Расширен перечень расходов на обучение, уменьшающих налог на прибыль

Предлагается расширить перечень прочих расходов, связанных с производством или реализацией, в целях налогообложения прибыли

Минэкономразвития России подготовило поправки в Налоговый кодекс в целях мотивации организаций к участию в подготовке высококвалифицированных кадров.

Документом 1 предусмотрено включение нового пункта в ст. 264 НК РФ, устанавливающую перечень связанных с производством и реализацией прочих расходов. Речь идет об отнесении к расходам налогоплательщика на обучение по основным профессиональным образовательным программам, основным программам профессионального обучения и дополнительным профессиональным программам и прохождение независимой оценки квалификации на соответствие требованиям к квалификации работников налогоплательщика дополнительных расходов, а именно:

  • сумм денежных средств, перечисленных образовательным организациям высшего образования, профессиональным образовательным организациям, организациями дополнительного профессионального образования, а также специализированным организациям управления целевым капиталом указанных образовательных организаций, на формирование или пополнение целевого капитала в целях его использования в сфере образования (за исключением отдельных расходов);
  • стоимости имущества, необходимого для реализации основных профессиональных образовательных программ, основных программ профессионального обучения и дополнительных профессиональных программ, передаваемого безвозмездно образовательным организациям высшего образования, профессиональным образовательным организациям, организациям дополнительного профессионального образования;
  • стоимости имущества, необходимого для проведения профессиональных экзаменов, передаваемого безвозмездно центрам оценки квалификации, наделенным полномочиями на проведение независимой оценки квалификации;
  • расходов, осуществленных на основании договоров о сетевой форме реализации образовательных программ, заключенных с организациями, осуществляющими образовательную деятельность, включая расходы на содержание помещений и оборудования налогоплательщика, используемого для обучения, оплату труда, стоимость имущества, переданного для обеспечения процесса обучения, и иных расходов в рамках указанных договоров.

Конкретизированы некоторые особенности учета рассматриваемых расходов – например, в части включения соответствующих затрат на передаваемое имущество в состав расходов в том случае, если в течение трех лет со дня его получения имущество не передается третьим лицам. При этом ограничение сделано для расходов на обучение работников налогоплательщика, связанных с организацией развлечения, отдыха или лечения, – они не будут относиться к составу прочих расходов, учитываемых при налогообложении прибыли.

Причем первые три группы расходов планируется включать в состав расходов на обучение налогоплательщика в размере, не превышающем 1,5% от его доходов от реализации. А расходы по первой, второй и четвертой группам – признавать в том налоговом периоде, в котором они были понесены, при условии, что в данном налоговом периоде хотя бы один из обучающихся, окончивших обучение в указанных образовательных организациях, заключил трудовой договор с налогоплательщиком на срок не менее года. Что касается расходов в виде стоимости имущества, необходимого для проведения профессиональных экзаменов, передаваемого безвозмездно центрам оценки квалификации, то они будут признаваться в том налоговом периоде, в котором были понесены (при условии, что в соответствующем налоговом периоде центр оценки квалификации проводил независимую оценку квалификации хотя бы одного из работников налогоплательщика).

1 С текстом законопроекта «О внесении изменений в статьи 264 и 270 части второй Налогового кодекса Российской Федерации в целях мотивации организаций к участию в подготовке высококвалифицированных кадров» и материалами к нему можно ознакомиться на федеральном портале проектов нормативных правовых актов (ID: 04/13/11-19/00096772).

Тест: учет расходов на обучение работников

Пройти тест в режиме онлайн вы можете здесь.

Организация направила на обучение (на вечернее отделение) в высшее учебное заведение, у которого есть лицензия, своего работника, не имевшего ранее высшего образования. Можно ли учесть затраты на такое обучение при расчете налога на прибыль?

б) Нет, нельзя. Ведь в результате обучения работник получит первое высшее образование.

Организация заключила с физическим лицом, претендующим на вакантную должность, ученический договор. Обучение будет проводиться в самой организации. Ученику будет выплачиваться стипендия. Как ее учесть при формировании базы по налогу на прибыль?

а) Как оплату труда.

б) Как расходы на обучение.

в) Как другие прочие расходы.

