Покупка тру за счет кредита не мешает ндс-вычету

Применение вычета при использовании заемных средств

При применении вычетов по НДС налоговые органы продолжают настаивать, что налогоплательщик не имеет право на вычет, если он оплатил товары (работы, услуги) за счет заемных средств. Насколько правомерна такая позиция, рассматривали в Постановлении ФАС Уральского округа от 9 марта 2004 года № Ф09-790/04-АК:

При применении вычетов по НДС налоговые органы продолжают настаивать, что налогоплательщик не имеет право на вычет, если он оплатил товары (работы, услуги) за счет заемных средств. Насколько правомерна такая позиция, рассматривали в Постановлении ФАС Уральского округа от 9 марта 2004 года № Ф09-790/04-АК:

«Как следует из материалов дела, по результатам мероприятий налогового контроля налоговый орган не принял затраты общества по уплате поставщикам в составе стоимости товаров и услуг сумм налога на добавленную стоимость путем взаимозачетов и средствами, полученными по договору займа.

Спор между сторонами возник по поводу привлечения заявителя к налоговой ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ с доначислением, в частности, сумм налога на добавленную стоимость и соответствующих сумм пени.

Удовлетворяя заявленные требования, арбитражный суд исходил из неправомерности действий налогового органа.

Такой вывод суда является правильным, соответствует требованиям законодательства о налогах и сборах и подтверждается материалами дела.

Право налогоплательщика на возмещение НДС и порядок реализации этого права установлены статьей 176 НК РФ. В соответствии с пунктом 1 названной нормы в случае, если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает общую сумму налога, исчисленную по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1 — 2 пункта 1 статьи 146 НК РФ, то полученная разница подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику в соответствии с положениями статьи 176 НК РФ. Согласно пункту 2 статьи 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, либо уплаченные при ввозе товаров на таможенную территорию России.

Порядок применения налоговых вычетов определен в статье 172 НК РФ. Из пункта 1 этой статьи следует, что предусмотренные статьей 171 НК РФ налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), и документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога. При этом в абзаце 2 названной нормы указано, что вычетам подлежат, если иное не установлено этой статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг), либо фактически уплаченные им при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) с учетом особенностей, предусмотренных этой статьей, и при наличии соответствующих первичных документов.

Названными нормами право налогоплательщика на возмещение НДС не связывается с источником получения денежных средств, которыми налогоплательщик произвел оплату налога, не устанавливается и обязанность получателя заемных средств подтвердить факт погашения кредиторской задолженности при предъявлении НДС к возмещению.

Согласно разъяснениям, содержащимся в постановлении Конституционного Суда РФ от 20.02.2001 N 3-П, под фактически уплаченными поставщикам суммами налога подразумеваются реально понесенные налогоплательщиком затраты (в форме отчуждения части имущества в пользу поставщика) на оплату начисленных поставщиком сумм налога.

В соответствии с п. 1 ст. 807 Гражданского кодекса Российской Федерации по договору займа денежные средства передаются в собственность заемщика.

Поскольку общество уплатило поставщикам товаров соответствующие суммы НДС за счет заемных средств, которые признаются собственным имуществом налогоплательщика, то отсутствуют основания для доначисления указанных сумм НДС, пени и привлечения его к налоговой ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ в связи с отсутствием у него недоимки по этому налогу.

Таким образом, суд правомерно признал недействительным оспариваемый ненормативный акт налогового органа в обжалуемой части.

Доводы налогового органа подлежат отклонению как основанные на неправильном толковании норм материального права. Оснований для удовлетворения кассационной жалобы инспекции нет.»

Таким образом, Налоговый Кодекс РФ не содержит ограничений на применение вычетов при оплате товаров (работ, услуг) из заемных средств до момента погашения займа. Требования налоговых органов в данном случае противоречат нормам НК РФ.

Читать еще:  Не успели в срок уведомить инспекцию об освобождении? это не повод от него отказываться

Следует отметить, что некоторые суды отказывают налогоплательщикам в праве на вычет при использовании заемных средств. На наш взгляд, такая позиция неправомерна и основана на неправильном толковании Постановления КС РФ от 20.02.2001 № 3-П, так КС РФ употребляет термин » реально понесенные затраты» именно в контексте того, что происходит отчуждение имущества налогоплательщика, но никак не в контексте, что произвел ли налогоплательщик какие-либо расходы, чтобы получить имущество, которым он в последствии рассчитывается. Именно на это необходимо делать акцент налогоплательщикам в таких спорных ситуациях.

