Учет списания товаров при применении усн

Как в налоговом учете при УСН списывать товары

Расходы на оплату стоимости покупных товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, указаны в подпункте 23 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ. Это означает, что «упрощенцы» с объектом доходы минус расходы вправе учесть их в налоговой базе. В подпункте 2 пункта 2 статьи 346.17 НК РФ раскрыт порядок признания стоимости покупных товаров в расходах, согласно которому затраты при УСН признаются после того, как выполнены все необходимые условия. Первое — погашена задолженность перед поставщиком товаров, второе — товары реализованы покупателям.

При списании товаров в налоговом учете фирма вправе использовать в 2017 году один из следующих методов оценки покупных товаров:

— по стоимости первых по времени приобретения (ФИФО);

— по средней стоимости;

— по стоимости единицы товара.

Об этом сказано в подпункте 2 пункта 2 статьи 346.17 НК РФ.

До 2015 года также можно было применять метод ЛИФО (метод оценки ценностей по стоимости последних по времени приобретения).

Как списать стоимость реализуемых покупных товаров по стоимости единицы товара

Метод списания стоимости товаров по стоимости единицы товара позволяет организации списать каждую единицу реализованных товаров по фактической стоимости ее приобретения.

В налоговом учете, как и в бухгалтерском, реализуемые товары также могут списываться по стоимости единицы (подп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ). Поскольку в Налоговом кодексе РФ порядок оценки товаров по методу стоимости единицы не определен, руководствуйтесь положениями бухгалтерского законодательства (п. 1 ст. 11 НК РФ).

Как списать стоимость реализуемых покупных товаров методом ФИФО

Метод ФИФО основан на допущении, что товары реализуются в течение определенного периода в последовательности их приобретения. То есть товары, реализованные первыми, должны быть оценены по стоимости идентичных товаров, которые были приобретены первыми. При этом нужно учитывать и те товары, которые числятся на балансе на начало этого периода. Если количество товаров в первой партии меньше количества реализованных, то списывают товары из второй партии и т. д. Такие правила установлены пунктом 19 ПБУ 5/01. Поскольку в Налоговом кодексе РФ порядок оценки товаров по методу ФИФО не определен, руководствуйтесь положениями бухгалтерского законодательства (п. 1 ст. 11 НК РФ).

Методические указания, утвержденные приказом Минфина России от 28.12.2001 № 119н (далее — Методические указания), уточняют ПБУ 5/01 в отношении применения методов списания себестоимости материалов. Поскольку покупные товары являются материально-производственными запасами (п. 2 ПБУ 5/01), то положения Методических указаний можно применять и к товарам.

Так, пунктом 78 Методических указаний предусмотрены два варианта списания стоимости товаров методом ФИФО:

Какую именно вы выбрали, нужно прописать в учетной политике.

Так, при взвешенной оценке стоимость реализованного за месяц товара списывается единовременно в конце месяца. При этом бухгалтер учитывает количество и стоимость ценностей на начало месяца и все поступления за месяц. И такой способ расчета является наиболее распространенным.

При скользящей оценке стоимость товаров, которую нужно списать на расходы, определяется в момент отпуска ценностей. При этом при расчете также нужно учитывать стоимость ценностей на начало месяца и все поступления до момента отпуска. Применение скользящей оценки должно быть экономически обоснованно и обеспечено соответствующими средствами вычислительной техники.

Как списать стоимость реализуемых покупных товаров по средней стоимости

Метод списания товаров по средней себестоимости выгоден тем, что в целях учета цена товаров является стабильной и не зависит от колебаний закупочных цен.

Среднюю стоимость определяют для каждого реализованного товара как частное от деления общей стоимости вида товаров на их количество. Для расчета используют такую формулу:

Такие правила установлены пунктом 18 ПБУ 5/01. Поскольку в Налоговом кодексе РФ порядок оценки товаров по средней стоимости при УСН не определен, руководствуйтесь положениями бухгалтерского законодательства (п. 1 ст. 11 НК РФ).

Если у организации есть обособленные подразделения, которые занимаются реализацией товаров, то для оценки списываемых товаров их среднюю стоимость можно формировать как в целом по организации, так и отдельно по каждому обособленному подразделению.

Организация вправе самостоятельно выбрать один из этих способов, закрепив его в учетной политике для целей налогообложения. Такие разъяснения содержатся в письме Минфина России от 16.02.2012 № 03-03-06/1/88. Кроме того, для применения любого из этих методов нужен количественный учет.