Организация оплачивает обучение в вузе физического лица, которое не является работником. По условиям договора, заключенного между организацией и обучающимся, он должен будет не позднее 3 месяцев после окончания обучения заключить трудовой договор и отработать в организации не менее 1 года. Можно ли такие затраты учесть в налоговых расходах при расчете налога на прибыль?

б) Нет, нельзя. Ведь в период обучения учащийся еще не был работником организации.

Организация приняла решение направить работника, с которым заключен гражданско-правовой договор, на обучение в образовательное учреждение. Можно ли учесть такие затраты как расходы на обучение?

Может ли организация, применяющая упрощенную систему налогообложения с объектом «доходы минус расходы», уменьшить налоговую базу на сумму расходов на обучение студента, который не является работником, но планирует им стать?

а) Может, но только при условии, что с обучающимся заключен договор об обязательной отработке как минимум 1 календарного года по окончании обучения.

Можно ли при применении «доходно-расходной» УСН учесть в налоговых расходах суммы, уплаченные по договору на обучение работника организации, заключенному с предпринимателем? Индивидуальный предприниматель оказывает услуги по профессиональному обучению. Лицензия на такую деятельность не требуется.

Организация направила работника на обучение в образовательное учреждение. Он сам заключил договор и оплатил его. Затем организация компенсировала ему эту сумму. Безопасно ли учитывать при расчете налога на прибыль затраты в качестве расходов на обучение?

б) Нет. По мнению проверяющих, такие затраты нельзя признать расходами на обучение.

Облагаются ли НДФЛ суммы, перечисляемые на банковскую карту работника в качестве компенсации его затрат на оплату обучения? Договор на обучение заключен между образовательным учреждением и работником, но само обучение проводится в интересах организации.

а) Такая компенсация — не доход работника.

б) НДФЛ надо исчислить и удержать. Ведь такие затраты не признаются расходами на обучение.

Ответы на вопросы теста

В настоящее время не имеет значения, какой вид образования получает работник в учебном заведении: высшее, среднее либо иное подп. 23 п. 1, п. 3 ст. 264 НК РФ . Ограничение по признанию в качестве расходов на обучение оплаты учебы по программе высшего образования было в Налоговом кодексе, но довольно давно — до 01.01.2009.

• нужен договор с образовательным учреждением;

• нужно, чтобы у российского образовательного учреждения была лицензия. У вас должна быть ее копия, или номер такой лицензии должен быть указан в договоре на обучение;

• расходы на обучение должны быть экономически оправданны, то есть навыки и знания, получаемые в процессе обучения, должны соответствовать трудовым обязанностям работника (имеющимся или предполагаемым после окончания обучения);

• само обучение должно быть в интересах организации, а не только в интересах работник а ст. 196 ТК РФ . Подтвердить это можно с помощью приказа руководителя о направлении работника на обучение;

• нужен документ, подтверждающий прохождение обучения. К примеру, акт об оказанной образовательной услуг е подп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ .

Читать еще:  Подтвердить транспортные расходы можно только транспортной накладной

Дополнительно желательно иметь учебную программу с указанием количества часов посещений занятий, диплом (сертификат или иной документ, подтверждающий окончание обучени я) Письмо Минфина от 21.04.2010 № 03-03-06/2/77 .

Выплачиваемая стипендия не может быть учтена:

• ни как расходы на оплату труд а ст. 255 НК РФ — поскольку ученик еще не является работником организации (с ним не заключен трудовой договор);

• ни как расходы на обучени е п. 3 ст. 264 НК РФ — так как обучение проводится самой организацией.

Однако сумму стипендии, выплачиваемой ученику, можно учесть при расчете налога на прибыль в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацие й подп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ; Письмо Минфина от 10.06.2016 № 03-03-06/1/34188 .

У организации есть возможность отнести на «прибыльные» расходы стоимость обучения учащихся, которые не являются работниками, но обязаны отработать по окончании обучения не менее года п. 3 ст. 264 НК РФ .

Однако организация должна будет учесть стоимость обучения во внереализационных доходах, если подп. 2 п. 3 ст. 264 НК РФ :

• трудовой договор не заключен в течение 3 месяцев по окончании обучения — в периоде истечения этого трехмесячного срока;

• трудовой договор прекращен до истечения 1 года — доход признается в периоде прекращения договора.