Судебный вердикт: сделка с упрощенцем не мешает вычету НДС

Предмет спора: организации отказали в получении вычета НДС по сделке с контрагентом, который применял УСН и не являлся плательщиком НДС. Инспекция решила, что НК РФ не предусматривает возможности получения вычета по счету-фактуре, выставленному упрощенцем.

За что спорили: 6 136 987 рублей

Кто выиграл: организация

Выступая против решения ИФНС, плательщик указывал на следующие обстоятельства. Все законные условия для получения налогового вычета были соблюдены. Счет-фактура был выставлен с НДС. Приобретенная продукция была оплачена, оприходована и использована в облагаемой НДС деятельности. Реальность сделки инспекция не оспаривала.

Кроме того, инспекция располагала информацией о представлении контрагентом, находящимся на УСН, налоговой отчетности по НДС. Контрагент уплачивал НДС, и налоговики против этого не возражали. При этом неотражение контрагентом оборотов с НДС является нарушением самого контрагента. Плательщик не обязан отвечать за действия третьих лиц.

Суд кассационной инстанции согласился с доводами плательщика и признал отказ в вычете незаконным.

Суд пояснил, что обязанность продавца уплатить НДС в бюджет и право покупателя применить налоговый вычет связаны с одним и тем же юридическим фактом. А именно – с выставлением счета-фактуры с выделенной суммой НДС.

Об этом прямо указано в определении Конституционного Суда РФ от 29.03.2016 № 460-О.

С учетом изложенного, суммы НДС, предъявленные упрощенцем, покупатель вправе принять к вычету. Само по себе применение контрагентом УСН не лишает добросовестного плательщика права на вычет.

Недобросовестность организации во взаимоотношениях с контрагентом была не подтверждена. Факт непроявления должной осмотрительности и осторожности при выборе контрагента ИФНС также не доказала. В связи с этим кассация пришла к выводу, что оснований для отказа в вычете у налоговиков не имелось.

Оплата заемными средствами: когда можно возместить НДС?

«Бухгалтерское приложение к газете «Экономика и жизнь», N 23, 2004

Вариант 1. На практике иногда возникает ситуация, когда вам срочно нужно оплатить какие-либо товары (работы, услуги), а денег на счете нет. Что делать? Взять деньги взаймы. Можно заключить договор займа с предприятием-партнером. Можно взять взаймы у физического лица, например у директора. В конце концов — взять кредит в банке.

И вот заемные деньги получены, и ваша организация оплачивает ими необходимые ей товары (работы, услуги). А потом у вас возникает проблема. Когда можно принять к вычету «входной» НДС по приобретенным товарам (работам, услугам)? Сразу после оплаты и получения? Или нужно ждать, когда заемные средства будут возвращены заимодавцу (кредитору)?

Необходимым условием для применения налогового вычета согласно п.1 ст.172 НК РФ является фактическая уплата суммы НДС поставщику товаров (работ, услуг). При этом НК РФ никак не ограничивает право предприятий производить расчеты с поставщиками с использованием заемных средств.

Денежные средства, полученные по договору займа (кредита), поступают в собственность заемщика (ст.807 ГК РФ). Поэтому если вы оплачиваете товары (работы, услуги) за счет заемных средств, сумма НДС может быть предъявлена вами к вычету в том налоговом периоде, когда была произведена оплата поставщику и выполнены все остальные условия, необходимые для применения вычета. Дожидаться момента возврата заемных средств не нужно.

Пример 1. ООО «Сириус» в апреле 2004 г. получило кредит на пополнение оборотных средств сроком на 3 месяца. В апреле же ООО «Сириус» оплатило счет поставщика за приобретенные товары, предназначенные для перепродажи. Оплата была произведена за счет заемных средств.

Товары были приняты к учету в апреле 2004 г. Счет-фактура поставщика оформлен надлежащим образом. Задолженность по кредиту погашена предприятием «Сириус» только в июне 2004 г.

Читать еще:  Пора отчитаться и рассчитаться по налогу на прибыль

В данном случае ООО «Сириус» имеет право на вычет НДС, уплаченного при приобретении товаров в апреле 2004 г. (независимо от того, что сумма кредита возвращена кредитору только в июне 2004 г.).

