Облагается ли ндс выдача товаров сотрудникам в счет оплаты труда?

Нужно ли уплачивать НДС при передаче товаров (продуктов, форменной одежды и т.п.) в счет оплаты труда?

А. Г. Бычков

Возможность выплаты заработной платы в натуральной форме (передачи товаров в счет оплаты труда) предусмотрена статьей 131 Трудового Кодекса РФ (Далее – «ТК РФ»).

Доля заработной платы, выплачиваемой в неденежной форме, не может превышать 20 процентов от начисленной месячной заработной платы работника.

Но в этом случае работодателю нужно соблюсти определенные условия:

— такие выплаты должны быть предусмотрены коллективным или трудовым договором;

— производиться они должны только на основании письменного заявления работника.

Кроме того, величина неденежной части заработной платы не может быть увеличена свыше 20 процентов от начисленной оплаты труда даже по соглашению работодателя с работником, поскольку, в соответствии с действующим трудовым законодательством, стороны трудовых правоотношений не могут устанавливать условия, ухудшающие положение работника по сравнению с действующим ТК РФ.

В соответствии с п. 1 ст. 146 НК РФ (Далее – «НК РФ»), объектом налогообложения НДС признаются следующие операции:

1) реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

Передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе признается реализацией товаров (работ, услуг).

Статьей 39 НК РФ установлено понятие реализации товаров, а именно: реализацией товаров, работ или услуг признается передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу.

На практике сложилось две точки зрения по данному вопросу.

Первая точка зрения: Передача товаров в счет оплаты труда облагается НДС.

Из текста п. 2 ст. 154 НК РФ можно сделать вывод о том, что операции по передаче товаров (работ, услуг) работникам в качестве оплаты труда в натуральной форме признаются реализацией, и стоимость таких товаров (работ, услуг) включается в облагаемую базу по НДС.

Данная точка зрения поддерживается в следующих документах:

Письмо Минфина РФ от 12.05.2010г. № 03-03-06/1/327;

Постановление ФАС ВСО от 05.03.2005г. N А10-5695/02-Ф02-748/05-С1.

Вторая точка зрения: Передача товаров в счет оплаты труда не облагается НДС.

Правоотношения по выплате работникам заработной платы товарами регулируются трудовым, а не гражданским правом, и, соответственно, не могут быть признаны реализацией, являющейся объектом налогообложения НДС.

Кроме того, передача товаров работникам в счет оплаты труда не образует добавленную стоимость на передаваемый товар и не может являться облагаемой базой по НДС, так как полученный в натуральной форме физическим лицом доход учитывается в соответствии со ст. 211 НК РФ в доходах физических лиц и подлежит обложению НДФЛ.

Данная точка зрения поддерживается в следующих документах:

Постановление ФАС Уральского округа от 18.02.2011г. N Ф09-11558/10-С2 по делу N А60-23661/2010-С6;

Постановление ФАС ЗСО от 03.06.2010г. по делу N А03-12730/2009;

Постановление ФАС ДВО от 19.11.2008 N Ф03-4116/2008 по делу N А04-2396/07-25/270.

Вывод:

Так как официальная позиция налоговых органов подразумевает включение передачи товаров в счет оплаты труда в объект обложения по НДС, нужно быть готовым к судебным спорам с фискальными органами. При этом, учитывая сложившуюся судебную практику по данному вопросу, у налогоплательщика существует определенная вероятность выиграть дело в суде. Если же организация планирует уменьшить налоговые риски, рекомендуем исчислить НДС при передаче товаров (продуктов питания, обедов, форменной одежды и т.п.) в счет оплаты труда.

Облагается ли НДС выдача товаров сотрудникам в счет оплаты труда?

Точка зрения чиновников: Выдача товаров сотрудникам в счет заработной платы облагается НДС.