Оплачивая работнику стоимость проживания в месте обучения, не забудьте выполнить функции налогового агента по НДФЛ. Ведь такая оплата признается доходом работника в натуральной форме

Лица, с которыми заключены договоры гражданско-правового характера, не являются работниками организаци и ст. 420 ГК РФ . А расходы на обучение признаются таковыми для целей расчета налога на прибыль только в случае, когда на обучение направляется работник либо лицо, которое по условиям договора должно будет заключить трудовой договор по окончании обучени я подп. 23 п. 1, п. 3 ст. 264 НК РФ .

У упрощенцев перечень расходов закрытый. В нем поименованы расходы на обучение, но только на обучение работников, состоящих в штате налогоплательщик а подп. 33 п. 1 ст. 346.16 НК РФ .

Если обучающиеся не являются работниками организации, учесть в налоговых расходах суммы, уплаченные за их обучение, нельзя.

На этом же основании индивидуальный предприниматель, применяющий «доходно-расходную» УСН, не может признать в расходах суммы, уплаченные за свое собственное обучение. Ведь он не является работником, с которым заключен трудовой догово р Письмо ФНС от 01.08.2013 № ЕД-3-3/2730 .

Предприниматели могут обучать по основным программам профессионального обучения. И если они делают это самостоятельно, без привлечения педагогических работников, то лицензия им не требуетс я ч. 5 ст. 32, п. 2 ст. 91 Закона от 29.12.2012 № 273-ФЗ .

По мнению Минфина, при отсутствии лицензии у предпринимателя, который проводит обучение, организация не сможет учесть плату ему как расходы на обучени е Письмо Минфина от 27.03.2006 № 03-03-05/4 .

Если обучение проходит в интересах самой организации, а не работника и полученные навыки будут использоваться в трудовой деятельности (то есть затраты на обучение экономически оправданны), плательщики налога на прибыль могут учесть такие затраты по иной статье расходов — как другие прочи е подп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ .

Однако у упрощенцев такой возможности нет. Ведь их перечень расходов ограниче н ст. 346.16 НК РФ .

В 2012 г. Минфин считал, что расходы организации на компенсацию стоимости обучения работника в случае, когда договор на обучение заключен между учебным заведением и работником, могут быть учтены в целях налогообложени я Письмо Минфина от 17.02.2012 № 03-03-06/1/90 .

Однако в 2016 г. позиция ведомства изменилась. Минфин разъяснил, что если работник заключил договор с образовательным учреждением от своего имени, то компенсацию стоимости его обучения нельзя учесть в расходах, уменьшающих налоговую базу, как затраты на обучени е Письмо Минфина от 09.12.2016 № 03-03-РЗ/73562 .

Однако такие расходы можно учесть при расчете налога на прибыль в составе иных прочих расходо в подп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ . А вот при применении упрощенки их учесть не получитс я ст. 346.16 НК РФ .

Обучение за счет работодателя не образует облагаемого НДФЛ дохода работника независимо от того, оплачивает ли работодатель учебу или компенсирует работнику расходы на обучени е п. 21 ст. 217 НК РФ; Письмо Минфина от 30.05.2017 № 03-04-06/33351 .

Оценка результата

Количество правильных ответов:

• 6— 8: поздравляем! Вы прекрасно ориентируетесь в теме;

• 4— 5: неплохой результат! Но чтобы он был еще лучше, не останавливайтесь на достигнутом;

• 1— 3: не унывайте, а лучше почитайте наши статьи:

— «Командировочные при повышении квалификации» (, 2017, № 10, с. 73);

— «Учебный отпуск: предоставляем, оформляем, оплачиваем» (, 2017, № 10, с. 69).

Власти расширят состав расходов на обучение, уменьшающих налог на прибыль

Минэкономразвития предложило расширить перечень расходов на обучение работников, уменьшающих базу налога на прибыль. Соответствующий законопроект опубликован на Едином портале для размещения проектов НПА.

Напомним, статья 264 НК РФ разрешает для целей налога на прибыль включать в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, затраты на обучение и прохождение независимой оценки квалификации на соответствие требованиям к квалификации работников налогоплательщика.

