С 01.01.2015 можно выбирать порядок учета имущества, не признаваемого амортизируемым

Спецоснастка, учтенная в составе оборотных активов, не может быть признана амортизируемым имуществом в налоговом учете

Елена Веденина, эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению

Специалисты Минфина России разбирались с порядком бухгалтерского и налогового учета спецоснастки. Причем на один вопрос, в отношении уплаты с ее стоимости налога на имущество, они дали выгодный налогоплательщикам ответ. А вот к ответу на второй, об учете таких объектов при налогообложении прибыли, они подошли формально.

МНЕНИЕ МИНФИНА: БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ОПРЕДЕЛЯЕТ НАЛОГОВЫЙ

Организация приобрела объекты, которые приняла к учету в качестве оборотных средств на основании Методических указаний по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды (утв. приказом Минфина России от 26.12.02 № 135н; далее — Методические указания) (перечисленное в документе имущество для краткости именуется спецоснасткой). Соответствующим образом был выстроен и документооборот по их учету. При передаче этого имущества в производство предприятие оформило требование-накладную и акт на списание малоценных и быстроизнашивающихся предметов по форме № МБ-8.

Свой вывод специалисты финансового ведомства сделали, основываясь на формальном признаке — унифицированных формах первичных документов, которые организация использовала для учета. По их мнению, имущество, признанное в бухгалтерском учете в составе оборотных активов, уже не может быть амортизируемым имуществом в целях налогообложения прибыли. Соответственно и нормы законодательства об амортизационной премии к нему применять нельзя.

На самом деле если первоначальная стоимость спецоснастки более 20 тыс. руб. и срок ее полезного использования более 12 месяцев, то она отвечает критериям пункта 1 статьи 256 и пункта 1 статьи 257 НК РФ. А значит, четко подпадает под определение амортизируемого имущества (основных средств). Причем эти положения Налогового кодекса никоим образом не зависят от бухучета данного вида имущества и от набора первичных документов, которые применил налогоплательщик.

Кстати, такой вариант с дорогой оснасткой, принятой предприятием в бухгалтерском учете в качестве оборотных активов, рассмотрен в письме Минфина России от 16.04.09 № 03-03-06/1/244. Однако в нем, напротив, было безапелляционно заявлено, что спецоборудование, спецприспособления и тому подобные объекты со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 20 тыс. руб. для целей налогообложения прибыли учитываются как амортизируемое имущество с начислением амортизации. И наверняка именно такой подход следует ожидать от налоговых органов.

Тем более что в пользу этого свидетельствует подпункт 3 пункта 1 статьи 254 НК РФ. В нем сказано, что к материальным расходам относятся затраты на приобретение инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования, спецодежды и другого имущества, не являющихся амортизируемым имуществом. Стоимость такого имущества включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию.

СПОСОБ УЧЕТА СПЕЦОСНАСТКИ ВЫБИРАЕТ ЕЕ ВЛАДЕЛЕЦ

Согласно пункту 9 Методических указаний, специальные инструменты, приспособления и специальное оборудование могут учитываться в том числе и по правилам, введенным для учета основных средств. Выбор в данном случае предоставлен ее владельцу. Ведь стоимостные критерии для этого не установлены.

А вот в налоговом учете такого права выбора нет. То есть независимо от того, как оснастку приняли к бухучету, в налоговом ее учитывают исходя из норм Налогового кодекса. Если четко соблюдать требования налогового учета амортизируемого имущества, то налогоплательщик может применить и амортизационную премию.

Можно, конечно, попытаться сэкономить на налоге на имущество и учесть такие дорогие активы в бухучете как оборотные средства, а для некоторого сближения с налоговым учетом «подогнать» размер и периодичность погашения ее стоимости к налоговой амортизации*.

* Согласно Методическим указаниям, стоимость отдельных видов спецоснастки при учете их в составе материальных запасов списывают не единовременно, а погашают либо пропорционально объему выпущенной продукции (работ, услуг), либо линейным способом.

