Нужно ли начислить ндс при передаче имущества участнику общества?

Нужно ли начислить НДС при передаче имущества участнику общества?

Точка зрения чиновников: Погашение задолженности по дивидендам перед участниками общества посредством передачи им в собственность имущества, в том числе недвижимого, облагается НДС.

Аргументы:

При погашении задолженности по дивидендам посредством передачи имущества, происходит переход права собственности на объект. Норма п. 1 ст. 146 НК РФ подразумевает, что реализация права на товар (работу, услугу), а также передача имущественных прав облагается НДС. В п. 1 ст. 39 НК РФ указано, что передача права собственности на товары, (работы, услуги) признается реализацией, как на возмездной, так и на безвозмездной основе. Следовательно, переход права собственности является объектом налогообложения по НДС.

  • Письмо ФНС России от 15.05.2014 № ГД-4-3/9367.
  • Письмо УФНС России по г. Москве от 05.02.2008 № 19-11/010126.

Альтернативная точка зрения: При передаче имущества, в том числе недвижимого, участнику общества в счет задолженности по выплате дивидендов, не возникает обязанности по начислению НДС.

Аргументы:

  1. Согласно абз.2 п. 1 ст. 42 Федерального закона от 26.12.1995 № 208-ФЗ «Об акционерных обществах» дивиденды могут быть выплачены деньгами или иным имуществом, предусмотренным уставом общества. При этом п. 1 ст. 43 НК РФ признает дивидендами любой доход участника общества, а в ст. 41 НК РФ определяется понятие дохода как экономической выгоды, выраженной в денежной и в натуральной формах. Таким образом, передача имущества участнику акционерного общества не является реализацией. Следовательно, обязанности по начислению НДС не возникает.
    • Постановление ФАС Уральского округа от 23.05.2011 № Ф09-1246/11-С2.
  2. Согласно п. 2 ст. 42 Федерального закона № 208-ФЗ выплата дивидендов осуществляется из чистой прибыли акционерного общества. Подобного рода выплаты не могут являться реализацией, значит, и создавать обязанность по начислению НДС не могут. Следовательно, объект налогообложения по НДС отсутствует. Поскольку переход права собственности формирует доход участника акционерного общества, следовательно, возникает обязанность по удержанию и уплате в бюджет НДФЛ на основании ст. 38, 43, 214 НК РФ.
    • Постановление ФАС Уральского округа от 30.08.2005 №Ф-09-3713/05-С2

Налоговые особенности при выходе участника из ООО

Выход участника из ООО может являться не только способом раздела бизнеса между партнерами, но и способом обособления имущества компании, переданного вышедшему участнику, в целях, например, защиты от рисков операционной деятельности или вывода имущества под более льготное налогообложение.

Выход из Общества участника-физического лица позволит избежать налога на имущество у организации, если участник является индивидуальным предпринимателем и полученное имущество будет использоваться им в предпринимательской деятельности. Одновременно перевод наиболее ликвидного имущества на физическое лицо, ставшего хранителем активов, поможет обеспечить имущественную безопасность бизнеса.

Но не все так просто.

Для начала предлагаем подробнее рассмотреть налогообложение доходов участника при выходе из ООО, действительная стоимость доли при этом может выплачиваться деньгами или имуществом.

Конечно, в зависимости от того, кто является участником ООО — физическое или юридическое лицо, налогообложение будет отличаться.

Из приведенного анализа налогового законодательства и сложившейся арбитражной практики можно сделать выводы:

1. Если участником, осуществляющим выход, является юридическое лицо, оно вправе уменьшить свой налогооблагаемый доход, представляющий собой рыночную стоимость фактически полученного участником имущества, на сумму расходов на приобретение доли (если участник на ОСН) или расходов на формирование уставного капитала (если участник на УСН).

В таком случае, чем выше была цена приобретения доли или больше уставный капитал, тем меньше будет налогооблагаемая база при выходе.

2. При выходе же участника — физического лица ситуация кардинально меняется. НДФЛ по ставке 13% уплачивается со всей суммы, полученной при выходе из ООО (независимо от размера уставного капитала и расходов на приобретение доли в нем).