Пример списания товаров по стоимости единицы

ООО «Звезда» — розничный магазин, применяющий УСН с объектом доходы минус расходы. Ассортимент небольшой, продаются товары трех видов, ведется количественный учет поступивших и проданных товаров. Применяется метод списания ценностей по стоимости единицы товара. Определим покупную стоимость товаров, которую можно списать в расходы за февраль 2017 года. Данные об оплате и продаже товаров за февраль 2017 года сведены в табл.

Все показатели даны за вычетом НДС 18%.

Итак, для списания в расходы необходимо, чтобы товары были оплачены и реализованы. Определим стоимость товаров, для которых выполнены оба условия. Она равна 1 234 200 руб. (354 200 руб. + 286 500 руб. + 498 600 руб. + 94 900 руб.). 29 февраля общество имеет право учесть эту сумму в расходах. Кроме того, отдельной строкой можно учесть в расходах «входной» НДС со стоимости оплаченных и реализованных товаров, он равен 222 156 руб. (1 234 200 руб. × 18%).

Как списывать товары, если ведется только их суммовой учет

Ни один из рассмотренных выше способов списания нельзя применить, если организация не ведет количественного суммового учета. То есть когда фактически в конце месяца известна лишь информация о купленных и оплаченных товарах в покупных ценах. Что касается реализованных товаров, то о них есть данные только в продажных ценах, причем неясно, какие именно товары были проданы, имеется только общая сумма доходов от реализации.

Учет покупной стоимости в этом случае будет зависеть от способа расчетов с поставщиками.

Случай № 1. Все реализованные товары оплачены

Если все реализованные товары являются оплаченными, то нужно выяснить их покупную стоимость. Это можно сделать расчетным путем, зная величину торговой наценки на начало месяца, а также наценку на товары, поступившие в течение месяца. Определяется доля наценки и с ее помощью уже покупная стоимость товаров.

Пример списания товаров при суммовом учете, когда все реализованные товары оплачены

ООО «Звезда» применяет УСН с объектом доходы минус расходы, торгует овощами. Учет товаров ведется в продажных ценах. Остаток товаров на начало февраля 2017 года в продажных ценах с учетом «входного» НДС (10%) составил 58 450 руб., в том числе торговая наценка — 9850 руб. Продажная стоимость товаров, поступивших в феврале, с учетом «входного» НДС составила 229 400 руб., в том числе торговая наценка — 41 400 руб. Стоимость реализованных за февраль овощей — 246 500 руб. Все товары оплачены поставщикам авансом или в день покупки. Определим величину расходов на покупку товаров и сумму НДС, которые можно списать в феврале 2017 года.

Вычислим долю покупной стоимости в продажной на основании данных о поступивших товарах и остатке на начало месяца. Получим 0,822 [(58 450 руб. – 9850 руб. + 229 400 руб. – 41 400 руб.) : (58 450 руб. + 229 400 руб.)]. Умножив данный показатель на стоимость реализованных товаров в продажных ценах, получим покупную стоимость реализованных товаров — 202 623 руб. (246 500 руб. × 0,822). Так как по условию задолженности перед поставщиками нет и все реализованные товары оплачены, их покупную стоимость можно отнести на расходы. Однако вспомним, что в расходах стоимость товаров учитывается без НДС, а «входной» НДС записывается в Книге учета доходов и расходов отдельной строкой согласно подпункту 8 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ.

Так что выделим из покупной стоимости реализованных товаров сумму НДС расчетным путем, получим 18 420,27 руб. (202 623 руб. : 110% × 10%). Соответственно покупная стоимость реализованных в феврале товаров без НДС равна 184 202,73 руб. (202 623 руб. – 18 420,27 руб.).

Для подтверждения суммы расходов расчеты следует оформить бухгалтерской справкой. Записи в Книге учета доходов и расходов приведены в таблице.

Таблица. Фрагмент заполнения Книги учета доходов и расходов ООО «Звезда» за I квартал 2017 года

Учет материалов при УСН

Учет материалов при УСН имеет свои особенности, и они, прежде всего, связаны с особыми правилами налогового учета материалов. Разберем в вопросе более подробно.

Содержание статьи:

1. Учет поступления материалов при УСН в бухгалтерском учете

2. Учет списания материалов при УСН в бухгалтерском учете

3. Налоговый учет материалов при УСН

4. Учет материалов на УСН в 1С Бухгалтерия 8 ред. 3.0

1. Учет поступления материалов при УСН в бухгалтерском учете

Читать еще:  Среднедневной заработок для расчета отпускных в 2018 году

Компании на УСН в бухгалтерском учете отражают материалы, являющиеся частью материально-производственных запасов (МПЗ), в соответствии с ПБУ 5/01. ПБУ 5/01 касается только бухгалтерского учета и предполагает одинаковый подход для компаний, использующих разные системы налогообложения.