Только вот разницы все равно будут возникать. Значит, придется применять ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль». К тому же уж точно появится необходимость использовать разные виды первичных документов. Ведь одно и то же имущество в бухгалтерском учете зачисляют в состав материально-производственных запасов, а в налоговом учете — в основные средства.

ДАННЫЕ БУХУЧЕТА ДЛЯ НАЛОГА НА ИМУЩЕСТВО

Следует отметить, что из запроса налогоплательщика и ответа финансового ведомства не ясно, какова же была первоначальная стоимость (фактическая себестоимость) и срок полезного использования спецоснастки. А ведь эти показатели могут существенно повлиять на результаты анализа ситуации.

Так, специалисты Минфина России вычленили из Методических указаний норму о том, что спецоснастка учитывается в составе оборотных активов на счете 10 «Материалы». Из этого они заключили, что ее стоимость не облагается налогом на имущество организаций. Ведь, согласно пункту 1 статьи 374 НК РФ, этим налогом облагаются основные средства исходя из данных бухгалтерского учета.

Налог на имущество организаций с 2015 года: изменения в налогообложении движимого имущества

Что такое движимое имущество?

Определение понятия содержится в статье 130 ГК РФ. К недвижимым вещам (недвижимое имущество, недвижимость) относятся земельные участки, участки недр и все, что прочно связано с землей, то есть объекты, перемещение которых без несоразмерного ущерба их назначению невозможно, в том числе здания, сооружения, объекты незавершенного строительства.

К недвижимым вещам относятся также подлежащие государственной регистрации воздушные и морские суда, суда внутреннего плавания, космические объекты. Законом к недвижимым вещам может быть отнесено и иное имущество.

Не относящиеся к недвижимости вещи, включая деньги и ценные бумаги, признаются движимым имуществом. При этом объектом налогообложения налогом на имущество признается только то движимое имущество, которое учитывается на балансе в качестве объектов основных средств (ОС) в порядке, установленном ПБУ 6/01.

Все ОС 1 и 2 амортизационных групп — не объект налогообложения

Как известно, движимое имущество, принятое к учету в качестве ОС после 1 января 2013 года, до этого года не являлось объектом налогообложения (пп. 8 п. 4 ст. 374 НК РФ).

С 1 января 2015 года данный подпункт 8 полностью изменен — не являются объектом налогообложения ОС, включенные в 1 или во 2 амортизационную группу в соответствии с Классификацией ОС, утв. Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 г. N 1.

Напомним, что к 1 и 2 амортизационным группам относятся объекты ОС со сроком полезного использования соответственно от 1 до 2-х лет включительно и свыше 2-х, но не более 3-х лет.

Таким образом, с 1 января 2015 года ОС, относящиеся к 3-10 амортизационным группам (в том числе движимое имущество), признаются объектом налогообложения.

Введена новая льгота — движимое имущество, принятое на учет с 1 января 2013

Однако включать в налоговую базу движимое имущество в большинстве случаев не придется. Поскольку одновременно с 1 января 2015 года появилась новая налоговая льгота (п. 25 ст. 381 НК РФ). Под нее как раз попадает движимое имущество, принятое с 1 января 2013 года на учет в качестве ОС, за исключением движимого имущества, принятого на учет в результате:

  • реорганизации или ликвидации юридических лиц;
  • передачи, включая приобретение, имущества между взаимозависимыми лицами (п. 2 ст. 105.1 НК РФ).

Таким образом, если при реорганизации (ликвидации) фирма получила движимое имущество 3-10 амортизационной группы, то с 2015 года оно учитывается при расчете налоговой базы (письмо ФНС России от 20.01.2015г. N БС-4-11/503). До 2015 года при получении движимого имущества в результате реорганизации в период 2013-2014гг. данные ОС объектом налогообложения не являлись.

Что касается получения имущества от взаимозависимых лиц. Если от учредителя с долей в уставном капитале более 25% получено движимое имущество 3-10 амортизационной группы, то с 2015 года данное имущество также подлежит налогообложению. Даже если оно принято к учету в 2013-2104 гг.