С чем связана логика законодателя, отрицающего возможность уменьшения налоговой базы НДФЛ при выходе, даже на размер номинальной доли, неизвестно, но налицо дискриминация участников ООО физических лиц по сравнению с юридическими. К сожалению, данная позиция неоднократно была подчеркнута Минфином (Письма Минфина России от 21.06.2013 №03-04-05/23404, №03-04-06/3-170 от 15.06.2012, №03-04-06/3-157 от 07.06.2012, №03-04-06/2-174 от 09.08.2010) и поддержана арбитражной практикой, в том числе ВАС РФ:

Между тем, суды общей юрисдикции придерживаются другой позиции, считая возможным при выходе из ООО участника — физического лица уменьшение налогооблагаемой базы по НДФЛ в размере действительной стоимости доли на сумму расходов на ее приобретение, рассматривая выход участника, как продажу доли ООО.

Таким образом, обособление имущества путем выхода участника — физического лица сопряжено с обязанностью уплаты НДФЛ в размере 13% со всей действительной стоимости его доли или рыночной стоимости полученного им имущества. В таком случае, в целях налоговой экономии до конца этого года лучше осуществить передачу недвижимого имущества в качестве дивидендов (т.к. НДФЛ при этом будет исчисляться по ставке 9% (1) либо продать объект, который необходимо обособить, индивидуальному предпринимателю.

Вопрос по уменьшению налогооблагаемой базы НДФЛ, образующейся при получении действительной стоимости доли, на произведенные при ее приобретении расходы, остается открытым, т.к. практика арбитражных судов и судов общей юрисдикции различается. Кроме того, 18 ноября в первом чтении принят законопроект, устраняющий этот «пробел»: участник общества при ликвидации общества или выходе из него сможет уменьшить полученный доход на сумму документально подтвержденных расходов (2).

Представляет интерес налогообложение самого Общества при выходе его участника, получившего оплату действительной стоимости доли имуществом (например, нежилой недвижимостью, для обособления которой и можно использовать выход). При этом возникают следующие вопросы по налогообложению (их нет при выплате стоимости доли деньгами):

1) Общество применяет ОСН.

По общему правилу, реализация товаров (за исключением операций, указанных в п. 3 ст. 39 НК РФ) признается объектом обложения НДС (пп. 1 п. 1, п. 2 ст. 146 НК РФ). В данном случае, согласно п. 1 ст. 154 и ст.39 НК РФ, налоговая база по НДС определяется как превышение стоимости переданных товаров над суммой первоначального взноса участника (без включения в нее НДС). При этом, в отношении части товаров, передаваемой в пределах первоначального вклада, ранее принятый к вычету НДС следует восстановить для уплаты в бюджет и включить в стоимость этой части товаров (пп. 4 п. 2 ст. 170 НК РФ).

Налог на прибыль.

По мнению Минфина, при выплате действительной стоимости доли участника имуществом возникает доход от реализации. Но этот подход вызывает обоснованные сомнения, т.к. при передаче имущества в счет оплаты действительной стоимости доли выбывающего участника общество исполняет свои обязательства перед ним и, следовательно, не получает какой-либо экономической выгоды. Подобная позиция находит свое отражение в судебной практике.

Арбитражные суды указывают, что при передаче имущества в счет оплаты действительной стоимости доли не признают стоимость переданного имущества реализацией. Поэтому и налогооблагаемой базы не возникает.

2) ООО применяет УСН.

Налогоплательщики, применяющие УСН, учитывают при определении объекта налогообложения доходы от реализации товаров (работ, услуг) и внереализационные как и ООО, находящиеся на ОСН.

Вопроса по налогообложению НДС не возникает, т.к. при применении УСН Общество от его уплаты освобождено.

Подводя итоги, нужно заметить, что выход участника из ООО иногда может служить способом выведения имущества под льготный режим налогообложения или осуществление физическим лицом функций хранителя активов, но при этом необходимо иметь ввиду, что это имеет и свои негативные последствия, к ним можно отнести:

— утрату юридического основания для контроля за компанией и дальнейшего получения доходов от ее деятельности;

— необходимость решения вопросов, касающихся дальнейшего использования имущества, перешедшего в собственность экс-участника;

— поиск новых юридических конструкций для дальнейшего взаимодействия вышедшего участника и ООО (как вариант, возможность рассмотрения создания нового юридического лица или образование простого товарищества).