1.1. Поступление материалов

Материалы в организации приходуются либо по фактической себестоимости (этот способ использует большинство компаний), либо по учетным ценам (с использованием счетов 15 и 16).

Фактическая стоимость материалов при покупке определяется не только исходя из цен поставщика, но и включает в себя прочие затраты, связанные с приобретением материалов (п. 6 ПБУ 5/01):

стоимость информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением материально-производственных запасов (в налоговом учете при УСН не признаются),

невозмещаемые налоги, уплачиваемые при приобретении материалов,

стоимость посреднических услуг,

стоимость затрат по доставке материалов и другие аналогичные.

Для учета материалов предназначен счет 10. Планом счетов к счету предусмотрено несколько субсчетов, на которых обособленно учитываются материалы, имеющих различные характерные особенности. Например, строительные материалы учитываются на субсчете 10.08, канцелярия для бухгалтерии – в составе прочих материалов на субсчете 10.06.

НДС, отраженный в документах поставщика, компании на УНС могут включать в стоимость приобретенных материалов, не отражая его предварительно на счете 19. Такой подход следует из принципа рациональности, и должен быть отражен в учетной политике организации.

Компании, имеющие право применять упрощенные способы бухгалтерского учета , некоторые материалы (например, для управленческих нужд) могут учитываться упрощенно, без отражения на счетах учета материалов. Если соответствующий способ предусмотрен учетной политикой фирмы, то такие материалы оцениваются по ценам поставщика и отражаются сразу на счетах учета затрат (26 или 20, если компания применяет сокращенный список счетов бухгалтерского учета).

В упрощенном порядке такие компании могут списывать и основные материалы, если их доля в себестоимости товаров, работ, услуг незначительна.

Приобретены материалы для основной деятельности компании на сумму 240 тысяч рублей, в т.ч. НДС (20%) 40 тысяч рублей. Оплата произведена в размере 60% в день поступления материалов, в июне 2019 года, оставшиеся 40% оплачены в июле 2019 года. Отразить поступление материалов в бухгалтерском учете. Компания применяет УСН.

    Поступление материалов (включая входной НДС) – Дебет 10.01 Кредит 60.01 — 240 000,00 — если в учетной политике компании отражено, НДС, предъявленный поставщиком, учитывается в стоимости материалов без использования счета 19.

Оплата материалов (60%) — Дебет 60.01 Кредит 51 — 144 000,00 в июне 2019 г.

  • Оплата материалов (40%) — Дебет 60.01 Кредит 51 — 96 000,00 в июле 2019 г.
  • Для отражения поступления материалов в бухгалтерском учете, на наш взгляд, достаточно товарной накладной поставщика.

    1.2. Особенности учета инвентаря и хозяйственных принадлежностей

    Необходимо помнить, что инвентарь и хозяйственные принадлежности, учитываемые на счете 10.09, могут использоваться достаточно долго. Для того, чтобы контролировать сохранность таких активов после отражения их на счетах затрат (списания на производственные и хозяйственные нужны), организация должна разработать и отразить в учетной политике способ их учета.

    Можно, например, вести:

    ведомости учета инвентаря и хозяйственных принадлежностей в эксплуатации по подразделениям компании,

    забалансовый учет, создав дополнительный забалансовый счет (например, присвоив ему номер 013). В программах 1С предусмотрен механизм учета на забалансовом счете МЦ.04 — «Инвентарь и хозяйственные принадлежности в эксплуатации».

    При этом обязательно указывается работник, ответственный за сохранность конкретного инвентаря.

    Когда актив приходит в негодность, проводится его списание из эксплуатации.

    2. Учет списания материалов при УСН в бухгалтерском учете

    Себестоимость материалов при списании их в производство или при реализации определяется исходя из способа, отраженного в учетной политике по бухгалтерскому учету:

    • по методу ФИФО (по стоимости первых приобретенных),

    • по средней цене,

    • по цене единицы товара.

    Как и при других системах налогообложения, материалы в бухгалтерском учете списываются (с кредита счета 10) тогда, когда начинают использоваться. Такой подход содержится в п. 93 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28.12.2001 № 119н. При этом не имеет значения, были материалы оплачены, или нет.

    Учет списания материалов при усн можно вести, используя одну из унифицированных форм, утвержденных Постановлением Го c комстата РФ от 30.10.1997 № 71а:

    лимитно-заборную карту по форме № М-8,

    требование-накладную по форме № М-22.