Любое другое движимое имущество 3-10 групп, принятое к учету после 1 января 2013 года, льготируется.

Читать еще:  С доплаты к «детским» пособиям минтруд требует взносы на осс. соглашаться ли?

Нюансы заполнения расчета по авансовым платежам за 1 квартал 2015 года?

Таким образом, не платят налог на имущество организации, у которых (п. 1 ст. 373 НК РФ):

  • нет ОС;
  • ОС только 1-2 амортизационной группы. При этом не важно: каким образом на баланс приняты данные ОС (получены при реорганизации или от взаимозависимых лиц, либо просто куплены у сторонней организации).

Такие фирмы не должны сдавать декларацию и авансовый расчет по налогу (ст. 373, 386 НК РФ).

Если же среди прочего облагаемого имущества у организации присутствуют ОС 1-2 амортизационной группы, то их стоимость нигде в авансовом расчете по налогу не показывается, поскольку такие ОС объектом налогообложения не являются.

Если же у организации имеется движимое имущество 3-10 группы, подпадающее под льготу (п. 25 ст. 381 НК РФ), то его остаточная стоимость отражается в разделе 2 расчета в составе объекта налогообложения, а также льготируемого имущества.

Таким образом, если ранее движимое имущество, приобретенное после 1 января 2013 года, не являлось объектом налогообложения и при камеральной проверке налоговым органом никак не проверялось, то с 2015 года налоговики вправе требовать от налогоплательщика документы, подтверждающие данную налоговую льготу (п. 6 ст. 88 НК РФ).

Итак, с 1 января 2015 года:

  • любое имущество 1 и 2 амортизационных групп не является объектом налогообложения;
  • движимое имущество 3-10 групп, принятое на учет с 1 января 2013 года, льготируется (за исключением полученного при реорганизации, ликвидации, от взаимозависимых лиц).

Расширен перечень амортизируемого имущества

Прежде из состава амортизируемого имущества компаниям надо было исключать все основные средства, которые реконструируют или модернизируют по приказу директора дольше 12 месяцев. Однако с 1 января 2015 к амортизируемому имуществу следует относить основные средства, которые по решению руководства организации находятся на реконструкции и модернизации продолжительностью свыше 12 месяцев, но продолжают использоваться в предпринимательской деятельности (абз. 4 п. 3 ст. 256 НК РФ). Такие объекты из состава амортизируемого имущества не исключаются (п. 3 ст. 256 НК РФ). А значит, если имущество продолжает использоваться, можно не приостанавливать амортизацию.

Изменен порядок учета расходов на приобретение имущества, не являющегося амортизируемым

С 1 января 2015 года организации вправе самостоятельно определять порядок списания материальных расходов, указанных в подпункте 3 п. 1 ст. 254 НК РФ. Речь идет о расходах на приобретение, к примеру, инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования, спецодежды и иного имущества, не являющегося амортизируемым. Также изменение затрагивает и расходы на малоценное имущество.

С 1 января 2015 года списывать стоимость названного имущества можно более чем в течение одного отчетного периода. Раньше, напомним, стоимость единовременно включалась в состав материальных расходов. Теперь же это не единственный возможный способ. Выбрать постепенное списание можно, если имущество введено в эксплуатацию с 2015 года. Более подробно о данной поправке см. «С 2015 года правила налогового и бухгалтерского учета будут приближены друг к другу».

Изменен порядок учета процентов по долговым обязательствам

С 1 января 2015 года проценты по долговым обязательствам любого вида в общем случае признаются доходом (расходом) исходя из фактической ставки (п. 1 ст. 269 НК РФ). То есть, по сути, начисленные проценты можно будет учесть при расчете налога на прибыль без ограничений, по той ставке, которая предусмотрена условиями договора. Исключение сделано только для контролируемых сделок.

Нормирование расходов по уплате процентов за пользование заемными средствами с нового года прекращается. Переходных положений законодатели не предусмотрели. Поэтому даже если стороны заключили договор до 2015 года, начисленные после 1 января проценты нормировать не надо. Более подробно об этом см. новую редакцию статьи 269 НК РФ.