Аргументы:

  1. Частичная оплата труда в виде безвозмездных продуктов питания, предусмотренная трудовым договором, считается реализацией товаров. Реализация товара на территории РФ подлежит налогообложению НДС согласно пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ, даже если товары реализуются своим сотрудникам.
    • Письмо УФНС России по г. Москве от 03.03.2010 N 16-15/22410.
    • Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 05.03.2005 N А10-5695/02-Ф02-748/05-С1.
  2. В соответствии с п. 2 ст. 154 НК оплата труда в натуральной форме подлежит налогообложению НДС.
    • Постановление ФАС Поволжского округа от 01.03.2007 по делу N А65-15982/2006

Альтернативная точка зрения: Выдача товаров сотрудникам за счет заработной платы не облагается НДС.

Аргументы:

  1. Заработная плата, выдаваемая в натуральном виде, не считается реализацией товара, поэтому выручка не включается в налоговую базу НДС на основании ст. ст. 39, 146, п. 1 ст. 255 НК РФ и ст. 131 ТК РФ. Следовательно, со стоимости выданного товара НДС не начисляется.
    • Постановление ФАС Уральского округа от 25.09.2012 N Ф09-8684/12 по делу N А60-43587/2010. Аналогичные выводы содержит:
    • Постановление ФАС Уральского округа от 18.02.2011 N Ф09-11558/10-С2 по делу N А60-23661/2010-С6.
    • Постановление ФАС Дальневосточного округа от 19.11.2008 N Ф03-4116/2008 по делу N А04-2396/07-25/270.
  2. Выдача товаров на собственные нужды организации облагается НДС согласно пп. 2 п. 1 ст. 146 НК РФ, если их стоимость не включается в расходы. В соответствии со ст. 255 НК РФ затраты на оплату труда в натуральном виде уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль. Следовательно, с суммы заработной платы, выданной в натуральном виде, НДС не уплачивается.
    • Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 03.06.2010 по делу N А03-12730/2009.
  3. Передача продуктов питания сотрудникам в счет заработной платы не считается договором купли-продажи, поэтому НДС на стоимость переданных товаров не начисляется.
    • Постановление ФАС Поволжского округа от 05.02.2008 по делу N А65-15782/07-СА2-41.
  4. Заработная плата, выплачиваемая сотрудникам в натуральном виде, учитывается в составе затрат организации и не подлежит налогообложению НДС, так как взаимоотношения между предприятием и сотрудниками основываются на трудовом договоре. На основании этого документа налогоплательщик выплачивает заработную плату всем сотрудникам.
    • Постановление ФАС Северо-Западного округа от 10.02.2006 N А05-11177/2005-18.
  5. Выдача сотрудникам заработной платы в виде товаров не расценивается безвозмездной передачей товаров и не является передачей по соглашению о предоставлении отступного, следовательно, НДС не начисляется.
    • Постановление ФАС Северо-Западного округа от 23.01.2006 N А42-10403/04-20.

НДС при выдаче заработной платы в натуральной форме (Пешков А.В.)

Дата размещения статьи: 26.03.2016

Когда выдача зарплаты в натуральной форме является допустимой? Облагается ли НДС такая оплата труда?

Оплата труда в натуральной форме

Работодатель обязан выплачивать зарплату работникам в денежной форме в российских рублях. Однако коллективный или трудовой договор может предусматривать, что по письменному заявлению работника оплата труда может производиться и в иных формах, не противоречащих российскому законодательству и международным договорам, заключенным нашей страной.

Оплата труда в натуральной форме практикуется в сельскохозяйственных и иных предприятиях, деятельность которых напрямую связана с производством и реализацией продукции потребителям. Для экономии части денежной массы со своим персоналом таким предприятиям выгодно рассчитываться частью продукции: тем самым они и продукцию реализуют, и свою обязанность по выплате зарплаты исполняют. Для работника получение продукции по невысокой цене также зачастую привлекательно.