    Но рациональнее для списания материалов в расходы использовать Акт на списание материалов. Унифицированной формы такого акта. Можно утвердить свою форму, либо использовать форму, которую добавили в 2019 году в свои конфигурации разработчики программы 1С.

    Эта рекомендация обусловлена тем, что переданные по унифицированным формам, приведенным выше, материалы могут использоваться в производстве, не сразу, а частями, либо некоторое время просто хранится в производственном подразделении.

    В марте 2019 года приобретены материалы на сумму 20 тысяч рублей, в т.ч. НДС (20%) 2 тысячи рублей. В апреле 2019 года все материалы использованы для изготовления опытного образца продукции. Отразить списание материалов в бухгалтерском учете для компании на УСН.

    Предположим, что компания учитывает изготовленные образцы как один из видов продукции. Есть соответствующие локальные нормативные акты и смета на изготовление таких образцов.

    Тогда материалы списываются (учитываются в качестве расходов) при изготовлении образца следующим образом:

    Дебет 43 Кредит 10 — 20 000,00.

    Типовые бухгалтерские проводки по учету материалов приведены в Таблице 1.

    Учет списания товаров при применении УСН

    Организации и ИП, применяющие УСН «доходы минус расходы» и занимающиеся торговлей, могут учесть расходы на приобретение товаров. Рассмотрим, как это сделать правильно.

    Формирование стоимости товаров

    Понятие стоимости товаров для «упрощенцев» в гл. 26.2 НК РФ не раскрывается. Также в гл. 26.2 нет отсылок к гл. 25 НК РФ, в которой определены правила формирования стоимости товаров (ст. 320 НК РФ).

    Стоимость товаров формируется исходя из их цены, уплаченной поставщику согласно договору. Остальные расходы, понесенные покупателем при приобретении и реализации, в стоимость товаров не включаются и списываются отдельно.

    Кроме того, из стоимости товаров (цены товаров) следует вычесть НДС, уплаченный продавцу, т. к. списание налога на основании подп. 8, 23 п. 1 ст. 346.16 НК РФ производится по отдельной статье расходов. Сумма уплаченного НДС показывается в отдельной строке Книги учета доходов и расходов (письма Минфина России от 18.01.2010 № 03-11-11/03, от 02.12.2009 № 03-11-06/2/256).

    Подробнее об учете «входного» НДС по приобретенным товарам читайте в статье «Учитываем НДС в расходах – специальные условия».

    Стоимость товаров признается расходом при условии расчета за них с поставщиком и только после их реализации покупателю. Получения оплаты от покупателя дожидаться необязательно.

    Методы списания стоимости товаров в расходы

    Налоговый кодекс РФ позволяет выбрать один из следующих способов списания затрат на оплату приобретенных товаров (подп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ):

    • по стоимости первых по времени приобретения (ФИФО);
    • средней стоимости;
    • стоимости единицы товара.

    ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Метод ЛИФО исключен из возможных применяемых методов.

    Минфин России разрешает устанавливать разные методы списания затрат для различных групп товаров (Письмо от 01.08.2006 № 03-03-04/1/616). Несмотря на то, что в разъяснения в письме касаются оценки товаров при расчете налога на прибыль, можно предположить, что и при УСН не запрещено руководствоваться данными разъяснениями.

    В учетной политике для целей налогообложения должен быть закреплен выбранный метод оценки, а если их несколько, тогда необходимо расписать группы товаров, для которых применяется тот или иной способ.

    Каким образом применять методы оценки на практике Налоговый кодекс РФ не оговаривает, однако описание всех способов списания затрат на приобретение товаров содержится в п. п. 17–19 Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, утвержденного приказом Минфина России от 09.06.2001 № 44н.

    Если объем реализации у налогоплательщика небольшой, то у него обычно не возникает проблем при применении любого из указанных способов. Так, например, достаточно просто отследить по каждой единице товаров, была ли произведена оплата поставщику и был ли этот товар реализован в последующем. Это те два условия, которые необходимы для принятия в расходы стоимости приобретенных товаров. При ведении регистров налогового учета в них нужно будет заносить сведения о приобретении товаров, их реализации, оплате поставщику и поступлении оплаты от покупателей.

    При широком ассортименте продукции, большом объеме реализации и ведении учета в продажных ценах налогоплательщику достаточно сложно применять перечисленные выше методы оценки товаров. Например, предприятиям розничной торговли, которые пробивают чек ККТ на общую сумму без детализации, трудно отследить соблюдение требований, позволяющих включить в расходы стоимость приобретенных товаров.