Кроме того, необходимо учитывать и достаточно большой размер налогов для ООО (в частности, НДС), если участнику при выходе действительная стоимость доли передается имуществом, а не денежными средствами. Поэтому принимая решение обособить имущество ООО путем его выдачи при выходе участника, требуется просчет экономической целесообразности этого способа.

Читать еще:  Все больше регионов переходят на налогообложение недвижимости исходя из кадастровой стоимости

Оформляем выход участника из ООО и рассчитываем связанные с этим налоги

Выход участника из общества с ограниченной ответственностью — весьма распространенный факт жизни организации. Расставание с участником всегда влечет за собой множество юридических и налоговых последствий, работать с которыми приходится бухгалтеру. Давайте разбираться, как правильно оформить выход и произвести все связанные с этим расчеты и начисления.

Когда нельзя выйти из ООО

Участник вправе выйти из общества в любое время, независимо от согласия как других участников общества, так и самого ООО, лишь в случае, если это предусмотрено уставом общества (статья 26 Федерального закона от 08.02.98 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью», далее — Закон об ООО). Соответственно, первое, что нужно сделать, когда речь зашла о выходе участника — это проверить, предусматривает ли устав общества право выхода участника из ООО без получения согласия от других участников или от общества. Если в уставе такого положения не окажется, то участники не имеют права выйти из общества без согласия других участников (см. п. 21 письма Президиума ВАС от 30.03.10 № 135). А значит, принимать заявление от «выходящего» участника без подтверждения согласия других участников не нужно.

Далее нужно удостовериться, что отсутствуют причины, которые препятствуют выходу участника из ООО. Они также перечислены в статье 26 Закона об ООО. Так, из ООО не может выйти единственный участник. Также невозможен «групповой выход», в результате которого в обществе не останется ни одного участника.

Примите заявление

Итак, с правом на выход из ООО мы разобрались. Свое желание выйти из ООО участник выражает путем подачи заявления. При этом закон не устанавливает никакой процедуры для подачи заявления. На практике признается допустимой как личная передача заявления, так и отправка его по почте или с курьером. У каждого из этих вариантов есть особенности и нюансы. Рассмотрим их подробнее.

Начнем с личного (или курьерского) вручения. Кому именно участник (курьер) может передать свое заявление? Судебная практика (пп. «б» п. 16 постановления Пленума Верховного Суда РФ № 90, Пленума ВАС РФ № 14 от 09.12.99) исходит из того, что получателем заявления может быть не только директор организации. Так, вручить заявление можно председателю совета директоров (наблюдательного совета), если по уставу этот орган вправе получать документацию от имени ООО. Кроме того, суды признают законным вручение заявления сотруднику общества, в должностные обязанности которого входит передача корреспонденции надлежащему лицу.

При направлении заявления почтой, возникает вопрос относительно адреса, по которому нужно отправить письмо. Ведь у организации, зачастую имеется два-три или даже больше адресов. Это и юридический, и фактический, и адрес филиала или представительства и т.п. С точки зрения судебной практики, все достаточно просто — направлять заявление о выходе из ООО участник должен по адресу, указанному в уставе. Однако мы все же рекомендуем направить такое заявление не только по «уставному» адресу, но и по другим известным участнику адресам.

Отдельный вопрос — что делать «выходящему» участнику, если письмо с заявлением вернулось с отметкой «адресат выбыл», «адресат не работает» или даже «адресат отказался от получения письма»? Судебные органы исходят из того, что тут важен сам факт направления участником заявления о выходе по адресу, указанному в уставе. Именно с этим фактом закон (и вслед за ним суды) связывают переход доли участника к обществу, то есть фактический выход участника (см., например, Постановление ФАС Северо-Западного округа от 22.04.09 по делу № А66-3136/2008).

Читаем заявление

После того, как заявление получено, нужно удостовериться, что оно правильно составлено. Сразу скажем, что закон об ООО никаких требований к содержанию заявления о выходе участника не содержит. Понятно, что это должно быть письменное заявление (пп. «б» п. 16 уже упоминавшегося совместного Постановления пленумов ВАС РФ и ВС РФ № 90/14).