МЭР предлагает отнести к этим расходам:

  • денежные средства, перечисленные образовательным организациям высшего и профессионального образования на формирование или пополнение целевого капитала ‎в целях его использования в сфере образования (при условии, если в договоре пожертвования определены конкретное назначение или цели использования дохода от целевого капитала);
  • стоимость имущества, необходимого для реализации основных профессиональных образовательных программ, передаваемого безвозмездно образовательным организациям высшего и профессионального образования (при условии, что в течение 3 лет со дня его получения указанное имущество не передается третьим лицам);
  • стоимость имущества, необходимого для проведения профессиональных экзаменов, передаваемого безвозмездно центрам независимой оценки квалификации (при условии, если ‎в течение трех лет со дня его получения указанное имущество не передается третьим лицам).

Перечисленные затраты разрешат включать в состав расходов на обучение налогоплательщика ‎в размере, не превышающем 1,5% доходов от реализации.

В министерстве уверены, что подобные меры мотивируют организации к участию в подготовке высококвалифицированных кадров.

Работодатель обязан проводить профессиональное обучение или дополнительное профессиональное образование работников, если это является условием выполнения работниками своей трудовой функции.

Работникам, проходящим обучение, работодатель должен создавать необходимые условия для совмещения работы с получением образования. При направлении работника на профессиональное обучение и повышение квалификации за ним сохраняются должность и средняя заработная плата по основному месту работы.

Таким работникам производится оплата командировочных расходов в порядке и размерах, которые предусмотрены для лиц, направляемых в служебные командировки. При направлении работника на прохождение независимой оценки квалификации оплата прохождения такой оценки осуществляется за счет средств работодателя.

Читать еще:  Для вычета по ос не нужно ждать ввода в эксплуатацию

Министерство экономики и
территориального развития Свердловской области

Изменения в Налоговый кодекс расширили перечень расходов предприятий на подготовку рабочих кадров, уменьшающих налогооблагаемую прибыль

Федеральным законом № 169-ФЗ внесены изменения в статью 264 части второй Налогового кодекса Российской Федерации в целях мотивации предприятий к участию в практико-ориентированной (дуальной) модели подготовки высококвалифицированных рабочих кадров, в том числе на развитие материально-технической базы профессиональных образовательных организаций.

В Свердловской области дуальная модель обучения в большей степени получила развитие в системе подготовки кадров для крупных предприятий металлургического, машиностроительного и оборонного профилей. На уровне Российской Федерации область определена как регион-ментор в части развития дуального обучения.

Ярким примером реализации дуальной модели обучения в регионе является программа «Будущее белой металлургии» – совместный проект Первоуральского новотрубного завода (входит в состав группы ЧТПЗ), Министерства общего и профессионального образования Свердловской области и Первоуральского металлургического колледжа. В 2015 году программа группы ЧТПЗ «Будущее Белой металлургии» была признана Минобрнауки России и Агентством стратегических инициатив (АСИ) лучшей практикой подготовки рабочих кадров по дуальной (практико-ориентированной) модели.

В настоящее время на площадке Первоуральского новотрубного завода в инновационном образовательном центре обучается 400 студентов металлургического колледжа, используя самые современные учебные технологии и принципы дуальной системы образования. Объем инвестиций на реализацию программы составил более 1 млрд. рублей, из которых более 800 млн. рублей средства компании ЧТПЗ. Затраты на подготовку одного высококвалифицированного специалиста в течение трех лет составляют около 1 млн. рублей.

Законом уточняется перечень видов расходов, которые могут быть отнесены к расходам налогоплательщика на обучение и учтены при исчислении налога на прибыль. Кроме того, в дополнение к действующей норме устанавливается, что расходы налогоплательщика на обучение включаются в состав прочих расходов, если обучение осуществляется на основании договора не только с образовательными, но и с научными организациями.

К расходам на обучение также отнесены расходы налогоплательщика, осуществленные на основании договоров о сетевой форме реализации образовательных программ, заключенных в соответствии с Федеральным законом № 273-ФЗ «Об образовании в Российской Федерации» с образовательными организациями. Речь идет о затратах работодателя на содержание помещений и оборудования, используемого для обучения, оплату труда, стоимость имущества, переданного для обеспечения процесса обучения, и иных расходах, осуществленных в рамках указанных договоров с образовательными организациями. Расходы могут быть признаны при условии, что в соответствующем налоговом периоде хотя бы один из учащихся, окончивших обучение в указанных образовательных организациях, заключил трудовой договор с налогоплательщиком на срок не менее одного года.