Работодателям, практикующим натуральную оплату труда, необходимо обратить внимание на следующее. В силу п. 54 Постановления Пленума ВС РФ от 17.03.2004 N 2 при разрешении споров, возникших в связи с выплатой работнику заработной платы в неденежной форме в соответствии с коллективным или трудовым договором, выплата заработной платы в такой форме может быть признана обоснованной при доказанности следующих юридически значимых обстоятельств:

— имеется добровольное волеизъявление работника, подтвержденное его письменным заявлением, на выплату заработной платы в неденежной форме. Отметим, что ст. 131 ТК РФ не исключает право работника выразить согласие на получение части заработной платы в неденежной форме как однократно, так и в течение определенного срока (квартала, года и т.п.). Причем если работник изъявил желание на получение части заработной платы в натуральной форме на определенный срок, то он вправе в любой момент до окончания этого срока отказаться от подобной формы оплаты (по согласованию с работодателем);

Читать еще:  Виды деятельности, подлежащие лицензированию в 2017 году по оквэд

— зарплата в неденежной форме выплачена в размере, не превышающем 20% от начисленной месячной суммы оплаты труда;

— оплата труда в натуральной форме является обычной или желательной в данных отраслях хозяйства, видах экономической деятельности или профессиях (сельском хозяйстве, пищевой промышленности и др.). Не допускается выдача зарплаты бонами, купонами, в форме долговых обязательств, расписок, а также в виде спиртных напитков, наркотических, ядовитых, вредных и иных токсических веществ, оружия, боеприпасов и других предметов, в отношении которых установлены запреты или ограничения на их свободный оборот. Нельзя вместо зарплаты передать работнику право денежного требования к контрагенту работодателя. Трудовой кодекс РФ такой возможности не предусматривает. Подобная сделка является ничтожной и не влечет никаких последствий, а задолженность по зарплате перед работником у работодателя сохраняется (Апелляционное определение Суда Ямало-Ненецкого автономного округа от 07.04.2014 по делу N 33-743/2014);

— подобного рода выплаты являются подходящими для личного потребления работника и его семьи или приносят ему известного рода пользу;

— при выплате работнику заработной платы в натуральной форме соблюдены требования разумности и справедливости в отношении стоимости товаров, передаваемых ему в качестве оплаты труда. Иными словами, их стоимость не должна превышать уровень рыночных цен, сложившихся для этих товаров в данной местности в период начисления выплат.

Если заявление работника о его согласии на выплату зарплаты в неденежной форме отсутствует, то в случае спора суд по требованию такого работника может взыскать в его пользу денежный эквивалент (Определение Верховного Суда Республики Башкортостан от 16.07.2013 б/н, Кассационное определение Брянского областного суда от 01.12.2011 по делу N 33-3942/11).

Налог на добавленную стоимость

Налоговые органы нередко рассматривают выдачу зарплаты в натуральной форме как реализацию товара (передачу в собственность на возмездной основе), образующую объект обложения НДС.

Рассмотрим, действительно ли у компании возникает обязанность исчислить и уплатить в бюджет НДС со стоимости товара, переданного работникам в счет зарплаты?

В соответствии со ст. 146 НК РФ объектом обложения НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории России. Статьей 39 НК РФ определено, что реализацией товаров, работ или услуг признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных налоговым законодательством, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу — на безвозмездной основе.

Отметим, что отношения по выдаче работникам, например, готовых обедов в счет оплаты труда суд может признать трудовыми, а не гражданско-правовыми, соответственно, они не станут признаваться реализацией, являющейся объектом обложения НДС в силу ст. 146 НК РФ. К такому выводу, в частности, пришел ФАС Северо-Западного округа (Постановление от 11.12.2008 по делу N А56-19219/2008).

В ситуации, рассмотренной судом, в соответствии с дополнительными соглашениями к трудовым договорам работодатель для обеспечения нормальных условий труда сотрудников организовывал их питание (обеды в столовой), бесплатно предоставив обед по базовой стоимости. В случае превышения фактической стоимости обеда над базовой работодатель удерживал разницу из зарплаты сотрудника. Услуги по организации питания работодатель приобретал у других фирм по договорам на предоставление услуг общественного питания.