Мы рекомендуем включать в такое заявление следующие сведения. Во-первых, сведения о самом участнике — его ФИО, паспортные данные и место жительства (если это физлицо), или полные сведения об организации (если это юрлицо). Во-вторых, сведения об ООО, из которого планируется выход, с указанием ФИО его руководителя (или другого лица, которому адресуется заявление). В-третьих, в заявлении стоит указать размер доли, которой владеет участник и пункт устава, который предоставляет участнику право на выход из ООО.

Далее в заявлении должно быть четко сформулированное желание участника покинуть общество и получить стоимость имеющейся у него доли. На этом моменте, наверное, стоит остановиться подробнее. Анализ судебной практики показывает, что суды признают допустимыми формулировки заявлений, из которых четко следует воля участника на исключение или выход из ООО. Поэтому заявления, содержащие формулировки, вроде «прошу уволить меня и выплатить стоимость доли» или «прошу выделить причитающуюся мне долю», или «прошу вывести меня из состава участников ООО», или «прошу вернуть мне долю» и т.п., расцениваться в качестве заявления о выходе не должны. При получении подобных заявлений стоит вступить с участником в официальную (т.е. с датой, исходящим номером) переписку, дабы уточнить, на что именно направлена воля участника. Цель такой переписки — получить четко сформулированное заявление о выходе. Только на основании его бухгалтер может приступить к следующему шагу — расчету стоимости доли, которую нужно выплатить выбывающему участнику.

Рассчитываем долю

По закону общество обязано выплатить выбывающему участнику действительную стоимость его доли. Сделать это нужно в течение трех месяцев со дня получения обществом заявления участника о выходе (п. 6.1 ст. 23 Закона об ООО). При этом закон дозволяет обществу определить в уставе иной срок, но, по мнению судов, этот «иной» срок не может быть более трех месяцев. Проще говоря, общество своим уставом может лишь сократить срок выплаты стоимости доли выходящему участнику.

Еще одно требование закона — доля выходящему участнику выплачивается в денежной форме. Замена денег на имущество возможно только с согласия выходящего участника (п. 6.1 ст. 23 Закона об ООО).

Таким образом, для бухгалтера выход участника означает необходимость произвести расчет стоимости доли этого участника. Делается это на основании данных бухгалтерской отчетности общества за последний отчетный период, предшествующий дню подачи участником своего заявления о выходе (п. 6.1 ст. 23 Закона об ООО). Из этой отчетности бухгалтеру нужно взять стоимость чистых активов общества. Соответственно, подлежащая выплате сумма определяется как пропорциональная доле выходящего участника часть стоимости чистых активов общества. Рассчитанную таким образом сумму и положено выплатить участнику.

Налоги на долю

Рассмотрим теперь налоговые последствия выплаты выходящему участнику стоимости его доли. Речь об НДС в данной ситуации может идти только в том случае, если выплата производится не деньгами, а имуществом. Тогда на разницу между стоимостью переданного участнику имущества и его первоначальным взносом в уставный капитал общества нужно начислить НДС. Такой вывод следует из положений статьи 39 Налогового кодекса, где говорится, что реализацией не является передача имущества только в рамках первоначального взноса.

Напомним, что при передаче имущества налоговая база по НДС определяется как стоимость этого имущества, исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со статьей 105.3 Налогового кодекса. Проще говоря, за основу берется рыночная стоимость имущества. Поэтому лучше, если такая стоимость будет подтверждена заключением независимого оценщика, благо стоят эти услуги не так уж и дорого.

И еще один нюанс, про который нужно не забыть, если решено удовлетворить просьбу участника о выплате его доли не деньгами, а имуществом. Как мы только что выяснили, передача имущества участнику в пределах первоначального взноса не облагается НДС. А значит, придется восстановить сумму налога по этому имуществу, если он ранее был принят к вычету (п. 3 ст. 170 НК РФ).

Читать еще:  «подарочный» ндфл можно удержать из пособия по уходу за ребенком

Налог на прибыль

Поскольку статья 23 закона об ООО требует, чтобы стоимость доли выбывающему участнику выплачивалась за счет разницы между стоимостью чистых активов общества и размером уставного капитала, при налогообложении прибыли выплаченную сумму нельзя учесть в расходах (п. 1 ст. 270 НК РФ).