93.79.221.197 © studopedia.ru Не является автором материалов, которые размещены. Но предоставляет возможность бесплатного использования. Есть нарушение авторского права? Напишите нам | Обратная связь.

Отключите adBlock!
и обновите страницу (F5)

очень нужно

Статья 256. Амортизируемое имущество

Статья 256. Амортизируемое имущество

См. Энциклопедии, позиции высших судов и другие комментарии к статье 256 НК РФ

Информация об изменениях:

Пункт 1 изменен с 1 января 2020 г. — Федеральный закон от 29 сентября 2019 г. N 325-ФЗ

Федеральным законом от 8 июня 2015 г. N 150-ФЗ в пункт 1 статьи 256 настоящего Кодекса внесены изменения, вступающие в силу с 1 января 2016 г.

1. Амортизируемым имуществом в целях настоящей главы признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено настоящей главой), используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 100 000 рублей.

Редакции Налогового кодекса (часть вторая), опубликованные в «Собрании законодательства Российской Федерации» и «Российской газете», имеют расхождения. Текст предыдущего абзаца приводится в редакции «Собрания законодательства»

Амортизируемое имущество, полученное унитарным предприятием от собственника имущества унитарного предприятия в оперативное управление или хозяйственное ведение, подлежит амортизации у данного унитарного предприятия в порядке, установленном настоящей главой.

Амортизируемое имущество, полученное организацией-инвестором от собственника имущества в соответствии с законодательством Российской Федерации об инвестиционных соглашениях в сфере деятельности по оказанию коммунальных услуг, подлежит амортизации у данной организации в течение срока действия инвестиционного соглашения в порядке, установленном настоящей главой.

Имущество, относящееся к мобилизационным мощностям, подлежит амортизации в порядке, установленном настоящей главой.

Амортизируемым имуществом признаются капитальные вложения в предоставленные в аренду объекты основных средств в форме неотделимых улучшений, произведенных арендатором с согласия арендодателя, а также капитальные вложения в предоставленные по договору безвозмездного пользования объекты основных средств в форме неотделимых улучшений, произведенных организацией-ссудополучателем с согласия организации-ссудодателя.

Амортизируемое имущество, полученное организацией от собственника имущества или созданное в соответствии с законодательством Российской Федерации об инвестиционных соглашениях в сфере деятельности по оказанию коммунальных услуг или законодательством Российской Федерации о концессионных соглашениях, подлежит амортизации у данной организации в течение срока действия инвестиционного соглашения или концессионного соглашения в порядке, установленном настоящей главой.

Информация об изменениях:

Федеральным законом от 3 июля 2016 г. N 242-ФЗ в пункт 2 статьи 256 настоящего Кодекса внесены изменения, вступающие в силу по истечении одного месяца со дня официального опубликования названного Федерального закона и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по налогу на прибыль организаций

2. Не подлежат амортизации земля и иные объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы), а также материально-производственные запасы, товары, объекты незавершенного капитального строительства, ценные бумаги, производные финансовые инструменты (в том числе форвардные, фьючерсные контракты, опционные контракты).

Не подлежат амортизации следующие виды амортизируемого имущества:

1) имущество бюджетных организаций, за исключением имущества, приобретенного в связи с осуществлением предпринимательской деятельности и используемого для осуществления такой деятельности;

2) имущество некоммерческих организаций, полученное в качестве целевых поступлений или приобретенное за счет средств целевых поступлений и используемое для осуществления некоммерческой деятельности;

Информация об изменениях:

Федеральным законом от 23 июля 2013 г. N 215-ФЗ в подпункт 3 пункта 2 статьи 256 настоящего Кодекса внесены изменения, вступающие в силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня официального опубликования названного Федерального закона и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по налогу на прибыль организаций

3) имущество, приобретенное (созданное) за счет бюджетных средств целевого финансирования. Указанная норма не применяется в отношении имущества, полученного налогоплательщиком при приватизации;

4) объекты внешнего благоустройства (объекты лесного хозяйства, объекты дорожного хозяйства, сооружение которых осуществлялось с привлечением источников бюджетного или иного аналогичного целевого финансирования, специализированные сооружения судоходной обстановки) и другие аналогичные объекты;

Читать еще:  Нужно ли вносить изменения в учетную политику на 2018 год?