Суд, признавая незаконным доначисление компании НДС со стоимости оплаченного работниками питания, подчеркнул, что организация питания (в части превышения стоимости базового обеда) в счет заработной платы фактически является оплатой труда в натуральной форме. Судьи пришли к выводу об отсутствии в данном случае реализации товаров в контексте ст. 146 НК РФ, поскольку питание работников организовано в целях осуществления производственной деятельности компании в соответствии с условиями трудовых договоров.

Нужно отметить, что стоимость питания компания учитывала в составе расходов на оплату труда в соответствии с п. 25 ст. 255 НК РФ.

В расходы на оплату труда могут включаться любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, предусмотренные нормами законодательства, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами. Исходя из смысла п. 25 ст. 270 НК РФ при определении базы по налогу на прибыль в виде исключения учитываются расходы на оплату бесплатного или льготного питания работников, предусмотренного трудовыми договорами. Стоимость питания была включена в совокупный доход работников, и с этих сумм удержан НДФЛ.

В связи с этим суд пришел к выводу: действия компании нельзя квалифицировать как реализацию услуг, поскольку деятельность по организации питания работников не создавала объекта обложения НДС. У налоговой инспекции не было оснований для доначисления НДС и соответствующих пеней и штрафных санкций.

Тот же суд — ФАС Северо-Западного округа — рассматривал еще один случай (Постановление от 10.02.2006 по делу N А05-11177/2005-18). Хозяйственное общество производило выдачу продуктов через собственный магазин своим работникам не за наличный расчет, а в качестве оплаты их труда. Денежные средства от работников в счет оплаты продуктов в кассу хозяйственного общества не поступали. В основе взаимоотношений работников и работодателя лежал трудовой договор, являвшийся основанием для выплаты хозяйственным обществом заработной платы своим работникам. Выдача продуктов в счет зарплаты была признана судом оплатой труда, которая, кстати, включалась в затраты хозяйственного общества. Суд счел, что такая выдача продуктов не является объектом обложения НДС в соответствии со ст. 146 НК РФ. Кроме того, он признал требование налоговой инспекции о взыскании штрафа за неуплату НДС в результате занижения налоговой базы противоречащим законодательству о налогах и сборах и отказал в его удовлетворении.

Федеральный арбитражный суд Поволжского округа (Постановление от 05.02.2008 по делу N А65-15782/07-СА2-41) пришел к аналогичным выводам, сочтя неправомерной позицию налогового органа по поводу начисления компании НДС в связи с выдачей работникам продуктов в качестве оплаты труда. По мнению суда, налогоплательщик не реализовывал продукты питания применительно к понятию «продажа», их стоимость включалась в совокупный доход работников. Поскольку согласно ст. 146 НК РФ объектом налогообложения является реализация товаров (работ, услуг), передачу продуктов питания в качестве оплаты труда у налоговой инспекции не было оснований оценивать как договор купли-продажи.

К аналогичным выводам пришел ФАС Западно-Сибирского округа (Постановление от 03.06.2010 N А03-12730/2009) применительно к оплате труда сельхозпродукцией, сеном, дровами.

Нужно сказать, что арбитражные суды выносили решения в связи с натуральной оплатой труда и не в пользу налогоплательщиков. Опирались они на то, что в силу п. 2 ст. 153 НК РФ при исчислении налоговой базы выручка от реализации товаров (работ, услуг) определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг), полученных им в денежной и (или) натуральных формах, включая оплату ценными бумагами. При передаче товаров (результатов выполненных работ, оказании услуг) при оплате труда в натуральной форме налоговая база рассчитывается как стоимость указанных товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному ст. 105.3 НК РФ с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога.