Изложенная выше позиция подтверждается и арбитражной практикой. Решения в поддержку налогоплательщиков принимают суды различных округов (см. Постановления ФАС Северо-Западного округа от 27 июня 2003 г. N А56-37041/02, Западно-Сибирского округа от 13 августа 2003 г. N Ф04/3917-1305/А45-2003 и др.).

Вариант 2. Вам нужны деньги для оплаты каких-либо товаров (работ, услуг). Вы заключаете договор займа и просите заимодавца перечислить сумму займа не вам, а непосредственно вашему поставщику.

Как в этом случае предоставляется вычет по НДС?

С точки зрения гражданского законодательства, эта ситуация по сути ничем не отличается от так называемой классической, когда сумма займа перечисляется заимодавцем на счет заемщика, а тот уже сам распоряжается полученными средствами.

Объясняется это тем, что согласно ГК РФ (ст.ст.223, 224, 807) денежные средства считаются врученными заемщику в том числе и с момента их фактического поступления третьему лицу, указанному заемщиком.

Поэтому логично сделать вывод, что при направлении займа на счет поставщика заемщик получает право на применение налогового вычета в том налоговом периоде, когда денежные средства были перечислены поставщику, независимо от состояния расчетов с заимодавцем.

Однако представители налогового ведомства и Минфина России придерживаются в этом вопросе иной точки зрения.

Например, в Письме Минфина России от 1 марта 2004 г. N 04-03-11/28 «О применении НДС» указано, что в случае оплаты товара не налогоплательщиком, а третьим лицом НДС по нему для целей применения вычета следует считать оплаченным в момент погашения задолженности налогоплательщика перед третьим лицом. Если с третьим лицом на сумму долга составлен договор займа, то вычет налога откладывается до момента возврата займа.

Пример 2. ООО «Сириус» в апреле 2004 г. заключило договор займа со своим учредителем на сумму 118 000 руб. По просьбе ООО «Сириус» учредитель перечислил эту сумму на счет поставщика, у которого общество ранее приобрело товары на сумму 118 000 руб. (включая НДС 18%). Задолженность по займу погашена предприятием «Сириус» только в июне 2004 г.

В данном случае, по мнению Минфина России, ООО «Сириус» имеет право на вычет НДС, уплаченного при приобретении товаров, только в июне 2004 г., после того как погасит свою задолженность перед учредителем.

Таким образом, на сегодняшний день складывается следующая ситуация. Если оплату товаров (работ, услуг) произвели не вы, а третье лицо, то принятие к вычету «входного» НДС вам придется отложить до погашения задолженности перед третьим лицом.

Если вы воспользуетесь вычетом раньше, то, скорее всего, вам придется отстаивать правомерность своих действий в арбитражном суде.

В этом случае (если вы готовы к спору) вам следует с особым вниманием относиться к оформлению всех документов, подтверждающих как возникновение заемных отношений, так и перечисление средств поставщику.

Для обоснованного применения налоговых вычетов заемщику необходимо иметь как минимум следующие документы:

  • договор займа;
  • письмо в адрес заимодавца с просьбой перечислить сумму займа на счет третьего лица (поставщика) с указанием реквизитов договора, заключенного между налогоплательщиком и поставщиком (счета, счета-фактуры). Условие о перечислении суммы займа третьему лицу может быть включено в договор займа либо оформлено отдельным соглашением к этому договору;
  • копии платежных документов, подтверждающих перечисление средств поставщику. В них должна присутствовать следующая информация: реквизиты договора (счета, счета-фактуры) на приобретение товаров (работ, услуг), реквизиты договора займа, а также сумма НДС;
  • счет-фактуру поставщика на стоимость приобретенных товаров (работ, услуг), который должен быть выписан на имя покупателя, а не на имя организации (заимодавца), которая фактически произвела оплату.

Отметим, что нам известны случаи, когда налогоплательщикам удалось отстоять в суде свое право на вычет НДС, уплаченного заимодавцем непосредственно поставщику товаров (работ, услуг) (см. Постановление ФАС Северо-Западного округа от 11 декабря 2003 г. N А56-17456/03).

Однако следует иметь в виду, что, к сожалению, в последнее время арбитражная практика по данному вопросу зачастую складывается не в пользу налогоплательщиков (Постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 14 января 2004 г. N Ф04/155-1008/А67-2003, Восточно-Сибирского округа от 9 января 2004 г. N А33-10774/03-С3-Ф02-4696/03-С1 и Северо-Кавказского округа от 15 мая 2003 г. N Ф08-1551/2003-578А).