Информация об изменениях:

Информация об изменениях:

Федеральным законом от 23 июля 2013 г. N 215-ФЗ в подпункт 6 пункта 2 статьи 256 настоящего Кодекса внесены изменения, вступающие в силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня официального опубликования названного Федерального закона и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по налогу на прибыль организаций

6) приобретенные издания (книги, брошюры и иные подобные объекты), произведения искусства. При этом стоимость приобретенных изданий и стоимость культурных ценностей, приобретенных музеями, являющимися бюджетными учреждениями, в Музейный фонд Российской Федерации, включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, в полной сумме в момент приобретения указанных объектов;

7) имущество, приобретенное (созданное) за счет средств, поступивших в соответствии с подпунктами 14, 19, 22, 23 и 30 пункта 1 статьи 251 настоящего Кодекса, а также имущество, указанное в подпункте 6 и 7 пункта 1 статьи 251 настоящего Кодекса;

8) приобретенные права на результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, если по договору на приобретение указанных прав оплата должна производиться периодическими платежами в течение срока действия указанного договора;

Информация об изменениях:

Пункт 2 дополнен подпунктом 9 с 1 января 2018 г. — Федеральный закон от 27 ноября 2017 г. N 335-ФЗ

Положения подпункта 9 пункта 2 статьи 256 настоящего Кодекса (в редакции Федерального закона от 27 ноября 2017 г. N 335-ФЗ) применяются по 31 декабря 2027 г. включительно

9) объекты основных средств, в отношении которых налогоплательщик использовал право на применение инвестиционного налогового вычета, с учетом особенностей, установленных пунктом 7 статьи 286.1 настоящего Кодекса;

Информация об изменениях:

Пункт 2 дополнен подпунктом 10 с 1 января 2019 г. — Федеральный закон от 27 ноября 2018 г. N 424-ФЗ

10) имущество, созданное в результате работ, указанных в подпункте 11.2 пункта 1 статьи 251 настоящего Кодекса.

Информация об изменениях:

Пункт 3 изменен с 1 января 2020 г. — Федеральный закон от 29 сентября 2019 г. N 325-ФЗ

3. Из состава амортизируемого имущества в целях настоящей главы исключаются основные средства:

переданные (полученные) по договорам в безвозмездное пользование, за исключением основных средств, переданных в безвозмездное пользование органам государственной власти и управления и органам местного самоуправления, государственным и муниципальным учреждениям, государственным и муниципальным унитарным предприятиям в случаях, если эта обязанность налогоплательщика установлена законодательством Российской Федерации;

переведенные по решению руководства организации на консервацию продолжительностью свыше трех месяцев;

находящиеся по решению руководства организации на реконструкции и модернизации продолжительностью свыше 12 месяцев, за исключением случаев, если основные средства в процессе реконструкции или модернизации продолжают использоваться налогоплательщиком в деятельности, направленной на получение дохода;

абзац утратил силу с 1 января 2019 г. — Федеральный закон от 4 июня 2018 г. N 137-ФЗ

Информация об изменениях:

При расконсервации объекта основных средств амортизация по нему начисляется в порядке, действовавшем до момента его консервации, а срок полезного использования продлевается на период нахождения объекта основных средств на консервации.

Информация об изменениях:

Федеральным законом от 29 ноября 2014 г. N 382-ФЗ статья 256 настоящего Кодекса дополнена пунктом 4, вступающим в силу с 1 января 2015 г., но не ранее чем по истечении одного месяца со дня официального опубликования названного Федерального закона и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по налогу на прибыль организаций

4. Амортизация, начисленная по основным средствам, переданным в безвозмездное пользование органам государственной власти и управления и органам местного самоуправления, государственным и муниципальным учреждениям, государственным и муниципальным унитарным предприятиям в случаях, если эта обязанность налогоплательщика установлена законодательством Российской Федерации, учитывается при определении налоговой базы в соответствии со статьей 274 настоящего Кодекса.