Понятно, что вопросы по НДФЛ возникают исключительно в том случае, когда выбывающий участник — физическое лицо. Тут Налоговый кодекс ставит уплату налога в зависимость от срока непрерывного владения долей. Если этот срок превышает пять лет, то объекта налогообложения НДФЛ не возникает (п. 17.2 ст. 217 НК РФ). Если же срок владения менее пяти лет, то никаких исключений для инвестиционных доходов НК РФ не делает. То есть вся сумма, выплачиваемая выходящему участнику, включается в налоговую базу. Соответственно, у организации возникает обязанность удержать с этой суммы НДФЛ.

Обратите внимание, в НК РФ есть норма абзаца 2 подпункта 1 пункта 1 статьи 220 НК РФ, позволяющая получить вычет при продаже доли в уставном капитале в размере документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением этой доли. То есть, уменьшить доход от продажи доли на сумму документально подтвержденных расходов на приобретение имущества, переданного в оплату указанной доли в уставном капитале (см. письмо ФНС России от 12.12.12 N ЕД-4-3/21179@). Получается, что в этом случае обязанности удерживать НДФЛ у организации не возникает (п. 2 ст. 226, пп. 2 п. 1 ст. 228 НК РФ). И, как следствие, она не обязана и уведомлять инспекцию о выплаченном доходе (см. письма Минфина России от 05.10.10 № 03-04-06/6-236 и от 28.03.08 N 03-04-05-01/89). Но речь в этом абзаце идет не о реализации, как в статье 217 НК РФ, а именно о продаже (не понятно, ошибка ли это законодателя или это сделали намеренно). Но буквальное толкование приводит нас к выводу, что к ситуации с выходом участника из ООО эта норма не применяется. Что и подтверждает Минфин России (письмо Минфина России от 26.10.10 № 03-04-06/2-126).

Вносим изменения в ЕГРЮЛ

Наконец, завершающим этапом эпопеи под названием «выход участника из ООО» является внесение изменений в ЕГРЮЛ. Документы для государственной регистрации изменений, касающихся состава участников ООО, должны быть представлены в регистрирующий орган в течение месяца со дня перехода доли (п. 7.1 ст. 23 Закона об ООО). А доля, в данном случае, переходит к обществу в момент получения им заявления участника о выходе.

Обратите внимание, что действующий закон об ООО не обязывает включать в устав общества сведения о размере и номинальной стоимости доли каждого участника. Соответственно, изменять устав в связи с выходом участника не требуется. Нужно лишь внести данные в ЕГРЮЛ, где сведения о долях содержатся в обязательном порядке.

Выбывающему учредителю вместо денег — имущество

Как учесть передачу товаров или основных средств выходящему из ООО участнику-физлицу

Выход участника из ООО — вполне возможное явление в жизни компании, если это предусмотрено ее уставом. В такой ситуации участнику нужно выплатить действительную стоимость его доли в уставном капитал е п. 2 ст. 14, п. 6.1 ст. 23, п. 1 ст. 26 Закона от 08.02.98 № 14-ФЗ (далее — Закон № 14-ФЗ) . Но вместо выплаты денег с согласия самого участника общество может передать ему имущество. Стоимость имущества должна быть эквивалентна действительной стоимости доли п. 6.1 ст. 23 Закона № 14-ФЗ ; подп. «д» п. 16 Постановления Пленума ВС № 90, Пленума ВАС № 14 от 09.12.99 . Рассмотрим налоговые последствия такой передачи в ситуации, когда действительная стоимость доли совпадает с рыночной стоимостью передаваемого имущества.

НДС: начисляем и восстанавливаем

Передача имущества, повлекшая за собой переход права собственности к бывшему участнику, является реализацией в целях исчисления НДС подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ . Налоговая база определяется как стоимость передаваемого имущества, исчисленная исходя из рыночных цен без включения в них налог а п. 1 ст. 154, ст. 105.3 НК РФ . В нашей ситуации ориентироваться нужно на действительную стоимость доли, поскольку она и есть рыночная стоимость имущества.

