой вывод содержится в письме Минфина от 23 ноября 2007 года № 03-11-04/2/281.

Отметим, что, вне зависимости от выбранного объекта налогообложения сумму лизинговых платежей, полученных по договору финансовой аренды (лизинга), налогоплательщики определяют по правилам статьи 249 Кодекса, исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные услуги. Таким образом, вся сумма платежей (включая выкупную цену предмета лизинга) учитывается лизингодателями в доходах при исчислении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением «упрощенки».

П. Гнуситчук
Источник: Федеральное агентство финансовой информации

Лизинговые платежи при УСН «доходы минус расходы»

Лизинговые платежи при УСН «доходы минус расходы»

Похожие публикации

Лизинг – это процедура, которая помогает многим компаниям решить свои проблемы с нехваткой денежных средств. Особенно это касается компаний на УСН «доходы минус расходы». Зачастую фирмы с данной системой налогообложения не могут купить дорогое оборудование или технику.

Читать еще:  Госдума не освободила проценты со взносов на капремонт от налога на прибыль

Особенности лизингового договора

По сути, лизингом называется передача лизингодателем лизингополучателю какого-либо имущества в пользование на длительное время с возможностью в будущем выкупить его.

В лизинг передаются объекты, которые затем относятся предприятиями к основным средствам. На них производится начисление амортизации. Возможно два исхода лизингового договора: возврат имущества лизингодателю или выкуп его лизингополучателем. При этом на протяжении действия договора имущество будет являться собственностью лизингодателя. При заключении договора стороны должны согласовать и прописать в договоре, какой из сторон принадлежит прерогатива отражать объект на балансе.

Лизинговые платежи при УСН «доходы минус расходы» состоят из расходов на покупку и передачу объекта, которые понес лизингодатель, и стоимости услуг. В договоре должна также указываться выкупная стоимость данного объекта (т.е. та стоимость, по которой он будет передан лизингополучателю по завершении срока действия договора).

Как отразить лизинговые платежи в бухгалтерском учете лизингодателя на УСН

Лизинговые платежи лизингодатель отражает в качестве реализационного или внереализационного дохода. Отражение нужно делать сразу, как только денежные средства поступили на расчетный счет компании (ст. 346.17 НК РФ).

Не всегда лизинг приносит компании прибыль. Иногда он приводит к возникновению убытков. Если в фирме имеет место такая ситуация, то согласно п. 6 ст. 346.18 НК РФ она все равно должна уплатить минимальный размер упрощенного налога.

Если объект лизинга отражается на балансе предприятия, которое предоставляет его в лизинг, то его можно отнести к расходам на покупку ОС, кроме случаев выкупа объекта, так как тогда имущество учитывают после его реализации (пп. 23 п.1 ст. 346.16 НК РФ).

Компания на УСН, предоставляя ОС в лизинг, должна соблюдать 2 важных условия:

  • ее доходы за 9 месяцев не должны быть более 112,5 млн. руб. (п. 2 ст. 346.12 НК РФ);
  • числящиеся на балансе ОС не должны иметь остаточную стоимость более150 млн. руб. (пп. 16 п.3 ст. 346.12 НК РФ).

Фирма-лизингодатель может полностью учесть все расходы по объекту лизинга, когда:

  • она осуществляет его продажу по выкупной цене;
  • имущество вернули, и она продает его другой фирме;
  • имущество вернули, и она сама стал использовать его в качестве ОС.

Лизинг при УСН «доходы минус расходы» со стороны лизингополучателя

После получения объекта лизингополучателем, в соответствии с п. 4 ПБУ 6/01 он отражает его как ОС. А п.8 предусматривает включение в первоначальную стоимость объекта:

  • цены договора на лизинг объекта;
  • другие расходы на приобретение (монтаж, доставка).

Лизингополучателю также как и лизингодателю на УСН важно следить, чтобы остаточная стоимость ОС и НМА не была более 150 млн. руб., иначе переход на общую систему неизбежен.