Амортизация имущества в налоговом учете. Что изменилось в 2016 году? (Лунина О.)

Дата размещения статьи: 01.05.2016

На определенные виды имущества автономного учреждения в бухгалтерском и налоговом учете начисляется амортизация. С 1 января 2016 г. произошли некоторые изменения относительно начисления амортизации в целях налогового учета. Какие это изменения и каков общий порядок начисления амортизации с точки зрения налогового законодательства, рассмотрим в статье.

Имущество, подлежащее и не подлежащее амортизации

В налоговом учете при исчислении налога на прибыль в рамках приносящей доход деятельности стоимость амортизируемого имущества учитывается в расходах не сразу, а постепенно — через ежемесячную амортизацию (п. 2 ст. 259 НК РФ).
В целях налогового учета амортизируемым признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 100 000 руб. Кроме этого, данное имущество должно использоваться организацией для извлечения дохода (п. 1 ст. 256 НК РФ). К такому имуществу относятся основные средства и нематериальные активы.
Не подлежат амортизации следующие виды амортизируемого имущества (ст. 256):
— имущество некоммерческих организаций, полученное в качестве целевых поступлений или приобретенное за счет средств целевых поступлений и используемое для осуществления некоммерческой деятельности;
— имущество, приобретенное (созданное) за счет бюджетных средств целевого финансирования;
— объекты внешнего благоустройства (объекты лесного хозяйства, объекты дорожного хозяйства, сооружение которых осуществлялось с привлечением источников бюджетного или иного аналогичного целевого финансирования, специализированные сооружения судоходной обстановки) и другие аналогичные объекты;
— приобретенные издания (книги, брошюры и иные подобные объекты), произведения искусства;
— имущество, приобретенное (созданное) за счет средств целевого финансирования (пп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ), поступившее безвозмездно государственным и муниципальным образовательным учреждениям (пп. 22), а также имущество, полученное в виде безвозмездной помощи (содействия) в порядке, установленном Федеральным законом от 04.05.1999 N 95-ФЗ (пп. 6);
— приобретенные права на результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, если по договору на приобретение указанных прав оплата должна производиться периодическими платежами в течение срока действия названного договора.
Пунктом 3 ст. 256 НК РФ предусмотрены случаи исключения амортизируемых основных средств из состава амортизируемого имущества. Речь идет о следующих основных средствах:
— переданных (полученные) по договорам в безвозмездное пользование, за исключением основных средств, переданных в безвозмездное пользование органам государственной власти и управления и органам местного самоуправления, государственным и муниципальным учреждениям, государственным и муниципальным унитарным предприятиям в случаях, если эта обязанность налогоплательщика установлена законодательством РФ;
— переведенных по решению руководства организации на консервацию продолжительностью свыше трех месяцев;
— находящихся по решению руководства организации на реконструкции и модернизации продолжительностью свыше 12 месяцев, за исключением тех, которые продолжают использоваться налогоплательщиком в деятельности, направленной на получение дохода.

К сведению. При расконсервации объекта основных средств амортизация по нему начисляется в порядке, действовавшем до момента его консервации, а срок полезного использования продлевается на период нахождения объекта основных средств на консервации.

Определение стоимости амортизируемого имущества

Основные средства. С точки зрения налогового учета основными средствами считается часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией, первоначальной стоимостью более 100 000 руб. (п. 1 ст. 257 НК РФ).

Обратите внимание! Данный стоимостный критерий (100 000 руб.) распространяется на объекты амортизируемого имущества, приобретенные начиная с 1 января 2016 г. (п. п. 7 и 8 ст. 2 Федерального закона от 08.06.2015 N 150-ФЗ).