    Читать еще:  Новые статусы в платежках по налогам и взносам … и другие интересные новости за неделю (11.02.2017 – 17.02.2017)

    В такой ситуации рассчитать стоимость товаров для учета ее в расходах можно по специальной формуле, предложенной Минфином России в своем письме от 28.04.2006 № 03-11-04/2/94. Изначально разъяснения касались переходного периода 2006 году, но и в настоящее время они не потеряли свою актуальность.

    Метод ФИФО

    При использовании метода ФИФО в расходах учитывается стоимость тех товаров, которые были приобретены раньше других. При закупке товаров партиями, вначале необходимо списать товары из первой поступившей партии, при ее недостаточности — из второй и т.д. по порядку.

    Данный метод удобно применять для списания стоимости товаров, цены на которые со временем снижаются, или же при последующем предоставлении накопительных скидок продавцами. Ведь в первую очередь в расходах учитывается стоимость товаров, приобретенных по самой высокой цене.

    ООО «Север» занимается перепродажей холодильников. 5 сентября компания приобрела и оплатила первую партию из 8 холодильников «Атлант» по цене 8 500,00 руб. за шт. (без НДС). 15 сентября поступила и была оплачена вторая партия из 12 таких холодильников по цене 8 300,00 руб. за шт. (без НДС). Всего в сентябре ООО «Север» реализовало 14 холодильников.

    Бухгалтеру ООО «Север» надо списать расходы на приобретение холодильников следующим образом:

    • 8 холодильников по цене 8 500,00 руб. из первой партии – 68 000,00 руб.;
    • 6 холодильников по цене 8 300,00 руб. из второй партии – 49 800,00 руб.

    Получается, что в сентябре в расходах будет учтено:

    68 000,00 руб. + 49 800,00 руб. = 117 800,00 руб.

    Метод списания по стоимости каждой единицы

    Метод достаточно прост, поскольку каждая единица товара списывается в расходы по стоимости своего приобретения.

    Метод списания по стоимости каждой единицы подходит тем организациям, которые занимаются торговлей уникальных единичных товаров либо же при небольшом ассортименте продукции.

    ООО «Волга» занимается торговлей газового оборудования и ведет учет товаров по стоимости каждой единицы. По договору поставки в феврале организацией был приобретен и оплачен универсальный котел, работающий на твердом и жидком топливе, стоимостью 120 000 руб. В марте котел реализуют организации «Кама» за 158 000 руб., которая сразу вносит оплату за данное оборудование. Значит, в расходах за сентябрь у «Волги» должна быть учтена стоимость приобретения котла в сумме 120 000 руб.

    Метод списания по средней стоимости

    Метод списания по средней стоимости применяется для одного вида или одной группы товаров. При этом стоимость товаров, списываемая в расходы, определяется в 2 этапа.

    В первую очередь необходимо вычислить среднюю стоимость вида товаров, приобретенных для последующей реализации, для этого общая стоимость товаров, имеющихся на складе начало месяца и поступивших в течение месяца, делится на количество этих товаров, имеющихся в остатке на начало и поступивших за месяц. Для расчета берутся только те товары, за которые была произведена оплата поставщикам.

    Списание стоимости товаров при «упрощенке»

    Порядок признания расходов

    Согласно подпункту 23 пункта 1 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ, при «упрощенке» в составе налоговых расходов можно учесть стоимость товаров, приобретенных для дальнейшей реализации (без учета «входного» НДС).

    Причем расходы можно признать только после их фактической оплаты (п. 2 ст. 346.17 Налогового кодекса РФ). Кроме того, для учета расходов по приобретению товаров предусмотрен особый порядок: их стоимость учитывается для целей налогообложения по мере реализации.

    ЧТО СЧИТАТЬ МОМЕНТОМ РЕАЛИЗАЦИИ? Как сказано в пункте 1 статьи 39 Налогового кодекса РФ, реализацией товаров признается передача права собственности на них одним лицом другому. То есть для целей налогового учета необходимо, чтобы произошел переход права собственности. По общему правилу право собственности от продавца к покупателю переходит в момент отгрузки товаров, если иное не закреплено в договоре между ними (ст. 223, 224 Гражданского кодекса РФ).

    В пункте 2 этой же статьи главного налогового документа говорится, что момент фактической реализации товаров определяется в соответствии с частью второй Налогового кодекса РФ.

    Положения данного пункта применительно к фирмам на «упрощенке» специалисты Минфина России трактуют следующим образом.

    Датой получения доходов (в том числе от реализации товаров), согласно пункту 1 статьи 346.17 Налогового кодекса РФ, признается день:
    — поступления денежных средств на расчетный счет или в кассу;
    — получения иного имущества (работ, услуг) или имущественных прав;
    — погашения задолженности (оплаты) иным способом.