Однако передача участнику имущества в пределах первоначального взноса при выходе его из общества не признается реализацие й подп. 5 п. 3 ст. 39, подп. 1 п. 2 ст. 146 НК РФ . То есть исчислить НДС вы должны только с той части стоимости имущества, которая превышает сумму первоначального взноса. Это подтверждает и Минфи н Письма Минфина от 28.03.2013 № 03-03-06/1/9824 , от 14.05.2012 № 03-07-11/144 . Таким образом, при расчете НДС нужно из рыночной стоимости имущества (без НДС) вычесть сумму первоначального взноса участника. Полученную величину умножаете на ставку НДС (10 или 18%) и получаете сумму налога, которую следует уплатить с указанной передачи. На нее же нужно выставить счет-фактуру в одном экземпляре для себя.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

“ На основании подп. 5 п. 3 ст. 39 НК РФ передача имущества в пределах первоначального взноса участнику не признается реализацией. В связи с этим с той части стоимости имущества, которая превышает сумму первоначального взноса, продавцу нужно исчислить НДС. При этом налог рассчитывается по прямой ставке 10 или 18%. Исчисление НДС с применением к налоговой базе расчетной ставки (10/110 или 18/118) в рассматриваемом случае в п. 4 ст. 164 НК РФ не предусмотрен о ” .

Действительная стоимость доли — это часть стоимости чистых активов, пропорциональная доле участника в УК и рассчитанная по данным бухучет а п. 2 ст. 14 Закона № 14-ФЗ . Если общество не проводит переоценку основных средств до их рыночной стоимости, то при выходе участника придется провести оценку рыночной стоимости имущества и, уже исходя из нее, рассчитать действительную стоимость доли участник а Постановления Президиума ВАС от 06.09.2005 № 5261/05 , от 07.06.2005 № 15787/04 .

Не забудьте также восстановить НДС, если при покупке имущества, передаваемого выходящему участнику, входной НДС принимался к вычет у подп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ . Ведь суммы НДС, принятые к вычету по товарам или основным средствам, необходимо восстановить в случаях их использования в операциях, по которым НДС не начисляется. Раз передача имущества участнику в пределах первоначального взноса не является операцией, облагаемой НДС, то именно в этой части необходимо будет восстановить налог. Иначе говоря, в отношении передаваемого имущества нужно определить долю, относящуюся к не облагаемой НДС операции. Для этого сумму входного НДС, принятого ранее к вычету, восстанавливаем в размере суммы, пропорциональной стоимости имущества, соответствующей первоначальному взносу участника обществ а Письмо Минфина от 07.07.2015 № 03-07-11/39115 .

Если же передается объект основных средств, то расчет усложняется, поскольку восстановление НДС происходит исходя из его остаточной стоимости. Сначала вам нужно определить ту сумму НДС, что приходится на остаточную стоимость имущества. А потом уже полученную величину надо умножить на долю, относящуюся к не облагаемой НДС операции.

А затем нужно скорректировать эту сумму.

Покажем это на примере.

Пример. Восстановление части входного НДС по объекту ОС, передаваемому участнику

/ условие / Участнику, выбывающему из ООО, по обоюдному согласию передается автомобиль, рыночная стоимость которого составляет 1 300 000 руб. Первоначальная стоимость машины по данным бухгалтерского учета — 2 000 000 руб., остаточная — 850 000 руб. Сумма входного НДС по автомобилю, которая была принята обществом к вычету, составляла 360 000 руб. Первоначальный взнос участника — 400 000 руб.

Рассчитаем сумму НДС, которую необходимо восстановить.

/ решение / Определим восстанавливаемый НДС исходя из остаточной стоимости машины:

360 000 руб. х 850 000 руб. / 2 000 000 руб. = 153 000 руб.

Уточним эту сумму с учетом не облагаемой НДС доли:

153 000 руб. х 400 000 руб. / 1 300 000 руб. = 47 077 руб.

Читать еще:  Порядок расчета и выплаты выходного пособия при увольнении

Именно эта сумма и должна быть восстановлена.

Сумма НДС, подлежащая исчислению с суммы превышения стоимости автомашины над первоначальным взносом, рассчитывается так:

(1 300 000 руб. – 400 000 руб.) х 18% = 162 000 руб.