Благодаря изменениям в Налоговый кодекс предприятия смогут относить издержки на подготовку рабочих кадров по дуальной модели обучения на уменьшение налогооблагаемой базы по исчислению налога на прибыль. Внесение указанных изменений будет способствовать развитию системы профессионального образования, а также совмещению теоретической подготовки в колледжах и практического обучения на предприятиях.

Законом предусмотрено, что положения об отнесении затрат на дуальное образование в состав прочих расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль, применяются по 31 декабря 2022 года включительно.

Стоит отметить, что изменения в Налоговый кодекс были подготовлены АСИ совместно с Минфином, Минобрнауки и Минпромторгом России, а также промышленными предприятиями-участниками проекта «Подготовка рабочих кадров, соответствующих требованиям высокотехнологичных отраслей промышленности, на основе дуального образования».

Налог на прибыль — 2018: отдельные новшества

Кроме крупного новшества — введения инвестиционного налогового вычета (см. журнал «Главная книга», 2018, N 1, с. 38), есть несколько изменений поменьше. Мы собрали основные нововведения, действующие с 01.01.2018.

Изменился состав расходов на НИОКР

В списке расходов, которые в налоговом учете относятся к расходам на НИОКР, появились:
— расходы на приобретение исключительных прав на изобретения, полезные модели, промышленные образцы, а также лицензий на их использование — при условии что такое приобретение организация применяет исключительно для НИОКР. Эти суммы включены в список расходов на НИОКР на период с 01.01.2018 по 31.12.2020 ;
— начисления стимулирующего характера работникам, участвующим в выполнении НИОКР, в том числе производственные премии и надбавки к тарифным ставкам и окладам . До сих пор из всех премий и надбавок к расходам на НИОКР относились только те, которые связаны с режимом работы и условиями труда (за работу в ночное время, в многосменном режиме, за совмещение профессий, сверхурочную работу, работу в выходные и праздники и т.д. ) ;
— страховые взносы, начисленные на суммы оплаты труда работников, участвующих в выполнении НИОКР .
Одновременно из состава расходов на НИОКР удалены платежи (взносы) работодателей по договорам обязательного страхования и добровольного пенсионного страхования .
Премии и взносы увеличивают общую величину расходов на оплату труда работников, участвующих в выполнении НИОКР. А от нее рассчитывается 75%-ный норматив списания так называемых других расходов, непосредственно связанных с НИОКР (таких, которые не являются ни амортизацией, ни оплатой труда, ни материальными расходами). Сверхнормативная часть этих «других» расходов по-прежнему учитывается в прочих расходах в периоде завершения НИОКР .
Все расходы, добавленные 01.01.2018 в состав расходов на НИОКР, организации, выполняющие НИОКР из правительственного Перечня , могут тоже списывать с коэффициентом 1,5 .
Есть изменения в порядке списания расходов с этим коэффициентом. До 01.01.2018 было предусмотрено право налогоплательщика списывать расходы с коэффициентом 1,5 только в составе прочих расходов на конец того периода, в котором завершены НИОКР (их отдельные этапы). Теперь добавлено, что если в результате НИОКР возникает НМА, то с коэффициентом 1,5 можно формировать его первоначальную стоимость, которая списывается по выбору налогоплательщика либо через амортизацию, либо в составе прочих расходов в течение 2 лет .
И еще одно новшество. Не облагаются налогом на прибыль доходы в виде имущественных прав на результаты интеллектуальной деятельности, которые выявлены при проведении инвентаризации с 01.01.2018 по 31.12.2019 .