    Иначе говоря, моментом реализации товаров для таких фирм следует считать день поступления денежных средств, иного имущества или имущественных прав за реализованные товары.

    Исходя из этого, по мнению специалистов главного финансового ведомства, стоимость товаров нельзя учесть в расходах до тех пор, пока покупатель не оплатит покупку (письма от 16 сентября 2009 г. № 03-11-06/2/188, от 11 июня 2009 г. № 03-11-09/205).

    Это утверждение не бесспорно. Дело в том, что в пункте 1 статьи 346.17 Налогового кодекса РФ, на который ссылается Минфин России, говорится о порядке определения даты получения доходов. А эта дата может быть не связана с переходом права собственности. Например, в случае получения организацией аванса.

    Однако позицию, отличную от позиции Минфина России, скорее всего придется отстаивать в суде.
    КАК ПОСТУПИТЬ НА ПРАКТИКЕ? На этот вопрос каждый бухгалтер отвечает сам. Однако если он будет действовать согласно разъяснениям финансового ведомства и не готов к спорам с проверяющими, то для того, чтобы учесть в расходах стоимость приобретенных для дальнейшей реализации товаров, необходимо выполнение следующих условий:
    — товар получен от поставщика;
    — полученный товар оплачен;
    — товар реализован покупателю;
    — проданный товар оплачен покупателем.
    Методы определения стоимости товаровПри списании товаров в налоговом учете фирма вправе использовать один из следующих методов оценки покупных товаров:- по стоимости первых по времени приобретения (ФИФО);
    — по стоимости последних по времени приобретения (ЛИФО);
    — по средней стоимости;
    — по стоимости единицы товара.

    Основание — подпункт 2 пункта 2 статьи 346.17 Налогового кодекса РФ.

    Не забудьте, что выбранный способ нужно закрепить в учетной политике*. Рассмотрим суть каждого метода подробнее.
    * Составить учетную политику грамотно поможет сервис «Учетная политика в торговле 2010» на сайте www.otraslychet.ru ОЦЕНКА МЕТОДОМ ФИФОДанный способ оценки предполагает, что товары будут реализованы в последовательности их приобретения. То есть товары, первыми поступающие в продажу, должны быть оценены по стоимости первых по времени приобретений с учетом стоимости товаров, числящихся на начало месяца.

    Метод ФИФО целесообразно применять, если торговая организация в течение месяца покупает несколько партий однородных товаров. При этом, чтобы не запутаться, оплачивать товары лучше в той последовательности, в которой они поступили на склад.

    ПРИМЕР 1
    ООО «Космос» занимается продажей обоев. Фирма применяет упрощенную систему налогообложения с объектом «доходы минус расходы». Учетной политикой организации предусмотрено, что учет товаров ведется по покупным ценам, при списании товаров применяется метод ФИФО. Допустим, что все приобретенные и проданные товары оплачены.

    На 1 ноября 2009 года на складе фирмы числилось 15 рулонов обоев по цене 550 руб. за рулон.

    За отчетный период организация приобрела:
    — 10 ноября — 30 рулонов по цене 600 руб. за рулон;
    — 17 ноября — 25 рулонов по цене 450 руб. за рулон.

    За месяц фирма продала 50 рулонов обоев.

    При использовании метода ФИФО сначала полностью списывается остаток товара на начало месяца (15 рулонов), затем списывается первая поступившая партия (30 рулонов) и оставшееся количество (5 рулонов) списывается из третьей партии поступившего товара.

    Таким образом, стоимость реализованных товаров составит:
    15 рулонов х 550 руб/рулон + 30 рулонов х 600 руб/рулон + 5 рулонов х 450 руб/рулон = 28 500 руб.

    Данную сумму организация вправе учесть в расходах.

    Остаток обоев в количественном выражении составит 20 рулонов (15 + 55 — 50) общей стоимостью 9000 руб. (20 рулонов х 450 руб/рулон).
    ОЦЕНКА МЕТОДОМ ЛИФОПри использовании данного метода товары, первыми поступающие в продажу, должны быть оценены по себестоимости последних приобретенных.

    ПРИМЕР 2
    Воспользуемся данными примера 1 при условии, что, согласно учетной политике, организация применяет метод списания стоимости ЛИФО. А в рассматриваемом периоде последняя партия товаров не оплачена поставщику.

    При использовании метода ЛИФО первыми списываются товары, приобретенные в последнюю очередь. Так как последняя партия обоев (25 рулонов по цене 450 руб. за рулон) не оплачена поставщику, учесть их стоимость в расходах нельзя.