Читать еще:  В командировку с комфортом — что с налогами?

НДС к вычету не принимается;

НК предусматривает 4 случая, когда сумма НДС не принимается к вычету, а увеличивает стоимость приобретаемого имущества или расходы покупателя.

1. НДС нельзя принять к вычету, если товары (работы, услуги), основные средства и нематериальные активы использованы при производстве или реализации товаров (работ, услуг), освобожденных от НДС.

Пример. Фирма, занимающаяся исключительно куплей-продажей ценных бумаг, приобрела канцтовары. Ценные бумаги не облагаются НДС, следовательно, налог, который фирма заплатила продавцу канцелярских товаров, к вычету не принимается, а включается в состав расходов фирмы.

Приобретенные товары (работы, услуги), основные средства и нематериальные активы могут частично использоваться при осуществлении операций, освобожденных от налогообложения, а частично — нет. В таком случае уплаченная сумма НДС частично предъявляется к вычету, а частично включается в расходы, уменьшающие налогооблагаемую прибыль. Налог разделяется пропорционально использованию товара (работ, услуг) в облагаемых и необлагаемых операциях.

Эта пропорция определяется исходя из доли выручки от реализации налогооблагаемых или освобожденных от налогообложения товаров (работ, услуг) в общем объеме выручки от реализации товаров (работ, услуг) за отчетный период.

Пример. Магазин «Оптика» ежемесячно платит арендные платежи за торговые площади в размере 11 800 руб. (в том числе НДС — 1800 руб.). Магазин продает оправы для обычных и солнцезащитных очков. Реализация обычных оправ не облагается налогом.

В отчетном месяце выручка от реализации обычных оправ составила 20 000 руб., а от реализации оправ для солнцезащитных очков — 26 000 руб. Всего выручка за месяц составила 46000 руб. (20 000 + 26 000).

НДС, уплаченный арендодателю, распределяется исходя из следующей пропорции:

20 000 : 46 000 * 100% = 43,48%.

Сумма налога, подлежащая включению в расходы фирмы, равна 783 руб. (1800 руб. * 43,48%). Оставшаяся часть налога подлежит вычету.

Если доля товаров (работ, услуг), используемых при осуществлении необлагаемых операций, в отчетном периоде не превышает 5% от общей стоимости приобретаемых товаров (работ, услуг), то уплаченный по ним налог полностью подлежит вычету.

Фирмы должны вести раздельный учет НДС по товарам (работам, услугам), основным средствам и нематериальным активам, которые облагаются и не облагаются налогом.

Если раздельный учет не ведется, то сумму НДС нельзя принять к вычету и отнести на расходы при исчислении налога на прибыль организаций.

Пример. Допустим в магазине «Оптика», в отчетном месяце выручка от реализации обычных оправ составила 15 000 руб. и от реализации оправ для солнцезащитных очков — 400000 руб. Всего выручка за месяц составила 415 000 руб. (400 000 + 15 000).

Доля выручки от реализации оправ для солнцезащитных очков менее 5%:

15 000 руб. * 100% : 415 000 руб. = 3,61%.

Таким образом, вся сумма налога по арендным платежам подлежит вычету.

2. НДС нельзя принять к вычету, если товары (работы, услуги) приобретены лицами, которые не являются налогоплательщиками или освобождены от уплаты налога.

Пример. Предприниматель, освобожденный от уплаты НДС, приобрел товары для перепродажи на сумму 11 000 руб. (в том числе НДС — 1000 руб.). Сумма налога, уплаченная продавцу, к вычету не принимается, а включается в стоимость товара.

3. НДС нельзя принять к вычету, если имущество специально приобретено для осуществления операций, которые не признаются реализацией. Это, например, следующие операции:

— передача имущества некоммерческим организациям на осуществление уставной деятельности, не связанной с предпринимательской деятельностью;

— передача имущества в качестве вкладов в уставный капитал другой фирмы, а также в качестве вкладов по договору о совместной деятельности;

— безвозмездная передача имущества органам государственной власти и местного самоуправления.

4. НДС нельзя принять к вычету, если товары (работы, услуги), основные средства или нематериальные активы использовались для производства и продажи товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория Российской Федерации.

Ссылка на основную публикацию
Adblock
detector