По итогам при передаче автомашины придется уплатить в бюджет НДС в сумме 209 077 руб. (47 077 руб. + 162 000 руб.).

С таким порядком расчета согласны в Минфине.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

“ При передаче участнику объекта основных средств необходимо восстановить НДС в доле, относящейся к не облагаемой НДС операции. Кроме того, нужно помнить, что по основным средствам восстанавливается не весь входной НДС, а лишь налог, относящийся к остаточной стоимости объекта по данным бухгалтерского учет а подп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ ” .

ДУМИНСКАЯ Ольга Сергеевна
Советник государственной гражданской службы РФ 2 класса

Налог на прибыль: будет ли доход

Здесь также налицо реализация — передача права собственности на имущество другому лицу п. 1 ст. 39 НК РФ . И выручкой от реализации как раз и будет являться действительная стоимость доли.

При этом Минфин разъяснял, что налогооблагаемый доход можно уменьшить на остаточную налоговую стоимость передаваемого имуществ а Письма Минфина от 19.12.2008 № 03-03-06/2/174 , от 24.09.2008 № 03-03-06/2/127 ; подп. 1 п. 1 ст. 268 НК РФ . Если брать условия нашего примера, то сумма налога на прибыль, рассчитанная по алгоритму, предложенному финансовым ведомством, составит 90 000 руб. ((1 300 000 руб. – 850 000 руб.) х 20%).

Плохо, что чиновники игнорируют нормы, позволяющие уменьшить доход от передачи на сумму первоначального взноса. Ведь, как мы уже сказали, передача имущества в пределах первоначального взноса не признается реализацие й подп. 5 п. 3 ст. 39 НК РФ . Это значит, что доход в размере действительной стоимости доли можно также уменьшить на сумму первоначального взноса.

Но в Минфине нам подтвердили, что позиция, высказанная ранее в письмах, до сих пор актуальна.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

“ При передаче обществом участнику имущества в качестве действительной стоимости доли происходит изменение собственника этого имущества. То есть реализация основного средства, принадлежащего обществ у ст. 39 НК РФ .

При реализации амортизируемого имущества организация вправе уменьшить доходы от его реализации на остаточную стоимость имуществ а подп. 1 п. 1 ст. 268, п. 1 ст. 257 НК РФ . Кроме того, организация вправе уменьшить доходы на сумму расходов, непосредственно связанных с такой реализацией, в частности на затраты по оценке, хранению, обслуживанию и транспортировке реализуемого имуществ а ” .

Восстанавливаем амортизационную премию по ОС

Возможно, что по передаваемому участнику объекту ОС ранее вы включали в расходы амортизационную премию. Тогда эту же сумму амортизационной премии нужно учесть во внереализационных доходах в периоде передачи объекта в ситуации, когд а п. 9 ст. 258 НК РФ; Письмо Минфина от 26.01.2011 № 03-03-06/1/27 :

  • объект передается ранее чем по истечении 5 лет с момента введения его в эксплуатацию;
  • общество и его участник являются взаимозависимыми лицами, то есть участник владеет более чем 25% уставного капитала обществ а подп. 2 п. 2 ст. 105.1 НК РФ .

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

“ Если основное средство, в отношении которого была применена амортизационная премия, ранее чем по истечении 5 лет с момента введения его в эксплуатацию реализовано лицу, являющемуся взаимозависимым с налогоплательщиком, то суммы амортизационной премии, ранее включенные в состав расходов, подлежат включению в состав внереализационных доходов в том отчетном (налоговом) периоде, в котором была такая реализация.

Таким образом, при передаче объекта основных средств участнику, являющемуся взаимозависимым лицом с обществом, необходимо восстановить всю сумму амортизационной преми и ” .

БУЛАНЦЕВА Валентина Александровна
Государственный советник РФ 2 класса, заслуженный экономист России

Доход участника и НДФЛ

Вся действительная стоимость доли должна быть включена в облагаемый НДФЛ доход бывшего участник а подп. 10 п. 1 ст. 208, п. 1 ст. 209, п. 1 ст. 210 НК РФ . Минфин возражает против уменьшения дохода в виде действительной стоимости доли на первоначальный взно с Письма Минфина от 15.07.2015 № 03-04-06/40675 , от 13.03.2015 № 03-04-05/13597 . Свою позицию чиновники обосновывают тем, что нормы, предусматривающей уменьшение полученного дохода в виде действительной стоимости доли на сумму взноса в уставный капитал общества, в гл. 23 НК РФ не содержится.