    Себестоимость проданного товара будет равна:
    25 рулонов х 450 руб/рулон + 25 рулонов х 600 руб/рулон = 26 250 руб.

    А в расходах фирма сможет учесть только 15 000 руб. (25 рулонов х 600 руб/рулон).
    ОЦЕНКА ПО СРЕДНЕЙ СТОИМОСТИ ТОВАРОВ В этом случае оценка товаров производится по каждой группе путем деления общей себестоимости группы на их количество. Количество складывается из остатка на начало месяца и поступивших запасов в течение данного месяца. Такой способ списания себестоимости на практике применяется наиболее часто и удобен при большом объеме товаров.

    Читать еще:  Отпуск без сохранения заработной платы по тк рф (нюансы)

    ПРИМЕР 3
    ООО «Орбита» занимается продажей ноутбуков. Фирма применяет упрощенную систему налогообложения с объектом «доходы минус расходы».

    Учетной политикой предусмотрено, что учет товаров ведется по покупным ценам, при списании товаров себестоимость рассчитывается по средней стоимости товара.

    На 1 ноября 2009 года на складе фирмы числится 30 ноутбуков, цена за единицу — 25 000 руб.

    Организация приобрела 10 ноября еще 40 ноутбуков. Цена за единицу — 21 000 руб., общая стоимость покупки — 840 000 руб.

    А 17 ноября фирма купила дополнительно 25 ноутбуков, цена за единицу — 18 000 руб.

    Все приобретенные товары организацией оплачены.

    В ноябре ООО «Орбита» продало ООО «Звезда» 30 ноутбуков.

    Однако покупатель оплатил товар только на 70 процентов.

    Себестоимость одного ноутбука, рассчитанная по средней стоимости товара, будет равна:
    (30 шт. х 25 000 руб/шт. + 40 шт. х 21 000 руб/шт. + 25 шт. х 18 000 руб/шт.) : (30 шт. + 40 шт. + 25 шт.) = 21473,68 руб/шт.

    А себестоимость реализованного товара составит:
    21 473,68 руб/шт. х 30 шт. = 644 210,04 руб.

    Но так как покупатель оплатил товар не полностью, в расходах учтено только 450 947,28 руб.
    (644 210,04 руб. х 70%).
    ОЦЕНКА ПО СТОИМОСТИ ЕДИНИЦЫ ТОВАРА В расходы включается стоимость именно той единицы товара, которая была реализована. Этот метод целесообразно использовать при продаже штучных или не имеющих большого тиража товаров — в этом случае организации легче организовать учет по каждой единице товара.
    А как быть с налогом на добавленную стоимость?НДС, который организация на «упрощенке» уплатила поставщику, она может учесть в расходах (подп. 8 и 23 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ). В книге учета доходов и расходов налог будет отражаться по отдельной строке.

    Однако включить НДС в расходы можно только в том периоде, когда товары будут реализованы. И учесть налог можно лишь в той части, которая относится к проданным товарам. Такова позиция Минфина России (письма от 2 декабря 2009 г. № 03-11-06/ 2/256, от 7 июля 2006 г. № 03-11-04/2/140, от 28 апреля 2006 г. № 03-11-04/2/94).

    Но и с этим мнением можно поспорить. Ведь Налоговый кодекс РФ не устанавливает специальных правил для признания сумм НДС в расходах. А по общему правилу расходы учитываются сразу после их фактической оплаты.
    КАКИЕ РАСХОДЫ МОЖНО СПИСАТЬ, НЕ ДОЖИДАЯСЬ РЕАЛИЗАЦИИ ТОВАРОВ

    К ним относятся расходы, непосредственно связанные с приобретением и реализацией товаров. Например, затраты на доставку, хранение, обслуживание, оценку, упаковку и т. д. Такие расходы можно учесть при расчете единого «упрощенного» налога сразу после их фактической оплаты. Это единственное условие для их признания (подп. 23 п. 1 ст. 346.16, подп. 2 п. 2 ст. 346.17 Налогового кодекса РФ).

    Статья напечатана в журнале «Учет в торговле» №2, февраль 2010 г.

    Учет нереализованных товаров при УСН «доходы минус расходы»

    Организация применяет УСН с объектом налогообложения «доходы минус расходы». Приобретенный (оплаченный поставщику) товар не реализован покупателям (на складе имеется значительный остаток товара на конец года). Каков порядок отражения отнесения затрат по данному товару в Книге доходов и расходов и в декларации по УСН?

    Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

    Организации, применяющие УСН с объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов», признают расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, по мере их реализации.