Ранее (до 1 января 2016 г.) к основным средствам, подлежащим амортизации, относилось имущество стоимостью от 40 000 руб., что было сопоставимо с нормами бухгалтерского учета, так как в силу п. 92 Инструкции N 157н на объект недвижимого и движимого имущества стоимостью свыше 40 000 руб. амортизация начисляется в соответствии с рассчитанными в установленном порядке нормами. Кроме этого, в бухгалтерском учете начисляется амортизация и на объекты стоимостью от 3000 до 40 000 руб. только в размере 100% при вводе таких объектов в эксплуатацию.
———————————
Инструкция по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений, утв. Приказом Минфина России от 01.12.2010 N 157н.

Читать еще:  Движимое имущество могут освободить от налога на имущество

К сведению. В бухгалтерском учете к основным средствам относятся материальные объекты имущества со сроком полезного использования более 12 месяцев независимо от их стоимости (п. 38 Инструкции N 157н).

Первоначальная стоимость основного средства. Амортизация начисляется с первоначальной стоимости объекта основных средств. Напомним, что под первоначальной стоимостью в налоговом учете понимается сумма расходов на приобретение (а если основное средство получено налогоплательщиком безвозмездно либо выявлено в результате инвентаризации — как сумма, в которую оценено такое имущество в соответствии с п. п. 8 и 20 ст. 250 НК РФ), сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, пригодного для использования основного средства, без НДС и акцизов (абз. 2 п. 1 ст. 257 НК РФ).
Первоначальной стоимостью основных средств в бухгалтерском учете признается сумма фактических вложений в их приобретение, сооружение или изготовление (создание) с учетом сумм НДС, предъявленных учреждению поставщиками и (или) подрядчиками (кроме их приобретения, сооружения и изготовления в рамках деятельности, облагаемой НДС, если иное не предусмотрено налоговым законодательством РФ) (п. 23 Инструкции N 157н).
При использовании налогоплательщиком объектов основных средств собственного производства первоначальная стоимость таких объектов определяется как стоимость готовой продукции, исчисленная согласно п. 2 ст. 319 НК РФ, увеличенная на сумму соответствующих акцизов для основных средств, являющихся подакцизными товарами.
Необходимо отметить, что первоначальная стоимость амортизируемого имущества, приобретенного (созданного) учреждением за счет двух источников, бюджетных средств целевого финансирования и средств, полученных от коммерческой деятельности, формируется без учета расходов, осуществленных за счет бюджетных средств целевого финансирования. При использовании такого имущества в коммерческой деятельности в состав расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль, учреждение вправе включить суммы начисленной по названному имуществу амортизации. На это указано в Письме Минфина России от 17.04.2014 N 03-03-06/4/17800.
Изменение первоначальной стоимости. Исходя из п. 2 ст. 257 НК РФ первоначальная стоимость основных средств изменяется в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации соответствующих объектов и по иным аналогичным основаниям.
К работам по достройке, дооборудованию, модернизации относятся работы, вызванные изменением технологического или служебного назначения оборудования, здания, сооружения или иного объекта амортизируемых основных средств, повышенными нагрузками и (или) другими новыми качествами.
Реконструкцией считается переустройство существующих объектов основных средств, связанное с совершенствованием производства и повышением его технико-экономических показателей и осуществляемое по проекту реконструкции основных средств в целях увеличения производственных мощностей, улучшения качества и изменения номенклатуры продукции.
Техническое перевооружение — это комплекс мероприятий по повышению технико-экономических показателей основных средств или их отдельных частей на основе внедрения передовой техники и технологии, механизации и автоматизации производства, модернизации и замены морально устаревшего и физически изношенного оборудования новым, более производительным.
Нематериальные активы. Согласно п. 3 ст. 257 НК РФ нематериальными активами признаются приобретенные и (или) созданные налогоплательщиком результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности (исключительные права на них), используемые в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) или для управленческих нужд организации в течение длительного времени (продолжительностью свыше 12 месяцев).
Нематериальный актив должен приносить экономические выгоды (доход), а также иметь надлежаще оформленные документы, подтверждающие существование самого нематериального актива и (или) исключительного права у налогоплательщика на результаты интеллектуальной деятельности (в том числе патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака).
К нематериальным активам относятся:
— исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель;
— исключительное право автора и иного правообладателя на использование программы для ЭВМ, базы данных;
— исключительное право автора или иного правообладателя на использование топологии интегральных микросхем;
— исключительное право на товарный знак, знак обслуживания, наименование места происхождения товаров и фирменное наименование;
— исключительное право патентообладателя на селекционные достижения;
— владение ноу-хау, секретной формулой или процессом, информацией в отношении промышленного, коммерческого или научного опыта;
— исключительное право на аудиовизуальные произведения.
Данное выше определение и перечень нематериальных активов не противоречат требованиям бухгалтерского учета, изложенным в п. 56 Инструкции N 157н.
Первоначальная стоимость амортизируемых нематериальных активов формируется в том же порядке, что и стоимость основных средств.
К нематериальным активам в рамках налогового учета не относятся:
— не давшие положительного результата научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы;
— интеллектуальные и деловые качества работников организации, их квалификация и способность к труду.
В бухгалтерском учете данный список дополнен (п. 57 Инструкции N 157н):
— незаконченными и не оформленными в установленном законодательством РФ порядке научно-исследовательскими, опытно-конструкторскими и технологическими работами;
— материальными объектами (материальными носителями), в которых выражены результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации.