Читать еще:  Организация не может заплатить налоги «налом»

В качестве примера такого судебного решения можно привести Постановление АС Северо-Западного округа от 18.08.2014 по делу N А56-67881/2012. Компания-налогоплательщик придерживалась следующей правовой позиции: стоимость питания, предоставляемого его сотрудникам, не учитывается в расходах, уменьшающих базу по налогу на прибыль (в чем заключается существенная разница с делом N А56-19219/2008, рассмотренным выше); предоставление сотрудникам бесплатного питания не означает безвозмездную передачу товаров, а является расходами работодателя, направленными на создание благоприятных условий труда; отношения по предоставлению питания являются трудовыми, а не гражданско-правовыми, в связи с чем стоимость питания не подлежит обложению НДС.

Однако налоговый орган, а затем суды признали эту позицию ошибочной и не соответствующей нормам материального права. При этом АС Северо-Западного округа констатировал: безвозмездная передача работникам обедов собственного производства является для работодателя реализацией, которая в силу положений ст. 146 НК РФ подлежит обложению НДС. При этом суд учел, что налогоплательщик имеет право на применение налоговых вычетов, а налоговая инспекция, доначисляя налог, обязана была это учесть.

Отметим, что реализация товара за счет заработной платы через магазин, находящийся в режиме ЕНВД, не является основанием для освобождения налогоплательщика от уплаты НДС (Постановление ФАС Поволжского округа от 01.03.2007 по делу N А65-15982/2006).

Литература

1. Налоговый кодекс Российской Федерации: часть первая [принят Государственной Думой 16 июля 1998 г., N 146-ФЗ, с изменениями и дополнениями] // Справочно-правовая система «КонсультантПлюс» [Электронный ресурс] / Компания «КонсультантПлюс».
2. Налоговый кодекс Российской Федерации: часть вторая [принят Государственной Думой 19 июля 2000 г., N 117-ФЗ, с изменениями и дополнениями] // Справочно-правовая система «КонсультантПлюс» [Электронный ресурс] / Компания «КонсультантПлюс».

Оформили работника по трудовой книжке? Заплатите НДС

На свое первое место работы сотрудник приходит без трудовой книжки. Сам себе завести трудовую книжку он не может. Поэтому если вы принимаете на основное место работы сотрудника, у которого нет трудовой книжки, ее нужо оформить.

Выдача трудовой книжки – реализация товара

Правила ведения и хранения трудовых книжек в организации утверждены постановлением Правительства России от 16 апреля 2003 года № 225. Согласно этим Правилам владельцем трудовой книжки и вкладышей в нее является работник, которому она выдана.

Между тем, операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ облагают НДС (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). В свою очередь реализацией товаров признается передача права собственности на эти товары, работы или услуги (п. 1 ст. 39 НК РФ).

И поскольку работник получает трудовую книжку в свое личное владение, то факт выдачи работодателем таких книжек своим сотрудникам (в том числе по стоимости их приобретения) является операцией по реализации товаров. А значит, облагается НДС. Такой же порядок действует и при выдачи вкладышей в трудовые книжки.

Следовательно, если работодатель – плательщик НДС, то на дату передачи трудовой книжки работнику он должен:

  • во-первых, начислить НДС по ставке 20% на ее покупную стоимость (без учета принятого к вычету НДС). Это надо сделать, даже если стоимость трудовой книжки будет удержана с работника;
  • во-вторых, выписать в одном экземпляре счет-фактуру и зарегистрировать в книге продаж.

Кроме того, со стоимости выданной трудовой книжки придется удержать НДФЛ с работника.

Об этом неоднократно напоминали Минфин и ФНС в своих письмах (письмо ФНС России от 23 июня 2015 г. № ГД-4-3/10833@, письма Минфина России от 16 августа 2013 г. № 03-03-05/33508 и от 6 августа 2009 г. № 03-07-11/199).

Надо ли пробивать кассовый чек?

Закон о ККТ обязывает все организации и ИП применять кассовые аппараты, когда они производят расчеты. Причем как наличными деньгами, так и в безналичном порядке (п. 1 ст. 1.2 Закона от 22 мая 2003 г. № 54-ФЗ). В целях применения ККТ под расчетом понимают прием и выплату денег за реализованные товары, работы, или услуги (п. 1 ст. 1.1 Закона от 22 мая 2003 г. № 54-ФЗ).