    В рассматриваемой ситуации оплаченный поставщику товар не реализован покупателям (имеется остаток товара на конец налогового периода). Следовательно, организация не должна отражать в Книге доходов и расходов за данный налоговый период (и, соответственно, в налоговой декларации за этот период) расходы на оплату приобретенных, но нереализованных товаров.

    Обоснование вывода:

    Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения (далее — УСН), с объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов» при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН (далее — Налог), определяют расходы в соответствии со ст. 346.16 НК РФ.

    Так, в целях обложения Налогом учитываются расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации (уменьшенные на сумму НДС согласно пп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ), а также расходы, связанные с приобретением и реализацией указанных товаров, в том числе расходы по хранению, обслуживанию и транспортировке (пп. 23 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

    Порядок признания расходов при применении УСН установлен ст. 346.17 НК РФ. В соответствии с п. 2 ст. 346.17 НК РФ при расчете Налога расходы признаются после их фактической оплаты (применяется кассовый метод).

    Вместе с тем необходимо учитывать, что расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, признаются по мере реализации указанных товаров (пп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ, смотрите также письма Минфина России от 18.11.2013 N 03-11-06/2/49385, от 11.11.2013 N 03-11-06/2/47963, от 29.10.2010 N 03-11-09/95, от 10.06.2011 N 03-11-06/2/93). При этом, если товары приобретались с НДС, то уплаченные при их приобретении суммы НДС учитываются в составе расходов также по мере реализации этих товаров (письма Минфина России от 23.08.2013 N 03-11-06/2/34691, от 24.09.2012 N 03-11-06/2/128).

    Реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается, соответственно, передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товар, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных НК РФ, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу — на безвозмездной основе (п. 1 ст. 39 НК РФ). Право собственности у приобретателя вещи по договору возникает с момента ее передачи, если иное не предусмотрено законом или договором (п. 1 ст. 223 ГК РФ).

    Из указанных норм следует, что для признания стоимости покупных товаров в составе расходов, учитываемых при исчислении Налога, необходимо, чтобы:

    — товар был реализован покупателю, то есть в отношении переданного товара произошел переход права собственности (пп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ, п. 1 ст. 39 НК РФ);

    — была произведена оплата товаров поставщику (п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

    Таким образом, несмотря на применение организациями, перешедшими на УСН, кассового метода признания расходов, для списания затрат на приобретение товаров, предназначенных для перепродажи, на расходы, учитываемые для целей налогообложения, недостаточно факта оплаты этих товаров поставщику. Организации, применяющие УСН, данные расходы учитывают (отражают в составе произведенных расходов в Книге учета доходов и расходов и, соответственно, в декларации по Налогу) только по мере реализации товаров (в периоде реализации товаров).

    В рассматриваемой ситуации приобретенный у поставщика (оплаченный поставщику) товар на конец налогового периода не реализован покупателям (на складе имеется остаток товара).

    Следовательно, организация не должна отражать в Книге доходов и расходов за данный налоговый период*(1) (и, соответственно, в декларации по Налогу) в качестве произведенных расходов затраты на приобретение не реализованных товаров, несмотря на то, что оплата поставщику уже была произведена.

    Расходы на приобретение товаров, в отношении которых произведена оплата поставщику, должны быть включены в Книгу доходов и расходов в периоде их реализации покупателям. Соответственно, данные расходы будут включены в декларацию по Налогу, составленную за налоговый период, в котором товары будут реализованы.

    Порядок списания товаров определяется одним из методов оценки покупных товаров.

    Для целей налогообложения налогоплательщик вправе использовать один из следующих методов оценки покупных товаров (пп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ, смотрите также письма Минфина России от 07.03.2012 N 03-11-11/70, от 29.08.2011 N 03-11-06/2/122):

    — по стоимости первых по времени приобретения (ФИФО);

    — по стоимости последних по времени приобретения (ЛИФО);

    — по средней стоимости;

    — по стоимости единицы товара.

    Рекомендуем также ознакомиться с материалами:

    — Энциклопедия решений. Расходы при УСН по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации;

    — Энциклопедия решений. Учет предъявленного (входящего) НДС по оплаченным товарам (работам, услугам) при УСН.

    Ответ подготовил:
    Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
    член Палаты налоговых консультантов Алексеева Анна

    Контроль качества ответа:
    Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
    профессиональный бухгалтер Мягкова Светлана

    27 марта 2014 г.

    Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

    *(1) Налоговым периодом признается календарный год, отчетными периодами признаются I квартал, полугодие и девять месяцев календарного года (ст. 346.19 НК РФ).

    Ссылка на основную публикацию
    Adblock
    detector