Исчислив НДФЛ, нужно его удержать. Очевидно, что если участнику не выплачиваются иные денежные доходы, то удержать НДФЛ общество не сможет.

В этом случае не позднее 1 марта года, следующего за годом передачи имущества, нужно будет письменно сообщить в ИФНС о невозможности удержать налог и сумме налог а п. 5 ст. 226 НК РФ; Закон от 02.05.2015 № 113-ФЗ . НДФЛ уплатит сам участник, представив в ИФНС по месту своего учета декларацию по НДФЛ Письмо УФНС по г. Москве от 30.09.2010 № 20-14/4/102611 .

Важно знать, что с 01.01.2016 начнут применяться изменения, согласно которым при выходе участника из общества облагаемый НДФЛ доход можно будет уменьшить на сумму фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением доли в уставном капитал е Закон от 08.06.2015 № 146-ФЗ .

Учитывая неоднозначность норм НК для описанной ситуации и большую вероятность возникновения споров с налоговиками по поводу исчисления НДС и налога на прибыль, возможно, проще и удобнее будет продать имущество, которое вы намеревались передать участнику, и выдать участнику его стоимость доли деньгами.

Вопрос: Организация (ООО) применяет УСНО. Нужно ли начислить НДС при передаче имущества (объекта недвижимости) участнику данного общества, если он принял решение о выходе из ООО? (журнал «Упрощенная система налогообложения: бухгалтерский учет и налогообложение», N 3, март 2017 г.)

Организация (ООО) применяет УСНО. Нужно ли начислить НДС при передаче имущества (объекта недвижимости) участнику данного общества, если он принял решение о выходе из ООО?

«Упрощенная система налогообложения:

бухгалтерский учет и налогообложение»

Журнал «Упрощенная система налогообложения: бухгалтерский учет и налогообложение», N 3, март 2017 г., с. 30-31.

По общему правилу применение УСНО освобождает налогоплательщика от обязанности исчислять и уплачивать НДС. Но из этого правила есть следующие исключения, когда «упрощенцы» уплачивают НДС:

— при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией (включая суммы налога, подлежащие уплате при завершении действия таможенной процедуры свободной таможенной зоны на территории Особой экономической зоны в Калининградской области);

— по договору простого товарищества (в соответствии со ст. 174.1 НК РФ);

— при выставлении счета-фактуры с выделенной суммой НДС (пп. 1 п. 5 ст. 173 НК РФ);

— при выполнении обязанностей налогового агента (ст. 161 НК РФ).

Во всех остальных случаях организации и индивидуальные предприниматели, применяющие УСНО, НДС в бюджет не уплачивают (Письмо Минфина России от 02.02.2017 N 03-07-14/5451).

Из приведенных норм следует, что при передаче организацией, применяющей УСНО, имущества участнику хозяйственного общества при выходе из этого общества НДС не исчисляется.

Актуальная версия заинтересовавшего Вас документа доступна только в коммерческой версии системы ГАРАНТ. Вы можете приобрести документ за 54 рубля или получить полный доступ к системе ГАРАНТ бесплатно на 3 дня.

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.

Журналы издательства «Аюдар Инфо»

На страницах журналов вы всегда найдете комментарии и рекомендации экспертов, ответы на актуальные вопросы, возникающие в процессе вашей работы. Авторы — это аудиторы-практики, налоговые консультанты и работники налоговых служб, они всегда подскажут вам, как правильно строить взаимоотношения с налоговой инспекцией, оптимизировать налоги законным путем, помогут разобраться в новом нормативном акте, применить его на практике и избежать ошибок в работе.

Издатель: ООО «Аюдар Инфо»

Почтовый адрес: 125124, г. Москва, 1-я улица Ямского поля, д. 15

Телефон редакции: (495) 925-11-73 (многоканальный)

Ссылка на основную публикацию
Adblock
detector