Срок полезного использования и амортизационные группы

У каждого основного средства и нематериального актива есть свой срок полезного использования. Сроком полезного использования признается период, в течение которого объект основных средств или объект нематериальных активов служит для выполнения целей деятельности налогоплательщика. Он определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию данного объекта амортизируемого имущества в соответствии с положениями ст. 258 НК РФ и с учетом Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1 (далее — Классификация).
Налогоплательщик вправе увеличить срок полезного использования объекта основных средств после даты ввода его в эксплуатацию по результатам реконструкции, модернизации или технического перевооружения названного объекта. Такое увеличение может быть осуществлено в пределах сроков, установленных для той амортизационной группы, в которую ранее было включено имущество.
В случае если после модернизации объекта основных средств налогоплательщик не воспользовался правом, предусмотренным указанным выше абзацем, начисление амортизации следует продолжать, используя норму амортизации, которая была определена при введении этого основного средства в эксплуатацию, до полного погашения измененной первоначальной стоимости (Письмо Минфина России от 11.01.2016 N 03-03-06/40).
То есть если в результате реконструкции, модернизации или технического перевооружения объекта основных средств срок его полезного использования не увеличился, то налогоплательщик при исчислении амортизации учитывает оставшийся срок полезного использования.
Определение срока полезного использования объекта нематериальных активов производится исходя из срока действия патента, свидетельства и (или) из других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности в соответствии с законодательством РФ или применимым законодательством иностранного государства, а также исходя из срока их полезного использования, установленного договорами. По нематериальным активам, по которым невозможно определить срок полезного использования, нормы амортизации устанавливаются в расчете на срок полезного использования, равный десяти годам (но не более срока деятельности налогоплательщика) (п. 2 ст. 258 НК РФ).
По нематериальным активам, указанным в пп. 1 — 3, 5 — 7 абз. 3 п. 3 ст. 257 НК РФ, налогоплательщик вправе самостоятельно определить срок полезного использования, который не может быть менее двух лет.
Срок полезного использования основных средств, бывших в употреблении, может быть определен как срок, установленный предыдущим собственником этих объектов, уменьшенный на количество лет (месяцев) эксплуатации данного имущества предыдущим собственником.
Если срок фактического использования данного основного средства у предыдущих собственников окажется равным сроку его полезного использования, определяемому Классификацией или превышающим этот срок, налогоплательщик вправе самостоятельно определять срок полезного использования этого основного средства с учетом требований техники безопасности и других факторов и начислять амортизацию до полного списания стоимости.
Аналогичное разъяснение по данному вопросу приведено в Письме Минфина России от 01.12.2014 N 03-03-06/1/61194.
В соответствии со сроками полезного использования имущество распределяется по амортизационным группам (п. 3 ст. 258 НК РФ).

Ссылка на основную публикацию
Adblock
detector