Расширен перечень расходов на обучение

Во-первых, в нормах НК о расходах на обучение работников и соискателей названия организаций, в которых оно может проводиться, и образовательных программ приведены в соответствие с терминологией Закона об образовании . Расхождение в терминах больше не будет источником споров о возможности списания таких расходов.
Во-вторых, теперь можно признавать в налоговом учете расходы организации на обучение работников не только в образовательных организациях, но и в научных. Для этого необходимо, чтобы научная организация имела право вести образовательную деятельность .
В-третьих, на период до 31.12.2022 добавлен новый вид расходов на обучение — на основании заключенных с учебными заведениями договоров о сетевой форме реализации образовательных программ . Такие договоры предполагают, что образовательная организация проводит обучение с использованием ресурсов организации-работодателя .
В расходы на такое обучение включаются, в частности, затраты организации на содержание ею своих помещений и оборудования, которые используются для обучения, оплата труда наставников, стоимость имущества, переданного образовательной организации для обеспечения процесса обучения. Эти затраты можно списать в составе прочих в том году, в котором они были понесены, и только при условии, что в этом году хотя бы один из закончивших обучение заключил с организацией трудовой договор на срок не менее года.
В-четвертых, из п. 3 ст. 264 НК исключено упоминание о том, что расходами на обучение не признаются затраты на содержание образовательных учреждений, на безвозмездные работы и услуги для них. Однако, на наш взгляд, это еще не означает, что такие затраты теперь в любом случае можно учитывать в составе расходов на обучение. В зависимости от конкретной ситуации в налоговом учете они могут относиться и к другим видам расходов. Или даже не учитываться вовсе, если не являются экономически обоснованными .

Читать еще:  Порядок сдачи бюджетной отчетности в налоговую за 2017-2018 годы

Новости ускоренной амортизации

Во-первых, из числа амортизируемых объектов с высоким классом энергетической эффективности (ЭЭ), к которым можно применять повышающий коэффициент амортизации не выше 2, исключены здания . Напомним, для применения этого коэффициента необходимо, чтобы:
— или объект был в специальном правительственном Перечне . Но в него здания и не входят;
— или объект был с высоким классом ЭЭ, определение которого предусмотрено законодательством РФ . Теперь здания, относящиеся к таким объектам, нельзя амортизировать ускоренно.
Во-вторых, с 01.01.2018 по 31.12.2022 можно использовать повышающий коэффициент не выше 3 при амортизации объектов водоснабжения и водоотведения. Но не любых, а только таких, которые будут введены в эксплуатацию после 01.01.2018 и войдут в специальный перечень — его должно утвердить Правительство .

Определено, кто признает доход по услугам поручительства

Если организации родственные, то нередко одна выступает поручителем для другой (предоставляет за нее гарантии), как правило, совершенно бесплатно. С прошлого года доход в виде этой «бесплатности», возникающий у той стороны, за которую поручились, включен в список не облагаемых налогом на прибыль. Однако соответствующая формулировка в НК вышла невнятной . Она позволяла предположить, что те организации, которые предоставляют поручительства (гарантии) за плату, тоже могут не включать ее суммы в доходы. Минфину пришлось разъяснять, что, по его мнению, это не так .
С 01.01.2018 формулировка исправлена — от налога освобожден доход только в виде безвозмездно полученных услуг по предоставлению поручительств (гарантий) в случае, если все стороны сделки — российские организации, не являющиеся банками .

Изменены ставки налога для отдельных видов деятельности

Еще в ноябре для резидентов ОЭЗ (кроме технико-внедренческой и туристско-рекреационных зон) ставка налога на прибыль, зачисляемого в федеральный бюджет, была снижена с 3 до 2% . Уменьшению ставки придана обратная сила — это новшество распространяется на правоотношения, возникшие с 01.01.2017 . А значит:
— при составлении декларации за 2017 г. таким организациям нужно будет рассчитать годовую сумму налога, зачисляемого в федеральный бюджет, исходя из новой ставки. В результате, скорее всего, возникнет переплата. Ее можно вернуть или зачесть в счет будущих налоговых платежей ;
— возникает вопрос о том, в каком размере перечислять авансы по налогу в течение I квартала 2018 г. По правилам они должны быть равны авансам, которые уплачивались в IV квартале прошлого года . Но те авансы были рассчитаны еще исходя из 3%-ной ставки. Можно платить авансы в этом же размере, а по итогам I квартала сделать пересчет. А можно попробовать сдать уточненную декларацию за 9 месяцев 2017 г., пересчитав в ней по ставке 2% суммы авансов на I квартал, которые указаны по строкам 120 — 140 и 220 — 240 подраздела 1.2 раздела 1 с кодом 21.