Рассмотрим, как при УСН учитывать расходы по лизингу.

Расходы на лизинг при УСН вычитаются из суммы доходов (пп. 4, п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Авансом будет считаться внесение денежных средств на погашение выкупной цены. Их можно будет учесть в расходах лишь после перехода права собственности к лизингополучателю. Авансом будет также досрочное погашение платежей. Выкупную стоимость лучше списать после закрытия договора.

Лизинг при УСН «доходы минус расходы»: проводки

Лизинг ОС будет отражаться у лизингодателя по общим правилам учета ОС, если договор в итоге завершится выкупом объекта. Если же предусмотрен возврат ОС, то его нужно отражать в дебете счета 001 «Арендованные ОС».

Основные проводки будут следующими:

  1. Платеж по лизингу начислен – Дт 20 (91), Кт 60 (76). То есть по дебету проходят прочие расходы, а по кредиту операция отражается на счету «Расчеты по лизинговым и арендным обязательствам».
  2. Погашение платежа по договору лизинга – ДТ 60 (76), Кт 51. То есть по дебету отражаются расчеты по лизингу, а по кредиту – списание денежных средств с текущего счета фирмы.

Если имеют место авансовые платежи, то нужно делать следующие проводки:

  1. Перечисление аванса – Дт 60 (76), Кт 51.
  2. Ежемесячного начисление платежа по лизингу Дт 20 (23, 25, 29, 44, 91), Кт 60 (76). В данном случае по дебету отражаются статьи «Прочие расходы».
  3. Зачет аванса, как погашение долга отражается в дебете 60 (76) счета «Расчеты по лизинговым обязательствам» и в кредите 60 (76) счета «Расчеты по авансам выданным».

Лизинг авто при УСН «доходы минус расходы»

Автолизинг в настоящее время пользуется особой популярностью.

Выкупная цена может быть отнесена в этом случае на расходы сразу после того как авто стало собственностью лизингополучателя. Пока действует договор на лизинг, затраты списывают ежемесячно в равных частях. Учет платежей будет производиться по мере их перечисления. Аванс общей стоимости лизинга включается в расходы постепенно, а не сразу.

Лизинг при УСН «доходы минус расходы»: пример

ООО «Быттехника» находится на УСН «доходы минус расходы». В январе 2017 года оно взяло в лизинг авто Toyota у ООО «Автотрансферы» на 3 года. Общая стоимость составит 6 млн. руб.

ООО «Быттехника» перечислило аванс 2 млн. руб. Из них 500 тыс. руб. –часть цены по которой объект будет выкуплен. А остальная часть – лизинговые платежи.

Ежемесячно ООО «Быттехника» перечисляет 152 777 руб. ((6 млн. – 500 тыс.)/36) Из них :

  • 111 111 руб. ((6 млн. – 2 млн.)/36) – перечисляется деньгами
  • 41 666 руб. (1 500 000/36) – зачитывает в счет аванса.

Рассчитывая единый налог ООО «Быттехника» признает в качестве расходов:

  • ежемесячно, начиная с января 2017г и заканчивая декабрем 2019 года лизинговые платежи в размере 152 777 руб.;
  • 31.01.2020 года – часть цены выкупа 250 тыс. руб. (500 тыс./2);
  • 31.02.2020 года – оставшуюся часть цены выкупа 250 тыс. руб.

Итак для лизингодателя на УСН «доходы минус расходы» лизинг не так выгоден, как для лизингополучателя на этой же системе налогообложения. Для существенного упрощения учета предмета на балансе лучше отделять выкупную стоимость от текущих платежей. А ее учет вести лишь после полного выкупа объекта. При этом совершенно не обязательно, чтобы каждый месяц начислялась одинаковая сумма платежей по лизингу. Суммы могут быть неравномерными.

Ссылка на основную публикацию
Adblock
detector