Несмотря на то, что выдача трудовых книжек и вкладышей к ним является реализацией и облагается НДС, это не признается расчетом по смыслу Закона № 54-ФЗ. И по мнению Минфина, применять ККТ в этой ситуации не нужно (письмо от 8 июля 2019 г. № 03-01-15/50278).

Читайте в бераторе

Практическая энциклопедия бухгалтера

Все изменения 2019 года уже внесены в бератор экспертами. В ответе на любой вопрос у вас есть всё необходимое: точный алгоритм действий, актуальные примеры из реальной бухгалтерской практики, проводки и образцы заполнения документов.

Особенности выдачи зарплаты «в натуре»

Нередко из-за нехватки денег фирмы выдают работникам зарплату продукцией. Какие с нее нужно заплатить налоги, знает любой бухгалтер и налоговый инспектор. Или думает, что знает.

Н. Руденкова, к. э. н., редактор-эксперт бератора «Практическая бухгалтерия»

Трудовой кодекс разрешает выдавать сотрудникам заработную плату не только деньгами, но и «натурой» (ст. 131). Это могут быть как собственная продукция фирмы, так и покупные товары, работы или услуги. Поскольку натуральная оплата является частью общей зарплаты, ее облагают ЕСН, пенсионными взносами и взносами на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний. Со стоимости передаваемых ценностей (работ, услуг) удерживают налог на доходы физических лиц. Причем рассчитывают его с рыночной стоимости товаров (ст. 211 НК РФ), но не ниже их фактической себестоимости.

Какую цену в данном случае считать рыночной? Если бы речь шла о налогах фирмы, то применять следовало бы оптовые цены. Но налог на доходы физлиц платит не фирма, а ее сотрудники. И если бы всю зарплату им выдали деньгами, то нужные товары (работы, услуги) работники покупали бы по розничным ценам. Поэтому для расчета НДФЛ бухгалтер должен пересчитать стоимость передаваемых ценностей, исходя из розничных цен.

Такова ситуация с зарплатными налогами. А теперь поговорим об НДС и налоге на прибыль.

Официальная версия

Бытует мнение, что при передаче работникам имущества (работ, услуг) в качестве оплаты труда фирма должна заплатить в бюджет НДС и налог на прибыль. Сейчас трудно вспомнить, кто изобрел эту концепцию. Однако ее подтверждение можно найти в письмах Минфина России еще от 12 ноября 1996 г. № 96, от 25 марта 1997 г. № 04-02-13 и других. Налоговики тоже всегда придерживались данной точки зрения, охотно доначисляя «забывчивым» налогоплательщикам налоги и требуя от них уплаты штрафов и пеней.

Свою теорию чиновники вывели из положений статьи 39 Налогового кодекса. Согласно этой статье, передача права собственности на товары, работы и услуги считается реализацией. А поскольку выручка от реализации товаров (работ, услуг) является доходом (ст. 249 НК РФ), значит, при выдаче зарплаты в натуральной форме возникает объект обложения налогом на прибыль. Логическую цепочку финансистов продолжила статья 146 Налогового кодекса. В соответствии с ней НДС облагают операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации. А раз есть налог с реализации, значит, должны быть счет-фактура на отгрузку, входной НДС к вычету, а также записи в книгах покупок и продаж. И бухгалтеры, и аудиторы всегда соглашались с такой постановкой вопроса и даже не пытались спорить с налоговиками. Ведь на их «железные» аргументы, казалось бы, нечего возразить.

Следствием установлено

Так продолжалось до осени 2005 года, когда по теории чиновников впервые был нанесен удар.