Внимание! С 01.01.2018 в НК скорректированы условия применения льготных ставок резидентами территории опережающего социально-экономического развития либо свободного порта Владивосток и ОЭЗ в Калининградской области .

Также с 01.01.2018 для резидентов ОЭЗ увеличен с 12,5 до 13,5% предел региональной ставки, которую определяют власти субъекта РФ . До этого же уровня повышен возможный максимум региональной ставки налога в СЭЗ (в Крыму) . Так что проверьте вступающие в силу с 01.01.2018 изменения в законах своего региона. Кстати, такие организации при уплате авансов в I квартале столкнутся с той же проблемой, что мы описали выше.

Уточнена льгота для образовательных НКО

Теперь стоимость безвозмездно полученного такими организациями имущества не включается в налоговые доходы, только если оно используется ими в образовательной деятельности .

Ограничена льгота для унитарных предприятий

Деньги, безвозмездно полученные унитарным предприятием от собственника имущества этого предприятия или уполномоченного им органа, исключены из списка необлагаемых доходов . Такие суммы нужно признавать в налоговых доходах в том же порядке, что и субсидии .

Еще одно новшество: теперь концессионеры должны признавать в налоговых внереализационных доходах денежную плату концедента . Делать это следует в том же порядке, который установлен НК для учета субсидий . Этот порядок предполагает, что в конечном итоге налог придется заплатить с тех денег, которые не были потрачены на определенные концессионным договором цели.
Подпункт 3.1 п. 2 ст. 262 НК РФ.
Пункт 2 ст. 255, подп. 2 п. 2 ст. 262 НК РФ.
Пункт 3 ст. 255 НК РФ.
Подпункт 2 п. 2 ст. 262 НК РФ (ред., действ. до 01.01.2018).
Подпункт 2 п. 2 ст. 262 НК РФ.
Пункт 16 ст. 255, подп. 2 п. 2 ст. 262 НК РФ (ред., действ. до 01.01.2018).
Пункт 5 ст. 262 НК РФ.
Утвержден Постановлением Правительства РФ от 24.12.2008 N 988.
Пункт 7 ст. 262 НК РФ.
Пункты 7, 9 ст. 262 НК РФ.
Подпункт 3.6 п. 1 ст. 251 НК РФ; ч. 2 ст. 2 Закона от 18.07.2017 N 166-ФЗ.
Подпункт 23 п. 1, п. 3 ст. 264 НК РФ.
Закон от 29.12.2012 N 273-ФЗ (далее — Закон N 273-ФЗ).
Пункт 3 ст. 264 НК РФ; ч. 1, 2 ст. 31 Закона N 273-ФЗ.
Абзац 7 п. 3 ст. 264 НК РФ.
Часть 1 ст. 15 Закона N 273-ФЗ.
Пункт 1 ст. 252 НК РФ.
Подпункт 4 п. 1 ст. 259.3 НК РФ.
Утвержден Постановлением Правительства РФ от 17.06.2015 N 600.
Пункт 5 ст. 6, ст. 11, 12 Закона от 23.11.2009 N 261-ФЗ; п. 3 Требований, утв. Постановлением Правительства РФ от 25.01.2011 N 18.
Подпункт 4 п. 2 ст. 259.3 НК РФ; ч. 3 ст. 5 Закона от 30.09.2017 N 286-ФЗ.
Подпункт 55 п. 1 ст. 251 НК РФ (ред., действ. до 01.01.2018).
Письма Минфина России от 12.07.2017 N 03-12-11/1/44410, от 01.03.2017 N 03-03-06/1/11571.
Подпункт 55 п. 1 ст. 251 НК РФ.
Пункты 1, 1.2-1 ст. 284 НК РФ.
Пункт 3 ст. 2 Закона от 27.11.2017 N 348-ФЗ.
Пункт 1 ст. 78 НК РФ.
Пункт 2 ст. 286 НК РФ.
Статья 284.4 НК РФ.
Статья 288.1 НК РФ.
Пункт 1 ст. 284 НК РФ.
Пункт 1.7 ст. 284 НК РФ.
Подпункт 22 п. 1 ст. 251 НК РФ.

Н.А. Мартынюк
Эксперт по бухгалтерскому учету
и налогообложению

Ссылка на основную публикацию
Adblock
detector