Налоговики в очередной раз обвинили фирму в неуплате НДС со стоимости питания, которым обеспечивались работники в соответствии с трудовыми договорами. Рассмотрев дело, судьи сочли требования инспекторов незаконными (постановление ФАС Северо-Западного округа от 26 сентября 2005 г. по делу № А44-1500/2005-15). Парадоксально, но факт: арбитры обосновали свой вердикт все той же статьей 39 Налогового кодекса! Только интерпретировали они ее иначе, нежели чиновники.

Читать еще:  Плата за негативное воздействие за 2017 год - расчет

По мнению суда, передача товаров в счет заработной платы не может рассматриваться как реализация. Ведь ее выплачивают на основании не гражданско-правового договора, например, купли-продажи или безвозмездной передачи права собственности на что-либо. В данном случае это делают согласно трудовому договору с работником. В связи с этим объекта налогообложения НДС у фирмы попросту нет. Добавим, что и налог на прибыль ей платить также не с чего.

Решение суда Северо-Западного округа было лишь первой ласточкой. Вскоре коллег поддержали Федеральные арбитражные суды Западно-Сибирского (постановление от 18 января 2006 г. по делу № Ф04-9650/2005(18711-А27-14)) и Уральского (постановление от 28 июня 2006 г. по делу № Ф09-5541/06-С2) округов. Они подтвердили данный вывод даже при бесплатной выдаче продуктов в счет зарплаты через магазин (постановление ФАС Северо-Западного округа от 1 февраля 2006 г. по делу № А05-11177/2005-18). Ситуация подозрительно похожа на обычную продажу товаров. И между ними действительно очень тонкая грань.

Судьи Уральского округа посчитали выданные сотрудникам подарки формой премирования и также освободили фирму от необходимости заплатить НДС и штрафные санкции (постановление от 23 января 2006 г. по делу № Ф09-6256/05-С2). Однако будьте осторожны: квалифицировать подарки как премию (натуроплату) можно лишь в одном случае: если работники награждены ими по итогам результатов производства. Например, в соревновании бригад по выпуску продукции за определенный период. Подарки, которые вручены сотруднику к празднику или дню рождения, следует рассматривать как безвозмездно переданное имущество. А такая передача приравнивается к реализации, и фирме придется заплатить со стоимости подарков НДС и налог на прибыль.

Итак, при выплате зарплаты объекта налогообложения НДС не возникает. По этой причине входной налог по переданному имуществу (работам, услугам) нельзя принять к вычету. А если фирма уже сделала это, НДС нужно восстановить и отнести к прочим расходам. Для этого придется вести раздельный учет облагаемых и необлагаемых налогом операций. Таковы требования статьи 170 Налогового кодекса. Утешает одно: если доля натуроплаты в сумме расходов на производство составляет менее 5 процентов (а, как правило, так и бывает), то решать эту проблему фирме не нужно (п. 4 ст. 170 НК РФ).

По всем правилам

Чтобы выдача зарплаты в натуральной форме была законной, фирма должна соблюдать ряд требований. Они перечислены в пункте 54 постановления Пленума Верховного Суда от 17 марта 2004 г. № 2:

  • работник должен написать заявление на получение части зарплаты в неденежном виде;
  • размер натуральных выплат не должен быть больше 20 процентов от общей суммы зарплаты;
  • выплата заработка «натурой» признана обычным видом платежей в данной отрасли (например, в сельском хозяйстве);
  • предлагаемая в качестве зарплаты продукция должна быть подходящей для конкретного работника и его семьи или может быть ему полезна;
  • стоимость продукции, выдаваемой в качестве зарплаты, не должна превышать уровня рыночных цен.

Не допускается выплата заработной платы спиртными напитками, наркотическими, токсическими, ядовитыми и вредными веществами, оружием, боеприпасами и другими предметами, запрещенными или ограниченными в свободном обороте.

При выплате зарплаты или премии собственной продукцией в текст коллективного договора надо включить пункт, позволяющий выплачивать заработную плату в натуральной форме. Если в коллективном договоре такого пункта нет, его необходимо предусмотреть в трудовых договорах с работниками.

Как учитывать будем

Вердикт, вынесенный судьями, радикально меняет привычную схему учета натуроплаты. Если раньше продукцию или товары проводили через счет 90 «Продажи», начисляя НДС и налог на прибыль, то теперь ни реализации, ни связанных с ней налогов у фирмы не возникает.

Рассмотрим на примере, какими записями нужно оформлять выдачу зарплаты в натуральной форме.

Пример

За январь бухгалтер ЗАО «Молоко» начислил работникам основного производства заработную плату в сумме 300 000 руб. Из-за недостатка денежных средств директор издал приказ о выдаче 15 процентов зарплаты молочной продукцией. Такая возможность предусмотрена коллективным договором. Общая стоимость передаваемой продукции составляет 45 000 руб. Это более 5 процентов расходов фирмы.

Стоимость передаваемой продукции в розничных ценах составила 83 000 руб.

Зарплату из кассы общества выплачивают 7 числа каждого месяца, аванс — 22 числа. Сумма аванса в январе составила 100 000 руб.

Производство молочных продуктов относится к 3 классу профессионального риска. Ставка взноса «по травме» — 0,4 процента, ЕСН — 26 процентов.

Общий объем произведенной в январе продукции составил 785 714 руб., входной НДС — 55 000 руб.

Доля не подлежащей налогообложению продукции в общем объеме произведенной продукции составляет 5,72728 процента (45 000 руб. : 785 714 руб. x 100%). Следовательно, сумма НДС, которую надо восстановить по натуроплате, равна:
55 000 руб. x 5,72728% = 3150 руб.

Бухгалтер ЗАО «Молоко» сделал такие проводки:

Дебет 70 Кредит 50
— 100 000 руб. — выплачен аванс за январь работникам основного производства;

Дебет 20 Кредит 70
— 300 000 руб. — начислена зарплата работникам основного производства за январь;

Дебет 20 Кредит 68, 69
— 79 200 руб. (300 000 руб. x 26,4%) — начислен ЕСН и взнос на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по ЕСН» Кредит 69-2
— 42 000 руб. (300 000 руб. x 14%) — пенсионные взносы зачтены в счет уплаты ЕСН в федеральный бюджет.

Допустим, работники не имеют права на стандартные вычеты по налогу на доходы физлиц. Тогда сумма НДФЛ, удержанная из их зарплаты, составит:
(300 000 руб. – 45 000 руб. + 83 000 руб.) x 13% = 43 940 руб.

Бухгалтер сделал в учете проводку:

Дебет 70 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ»
— 43 940 руб. — удержан налог на доходы физических лиц.

Дебет 70 Кредит 43
— 45 000 руб. — выдана продукция в счет заработной платы;

Дебет 19 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
— 3150 руб. — восстановлен принятый к вычету НДС, относящийся к продукции, выданной в качестве натуроплаты;

Дебет 91-2 Кредит 19
— 3150 руб. — восстановленный НДС отнесен к прочим расходам фирмы;

Дебет 70 Кредит 50
— 111 060 руб. (300 000 – 100 000 – 45 000 – 43 940) — выдана из кассы оставшаяся часть зарплаты;

Дебет 68, 69 Кредит 51
— 79 200 руб. — перечислены ЕСН, пенсионные взносы и взнос на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ» Кредит 51
— 43 940 руб. — уплачен в бюджет налог на доходы физических лиц.

это важно

Если натуроплата не предусмотрена в трудовом или коллективном договоре, то передача товаров с удержанием их стоимости из зарплаты является обычной реализацией. И тогда с нее нужно начислить НДС и налог на прибыль.

это важно

Обратите внимание: при выдаче зарплаты имуществом (работами, услугами) применять контрольно-кассовую технику не нужно. Дело в том, что ее используют при наличных денежных расчетах за товары или расчетах с помощью платежных карт (п. 1 ст. 2 Федерального закона от 22 мая 2003 г. № 54-ФЗ). А при выдаче зарплаты имуществом такие расчеты не осуществляют.

Ссылка на основную публикацию
Adblock
detector